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非現場審計論文范文1

[摘要]在中國證券市場不斷發展的過程中，內部審計已成為證券公司防范內部風險，改善經營管理，提高經濟利益的重要途徑。證券公司作為資本市場中最重要、最具影響力的中介機構，生存狀況和發展情況直接影響到資本市場的健全和發展程度。本文從多個角度就我國證券公司內部審計存在的問題進行討論，分析影響證券公司內部審計工作的不利因素，并提出若干改進建議。

[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施

經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

非現場審計論文范文2

關鍵詞：內部審計 管理 對策

根據中外學者對管理概論的認識以及國際內部審計師協會對內部審計的定義，可將內部審計管理理解為，在內部審計活動中，一定的人和組織依據所擁有的權利，通過計劃、組織、領導、控制及創新等一系列職能活動，對內部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進行協調或處理，以達預期審計目標和管理目標的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內部審計工作發展的一個重要因素，也是我國內部審計與國際現代內部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進，努力探索科學的內部審計管理機制和管理措施，提高內部審計管理水平，以推進我國內部審計的現代化進程。

一、我國內部審計管理現狀

（ 一 ）內部審計的管理體制不完善 內部審計管理體制是指內部審計管理系統的結構和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結合成為一個合理的有機系統，并以怎樣的手段、方法來實現內部審計管理的任務和目的?！吨袊鴥炔繉徲嬚搲?、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網站于2005年聯合發起的《中國內部審計職業現狀調查》結果顯示，內部審計機構設在董事會（或下設的審計委員會）的占46. 42%，由財務總監（或總會計師）領導的占24. 61%，由財務經理領導的占8. 03%，隸屬于紀檢監察部門的占20. 94%。調查結果說明，內部審計機構的設置比較隨意，使得內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了內部審計作用的發揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確，科學性有待提高。

（ 二 ）內部審計法規體系進程緩慢 目前內部審計的法規體系建立基本成熟，已形成了以法律為準繩、以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業務操作指南的，一整套法制化、制度化、規范化的中國內部審計法規體系。對確保內部審計人員依法行使職權，規范內部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現實中，相關法規的執行情況與執行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規貫徹執行的有效的、成熟的和完善的質量評價體系。另外，在內部審計質量控制方面還缺乏內部審計執業規范。

（ 三 ）內部審計隊伍素質不高 當前內部審計正從傳統審計向現代內部審計轉變，對內部審計人員的素質要求越來越高。但內部審計人員的實際素質情況與期望值有較大的差距。大多數內部審計人員來自于財務部門，缺乏系統的專業訓練和足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，難以提高或保持其專業勝任能力。另一方面，內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。建立一支穩定、高素質的隊伍，對內部審計發展而言，具有重要的現實意義。

（ 四 ）內部審計信息化建設落后 隨著信息技術的高速發展及經營活動中不確定因素的增加，非現場審計工作無疑是提高內部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內部審計部門的高度重視。非現場審計工作在技術上所需的突破與創新對內部審計信息化建設提出了較高的要求。但我國現有的內部審計信息化建設水平不高，在一定程度上限制了非現場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業內部審計大多還停留在經驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的不多。二是內部審計軟件技術水平尚待提高。計算機輔助審計主要是利用審計軟件，依據預定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發展趨勢，對審計軟件的科學性、適用性和安全性的要求較高。

二、我國內部審計管理水平提高的策略

（ 一 ）科學構建內部審計機構組織模式 現代企業內部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領導的內部審計管理模式。董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內部審計機構的設置、主要負責人的任免和人員的配備、職責范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內部審計機構直接向審計委員會負責，并直接向審計委員會報告在審計過程中發現的問題。此種模式下的內部審計機構設置層次高、獨立性強、權威性高，能深入到經營管理的各個層面，有利于內部審計工作的開展、職能的發揮和問題的及時解決，確保董事會對生產經營風險了解和控制。（2）監事會領導的內部審計管理模式。內部審計機構隸屬于監事會，由監事長分管，獨立性最高。此種模式從設置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監事會有權力與能力行使所有者賦予的監督權，內部審計的監控功能也能發揮最好。如果監事會本身的獨立性都難以保證，那么監事會領導的內部審計機構則很難有效發揮其功能。（3）總經理（首席執行官，CEO）領導的內部審計管理模式。此種模式下，內部審計機構的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經理既是經營者又是監督者，難以做到客觀公正；另一方面內部審計機構與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價，不利于對企業高層決策及其經濟行為進行監督，對經理層的違法違紀和難以控制。（4）財務總監領導的內部審計管理模式。內部審計由公司財務總監分管。內部審計機構只能開展部分日常性的審計工作，對企業經營管理者的經營行為、經濟責任缺乏有力的監督。此種模式下的內部審計機構獨立性和權威性最低，監察效果最差。無法有效的為經營決策服務，難以實現內部審計的根本目的。實際上內部審計機構的組織模式不分優劣，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。隨著我國現代企業制度的逐步確立，對內部審計提出了新的要求，各單位因根據自身的實際情況構建合適的內部審計機構組織模式，以便促進自身更好地發展。

