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摘要：隨著社會經濟的快速發展，大數據的優越性日益明顯。隨著大數據時代的到來，完全傳統的審計模式已不完全適合審計工作的需要。如何適應大數據環境,并在大數據環境下推動內部審計發展是企業所必須面對的。文章從大數據和內部審計的含義出發,分析了企業內部審計的作用及發展現狀以及大數據環境下內部審計面臨的機遇與挑戰,并基于此提出對大數據背景下企業內部審計發展的建議。

關鍵詞：大數據;內部審計;獨立性

一、大數據概述

2015年8月31日，國務院以國發〔2015〕50號印發《促進大數據發展行動綱要》。綱要指出，大數據是以容量大、類型多、存取速度快、價值密度低為主要特征的數據集合，正快速發展為對數量巨大、來源分散、格式多樣的數據進行采集、存儲和關聯分析，從中發現新知識、創造新價值、提升新能力的新一代信息技術和服務業態。目前，大數據正日益對全球生產、流通、分配、消費活動以及經濟運行機制、社會生活方式和國家治理能力產生重要影響。

二、企業內部審計的作用及發展現狀

（一）內部審計的概念及作用

國家審計、內部審計和社會審計共同構成當前我國審計監督體系。內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現。內部審計在企業主要發揮著如下作用：1.預防保護作用。內部審計有助于強化單位內控制度，發現問題并解決問題，保護資產安全，提高會計資料的真實性與可靠性。2.服務促進作用。通過內部審計，可挖潛增效，降低成本，改善管理。3.評價鑒證作用。通過內部審計，可對企業的各項活動進行客觀、公正的評價和鑒證。

（二）企業內部審計的發展現狀

1.國家加強對內部審計工作的制度建設。為了適應內部審計的最新發展，更好地發揮內部審計準則在規范內部審計行為、提升內部審計質量方面的作用，中國內部審計協會對2003年以來的內部審計準則進行了全面、系統的修訂，并于2013年8月20日新修訂的《中國內部審計準則》，自2014年1月1日起施行。2018年3月1日起，我國正式執行新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》。對比于中國內部審計協會所的內部審計準則，審計署所的《規定》更加具有強制性。審計署對于內部審計工作的指導更有利于全社會發揮內部審計的作用，甚至有利于內部審計職業的完善。是我國依法治國，不斷完善審計相關法律法規的重要體現。2.企業內部審計工作逐步完善并取得一定成效。當前，相當多的企業建立了內部審計機構，配備了一定數量的內部審計專業人員，明確了內部審計工作的目標、職責和權限等，形成了較順暢的內部審計工作溝通和報告制度。隨著內部審計工作的不斷完善，內部審計質量得到了提高，審計效率得到了加快，內部審計在企業加強管理、實現企業和社會目標等方面，發揮出越來越重要的作用。例如，2018年12月，阿里宣布阿里影業董事長樊路遠將兼任優酷總裁，原總裁楊偉東因經濟問題，正在配合警方調查。優酷方面回應稱，一切信息以警方披露為準。在這一事件中，阿里內部的監察部門，也就是阿里內部的內審部門———廉正合規部發揮了積極的作用。

