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摘要：肺炎疫情爆發后，各級醫院積極響應國家號召投入到抗擊疫情的第一線，醫院成本急劇增加，收入明顯下降，疫情給醫院帶來了重大沖擊和影響。針對眼下和中長期局勢的發展變化，如何健全內部審計機制，拿出可操作性的對策，做好預案，助力醫院提質增效是內部審計人員需要研究的課題。本文通過研究醫院內部審計內容和醫院內部審計現狀，分析內部審計存在的問題和其主要原因，探索后疫情時期醫院健全內部審計機制，助推醫院內部控制建設的策略，促進醫院提質增效。

關鍵詞：后疫情時期；醫院；內部審計機制；內部控制

一、醫院內部審計內容

醫院的內部審計即醫院設立的內部審計部門以及部門中的內部審計工作人員對醫院所從事的各類經濟業務和控制活動進行整體的評價，評估醫院是否遵循了社會普遍公認的程序和方針，是否滿足了國家對醫院的一般要求和標準，是否有效利用了醫院的每一項資金和資源，是否實現了醫院想要實現的經營目標。醫院內部審計的主要工作內容有：財務收支審計，即要審核財務收支是否完整、是否合理，審核每一項經濟活動是否符合法律法規的要求等；經濟合同審計，即監督經濟合同是否具有經濟效益、是否具有實際可操作性等；預算執行審計，即審核醫院每個部門、每個科室的預算執行情況是否符合要求、是否超過醫院原定的預算等；基建工程審計，即審核基建工程是否符合醫院的經營目標，是否給醫院創造經濟效益等；物資采購審計，即審核醫院是否進行合理的醫藥采購行為，是否符合購買要求和實際經營需要等；經濟責任審計，即監督醫院管理層是否履行經濟責任，是否承擔社會責任等。

二、醫院內部審計的現狀分析

（一）內部審計獨立性和權威性較弱。獨立性和權威性是審計工作最鮮明的兩大特征，其中獨立性更是審計的靈魂，是開展內部審計工作的重要保障。由于內部審計部門主要是醫院內設的一個部門，內部審計工作主要為醫院內部服務，因此內部審計工作較容易受制于醫院管理層，審計獨立性較弱。國家衛健委制定《衛生計生系統內部審計工作規定》明確規定：每個單位的主要負責人要對自己單位的內部審計工作負起責任，確保內部審計工作有效實施。實際業務操作過程中，內部審計工作并非由醫院的主要負責人負責，因此內部審計的獨立性和權威性較弱。

（二）內部審計工作不全面。《衛生計生系統內部審計工作規定》指出內部審計工作應該做到覆蓋全面、應審盡審，即只要符合內部審計工作要求的都要對其進行審計。實際工作中往往工作人員自行有所選擇地對醫院經濟活動進行選擇性審計。主要領導沒有很好地發揮內審機構的獨立性和權威性作用，來強化內部審計的規范和實效，要求內部審計機構根據醫院內部審計內容有計劃地將審計覆蓋全面。很多醫院在物資采購審計和工程建設審計中投入較多精力，審計范圍較窄，忽視了經濟合同審計、風險管理和預算執行審計等其他促進醫院提質增效方面的審計內容，并且只注重事后審計，較少進行事前和事中的過程管控審計，較少對經濟業務進行跟蹤審計。

（三）內部審計部門溝通不足。《審計署關于內部審計工作的規定》指出內部審計機構要加強與其他部門的協調合作，例如紀律檢查、人事行政等部門，實現信息共享等工作機制。由此可見，內部審計部門非常需要加強與其他部門的溝通。但多數醫院的內部審計機構在與其他部門的溝通交流方面做得不到位。內部審計獨立性是指工作上的獨立性，而不是指部門保持獨立。此外，內部審計部門還要配合國家審計和社會審計工作。《中國注冊會計師審計準則》中明確指出注冊會計師可以在合適的時候，在注冊會計師的監督和指導下，利用內部審計人員提供直接協助，實施審計程序。目前多數醫院內部審計部門在與其他部門進行溝通方面尚有欠缺，缺乏溝通導致內部審計工作質量相對較差，工作無法得到保障。