（二）推動內部審計行業協會建設 中國內部審計師協會是政府和審計機關對內部審計加強宏觀指導的一個載體和有力助手，可把政府和審計機關的有關方針、政策、法規、制度，結合內部審計實際貫徹執行下去。同時，中國內部審計師協會也是政府有關部門獲得改進和加強對內部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內部審計需要政府在方針、政策、法律、法規上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內部審計協會在內部審計行業的自律管理中發揮主導作用，符合社會主義市場經濟體制與國家審計對內部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴大交流。為構建現代化的內部審計行業，需進一步加強內部審計協會建設，充分發揮內部審計協會在深化審計理論研究方面的作用。加強內部審計協會的組織建設，健全辦事機構，密切與審計業務部門和其他有關單位的聯系和合作，根據需求確定研究方向和重點不斷改進組織開展理論研究的方式方法，為內部審計事業發展提供更有力的理論支撐。

（ 三 ）全面推進內部審計法治化建設 （1）健全并完善中國特色內部審計法律法規體系。要不斷健全和完善中國特色內部審計法律規范體系，進一步提高內部審計法規的可操作性程度。具體包括：一是著力構建內部審計指南體系。以審計法律法規和準則為依據，立足我國審計實踐，借鑒國內外先進經驗，有步驟地開發審計指南，構建涵蓋通用審計指南和專業審計指南的內部審計指南體系。通過制定分專業的審計業務技術規范，為內審人員開展具體審計業務提供指導，審計全面提高審計業務規范化水平；統一審計作業規范，包括建立統一相關制度、指南等。解決缺少操作及控制標準、標準不一致，難以考核等問題。二是加快內部審計規范的制定和完善進程。進一步完善內部審計規范體系，制定包括內部審計準則、質量控制準則和后續教育準則在內的完整的內審規范體系。三是加快內部審計條例的制定，以適應新形勢對內部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結果公告制度，逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結果公告制度。五是完善內部審計統計制度。建立健全科學的內部審計統計指標體系，提升審計統計數據的準確性、時效性。強化內部審計統計數據有效利用，更好地為審計業務工作和審計機關領導提供政策建議和決策參考。（2）推進內部審計法規的執行與落實。具體包括：一是加強普法宣傳教育。建立法律知識學習培訓長效機制，督促內部審計人員認真學習和遵守各項法律法規，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進內部審計機構嚴格依法執業，全面履行審計職責。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質量。三是加大審計業務質量檢查力度，提升優秀審計項目評選水平，促進提高審計質量和水平。加強對內部審計機構相關審計報告質量的核查，推動內部審計行業的健康發展。四是加大審計整改落實，完善后續審計制度。積極開展后續審計，及時對審計中發現的問題進行研究處理，總結經驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。

（ 四 ）推動內部審計人才體系的建設與發展 （1）培育和開發人力資源。內部審計管理機構要定期對各單位的內部審計人力資源狀況進行科學的分析，建立優化內部審計發展環境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養、開發和使用，培養一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發展。（2）健全內部審計人員管理制度。加強對單位主要領導的審計知識培訓，提高單位領導對內審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優化審計人才成長環境；建立健全內部審計崗位制度，堅持內部審計人員持證上崗；完善內部審計人員選拔、業績考核、激勵制度。（3）加強內部審計人員的后續培訓。加強內部審計人員的思想政治工作和道德規范建設；制定后續教育培訓辦法，提升內部審計人員的綜合素質，不斷提高內部審計人員的執業水平；創新教育培訓模式，改進培訓方式；建立行業之間、地區之間業務活動交流平臺，舉辦審計專業培訓班和專題研討班，促進提升業務能力。（4）建立內部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內獨立的培養出大批、全能的內部審計人才不太現實且成本較高，可嘗試建立內部審計人力資源共享平臺?？茖W利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領域的專家顧問，探索建立外聘專家庫和專家咨詢制度；也可在一定系統內設置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業優秀內部審計人員，可以隨時在本系統進行聯審聯查，或者解決內部審計領域專業配套問題。

（ 五 ）完善內部審計信息化建設 為了提高內部審計的績效水平，應進一步推進審計信息化建設，積極推行計算機輔助審計，加快審計數據庫建設和信息化辦公系統建設，把先進的審計方法與先進的審計技術有機結合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設的標準規范體系。進一步建設、推廣、完善審計信息化建立健全標準規范體系，推動審計方式創新。標準規范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應加大信息化環境下審計的作業流程、文檔撰寫、質量控制等標準規范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構建內部審計信息系統。系統包括建立審計應用系統，即滿足審計管理、現場審計、聯網審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務、所屬單位財務系統與內審機構的互相連通、資源共享的網絡系統。（3）建立完善的審計信息管理系統。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關系單位發展的特大型投資項目、重大突發性事項、單位重大決策措施的執行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯網審計，利用現代信息技術開展實時的審計監督。（4）提高審計管理數字化水平。完善并推廣審計管理系統，基本形成以審計項目計劃實施、審計質量控制、審計成果利用、審計資源調配、機關事務處理為主線的審計管理數字化，創新信息化環境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網絡及安全保障系統。建立符合國家信息安全保密要求的內部審計專網和局域網；推進內部審計數據庫建設，結合數據積累，完善對宏觀經濟政策執行情況的內部跟蹤審計，深化對預算執行的內部審計評價，探索對單位經濟運行安全的內部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現國家審計、民間審計、內部審計互聯互通、資源共享，促進審計業務協同；保障視頻、數據、語音等網絡應用的暢通與安全。（6）加強計算機培訓與普及。建立適應信息化發展要求的人員培訓模式，提高培訓的實用性和針對性，結合內審人員水平，側重開展計算機基本操作、通用軟件使用、專業審計軟件使用、局域網構建、數據采集等技術，探索多樣化培訓方式；探索計算機審計人才使用、考評模式；總結計算機審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。

