前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的非現(xiàn)場審計與內部審計協(xié)同治理研究，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要：世界經濟環(huán)境多變，我國經濟下行壓力日趨明顯。一方面，受中美貿易戰(zhàn)的影響，商業(yè)銀行面臨的不確定因素增多。另一方面，近期多地地方銀行問題不斷曝光，行業(yè)需要更有效的監(jiān)管。對于商業(yè)銀行而言，如何在當前更好地控制經營風險，提升自身效益有著積極的意義。鑒于銀行業(yè)非現(xiàn)場審計已初顯成效；同時內部審計作為銀行風險管理的第三道防線，客觀上需要隨著外在環(huán)境不斷更新發(fā)展。如何處理好內部審計與非現(xiàn)場審計的關系，在未來發(fā)揮好兩者在風險控制、內部管理方面的作用有著一定的研究價值。本研究將在兩者如何協(xié)同運作方面進行探討，針對當前存在的問題分析原因并給予可行的建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行；非現(xiàn)場審計；內部審計；協(xié)同運行

一、引言

（一）研究背景。我國經濟發(fā)展進入了新常態(tài)，經濟產業(yè)結構也進入了轉型期。當前我國不斷擴大對外開放程度，吸引著越來越多的來自全球各地的行業(yè)精英企業(yè)將來華拓展市場，分享中國發(fā)展福利。2019年7月，國務院金融委員推出了十一條金融業(yè)對外開放措施，這給銀行為主的傳統(tǒng)金融行業(yè)帶來了更多的競爭。強調“金融是現(xiàn)代經濟的核心。”為了順利在今年實現(xiàn)小康目標，一系列扶持小微企業(yè)政策不斷出臺落實。國家對銀行工作的高度重視，不僅指導了銀行業(yè)未來一段時間的工作方向，而且也帶來了風險控制管理方面的變化。銀行業(yè)面臨的經營風險、管理風險將出現(xiàn)內容和結構上的變化，做好風險防范控制工作既是現(xiàn)實要求，也是進一步發(fā)展的必然之舉。

（二）意義。銀行在日常的經營管理活動中，既要有效控制各類風險隱患，也要通過經營管理為自身創(chuàng)造價值，實現(xiàn)盈利目標。同時，新時期信息技術的快速發(fā)展給銀行帶來了巨大的改變：新業(yè)務、新產品不斷出現(xiàn)，網上銀行的普及，讓銀行的經營風險不再局限于傳統(tǒng)的具體實務工作中。為了實現(xiàn)維護金融安全、穩(wěn)定經濟增長的總目標，需要對現(xiàn)階段大量數據進行監(jiān)督審查，這對銀行審計管理工作提出了更高要求。有限的審計力量在數據的海量增長面前顯得有些力不從心。單純依賴現(xiàn)有的內部審計已經很難滿足要求。覆蓋范圍全面、時效性強、審計成本低以及效率規(guī)范性強的非現(xiàn)場審計成為了內審人員的必然選擇。如果能夠協(xié)調處理好兩種審計的關系協(xié)作運行，實現(xiàn)協(xié)同效用大于二者單獨效用之和。

二、文獻綜述

目前非現(xiàn)場審計尚未有一個公認的定義，王會金與王素梅（2006）認為非現(xiàn)場是互聯(lián)網技術背景下，內部審計新的表現(xiàn)形式，并定義為內部審計工作者通過互聯(lián)網技術獲取相關數據，運用計算機審計輔助程序來達到審計目的的監(jiān)督評價活動。[1]此時非現(xiàn)場審計還被認為是內部審計的一部分。劉延梅（2007）指出非現(xiàn)場審計是以計算機和信息技術為支撐，對大量數據處理、分析，并根據被審計內容的風險所在設計一系列的目標指標，對異常數據進行關注查明原因，使審計人員無需在被審計單位現(xiàn)場的一種審計方式。[2]此時非現(xiàn)場審計屬于內審的概念被淡化。隨著互聯(lián)網技術的普及運用，非現(xiàn)場審計的概念隨著信息技術的發(fā)展也產生了變化，其不再局限于是內部審計的一部分，將非現(xiàn)場審計視為一種審計模式的觀點漸成主流。李林濤（2014）將非現(xiàn)場審計定義為在信息技術發(fā)展下的一種審計監(jiān)督方式，通過調集數據資料，全面連續(xù)分析來發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題。其為接下來制定審計計劃和現(xiàn)場審計提供支持。[3]趙超（2015）非現(xiàn)場審計總結為在充分獲取數據的基礎上，運用信息技術手段開展的非現(xiàn)場監(jiān)測與分析，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題和風險，將發(fā)現(xiàn)的結果用于其他審計服務活動的審計工作方式。[4]