（四）內部審計人員工作效率較低。當前，多數醫院的內部審計工作人員工作效率處于較低水平。首先，多數醫院的內部審計人員是當初由財會人員轉崗的，沒有充實的審計相關知識，審計專業素質不過硬。其次，醫院每天的經濟業務量巨大，面對復雜龐大的工作量，審計人員不足導致工作效率低下。況且醫院決策層普遍審計意識淡薄，內部審計工作人員沒有存在感和感受不到工作價值激勵，容易出現懈怠。最重要的是多數醫院沒有針對審計工作質量或者審計工作人員工作效率進行績效考核和激勵，使內部審計工作人員對待工作得過且過，應付了事，影響內部審計工作質量，沒有工作目標和方向，工作效率低下。

三、醫院內部審計存在的問題和主要原因

（一）決策層內部審計意識薄弱。當前，醫院決策層多是在醫學領域有所建樹的優秀人才，擁有豐富的醫學知識，但對內部審計的認識不足，并沒有意識到內部審計是醫院管理體制的重要組成部分，是醫院有效管理的關鍵環節，如果做好財務收支審計、物資采購審計、經濟合同審計等方面的工作，將會為醫院的經濟效益帶來意想不到的收獲。決策層普遍認為，內部審計部門的設立主要是應法律法規的需要，是應對醫院的等級評審，沒有意識到內部審計在醫院的管理結構、經濟效益、風險評估、績效考核等方面作用。

（二）內部審計人員專業素質不高。《衛生計生系統內部審計工作規定》要求內部審計人員要有必需的專業勝任能力。目前多數醫院內部審計工作人員都不是復合型人才，審計人員大多由財務人員轉崗而來，缺乏審計知識，專業素質不高，專業知識相對單一，要么是審計專業人員，擁有審計知識，但缺乏醫學知識，尤其在物資采購審計時，實施內部審計工作時會力不從心；要么是醫學專業的人員，擁有醫學知識，但是缺乏審計知識，在進行內部審計工作時也會感到吃力；要么是財會專業人員，缺乏運用審計工具和手段。內部審計工作人員往往認為內部審計部門是醫院為了應付政府要求而設立的，形同虛設，在醫院的地位低下不受重視，因此，業務開展不深入、流于形式，存在應付了事情況。

（三）內部審計信息化程度較低。與醫院新技術新項目新設備不斷更新不相匹配的是醫院內部審計信息化建設并沒有跟上現代科學技術的發展，即使多數醫院早已采用計算機來輔助內部審計工作，并沒有購置內部審計工作系統，多數審計工作例如查證、審計抽樣等還依然是通過手工完成，海量的審計數據和工作底稿，不僅費時費力，而且其審計結果容易出現偏差，審計質量難以得到保證，審計效率低下。審計結果的公布和整理也是通過人工實現，極易存在滯后性。信息化程度較低，導致審計數據的采集、轉換和分析等工作易受到限制，使內部審計范圍難以擴大，缺乏技術支撐的內部審計業務也很難向較高層次的業務工作拓展。

四、后疫情時期醫院健全內部審計機制的意義

后疫情時期，醫院既要面對一線防疫崗位人員緊缺，增加人力成本投入；防護消毒用品需求量增長，加強防疫物資儲備；重點區域負壓層流凈化，水電氣運行成本加大等新問題；又要健全重大公共衛生應急管理和救治體系，下大力氣理順醫藥衛生體制和現代醫院管理體制改革等一系列任務，內部審計作為內部管理的重要環節，健全機制具有十分重要意義。首先，可以增強醫院的競爭優勢。疫情防控常態化背景下，面對疫情對經濟的嚴重影響，醫療市場激烈競爭，行業面臨洗牌，醫院在推動業務增長的過程中，只有保持高質量發展，才能在激烈的競爭中脫穎而出。開展內部審計監督、評價和咨詢等活動，有利于盡早發現存在的問題，及時督促相關職能部門改進，提質增效，增強醫院競爭優勢。其次，可以幫助醫院提高抵抗風險能力。疫情末期，醫院既面對外部競爭壓力，也面臨內部業務量下降、成本上升經營壓力，非常需要內部審計部門拿出可操作性的對策，做好預案。面對風險，加強審計監督和保障服務，制定改進措施，提高醫院抵抗風險的能力。再者，可以保障醫藥衛生體制和現代醫院管理體制改革政策落實。把醫院內部審計當作醫改政策執行的主要力量，以改革為目標，切實總結經驗和教訓，改革制度和體系，下大力氣理順，層層壓實責任，保障政策落實到位。最后，可以促進醫院廉政建設。黨的十八大以來，各行各業不斷強化黨風廉政建設，提高拒腐防變能力，醫院只要發生一起腐敗案件，就廣受社會各界關注，影響醫院信譽和良好醫患關系的構建。因此充分發揮內部審計的作用，將有效防范廉政風險，助推醫院內部控制建設、保障醫院健康發展。