（ 六 ）構建內部審計質量管理體系 （1）深化內部審計理念。要轉變傳統的審計理念，提升審計業務領域的目標；提升內部審計反映問題的層次，由單一反映企業某一方面，如財務收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學發展提出審計建議，發揮內部審計的價值增值作用。（2）推廣先進的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內部控制測評、風險評估等審計方法；要實現由賬目基礎審計――制度基礎審計――風險基礎審計模式的逐步轉變；要善于總結和交流，將審計實踐中行之有效的經驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進審計公告制度。進一步規范內部審計公告的程序、內容、形式，并把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。通過在單位范圍內公告內部審計結果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質量起著監督作用。（4）加強內部審計質量控制的監督與考核。為了實現內部審計質量控制的日常監督與定期監督相結合，個人自律與他人監督相結合，事前監督、事中控制和事后獎懲相結合，應采取制度約束、督導復核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。一是內部審計制度約束控制。健全、完善的內部審計質量控制制度有利于實現對內部審計全過程的控制，明確有關各方人員的責任，實現內部審計工作的規范化和制度化。為此，內部審計機構應建立全面的內部審計質量內部控制制度。具體應包括：審計立項制度、內審人員委派制度、審計計劃編制規定，審計外勤工作管理規定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內部審計督導復核控制。改進和完善復核工作，探索建立審計項目審理制度，加強審計工作過程中的質量監督控制。具體措施包括：設立獨立質量檢查部門依據統一標準對審計項目質量進行檢查控制，并加強對檢查成果的利用，劃分質量事故等級實施分類處理，針對普遍性質量問題組織業務培訓，以提高審計質量；通過建立書面化的質量控制單，明確內部審計人員在執業過程中應該履行的職責、實際履行的職責以及差異的處理方法等，強化一線內部審計人員的質量控制意識；實施內部互查制度；抓好三級復核制度的落實。三是建立內部審計工作績效考核評價制度。加強內部審計機關預算管理，強化內部審計成本控制，推進預算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進點有預算、審計過程有核算、項目結束有決算、成果績效有評估，切實提高內部審計工作績效。四是內部審計責任追究控制。正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發揮責任追究的積極作用。

（ 七 ）構建內部審計文化體系 （1）加強內部審計文化的研究。通過國家審計署、內部審計學會的渠道，積極號召各級單位加強對內部審計文化理論的研究；加強審計理論與實踐的結合。（2）構建內部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強審計宣傳工作的針對性和協調性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內部報刊雜志等平臺，積極宣傳內部審計工作，使內部審計文化融入到各單位文化建設中。（3）構建具有中國特色的內部審計文化。我國內部審計文化的系統性建設要與審計制度建設相結合，與推進審計業務活動相結合，與改進審計工作作風相結合，與改變審計環境和規范審計人員行為相結合，把審計創新貫穿于審計文化建設的始終。從我國各行業、各單位實際出發，以企業文化建設為契機，努力構建具有鮮明時代特征，蘊含審計精髓的審計文化體系。

三、結論

內部審計管理是一項系統工程，直接關系到內部審計工作的效率、效益和質量，進而影響到內部審計部門職能、作用和工作目標的實現程度。因此，現階段應建立適合我國國情的內部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機關與行政主管部門在加強內部審計管理工作方面的職責；加強內部審計管理的主要措施；加大內部審計管理的法規建設力度；及時制定“內部審計條例”。這既是整合審計資源、規范內部審計的發展、保障我國經濟健康發展的需要，也是我國內部審計職業走向國際化的必然需要。

參考文獻：

［1］董桂晶：《中航工業集團公司增值型內部審計研究》，《中國優秀碩士學位論文全文數據庫》2010年6月。

［2］李衛星：《企業的內部審計標準化管理體系實踐分析》，《中國優秀碩士學位論文全文數據庫》2010年。

非現場審計論文范文3

論文關鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法

 

績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。

一、人民銀行開展績效審計的主要內容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。

2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行審計方法，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。

3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性審計方法，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。

4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。

二、人民銀行績效審計的方法運用

績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證論文服務。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。

3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量審計方法，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。

4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。

5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。

三、人民銀行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標，把握審計方向

明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率論文服務。

（二）加強績效審計程序創新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的【10】。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。

（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議

與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。

參考文獻

【1】邢俊芳,陳華,鄒傳華.最新國外績效審計[M].中國審計出版社，2001

【2】宮軍.我國效益審計現狀和特點分析[J].中國內部審計,No.9,2007,pp.78-79

【3】李雪琴.淺議政府績效審計方法及應用[J].中國審計, 2006年?？?pp.22-24

【4】林綏.人民銀行開展內部績效審計初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】劉洪潔.建立績效審計評價標準的實證分析[J].中國內部審計,No.9,2007,pp.78-79

【6】人民銀行上海總部內審部課題組.人民銀行績效審計初探.金融研究報告選登,2007年13期

【7】王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經濟,No.2,2007,pp.62-64

【9】鄺必清.農業綜合開發效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45

【10】裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內部績效審計的思考[J].金融參考, No.1,2006,pp.83-85

非現場審計論文范文4

論文關鍵詞：農村信用社；風險管理；思考

一、農村信用社風險的表現形式

(一)操作風險。與信用風險、市場風險相比，操作風險因其內隱性和細節化，往往被認為簡單而疏于管理。隨著電子化的快速發展和新業務的不斷出現，原有的規章制度和內控手段已不能適應業務發展的需要．加上農村信用社正處于體制改革期。員工思想裂變提速，職業道德風險不斷加大，使得操作風險日益突出，內部案件頻發。