（一）商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計研究綜述。近年也存有基于特定的商業(yè)銀行的文獻，結合公司治理、內部控制、系統(tǒng)建設等問題提出了獨特的理論或模型。姚琪（2012）分析了商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計的特點，總結了當時存在的問題，從非現(xiàn)場審計制度和技術方面給出了建議，提出建立專門的非現(xiàn)場審計部門。[5]劉改運（2015）認為商業(yè)銀行運用非現(xiàn)場審計不僅可以做到風險預警，而且還能夠提升內審的管理職能，提高工作效率。提出各商業(yè)銀行因根據自身實際情況建立相應的非現(xiàn)場審計模式。[6]

（二）商業(yè)銀行內部審計研究綜述。近年來對商業(yè)銀行內部審計的研究種類繁多，從新興技術運用、公司治理、問題整改等多個角度研究內部審計的運用對商業(yè)銀行的影響。熊博?。?019）以建設銀行為研究對象，通過案例分析得出大數據技術的運用擴大了內審的內容和范圍，提升了數據的有效性和可信度，并給予了優(yōu)化建議。[7]吳淑霞（2019）在以某商業(yè)銀行為案例就內部審計問題進行分析時提出，該商業(yè)銀行內部審計缺乏獨立性，并在審計過程中存在定位偏差，審計人員在開展雙向溝通時不夠積極，溝通對象應當涵蓋全體管理層，同時內部審計人員要細化審計制度標準，落實審計結果，提高審計質量。[8]

（三）協(xié)同關系審計綜述。信息互聯(lián)技術日新月異，給非現(xiàn)場審計的發(fā)展帶來了許多可能。各界對非現(xiàn)場審計的研究還處在一個不斷發(fā)展完善的過程之中。而對于內部審計的研究已經趨于完善并隨著時代要求不斷發(fā)展。直到目前，鮮有就非現(xiàn)場審計和內部審計兩者間的關系問題，及其協(xié)同問題的研究。如何認識兩種審計并處理好協(xié)調關系，還具有很大的探索空間。

三、沒有協(xié)同導致的問題

（一）信息反饋存在時滯。信息技術的不斷進步使得人們對信息時效性的要求越來越高，及時、準確的信息反饋是提高商業(yè)銀行管理水平，幫助內部審計人員了解各組成部分狀況的關鍵。由于缺乏快速反饋的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，內部審計人員目前還處于問題被暴露后來對原因進行調查，還做不到主動的發(fā)現(xiàn)問題進行干預。根據海因里希法則，在問題大到給企業(yè)造成經濟或聲譽損失的程度之前，往往有很多苗頭已經出現(xiàn)，但缺少預警信息或信息遲滯，導致本可避免的問題發(fā)生。

（二）對新興內容缺乏監(jiān)管。經濟發(fā)展讓商業(yè)銀行的服務內容也在隨著社會需求的變化而發(fā)生改變，靈活多樣的新興服務在給客戶帶來便利，幫助商業(yè)銀行占有新市場提高盈利的同時也隱藏著風險隱患。缺乏非現(xiàn)場審計的內部審計很難針對商業(yè)銀行的動態(tài)變化及時調整審計內容和方法，做不到對新興業(yè)務內容的有效監(jiān)管。當前政府審計中，審計全覆蓋正處于方興未艾的階段。這給商業(yè)銀行的風控提供了一種思路。利用大數據的非現(xiàn)場審計能夠幫助內部審計擴大審計涵蓋范圍。