（三）企業內部審計工作存在的主要問題

1.企業管理層對內部審計的重視程度有待提高。在《審計署關于內部審計工作的規定》中明確提出：單位應當依照有關法律法規、本規定和內部審計職業規范，結合本單位實際情況，建立健全內部審計制度，明確內部審計工作的領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、審計結果運用和責任追究等。但是，在實際操作過程中，有相當多的企業管理層對內部審計工作不夠重視。有的企業認為企業會接受外部審計，因此，內部審計作用不明顯；有的企業認為，企業的生產、經營、銷售、客戶及供應商關系的維護等，對企業作用更重要；有的企業認為要設立獨立或非獨立的內部審計機構，耗費人力財力。2.企業員工對內部審計工作的配合不足。內部審計工作的正常開展，離不開企業全體員工的大力支持。內部審計人員主要對企業重大業務、財務收支、投資項目、企業經濟效益、內部控制、領導人員履行經濟責任等進行審計。在工作過程中，內部審計人員需要查閱相關資料、訪談相關人員、有時還要進行現場勘察實物、調取計算機系統數據等?？梢?，內部審計工作涉及的部門及人員較多，確實有時會增加有關部門人員的工作量，并有可能發現相關部門存在的一些違法違規行為。內部審計機構還會對違法違規行為提出追究處理意見，對相關部門會提出改進管理、提高績效的建議。所謂“良藥苦口”，由于內部審計的這些工作方式和工作性質，有部分企業員工存在一定的抵觸心理，對內部審計工作的配合有待提高。3.內部審計人員的獨立性不強?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t》規定，內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策與執行。審計人員應保持精神上的獨立和實質上的獨立，這樣，才能保證審計工作的客觀、公正，審計獨立性對于審計質量有著至關重要的影響。但在實際操作過程中，存在著內部審計人員的獨立性不強，不足以保證審計的客觀及公正的現象。有些內部審計人員與企業其他員工存在這樣那樣的親友關系，甚至有些企業，認為內部審計部門是一個“清閑”的部門，于是安排照顧一些關系人員進入內部審計機構工作。4.內部審計人員專業素質有待提高。我國自2014年1月1日起施行的《中國內部審計準則第1201號———內部審計人員職業道德規范》中規定，內部審計人員在從事內部審計活動時，應當保持誠信正直；應遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計職業判斷；應當保持并提高專業勝任能力，按照規定參加后續教育；應當遵循保密原則，按照規定使用其在履行職責時所獲取的信息。但由于在企業實際經營管理過程中，對內部審計工作的重視及支持力度存在不足之處，造成內部審計人員業務能力不強，工作責任心不到位，學習主動性較缺乏，對新生事物（如大數據技術、信息技術等）的學習與接受能力較差，內審人員知識結構、年齡結構有待調整。

三、大數據環境下內部審計面臨的機遇與挑戰

隨著信息技術的飛速發展，大數據正日益滲透到企業生產經營管理工作中，因此，在大數據環境下，企業內部審計工作也受到了越來越重要的影響。

（一）大數據環境下內部審計面臨的機遇

1.提高了內部審計工作的及時性。信息技術和大數據技術的快速、高效的特點，保證了內部審計工作在數據獲取、處理、反饋、預測等方面的及時性。這樣，一方面能發揮內部審計工作在事后監督和評價方面的作用，另一方面，當企業面臨一定的風險時，能夠得到及時的反饋和改進，從而降低企業風險、增加企業價值。2.增強內部審計工作的客觀性。內部審計人員要做到公正、不偏不倚地作出審計職業判斷，首先要保證獲取相關信息的客觀性。通過大數據技術，數據和信息通過企業的各部門和各方面能夠便捷地獲取，數據之間的勾稽關系及來龍去脈更加清晰明了，減少了人為干擾和處理的因素，從最基礎保證了數據來源的客觀性。3.更便于內部審計部門獲取信息。在企業內部審計工作中引入大數據技術，企業生產經營管理信息融合在一個系統中，打通了各部門數據之間的壁壘，在賦予一定權限的前提下，更便于內部審計部門獲取相關信息。此外，伴隨著大數據技術，內部審計工作還可以實現部分流程自動化、機器人工作等，企業全員對內部審計工作的配合進一步得到保證。