(二)法人治理結構轉型風險。農村信用社法人治理結構是在原有法人治理結構基礎上進行改造而成．實行統一法人的縣聯社體制，仍沿襲的是農村信用社原有產權結構特征，主要是內部結構調整，而不是一種徹底的產權明晰重組過程，也不是一種把既有農村信用社進一步推進規范化的合作制過程。因此．無法克服所有權主體現實缺位、權力約束機制無法保障、民主管理不到位、激勵不兼容和信息雙向傳播不對稱等弊端。法人治理結構制衡機制的不完善或缺位關乎內部管理體系的科學合理和有序運作，制度設計風險也就隱現于此。

(三)流動性風險。受農村村級經濟股份制改革、土地政策趨緊及物價上漲刺激消費、民間借貸活動等多種因素影響，農村信用社儲蓄存款增速下降，資金來源不足。由于相對缺乏低成本的、穩定的資金來源，目前農村信用社普遍感到頭寸緊張，存貸比居高不下，流動性風險較為突出。從資產結構上來看，因政府財力不夠，農信社通過改革仍然無法清償歷史包袱．資產質量仍不理想，信貸資產結構仍不合理。

(四)利益抉擇風險。農村信用社經營中存在中央要支農、地方要發展、監管部門要防范風險、農村信用社自身要生存發展的多元目標沖突．這些目標在實現過程中難以保持一致，造成農村信用社經營思維混亂和市場定位難以把握。而其作為地方性金融機構，當地方政府干預目標與信用社內部效益、規避風險的要求發生沖突時，信用社的決策層就面臨著利益抉擇的風險。

二、農村信用社風險的成因分析

(一)管理體制長期以來難以徹底理順。農村信用社產權制度不明晰，法人治理結構不完善。內控制度難落實，導致了農村信用社經營方向、管理方法的錯位．形成一定的經營風險。管理體制的每一次變革在發展、完善的同時，也成為經營風險的積累過程。當前新一輪信貸資產風險的聚集，除部分信貸人員和管理決策層的操作風險和道德風險形成外，管理體制不順。法人治理結構不完善，仍是農村信用社風險產生的關鍵因素。

(二)從業人員素質低，缺乏有效的風險管理理念。一是由于歷史的原因和信用社用工制度及人脈因素等方面的制約，農村信用社整體人員素質不高，業務操作和技能知識“老齡化”，法律法規意識淡薄，風險意識不強。二是管理層風險意識淡薄，部分管理人員翅：存在嚴重的重經營、輕管理，重速度、輕質量的思想，甚至有以犧牲內控為代價，拓展業務經營領域的傾向，面對內部可能產生的風險隱患缺乏應對和防范措施。

(三)規章制度不健全，內控機制不完善。制度落實難到位。主要表現在規章制度缺乏全面性、系統性和科學性，對一些業務經營存在監控盲區。有些規章制度已不適應業務發展需要，急需修訂完善；在新業務開發推廣或新的管理模式推行時，沒有相應配套的規章制度。內部各職能部門對各項規章制度的執行情況檢查監督不力，內部審計監察以事后監督為主，缺乏業務處理過程中的事前、事中監督。無法達到內部控制制衡的目的。

(四)缺乏系統有效的風險管理體系。操作風險由人員、系統、流程和外部事件等四類因素引起，兒乎涉及到各個職能部門。而當前農村信用社對不同苣型的操作風險由不同的部門負責。缺乏一個獨立有效的綜合協調管理部門。這種管理職責分散的做法使得農村信用社系統缺乏統一的風險管理戰略和策略，高層管理者更是無法清楚了解信用社面臨的操作風險整體狀況。有些操作風險因無人管理而陷入真空狀態。

三、強化信用社風險管理的對策及建議

(一)理順管理體制，增強行業自律?，F階段農村信用社要盡快建立層次分明、權責明確、科學規范的自身行業管理體系，理順各級農村信用社的權責利關系。進步明確農信社的產權關系，實行出資者的所有權與法人財產權的分離；建立科學規范的法人治理結構，健全“三會”制度。根據章程的普遍性結合各自農村信用社的具體實際，制訂和細化“三會”組織的議事規則和職責權限．真正發揮“三會”的實際作用；進一步降低制度執行成本．努力形成高效務實、相互制衡的管理決策層面．緊緊圍繞“業務發展、效益提高、風險控制”三大目標，建立決策、執行、監督三系統相互制衡，激勵和約束相結合的經營機制。

(二)強化資本約束理念，完善風險管理體系。一定的資本充足率是金融機構生存的基礎，是進行資產規模擴張的安全依據。資本作為抵補風險損失的最后手段，對農村信用社的穩健經營具有重要意義，因此農村信用社要強化資本約束和資本監管。努力提高資本充足率。在建立健全資本補充機制的同時．應建立全面風險管理模式，將操作風險、信用風險、流動風險、利率風險、市場風險及其他風險以及包括這些風險的各種金融資產組合，把承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的管理體系中，依據統一的標準對各類風險進行測算，并對其相關性進行控制和管理。

(三)完善內控制度，落實各項規章制度。要不斷完善規章制度，整合業務操作流程，嚴格職業操守，規范業務行為。對現有的規章制度、操作規程、內控機制進行全面梳理，查遺補缺，充實完善，真正做到“一個業務品種，一套業務流程，一套規章制度”的要求，并建立健全考核處罰制度，維護規章制度的嚴肅性，嚴格落實責任追究制度，使每項業務環節都納入監控范圍。

