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摘要：自改革開放以來，我國用幾十年的時間取得了發達資本主義國家過去用一二百年所取得的成果。近年來，我國農業企業也取得了巨大的進步，對我國農業轉型升級、減輕我國的糧食安全隱患都具有十分重要的現實意義。但是目前我國農業企業的經營發展中仍存在眾多問題。許多農業企業缺乏內部控制理念、內控意識薄弱及內部環境無序等。文章基于萬福生科財務造假這一案列，分析農業企業內部控制出現問題的原因，提出改進的措施。

關鍵詞：內部控制；萬福生科；內部控制環境

一、研究背景

本世紀初期，安然、世通等全球著名公司分別被爆出會計信息造假的財務丑聞，進而導致企業走向破產。我國如綠大地、萬福生科及遼寧振隆等農業企業也相繼被爆出財務造假的丑聞。研究發現國內外企業出現財務造假及其他嚴重問題的背后都與企業內部管理無序，沒有建立起完善的內部控制管理體系和良好的內部環境有關。由此可見，內部控制對企業的發展有著至關重要的影響。

二、文獻綜述

國內學者對于農業企業內部控制和風險管理的研究主要通過研究由財務造假被揭發的企業的內部環境來展開。王鈺澤（2017）認為農企財務造假是由內控制度流于形式造成的，他通過研究內控環境惡劣及人力資源管理方式不恰當的特例企業，由特殊推廣到一般，得出農企的良好發展：一方面是要改變企業內存在的追功逐利的工作環境；另一方面則是要削弱權力擁有者對內控環境的影響。周曉梅（2015）在《農業企業內部控制問題及改進措施》強調了企業領導者、內部審計監督對企業發展的影響。提出要建立健全企業內控制度，樹立“第一責任”意識、發揮內部監督審計作用以及內部控制考核評價制度的措施來促進企業的持續發展。本文以萬福生科為例，研究它財務造假是如何完成而在日后才被發現查處的。以及它作為典型的農企在內部控制和風險管理方面存在的問題，并提出解決措施，改進和完善農業企業的內部控制和風險管理。

三、研究意義

在國際市場上，眾多先進的企業具備了內部控制和風險管理的理念，并且建立了比較完善的內控系統，對于其在全球范圍內的經營都收到了不錯的業績單。反觀國內，無論是工業企業還是農業企業甚至是新興科技企業的內部管理體制都存在諸多弊端。查閱國內外關于企業內部管理控制的文獻里，都表明了合理的內控體系對于企業的良性發展具有重要的作用。袁悅（2014）認為科學的內控體系對企業實施科學有效的管理由正面影響。并且可以提高企業的經濟效率，增加企業的經營成果，是現代企業發展順應時代潮流發展的必然趨勢。本文通過采取萬福生科財務造假的案例來探究我國農業企業目前存在的問題以及找出改進的方案。

四、研究內容

我國是人口大國也是農業大國。但我國農業企業起步發展比較晚，先天不足的同時又因為農業這一產業受自然因素的影響比較大，故農業企業內部控制和風險管理制度相較于二三產業來說并不完善。甚至是當前我國農業企業內部管理中仍然存在許多問題:企業管理者內控意識薄弱、沒有營造一個良好的內控環境等等。本文則以創業板上市公司萬福生科（現已改名為“佳沃股份”）為典型案例，來探究我國農業企業內部存在的問題，再結合課本上內部控制的目標和要素來分析原因，從而對應提出解決措施來改進和完善農業企業的內部控制和風險管理，促進我國農業企業的可持續發展。

五、萬福生科財務造假及內部控制情況

（一）財務報表作假虛增資產、利潤。萬福生科的財務造假是非常隱蔽的。它以虛報的供應商和客戶的名義，采用自有資金進行體外循環，并偽造了大量的銀行憑證，使得真正的資金來源變得難以辨別。另外，它的造假是系統化的，整個造假流程都有偽造的“真實”的票據和憑證相對應。在資金方面，萬福生科通過虛構糧食收購業務以及工程采購業務，將資金轉入到企業自身能夠掌控的賬戶里，再把錢通過客戶銷售回款的緣由打回企業自身的賬戶內。在報表方面，它違背會計準則要求的權責發生制或是收益成本配比制，而是采用了成本倒算制，人為調節成本和利潤，賬務處理方式并不真實。萬福生科在確認收入和費用后，自己確定一個利潤比例，由此計算利潤數字，然后倒推算出企業的成本。這種方式使得萬福生科的財務報表看上去十分平衡，并且企業的利潤也保持在一個讓投資者與股民們滿意的水平上，這使得外界很難從形式上發現財務報表造假。

