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摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)新鮮活力。尤其區(qū)塊鏈技術(shù)近幾年更是甚囂塵上，區(qū)塊鏈這個(gè)概念于2006年誕生在中本聰發(fā)表的一篇文章中，它對(duì)去中心化、防舞弊、開放安全透明等優(yōu)越性給予審計(jì)行業(yè)新的思考。本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)區(qū)塊鏈進(jìn)行介紹，搭建了以區(qū)塊鏈技術(shù)為支撐的實(shí)時(shí)審計(jì)平臺(tái)，并對(duì)其作業(yè)過(guò)程和優(yōu)勢(shì)困難進(jìn)行分析，試圖為構(gòu)建新式審計(jì)模式做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；區(qū)塊鏈；實(shí)時(shí)審計(jì)

1引言

科學(xué)技術(shù)近年來(lái)發(fā)展迅速，人工智能、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算等前沿科學(xué)正在進(jìn)入各行各業(yè)。在變革過(guò)程中，區(qū)塊鏈技術(shù)以其優(yōu)越的去中心化、時(shí)間順序性、不可造假、不可篡改等特點(diǎn)脫穎而出，但是這一技術(shù)目前并不為大眾所熟知，因此，本文對(duì)將研究未來(lái)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)模式的影響。

2傳統(tǒng)審計(jì)模式問(wèn)題分析

（1）成本過(guò)高。傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要在每年資產(chǎn)負(fù)債表日后成立一個(gè)審計(jì)小組專門到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，人員的流動(dòng)性造成后續(xù)一系列的吃住行的費(fèi)用過(guò)高，審計(jì)成本的上升也使得一些企業(yè)更愿意請(qǐng)費(fèi)用較低的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣就容易造成審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)效率低。（2）審計(jì)范圍窄。傳統(tǒng)審計(jì)依據(jù)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)學(xué)原理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行抽樣檢查，比如對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款借款信息的函證，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)所有會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核對(duì)，由此出現(xiàn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)造成的后果可能是無(wú)法估量的。

3區(qū)塊鏈素描

3.1區(qū)塊鏈技術(shù)的概念

區(qū)塊鏈技術(shù)是利用區(qū)塊鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，利用分布式節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，按照時(shí)間順序進(jìn)行排列，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)加密技術(shù)來(lái)保證數(shù)據(jù)不可篡改、難以造假的分布式賬本。和傳統(tǒng)賬本對(duì)比，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)共享體系具有數(shù)據(jù)透明公開、不可造假、去中心化等優(yōu)勢(shì)。

3.2區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

（1）開放透明。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)具有開放性，人人都可以參與，每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都可以對(duì)自己需要的信息進(jìn)行拷貝，所有節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)的更新和存儲(chǔ)都是透明公開的，這也是所有節(jié)點(diǎn)互相信任的基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)其他節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)更新和存儲(chǔ)進(jìn)行查看，所以會(huì)計(jì)賬本中發(fā)生的每一次記錄其他節(jié)點(diǎn)（比如供應(yīng)商）都可以運(yùn)用私匙進(jìn)行查看，具有高度的開放性和透明度。（2）去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)記賬方法是去中心化的，不需要一個(gè)統(tǒng)一的第三方機(jī)構(gòu)去收集和處理數(shù)據(jù)，而是由各個(gè)節(jié)點(diǎn)公平的進(jìn)行記錄，即每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)賬本進(jìn)行更新，但是這個(gè)更新的過(guò)程和結(jié)果要通過(guò)其他節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證。這種由各方利益相關(guān)者參與進(jìn)來(lái)進(jìn)行記賬的方式具有去中心化的特征。（3）防止篡改與造假。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)中的數(shù)據(jù)信息的更新都需要其他節(jié)點(diǎn)通過(guò)共識(shí)機(jī)制和算法進(jìn)行驗(yàn)證，并且其數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)是永久性的，如果要對(duì)信息進(jìn)行造假和篡改要同時(shí)控制超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，這操作起來(lái)成本非常高而且很困難，所以區(qū)塊鏈技術(shù)就保證了數(shù)據(jù)難以篡改和造假。

4基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變

4.1基于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)信息的及時(shí)獲取和處理

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨也使得很多企業(yè)的信息化程度越來(lái)越深，區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本所有的交易信息，各個(gè)節(jié)點(diǎn)獨(dú)立的存儲(chǔ)這些信息，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)傳送接口將被區(qū)塊鏈技術(shù)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接起來(lái)，完成連接之后企業(yè)的每一筆交易都會(huì)實(shí)時(shí)傳送到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，審計(jì)人員可以更加容易的掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。

4.2基于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)時(shí)監(jiān)控

（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)包含的傳統(tǒng)的電子賬本，總賬與各個(gè)明細(xì)賬本，被審計(jì)單位的任何一次交易都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的處理傳送到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中去，所以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于實(shí)時(shí)審計(jì)模式的起點(diǎn)，利用網(wǎng)絡(luò)傳輸接口對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行傳遞。（2）區(qū)塊鏈技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐就需要區(qū)塊瀏覽器、節(jié)點(diǎn)監(jiān)控設(shè)備、數(shù)據(jù)接口、共識(shí)機(jī)制、腳本合約等技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐是搭建實(shí)時(shí)審計(jì)平臺(tái)的基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中存儲(chǔ)了經(jīng)過(guò)各個(gè)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證的被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息。（3）實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)。實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)也是監(jiān)控被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的重要環(huán)節(jié)，其包括了審計(jì)問(wèn)題分析系統(tǒng)、預(yù)警模型系統(tǒng)、企業(yè)協(xié)議分析系統(tǒng)。實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐實(shí)現(xiàn)的，實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)是審計(jì)人員通過(guò)隨時(shí)獲取的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而提前發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，將被審計(jì)單位的每一項(xiàng)不符合法律法規(guī)、企業(yè)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則等的交易扼殺在萌芽狀態(tài)，這樣更能提高審計(jì)的效率。

5基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)困難

5.1網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)容量問(wèn)題

區(qū)塊鏈的這種分布式記賬機(jī)構(gòu)使每個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)都是獨(dú)立的，而且它們都存儲(chǔ)著公共賬本的所有財(cái)務(wù)信息，隨著區(qū)塊的不斷增加，區(qū)塊鏈條也會(huì)越來(lái)越長(zhǎng)，這樣存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)會(huì)越來(lái)越多，既然無(wú)法對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，那管理整個(gè)區(qū)塊鏈條上的內(nèi)容更是難上加難，這仍舊需要技術(shù)上的突破。

5.2現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人才無(wú)法滿足需求

在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員基本工作內(nèi)容就是對(duì)現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、審核、度量，并對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核。但是大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨表明審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上技術(shù)發(fā)展的速度，基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建的實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員的要求也要越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅需要精通會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，也需要掌握與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

參考文獻(xiàn)

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作者:白瑩 單位:西安財(cái)經(jīng)大學(xué)