非現場審計論文范文5

【關鍵詞】保險公司 風險導向 內部審計

一、保險公司面臨的主要風險

保險公司通常所稱的風險，廣義上講，“任何會妨礙企業實現其目標的因素①”都歸屬于公司風險的范疇。風險有許多種分類方式，綜合國內外對于風險的分類，結合保險行業的特點，本文按照風險的驅動因素，將保險公司在經營過程中面臨的風險分為市場風險、信用風險、保險風險、操作風險和戰略風險五大類。其中市場風險是指由于利率、匯率、權益類資產價格和不動產價格等市場價格的不利變動而造成損失的可能性；信用風險，是指由于債務人或者交易對手不能履行合同義務，或者信用狀況的不利變動而造成損失的可能性；保險風險是指由于對死亡率、疾病率、賠付率、退保率等經驗假設與實際情況發生偏離導致產品定價錯誤或者準備金提取不足，再保險安排不當，非預期重大理賠等造成損失的可能性；操作風險是指由于操作流程不完善、人為過錯和信息系統故障等原因造成損失的可能性；戰略風險是指由于公司治理結構不完善、決策與實際狀況相脫節、行業政策環境變動從而導致公司發展方向或既定目標出現偏誤等，而對公司的經營收益造成損失或對可持續型價值增長造成影響的可能性。上述分類主要依據保監會的分類方法并界定風險的內涵。

二、風險管理與內部審計的關系

風險管理是一個過程，它由公司董事會、管理層及其他人員實施，旨在識別可能會影響到公司的潛在風險，并管理風險至可接受的水平以內，從而為公司目標的實現提供合理保證。為了進一步促進保險公司安全可靠地運營，以應對公司面臨的主要風險，就必須建立一套有效的風險管理和內控體系，包括有效的風險管理、合規、精算和內部審計制度。

保險公司的各職能部門應建立以風險管理為中心的三道防線的管理框架。第一道防線由各職能部門和業務單位組成。在業務前端識別、評估、應對、監控與報告風險。第二道防線由風險管理委員會和風險管理部門組成。綜合協調制定各類風險政策、標準和限額，提出應對建議。第三道防線由審計委員會和內部審計部門組成。針對公司已經建立的風險管理流程和各項風險的控制程序和活動進行監督（鄒斌，2012）。

三、內部審計全流程以風險為導向的探索

（一）立項階段

依據重點風險進行項目立項。審計指引和項目計劃的編制是立項階段的兩項主要工作。在風險導向內部審計模式下，需要改變原來依據審計偏好、審計經驗進行簡單判斷的現狀。在編制審計項目計劃之前，應結合組織風險管理目標進行年度風險識別和評估，確定關鍵風險領域，風險高的領域作為年度審計計劃優先安排的項目。

一是在編制年度審計指引時，應根據監管重點和管理層的要求，結合以往審計評估的風險分布狀況與重要內控風險、非現場核實項目、需跟蹤整改事項等對專業條線、審計區域的風險分布狀況進行分析、評估，以便于全面、完整地編制審計指引。專業條線審計指引的編寫應圍繞審計目標，綜合考慮審計項目的重要性、工作量、創新性，以“監管重點、公司管理重點、系統性風險、高風險領域、重點機構、審計創新、審計整改跟蹤”七個要素為審計項目立項依據，明確審計項目屬性以及重點機構的范圍，編制審計項目計劃。

二是在制定區域審計項目計劃時，在進行區域風險分析的基礎上，將條線風險分析和區域風險分析的交集作為各區域當期監督的重點機構和重點領域。

三是在進行項目整體統籌時，應根據審計項目的風險等級等特征確定審計項目的分類和重點項目的數量占比，明確各類項目的成果目標；同時，應根據各區域風險分析結果確定不同風險等級水平項目的人力資質和數量的配備要求，逐步實現由“資源導向”向“風險導向”確定審計項目的轉變。

（二）準備階段

準備階段主要是審計方案的編制，也是實施風險的預判。該階段應以系統性風險、高風險機構及風險性問題作為審計選擇目標，并把被審計機構的高風險領域和環節作為審計切入點，有針對性地開展審計工作，同時使立項的依據更具說服力，避免立項的隨意性、主觀性。在風險導向內部審計模式下，要根據保險公司“經營成果真實有效性、經營行為合規性、內部控制有效性”等特征來確定審計項目的重點和重點審計的程序，根據“系統性、重要性和高風險性”等風險特點來確定審計人力的分配，采取非現場審計和現場審計相結合的技術手段，突出對重大風險問題的預判。準備階段的風險預判工作是風險導向內部審計的重心。

1.市場風險預判包括：（1）利率風險：是否具有固定收益類產品的投資資質；是否建立固定收益投資各項風險的有效控制措施；投資的債券品種是否符合監管規定；債券內部信用評級基本流程是否符合監管要求；存款交易對手是否符合監管規定；協議存款投資是否符合公司資產配置計劃及相關監管要求，等等。（2）權益資產價格風險：股票投資策略是否與公司償付能力狀況相匹配；股票投資是否建立股票池管理制度；單筆股票投資是否符合監管禁止規定；股票投資相關風險是否進行事前識別；股票投資風險是否得到監控，等等。（3）匯率風險：國際政治經濟形勢；大宗商品價格，等等。（4）不動產價格風險：不動產投資資質；投資范圍、比例和方式是否符合監管規定/監管禁止規定；估值是否合理，等等。（5）其他金融資產價格風險：資產的收益與負債的成本是否匹配；資產的流動性與負債的流動性是否匹配；投資指引是否有效；投資組合是否符合投資管理要求，等等。