（三）非現(xiàn)場審計沒有達到預期效果。值得肯定的是，目前絕大多數商業(yè)銀行無論規(guī)模大小，都基本建成了一套適合自身組織規(guī)模、結構的非現(xiàn)場反饋機制。但這套機制與其說是非現(xiàn)場審計不如說是一種非現(xiàn)場檢查，非現(xiàn)場審計應包含對異常問題的調查分析，給予相應的評價，考慮對其他經營方面以至對整體的影響。很明顯當前的模式下缺乏評價過程和對整體思考。且分析調查工作交給了各具體單位，至于是否調查、調查內容是否合理準確、有無進行后續(xù)改正并持續(xù)觀測檢測都沒有保障。非現(xiàn)場審計與內部審計相脫離，沒有達到審計的層次。

（四）獲取處理問題的證據存在困難。就非現(xiàn)場檢查反饋的問題而言，其處理解決也存在一定的困難性。首先，很多網絡舉報、投訴中的指向性和真實性不強，這就大大增加了內部審計調查的工作量。其次，銀行內部準則難以隨著業(yè)務發(fā)展全面覆蓋，對于發(fā)現(xiàn)的問題是否處罰、依照什么標準處理存在空白。內審管理人員可以通過非現(xiàn)場審計及時反饋問題，輔之以更細致的責任劃分來避免或降低運營風險，提高服務質量和水平。

（五）缺少問題。后續(xù)整改追蹤屢審屢犯是內部審計中經常遇到的問題，同樣的問題反復發(fā)生不由得需要商業(yè)銀行予以更多的關注。但苦于審計資源有限，缺乏后續(xù)追蹤問責的能力，內部審計需要可以具有非現(xiàn)場審計來對易反復的問題持續(xù)重點監(jiān)督。

四、非現(xiàn)場審計與內部審計需要協(xié)同

（一）審視兩者關系。當前非現(xiàn)場審計雖然在外在形式上主要表現(xiàn)為被內部審計部門所使用，但不應該視兩者之間是簡單的從屬關系，不該簡單認為非現(xiàn)場審計只是內部審計的一部分。理論上非現(xiàn)場審計還可以與其他類型審計相結合，作為打通審計類型的一條紐帶，其具有廣闊的發(fā)展前景和潛力。通過利用信息技術持續(xù)、全面獲取被審計對象有關數據并進行處理分析，得出審計結論的審計模式。非現(xiàn)場審計不僅限于企業(yè)內部審計，同樣可以用于提供給金融監(jiān)管部門各項數據資料，或是在進行注冊會計師審計時提供相應內部控制設計合理運行有效的證據，從而減少不必要的重復審計工作，提高審計效率，降低審計成本，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（二）兩者協(xié)同的積極意義。增強內部審計工作的針對性，內部審計以非現(xiàn)場審計為支撐，一方面，可以持續(xù)對各單位進行持續(xù)審計，精準掌握揭示全行的風險狀況發(fā)展變化。這對于商業(yè)銀行這類極度以來風險控制的企業(yè)具有重大意義，Rolandas（2007）提出內部審計可以通過提升審計方法的系統(tǒng)化和結構化實現(xiàn)給公司帶來“附加值”。[9]內部審計部門可以經營信息系統(tǒng)和業(yè)務管理信息系統(tǒng)直接獲取信息數據，省去了中間數據傳遞環(huán)境，便于掌握實施情況。

（三）監(jiān)督立體化。商業(yè)銀行內部審計的范圍還主要集中于各分行支行，對于其從事非銀行業(yè)務的子公司以及按照我國財務準則運行的海外分支、投資的外資金融單位等，還沒有納入到內部審計的范圍中。如果搭建了設計合理運行有效的非現(xiàn)場審計平臺，完全可能把上述機構納入審計范圍，便于從集團整體角度了解各組成部分的情況，便于資源的合理配置。

（四）提升審計管理能力。內部審計部門根據非現(xiàn)場審計的結果，在分析研究各項風險及其動態(tài)變化的基礎上，確定重要風險領域，明確風險事項，針對性地設立審計項目。并且可以根據前期審計結果，預先調整審計資源分配和工作時間安排，提升審計工作的科學性，實現(xiàn)對組成部門的實時和持續(xù)審計。