五、后疫情時期醫院健全內部審計機制的建議

（一）健全制度體系，夯實內部審計規范基礎把制度建設作為強化內部審計的基礎，構建科學、完善的內部審計制度體系，力爭用3年時間將制度建設納入內部審計部門年度工作要點，結合醫院工作實際和根據疫情期間暴露出的新情況和新問題，配合優化規定和流程，完善接受捐贈應急防疫物資監督制度，補充門診流程重塑與隔離病區裝修改造應急工程建設實時跟進制度和優先、簡化審批，合同監督等管理機制。有計劃、有重點、有針對性地對全面從嚴治黨、黨風廉政建設、信息化建設、內部審計質量控制和效率提升等方面制度規定進行全面修訂完善。

（二）抓好過程管控，強化內部審計的全面覆蓋。將提高內部審計的全面性作為內部審計的關鍵，抓好過程管控，圍繞物資采購和接受捐贈應急防疫物資財產流程規范、手續合法、用途明確、去向清晰等管理過程和應急工程基建項目從立項、工程量預算編審、工程采購、合同訂立、施工進度、工程款支付、竣工驗收等全過程，依托醫院財務管理信息系統的大數據優勢，挖掘數據風險節點，注重強化事中的過程管控審計，對業務不斷進行跟蹤，壓實相關職能部門責任，采取細化工作要求、優化工作流程、加大督促整改力度、定期匯報工作進展等措施，督促嚴格根據要求落實整改。

（三）樹立審計權威，增強內部審計的實效性。將實效作為檢驗內部審計成效的重要標準，注重以內部審計是否促進改進工作方法，是否有利于幫助醫院盡快恢復診療秩序復工復產，是否推動提高工作效率，是否助力醫院提質增效、將疫情的影響降到最低等作為評判內部審計實效的重要標準，堅決杜絕重形式輕實效、重過程輕結果的形式主義問題。醫院決策層和各職能部門主要負責人切實樹立起內部審計意識，重視內部審計工作，保障審計工作的獨立性和權威性。在此基礎上，內部審計人員結合修訂完善的內部審計制度規定，依規履職，維護自身權益，增強內部審計的實效性。

（四）加強溝通協調，提高內部審計保障水平。把加強溝通協調作為內部審計的重點，加強與其他部門的溝通，以讓每位審計人員對接三至五個職能部門的主要審計內容為工作劃分，及時溝通審計計劃、審計任務等工作。明確內部審計工作是為醫院內部管理提高保障服務的，其不僅要為醫院內部其他職能部門提供咨詢服務，而且根據《衛生計生系統內部審計工作規定》要求內部審計機構還要在國家審計機關的監督下，接受國家審計對單位的業務指導，要和每個職能部門做好溝通。要定期組織相關職能部門學習政策法規和制度規定，召開專題會議和任務落實推進會，做到年初有部署、年中有檢查，總結不足，制訂下一階段工作計劃，提高內部審計的保障水平。

（五）加大信息投入，提升內部審計業務層次。隨著信息化智能醫學時代的來臨，醫院在不斷引進新技術新項目新設備的同時，應該增加對內部審計信息系統和設備投入，來替代部分人工操作，例如審計數據的采集、轉換和分析以及查證、審計抽樣等海量的審計數據、工作底稿工作。后疫情時期，醫院的經營環境正在發生變化，患者線上就診、使用機器人為患者送藥、病房消殺等，所以醫院應當利用強大的信息化優勢，來保障審計結果和審計質量，提高審計效率，有計劃地拓寬審計范圍，向較高層次的內部審計業務工作拓展。

作者:嚴蘇燕 單位:福建醫科大學附屬口腔醫院