2.信用風險預判包括：（1）投資信用風險：債務人或交易對手資信狀況；擔保情況，等等。（2）應收保費風險：投保人或中介機構資信狀況；應收保費的催收與跟蹤措施是否有效，等等。（3）再保險公司資信風險：再保險接受人資信狀況，等等。

3.保險風險預判包括：死亡率風險、發病率風險、退保率風險。以上三項的風險預判要點：保險產品分類是否正確；產品費率是否合規；保單現金價值確定是否規范；紅利計息期間是否規范；條款費率適用是否合規；產品組合是否規范；是否存在違規承諾；是否支付合同以外利益，等等。

4.操作風險預判包括：（1）外部事件風險：應急預案制定是否具有可操作性、熟知度，演練是否有效，等等。（2）信息系統風險：信息系統安全管理是否有效；信息技術戰略規劃是否合理可行；信息系統開發申請及開發流程是否符合內控要求；信息系統運維是否有效，等等。（3）內部流程風險內控體系是否健全與合規；制度流程設計是否合規與合理；制度流程執行是否有效，等等。（4）人員風險：人力資源政策和制度、激勵約束機制、獎懲機制是否持續和有效，等等。（5）合規風險：是否建立內控體系；是否對主要控制活動的風險進行識別；對關鍵風險的應對措施是否有效，等等。

5.戰略風險預判包括：（1）治理結構風險：公司章程的執行、修改、報批是否依法合規；股東及其出資是否合法；股東（大）會是否依法合規運作；董事、獨立董事、監事是否盡職；董事會及其下設委員會、監事會運作和關聯交易管理、識別、披露等以及董、監、高任免薪酬管理是否規范，等等。（2）戰略及決策風險：是否制定了發展戰略的管理流程；發展戰略實施、達成情況是否被恰當地監控和分析，等等。（3）政策風險：國內外政治、經濟形勢；政府的經濟發展規劃；監管部門的關注重點，等等。

內部審計部門應當關注內部風險下列因素：（1）董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素。（2）組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素。（3）研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素。（4）財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素。（5）營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素。（6）其他有關內部風險因素。對于屬于外部風險的，應當同時關注下列因素：（1）經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素。（2）法律法規、監管要求等法律因素。（3）安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（4）技術進步、工藝改進等科學技術因素。（5）自然災害、環境狀況等自然環境因素。（6）其他有關外部風險因素（喬奕，2009；馮寬，2012）。

（三）實施階段

主要解決風險定性與定量判斷。在風險導向內部審計的模式下，風險評估應當采用定性與定量相結合的方式。定量評估應當統一制定各風險的度量單位和風險度量模型，確保評估的假設前提、參數、數據來源和評估程序的合理性和準確性。因此，本文引入了“審計風險評級”的設計概念。審計風險評級的設計思路是以控制為基礎，實現控制缺陷定位準確、評價內容完整、評價方法合理，為開展“以風險為導向”的審計提供指導。因此審計風險評級應包括：控制矩陣、評估矩陣、風險等級評估標準、審計風險評級實施方法和內部控制風險地圖等五部分組成的審計風險評級框架。

1.按控制矩陣解決風險的定位問題。要根據各機構的業務特性對公司所有的控制進行了梳理，按照其操作模式劃分出具體的控制活動，并將控制活動中的每一個控制節點細化至具體的控制措施，形成以控制為基礎的控制矩陣，使公司的所有控制與控制矩陣之間建立起一一對應的關系，保證了風險的位置是唯一確定的。當公司業務發生變化時，圍繞該業務所實施的控制必然隨之產生變動，相應的風險也會隨著控制的變動而轉移。此時只需要將控制矩陣按照控制的變化進行調整，時刻保證控制矩陣與控制之間的對應關系，就能夠保證風險的定位不會產生偏差。

2.按風險評估標準解決單項風險的計量問題。不同原因所產生的內控風險，對公司造成的影響也有所差異。為此引入風險評估標準，全面評估風險的影響，并綜合風險發生的原因對風險的等級進行評估，以解決風險評價完整性的問題。首先，將風險的影響分為財務影響和非財務影響兩大類：財務影響中包含“已發生或潛在損失”和“財務數據失真”兩項；非財務影響包含“聲譽損失”、“監管風險”、“員工隊伍/權利/生命/健康的傷害”、“信息泄露”、“對信息系統的破壞或威脅”和“對流程的影響范圍”等六項，并根據影響的程度劃分影響等級。其次，根據風險發生的動因，將風險的產生原因分為“制度設計”、“制度”、“制度執行”、“人員”和“控制固有頻率”等五項，并根據嚴重程度劃分風險發生原因等級。在評估風險等級時，先甄別所有的影響類別，按照每個影響因素的程度大小分別評價相應的影響程度等級，取所有影響程度中的最高級別作為該審計發現問題或風險的影響程度等級；再分析發生該風險的原因，按照其嚴重程度評價風險發生原因等級；分別得到影響程度和發生原因的等級后，綜合評估得出該審計發現問題或風險的風險等級。

3.用風險等級評價模型解決風險匯總計量的問題。通過審計檢查，可以得到具體風險的等級，但風險所處的位置、風險等級各不相同，如何將各個明細控制點的風險等級匯總轉換成機構、專業條線的風險等級，也是內控審計評級的重要內容。