（二）大數據環境下內部審計面臨的挑戰

1.企業數據泄露的風險。通過內部審計工作出現企業信息泄露的情況，主要包括兩方面：一是內部審計人員信息泄露。職業道德規范要求內部審計人員應當對實施內部審計業務所獲取的信息保密，非因有效授權、法律規定或其他合法事由不得披露。在社會交往中，還應警惕非故意泄密的可能性。不得利用其在實施內部審計業務時獲取的信息牟取不正當利益，或者以有悖于法律法規、組織規定及職業道德的方式使用信息。二是通過信息系統泄露。大數據環境下，企業系統里存在大量基礎或處理后的數據集合，包括自身以及客戶和供應商等的數據，涉及到知識產權、商業機密、客戶及供應商關系、產品及定價策略等，對一個企業至關重要。在大數據時代，一旦企業的這些機密信息泄露或丟失，對于企業可能是致命的損失。2.對相關專業人才的要求更高。內部審計人員要求具備一定的專業知識，熟悉會計、審計、稅務、統計等方面的工作，同時，還應了解企業業務流程及業務處理要求，可見，對于內部審計人員專業勝任能力的要求是比較高的。而在大數據環境下，更要求內部審計人員能夠掌握和運用大數據技術。在新的技術要求面前，內部審計人員如何調整知識結構，提高參與培訓與自主學習的積極性，是企業和內部審計人員都應考慮的問題。3.大數據技術投資與回報的平衡。任何項目的計劃與實施，離不開有效的項目管理，而項目管理中最重要的要素之一便是項目成本管理。項目成本是整個項目所需要的資金，是項目周期內全部的資金流出。對于企業來說，非常關注項目的投資與回報的平衡。企業內部審計的大數據技術的引入也是這樣，企業也需要權衡投資回報率。而大數據項目往往無法有明確的可以預先確定的投資回報。如果獲益不確定、企業投資資金有項、項目的迫切程度不強，企業極有可能不會向大數據持續投入，內部審計技術的提高則會變得艱難。

四、大數據背景下企業內部審計發展建議

（一）建立適當、有效的激勵機制

要保證企業內部審計工作的有效開展，企業領導層應提高對內部審計工作的重視程度，同時，要建立適當有效的有關內部審計管理機制，保證內部審計工作的正常開展，激勵基層員工支持企業內審工作，提高專職內審人員的工作積極性和對新技術新方法的學習積極性。

（二）加強員工培訓，提高內審人員綜合素質

任何一項新技術的引用，都需要不斷地對工作人員提供系統全面的培訓和指導。企業內部審計工作對工作人員的專業素養要求較高，因此，企業應加強員工職業培訓，營造企業良好的學習氣氛，拓展內審人員視野，保證專業人員樂于并盡快盡好地掌握先進的內部審計工具，從而在先進信息技術下為企業的生產經營管理決策提供及時有用的信息和反饋。

（三）利用和購買數字化審計工具

隨著技術分工的細化和服務外包的普遍化，企業將價值鏈中的某些業務流程可以適當從企業剝離出來，外包給企業外部專業服務提供商來完成。目前，審計行業也出現了許多成熟穩定的數字化審計工具，例如，全球領先的專業服務公司安永會計師事務所就推出了嵌入審計過程的安永數據分析工具套件，能快速、深入地為企業提供最新的會計和審計信息。因此，企業可以在權衡人員、經費、管理需求等方面的基礎上，選擇利用和購買數字化審計工具。

（四）建立風險防范機制

數據對于企業生存的重要性是不可低估的，特別是在大數據環境下，企業數據的安全保密管理更加緊迫。不管是企業自行建議內部審計系統還是采用服務外包，企業都應建立有效的風險防范機制，制定有效有針對性的數據管理辦法，明確各方的數據管理責任，從而使數據泄露和被不當利用的風險得到有效控制。

參考文獻：

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[2]張嬈，齊珊.大數據時代的會計教育革新[J].遼寧經濟，2019（2）

[3]全國會計從業資格考試輔導教材編寫組.財經法規與會計職業道德[M].2014

[4]中國內部審計準則.中國內部審計協會公告，2013年第1號.中國內部審計協會網站

作者:王熠楊 單位:上海立信會計金融學院學生