（五）保障審計質量。非現(xiàn)場審計運用大數據、區(qū)塊鏈技術，在運用更多審計、統(tǒng)計分析理論方法的同時，設計了更多的相關數據，為支撐審計判斷提供了保障。通過統(tǒng)一的信息平臺，數據信息可以實現(xiàn)夸區(qū)域、跨部門、跨業(yè)務傳遞。內部審計部門可以統(tǒng)籌整合，實現(xiàn)從不同維度量化分析風險，預測其影響程度，更好地應對風險。

五、如何構建協(xié)同治理機制

（一）完善審計信息化建設。要想做到非現(xiàn)場審計與內部審計協(xié)同運作，一個設計合理、結構完整、運行有效的非現(xiàn)場審計平臺體系是審計項目、持續(xù)監(jiān)測和風險評估工作的保障。商業(yè)銀行應當在現(xiàn)有平臺基礎上完善非現(xiàn)場審計工作制度，以供內部審計、會計事務所審計及可能的金融監(jiān)管機構檢查使用。完善非現(xiàn)場審計制度，提升協(xié)同審計時，風險評估的量化水平。

（二）優(yōu)化非現(xiàn)場審計與內部審計協(xié)同模式。針對內部審計目前覆蓋范圍不全面，工作內容單一，組織結構和成本效益方面的問題，非現(xiàn)場審計與內部審計的協(xié)同作用，理論上可以在三個問題中找到一個平衡。首先，在大數據技術飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行可以嘗試運用大數據技術提高非現(xiàn)場審計數據的收集、分析處理速度，從而在有限的審計資源下擴大審計范圍，將之前未納入審計范圍的次重要審計內容納入監(jiān)管范圍，進一步降低相關風險。其次，利用非現(xiàn)場審計的及時性和持續(xù)性特點，內審審計部門可以嘗試使用非現(xiàn)場審計來檢查員工是否按照流程進行各項工作，保障業(yè)務流程的合規(guī)性。最后，非現(xiàn)場審計使得各項業(yè)務運營更加規(guī)范，直接降低了因違反相關法律或監(jiān)管條例給企業(yè)帶來損失的可能。

（三）完善銀行內部制度保障。完善適宜的組織結構和高層管理人員的重視對內部審計的獨立性至關重要。在目前垂直與分級相結合的基礎上，可將內部審計委員會作為董事會下的一個委員會，由獨立董事?lián)喂芾砺氊?，在提升內審機構層次的同時增強獨立性。同時還需要細化管理要求，依據現(xiàn)狀制定非現(xiàn)場審計的范圍、內容、程序、報告制度體系，并不斷修改完善。

（四）建立以創(chuàng)造價值為導向的審計體系。為了使非現(xiàn)場審計與內部審計協(xié)同運作，需要正確認識兩者的關系。創(chuàng)建以價值為導向的內部審計體系，樹立新非現(xiàn)場審計作為審計工作的中心，輔之以現(xiàn)場審計的審計理念，充分利用好非現(xiàn)場審計對審計內容進行調查、取證、分析，形成對全部業(yè)務流程的管理與監(jiān)督。

（五）打造適應未來需求的審計隊伍。商業(yè)銀行處理協(xié)調好非現(xiàn)場審計和內部審計的關系需要專業(yè)人才作為支撐。出于保密需求商業(yè)銀行很難將核心系統(tǒng)建設、審計工作等外包給相關專業(yè)機構。因此，需要招聘具有計算機專業(yè)知識能力的人才，幫助其組件有力的技術支撐團隊。對于商業(yè)銀行而言，發(fā)展運用好非現(xiàn)場審計與內部審計，協(xié)調好兩者關系，具有降低風險、提高運營效率、增加企業(yè)效益等諸多積極意義。為了降低外部環(huán)境的不確定性對銀行經營造成的影響，以及出于提高自身管理水平，提高經濟效益的戰(zhàn)略目標。商業(yè)銀行在未來可以嘗試在進行內部審計的同時綜合運用非現(xiàn)場審計，并且處理好兩者的協(xié)同關系。進而實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展，協(xié)助管理部門保障國家經濟安全。

作者:夏星宇 單位:南京審計大學