（1）以重要性水平解決風險評價適當的問題。不同業務規模的機構，其風險承受能力也有所差異。相同損失的風險對于業務規模較大機構的風險等級，較業務規模較小機構的風險等級也有所不同。為保證風險衡量的適當性，對不同機構設置了差異性的重要性水平，通過將風險的損失與重要性水平進行對比，得到適合該機構的風險等級。對于總部級別公司，按照其上一年度內涵價值的5%作為其最高級別重要性水平，分支機構的重要性水平按照其上一年度保費規模占到上級機構保費規模的比例進行分配，所有下級機構的重要性水平相加等于其上級機構重要性水平。按照總量控制、比例分攤的原則來確定具體機構的重要性水平，一方面考慮了不同機構其風險承受能力不同，另一方面也考慮了機構不斷發展的實際情況，相同的機構在不同年度中的重要性水平可能差異較大。

（2）以統計抽樣技術解決評估誤差問題。采取統計抽樣技術能夠實現審計成本的經濟性、總體推斷的準確性和誤差大小的可接受性：一是對于因審計資源的制約不能全面檢查的內容，采取抽樣審計的方式；二是在開展“以風險導向”的審計中，通過風險分層確定檢查方式，對風險分層較低，沒有必要全面調查的內容，采取統計抽樣技術解決；三是通過統計抽樣技術檢驗審計樣本的準確性，修正審計樣本的誤差。利用檢查階段的抽樣，對風險損失大小、風險水平等要素進行統計估計，從而對機構、專業條線、區域的整體指標狀況的統計推算，實現對總體風險的把握和判斷，同時分析抽樣誤差，保證評估結果的準確性。

（3）以匯總規則解決風險評價充分的問題。對于風險的計量，采用從小到大逐級匯總的方式來實現。首先，根據審計發現問題或風險的具體情況，按照內部控制風險等級評估標準，評估審計發現問題或風險的風險等級，并在內部控制評估矩陣中確定其所屬的控制事項，進而評估該控制事項風險等級；其次，根據該控制事項的風險等級，評估控制事項所屬控制活動的風險等級；最后，根據控制活動風險等級，評估業務條線的風險等級，將機構的所有業務條線風險等級進行綜合評估，得到機構的風險等級。為了對多個控制事項的風險等級綜合得出控制活動風險等級，以及多個控制活動的風險等級綜合得出專業條線的風險等級等風險綜合匯總問題，可通過設置如下規則實現風險的綜合匯總：風險等級由其等級最高的風險決定；控制活動的風險等級要綜合考慮各控制事項風險的等級和權重；專業條線的風險等級要綜合考慮各控制活動風險的等級和權重；機構的風險等級要綜合考慮其下屬各專業條線風險等級和權重。

（四）報告階段

揭示重大風險可以通過分析公司業務流程，繪制控制矩陣，根據評估需求將相關控制矩陣進行組合形成評估矩陣，將審計中發現的問題按照風險評估標準進行風險評級，按照評估需求將風險逐級累計，并最終形成風險地圖。內部審計部門也可以根據風險地圖中風險的等級、分布等情況，有效開展以風險為導向的內部審計。對高風險機構、高風險領域以及風險頻發機構、區域、專業條線等開展具有針對性的審計，以提高審計效能。我們可以通過風險地圖，直觀展示風險等級。

在風險導向內部審計模式下，我們需要改變過去只注重表象，簡單羅列問題的模式，強調對系統性、重要性和風險性等問題的梳理和歸納，找出其根源和趨勢，并提出可操作的合理化建議，發揮審計咨詢的功能。為此，內部審計部門應定期收集各類報告和信息（行業信息和其他條線信息），撰寫業務條線和區域的綜合分析報告，突出對系統性風險、重要性機構、高風險問題的分析；對新產品、新領域的新生風險、突發性合規風險、財務風險、聲譽風險等，應在第一時間進行報告，提高對重大風險的揭示率。

（作者周仲平為高級會計師；張憑為審計師、CPA）

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非現場審計論文范文6

關鍵詞：會計師事務所；會計信息；監督檢查機制

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.40 文章編號：1672-3309（2012）04-95-02

會計工作是經濟、財政工作的重要基礎。經濟越發展，會計越重要。真實準確的會計信息，對于如實反映企業經營成果，確保投資者利益，鞏固國家稅收和優化資源配置具有重大意義。注冊會計師作為對企業會計信息提供鑒證服務的專業人士，其執業質量的好壞直接關系到會計信息的可靠性和會計市場秩序。注冊會計師行業監督是會計監督的重要組成部分，加強對會計師事務所的監管是整頓和規范市場經濟秩序、加強國家宏觀調控、加強社會誠信建設、維護國家和廣大人民群眾切身利益的客觀要求。正確把握注冊會計師行業特點，完善會計師事務所業務質量監管體系，確保會計師事務所的審計質量已成為我國政府部門、注冊會計師行業乃至全社會的重要任務。

一、把握注冊會計師行業特點，是開展事務所監督檢查工作的重要前提

（一）審計執業要求較高的專業技能性

注冊會計師是通過國家統一的專業資格考試，取得行業準入資格并按照國家統一的執業規范和要求從事審計會計服務的專門性會計審計人才。注冊會計師從事獨立審計業務，發表鑒證意見，不僅需要全面熟練掌握會計專業知識和審計相關技能，還要廣泛學習經濟、法律、管理、財稅、金融、計算機等領域知識，并對審計對象所處行業的相關背景和基本運作具有清晰明確的了解，從而向社會提供具有高知識附加值的專業，是具有很高的專業技能性和較高綜合素質的復合型人才。注冊會計師行業也因此成為高智力密集型和知識密集性行業。