（二）萬福生科內部控制情況。1．企業文化不佳。萬福生科的核心價值觀是信德：信是做人之本，德是經商之本。但在高額利潤的驅使下，這一核心價值觀遭到摒棄。內部環境中的企業文化不佳是萬福生科財務造假的核心所在。如此大面積、大規模進行財務造假，絕不是個別員工所能做得到的。根據財務造假的丑聞暴露出來后，萬福生科的員工在接受采訪時說：“天天做假賬，自己都迷糊了，連講話的時候都分不清自己說的是真還是假。”可見員工被奴役之深。我國自漢朝“罷黜百家，獨尊儒術”以來，儒學一直居于正統地位。儒家強調禮樂制度，也就是等級制度。員工沒有意識去反抗老板的不正當或是違法措施，大家只是默認了企業的不正當造假行為。由此可見，在萬福生科的企業文化中，誠信及道德缺失，內部環境中沒有樹立起正確的價值觀。2．內部監督失職。“永遠不要去考驗人性，因為人性是經不起考驗的，不要以為我們可以經得住考驗，那只能說明我們受到的誘惑還不足夠大，”內心一旦埋下了欲望的種子，自己就很難控制自己，這時就需要外界來監督制約。而在萬福生科企業內部，董事長與其夫人兩個人的股份加起來占公司總股份的半數以上，而其他股東所持股份不超過百分之五。在這種股權分配結構下，萬福生科實際是形成了一家獨大的場面，整個公司都是龔楊夫婦說了算。內控制度完全就是一個“門面”，沒有發揮其應有的作用。按照公司治理的原則來講，公司內部的三會一層之間應該是相互制衡的關系，以此來達到約束、激勵和監督經營者的目的。而在萬福生科中龔永福既是公司的總經理，同時也是公司的擁有者。兼任兩個職位使得公司本應分離的所有權與經營權都集中在自己手上。并且，龔永福的妻子楊榮華的兩位姐妹都曾經是萬福生科公司監事會的成員，這使得在公司每一個本應獨立于其他部門的部門都有龔永福的親信，嚴重破壞了公司的內部控制制度。董事會與管理層凌駕于公司內部控制之上，二者摻雜在一起，沒有獨立運轉。監事會監督職責不完全獨立，公司內部控制制度沒有起到應有的作用，這種形同虛設的內控制度為財務會計的造假營造了便利條件，但天網恢恢疏而不漏，財務造假終會被大家發現。3．企業領導者內控意識薄弱。我國農業企業由于自身原因以及起步發展比較晚，集約化程度都比較低，企業管理方式比較松散。部分農企管理者沒有與時俱進，及時跟上國際內控與風險管理的意識。萬福生科的董事長對內部控制工作了解不夠深入，也沒有重視內部控制，甚至在自己主觀意識上認為內部控制妨礙自己權利的行使從而抵制內部控制，經營理念中摻雜“個人主義”、在企業經營過程中沒有適應股權受約等，限制了企業的進一步發展。從以上對萬福生科的分析可知我國農業企業內部控制環節里普遍存在的問題：無論是企業領導者還是企業員工內控意識都比較薄弱、沒有良好的企業文化做內在支撐，或是企業文化很符合社會主義核心價值觀但沒有被企業領導者所堅守，只是起到了一個“門面”的作用。除以上列舉的幾點萬福生科中體現的我國農企內控中存在的問題外，現實中仍存在風險管理意識薄弱、農企風險識別以及風險躲避規劃能力弱等問題。

六、完善內控制度和提高風險意識的舉措

（一）改善企業內控環境，創建良好的企業文化。內部環境是企業實施內部控制的基礎，也是其他所有風險管理要素的基礎。企業可以通過完善內部治理結構來改善企業環境。我國農企可以通過完善組織架構建立起現代企業制度，這一改變也符合時代對農業企業提出的要求。企業還需制定宏觀方面的發展戰略，2013年的內部控制的目標于1992年來講又多了一個目標也就是戰略目標，可見戰略目標的制定對企業的影響之大。為了企業的良好永續發展，企業自身還需要培養正確的企業價值觀，建立正確的企業文化，營造良好的企業氛圍并時刻以良好企業文化約束自身行為。

（二）完善企業培訓機制，提高員工內控意識。人是生產力中最具決定性的因素。從我國農企目前的現狀來看，仍存在人力資源素質偏低，管理體系落后的問題。因此需要建立起完善的人力資源管理體系，先是在選人的源頭上提高員工的整體素質水平，再是在日常工作中對員工進行考核，檢驗員工是否存在道德風險等。除此之外，還應該對員工進行培訓，提高其內控意識，減輕其頭腦中固存的儒家等級文化的影響。

（三）完善不相容職務分離控制制度。在萬福生科財務造假案中，對于有雙重身份董事長和總經理，并且在公司審計人員里還有兩名親信的龔永福來說，公司內部已經沒有什么部門或是人員能夠牽制住他了，故才釀成財務造假這一禍。企業要實施不相容職務分離措施，需要分離的職務是指不能由一人兼任，如若一個人兼任容易引起像萬福生科這樣的造假案等重大事故的現象并且一個人兼任兩個不相容職務的話，容易引起權利的濫用，使得在位者不顧相關規定的約定，會違背內部控制中的合規性原則。這就要求我們制定每一個崗位的職責，使每一個重要且關鍵崗位在進行某種重大決策時都會受到其他崗位的制衡，避免一權獨大。

（四）完善企業內部監督制度。內部監督是企業對內部控制的實施完成情況進行的監督檢查，目的在于查看本企業的內部控制制度是否有效。簡單來概括就是WCGW：whatcangowrong？找出可能會導致企業向不良方向發展的危險點。企業可以從明確監督的組織架構、設置相關崗位的權責等方法來健全內部監督制度。企業內部的監督要分日常監督和專項監督兩種形式。通過日常監督的方式盡量規避企業日常經營活動中風險發生可能性比較高的業務事項，然后通過專項監督的方式來發現內部控制中存在的缺陷，以此建立起一個完善的內控系統。

七、結語

企業能否良好永續發展與企業是否有一個良好的內部控制制度密切相關。科學的內部控制制度，能夠促進企業高效發展。一個企業的內部控制建設不可能一次就完成，由零直接到達最終版，這是不可能的，時代一直在發生改變，企業的內控建設也需要順應時代的發展，不斷做出改變。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。改進和完善農企的內控環境和風險管理任重道遠，希望企業可以不斷探索，不斷改進其自身存在的問題，形成良好的內控環境，以及系統的監督制度等，以此實現自身的良性發展。

作者:陳兆靜 單位:中國農業大學