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[摘要]分析中小壽險(xiǎn)公司開(kāi)展保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的必要性，總結(jié)探討目前保險(xiǎn)資金內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的不足，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]中小壽險(xiǎn)公司；資金運(yùn)用；內(nèi)部審計(jì) 

1保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的必要性

根據(jù)《保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理暫行辦法》（中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令2010年第9號(hào)），保險(xiǎn)資金是指保險(xiǎn)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)公司以本外幣計(jì)價(jià)的資本金、公積金、未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金及其他資金。保險(xiǎn)資金具有負(fù)債久期長(zhǎng)、規(guī)模較大、帶有保障性等特點(diǎn)，其運(yùn)用必須符合償付能力監(jiān)管要求，根據(jù)保險(xiǎn)資金性質(zhì)實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循安全性、收益性、流動(dòng)性原則，實(shí)現(xiàn)集約化、專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化和市場(chǎng)化。近年來(lái)，中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)持續(xù)強(qiáng)化保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管并始終保持從嚴(yán)監(jiān)管態(tài)勢(shì)，彌補(bǔ)監(jiān)管漏洞和短板，并要求保險(xiǎn)公司每年至少進(jìn)行一次保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部全面稽核審計(jì)。作為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，開(kāi)展保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，有利于保險(xiǎn)公司資源配置，推動(dòng)績(jī)效管理工作，保障保險(xiǎn)資金合理分配、科學(xué)使用、效率管理，對(duì)于加強(qiáng)保險(xiǎn)公司行為合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)有效性、信息真實(shí)性具有十分重要的意義。

2保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

截至到2018年底，保險(xiǎn)資金運(yùn)用余額為16.4萬(wàn)億元，較年初增長(zhǎng)9.97%，保險(xiǎn)資金運(yùn)用規(guī)模近來(lái)年增長(zhǎng)顯著。根據(jù)監(jiān)管規(guī)定和公司內(nèi)部管理需要，開(kāi)展資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅需要關(guān)注保險(xiǎn)資金運(yùn)用的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素，同時(shí)也需要關(guān)注到具體的投資活動(dòng)，比如投資資金的撥付審批、項(xiàng)目的可行性研究、資金的管理使用等方面。目前中小壽險(xiǎn)公司開(kāi)展的保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，存在以下問(wèn)題：

2.1審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高

近年來(lái)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的品種趨于多元化，涵蓋流動(dòng)性資產(chǎn)、固定收益類(lèi)資產(chǎn)、權(quán)益類(lèi)資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)、其他金融資產(chǎn)等多種渠道，且非標(biāo)投資占比不斷上升。除了對(duì)具體投資業(yè)務(wù)本身的了解，審計(jì)人員還需要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易和利益輸送行為、資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配、超監(jiān)管比例投資等領(lǐng)域，保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)中涉及的政策和理論相對(duì)冗雜，審計(jì)人員要進(jìn)行高水平的審計(jì)工作，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、政策理論水平、審計(jì)分析、處理問(wèn)題的能力、審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用程度上，都需要跟上監(jiān)管要求和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展水平。對(duì)于中小壽險(xiǎn)公司而言，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，大多為會(huì)計(jì)、審計(jì)和業(yè)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)，資金運(yùn)用的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)均有所欠缺，導(dǎo)致審計(jì)工作在執(zhí)行中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2資金運(yùn)用績(jī)效的審計(jì)不夠充分

保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注資金運(yùn)作、流向的各環(huán)節(jié)，對(duì)應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涵蓋項(xiàng)目和資金兩個(gè)方面。項(xiàng)目方面主要包括保險(xiǎn)資金的籌集、立項(xiàng)等，也就是對(duì)保險(xiǎn)資金的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性、合理性、必要性的分析評(píng)價(jià)。資金方面主要包括保險(xiǎn)資金的使用、管理和效益等內(nèi)容，也就是對(duì)資金的使用狀況、管理情況以及業(yè)績(jī)成效進(jìn)行審核審查。目前，中小壽險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是資金運(yùn)用各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，即對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素的檢查評(píng)估，對(duì)保險(xiǎn)公司投資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果情況進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)則相對(duì)較少，績(jī)效方面的審計(jì)不足。

3保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)建議

同內(nèi)部審計(jì)其他項(xiàng)目相比，保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)涉及的資金數(shù)額較大、審計(jì)的內(nèi)容范圍較多。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以政策為重點(diǎn)、合規(guī)與效益為目標(biāo)，將項(xiàng)目審計(jì)與資金審計(jì)結(jié)合起來(lái)，兼顧真實(shí)合法與效益效率，在各個(gè)環(huán)節(jié)都將涉及的內(nèi)部控制要素納入分析審查范圍，進(jìn)一步提高中小壽險(xiǎn)公司資源配置使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，建立健全資金運(yùn)用的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。

3.1提高審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)能力

根據(jù)保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)要求和工作特點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，可通過(guò)以下方式提高審計(jì)人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)勝任能力，一是在公司預(yù)算和人力編制許可的前提下，引進(jìn)具備投資業(yè)務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，豐富審計(jì)隊(duì)伍的投資專(zhuān)業(yè)能力；二是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員開(kāi)展資金運(yùn)用相關(guān)的培訓(xùn)培養(yǎng)，通過(guò)督促內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)監(jiān)管的政策法規(guī)，安排參加監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織的專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)等方式，提高審計(jì)人員的資金運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力。同時(shí)注重加強(qiáng)內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)的提高，引導(dǎo)內(nèi)審人員樹(shù)立全面的審計(jì)觀，不僅關(guān)注被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支情況，更加重視被審對(duì)象的管理體制、運(yùn)行機(jī)制狀況，提高“績(jī)效”意識(shí)；三是借助外部審計(jì)力量，必要時(shí)外聘資金運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)家，有效解決專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)性難題，彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的欠缺，合理配置審計(jì)資源，確保保險(xiǎn)資金內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的圓滿完成。

3.2拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍

開(kāi)展保險(xiǎn)資金內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以投資標(biāo)的為對(duì)象，以內(nèi)控流程為重點(diǎn)，以績(jī)效評(píng)估為手段，既要核查項(xiàng)目的內(nèi)部審批流程以及監(jiān)管合規(guī)合法性等內(nèi)控方面，又要分析資金的使用效益及項(xiàng)目的論證、運(yùn)行和效果，關(guān)注保險(xiǎn)資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)、效率、效果情況，有針對(duì)性地提出建議措施，提高資金管理水平和使用效益?？?jī)效審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，向規(guī)章制度和效益效率兩方面進(jìn)行拓展延伸。我們?cè)陂_(kāi)展保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不能單純僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)或者內(nèi)控審計(jì)，而是應(yīng)該按照績(jī)效審計(jì)的要求，對(duì)資源的合理配置、投資項(xiàng)目的規(guī)范管理、資金的使用效果進(jìn)行審計(jì)審核，做到績(jī)效審計(jì)與合法合規(guī)性審計(jì)“并駕齊驅(qū)”，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉妍芳.壽險(xiǎn)投資及監(jiān)管[M].北京：中國(guó)輕工業(yè)出版社，2001.

作者:李菊秀 單位:東吳人壽保險(xiǎn)股份有限公司