審計執業的專業技能性，對政府監管人員的業務素質和綜合能力提出較大挑戰。監管人員開展會計師事務所行政監督，對會計師事務所內控制度的制定及執行、審計執業質量、職業道德和誠信操守狀況等做出準確、合理、公正的評價、判斷和處理，必須站在更高的視角，遵循更規范的流程，掌握更精準的知識，運用更客觀的判斷，才能滿足監管工作的需要，切實履行好監管職責。

（二） 審計服務呈現明顯的季節性

經濟越發達，注冊會計師行業的服務領域越寬廣，業務類別越豐富。但在當前我國注冊會計師行業業務領域和范圍相對狹窄的現狀下，審計業務仍然是會計師事務所的主要業務來源，審計收入在業務收入中占到絕大比例。而審計業務尤其是收入規模最大、業務最復雜的年審業務，具有較強的季節性，主要集中在每年的12月至次年4月之間。因此會計師事務所的執業存在著較為分明的季節忙閑之別。

審計服務的季節性，要求監管部門合理的安排和開展日常監督和專項檢查工作，以規范、高效、科學為基本原則，盡量減少和避免監管工作給會計師事務所的正常運作和審計執業帶來的干擾和負擔，在監管中真正體現服務意識。

（三）審計人員普遍具有較強的法律意識

注冊會計師提供審計和其它鑒證服務，必須依照《會計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等法律法規的要求進行執業，并充分考慮財政、稅收、金融、證券等普遍性法律規范和審計鑒證對象所處行業的特殊法律規范的相關約束和影響，以保證所出具的審計和鑒證意見的合法合規性，避免自身的審計風險。因此，審計人員普遍具有較強的法律意識。

注冊會計師法律意識強，嚴格遵循法律法規開展執業活動，這就要求監管人員也必須堅持依法行政，確保在日常監督和專項檢查過程中，始終做到監管程序合規，監管手段合規，處理處罰有理有據。

（四）審計結論依據一定的職業判斷

由于審計的固有局限性，注冊會計師按照審計準則的規定執行審計業務，需要根據準則的原則性規定，充分運用審計職業判斷，對企業財務報告的公允性做出評價，并以此為基礎發表審計意見，對財務報表整體不存在重大錯報提供合理保證。

審計結論存在一定的職業判斷空間，這意味著監管人員在對審計結論做出判斷時，也帶有一定的個人主觀性，擁有一定的自由裁量空間。監管的不統一將引起行業標準的不統一和監管處罰的不公平，這就要求監管部門進一步統一處理處罰的依據和尺度，減少因執法者不同而可能導致的判處結果差異，避免監管處罰的不公正影響行業環境和市場競爭的公平公正。

二、創新會計師事務所監督檢查工作機制，督促事務所提高審計執業水平

根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師的法定業務是審計業務，包括年度審計、驗資、專項審計等。會計師事務所執業質量檢查就是指對審計業務質量進行檢查，它一直是政府部門開展會計監督的重要方式和有力手段。在當前形勢下，政府部門有必要進一步完善監督檢查工作機制，創新檢查思路，豐富檢查手段，督促事務所提高審計執業水平。

1.檢查開展方式的創新。將事務所專項檢查工作與日常監管工作相結合，既可以根據年度檢查計劃開展檢查，也可以根據日常監管中收集的線索開展檢查，還可以通過設置舉報熱線、開設網絡舉報平臺方式，根據社會公眾或知情人士的舉報開展檢查。

2.檢查組織形式的創新。建議可以借鑒國外對注冊會計師行業監管采取同業互查的經驗，從各會計師事務所中抽調人員，組成巡查小組，在政府部門組織下對被監管的事務所開展輪查。既可以充分利用事務所的人力資源優勢開展檢查，又可以促進事務所之間的相互學習和參檢注師執業水平的提高，實現監管方和被監管方的雙贏。當然，如何確保巡查組成員對檢查中獲悉的其它事務所的商業秘密加以保密，是需要進一步探討的問題。

3.檢查對象選擇上的創新。創新檢查對象的選取方式，既可隨機抽查，也可按照檢查計劃在一定時期內逐戶巡查，還可有針對性地選取部分重點監管對象開展重點檢查。在延伸檢查審計客戶的選擇上，除保留上市公司、金融機構、國有大中型企業等傳統高風險重點審計客戶外，還應適當根據事務所審計市場和審計對象的擴展，逐步將醫院、大中院校、基金會等非營利機構以及行政事業單位等納入到檢查范圍中來，拓展檢查輻射面，提高檢查威懾力和影響力。

4.檢查業務范圍的創新。檢查范圍不應僅局限于事務所年審業務，需逐步將驗資、IPO審計、企業合并、分立、清算審計以及其它專項審計業務納入檢查范圍。隨著注冊會計師行業的發展，事務所的業務范圍將進一步拓展至內控審計、IT審計等新興、高附加值業務。政府部門應當積極實踐與創新，逐步探索對相關業務開展檢查的方法與經驗。

5.檢查模式的創新。進一步強化、提高檢查人員從檢查事務所入手，通過現場調查、詢問和查閱審計底稿等手段發現問題、獲取檢查線索的能力，將企業延伸至事務所和事務所延伸至企業再回歸事務所的兩種檢查模式相結合，根據不同檢查對象及其特征加以靈活運用，提高檢查整體成效。