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一、采購(gòu)成本法

采購(gòu)成本法在商業(yè)會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)是初始進(jìn)價(jià)法，其核算通式為：“商品采購(gòu)成本=商品購(gòu)買價(jià)款+商品采購(gòu)費(fèi)用=商品進(jìn)價(jià)金額。”商業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分商品采購(gòu)入庫(kù)前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出賬務(wù)處理。對(duì)于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，應(yīng)按確定的商品采購(gòu)成本總額借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），按合理計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，應(yīng)按確定的商品采購(gòu)成本總額借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。

二、集合分配法

按照存貨應(yīng)用指南之第二層本意，亦即商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。由此指明，集合分配法也就是通過(guò)增設(shè)商品進(jìn)貨費(fèi)用專門科目而將商品進(jìn)貨費(fèi)用在已售商品和未售商品之間進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整的核算方法。商業(yè)會(huì)計(jì)中采用集合分配法是存貨準(zhǔn)則的特有主張，也是區(qū)別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的特色方法。其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化商品采購(gòu)成本核算，單獨(dú)考核商品采購(gòu)費(fèi)用，便于分析商品進(jìn)價(jià)和商品采購(gòu)費(fèi)用影響，及時(shí)完善商品采購(gòu)管理，商品存銷負(fù)擔(dān)合理。其缺點(diǎn)是月末分配調(diào)整量較大，各月商品采購(gòu)費(fèi)用會(huì)人為調(diào)節(jié)，額外增加了“進(jìn)貨費(fèi)用”科目。同時(shí)，會(huì)造成商品購(gòu)進(jìn)成本反映不及時(shí)、不準(zhǔn)確和賬實(shí)不符現(xiàn)象。集合分配法一般適用于商品采購(gòu)費(fèi)用數(shù)額較大，商品品種規(guī)格較多和商品采購(gòu)業(yè)務(wù)批量大的批發(fā)商業(yè)企業(yè)，也可應(yīng)用于難以及時(shí)掌握商品采購(gòu)成本指標(biāo)，專項(xiàng)控制商品采購(gòu)費(fèi)用發(fā)生情況和商品購(gòu)進(jìn)頻繁的零售商業(yè)企業(yè)。具體而言，集合分配法是指商業(yè)企業(yè)平時(shí)通過(guò)專門增設(shè)的“進(jìn)貨費(fèi)用”科目匯集發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用，待期末時(shí)再計(jì)算當(dāng)期商品的存銷分?jǐn)偙壤缓蠓謩e將已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶而未售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用合并轉(zhuǎn)入“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后）核算的附加調(diào)整法。集合分配法在商業(yè)會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)是后續(xù)成本法、附加進(jìn)價(jià)法，核算通式為“:已售商品成本=已售商品進(jìn)價(jià)+已售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用”，“未售商品成本=未售商品進(jìn)價(jià)+未售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用”，其中，“未售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用=在途商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用+庫(kù)存商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用”同時(shí)，還需單獨(dú)設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”科目，其按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)分屬于資產(chǎn)類科目，用以專門核算商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用歸集、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余情況。該科目借方登記平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記月末已售商品應(yīng)分配轉(zhuǎn)銷的商品采購(gòu)費(fèi)用，期末借方余額表示未售商品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的商品采購(gòu)費(fèi)用結(jié)存額。商業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分商品采購(gòu)入庫(kù)前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出如下商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用賬務(wù)處理：對(duì)于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，平時(shí)先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用借記“進(jìn)貨費(fèi)用”科目，按確定的不含稅商品購(gòu)買價(jià)款借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），按合理確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，平時(shí)應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用借記“進(jìn)貨費(fèi)用”科目，按確定的含稅商品購(gòu)買價(jià)款借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。月末后，再按當(dāng)月商品存銷比例計(jì)算出未售商品和已售商品各應(yīng)分配的商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用額。具體步驟為：（1）確定當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)月已售商品進(jìn)價(jià)和和當(dāng)月未售商品進(jìn)價(jià)，而當(dāng)月未售商品進(jìn)價(jià)由月末在途商品進(jìn)價(jià)和月末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)構(gòu)成。（2）確定當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)分配總額。當(dāng)月商品進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)分配總額要根據(jù)“進(jìn)貨費(fèi)用”科目確定，也就是當(dāng)月“進(jìn)貨費(fèi)用”科目分配前的月末借方余額。（3）計(jì)算當(dāng)期商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配率。當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配率按其適用范圍、準(zhǔn)確程度和計(jì)算要求分為三種形式，即綜合分配率法、類別分配率法和個(gè)別分配率法。一般計(jì)算公式為：當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配率=（月初進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)存額+本月進(jìn)貨費(fèi)用增加額）÷(月初商品購(gòu)進(jìn)額+本月商品購(gòu)進(jìn)增加額)×100%。其中，綜合分配率法要按全部商品混合計(jì)算而成，具有唯一性、混合性和平均性，但準(zhǔn)確性最差。類別分配率法要將全部商品分類后計(jì)算而來(lái)，具有多類性、分離性和分層性，但準(zhǔn)確性適中。個(gè)別分配率法也稱為單項(xiàng)分配率法，要區(qū)別商品品種規(guī)格逐項(xiàng)具體計(jì)算而成，因而具有繁多性、單一性和具體性，但準(zhǔn)確性最好。（4）計(jì)算當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用，同時(shí)綜合作出當(dāng)月未售商品成本的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用=當(dāng)月未售商品進(jìn)價(jià)×當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配率，當(dāng)月未售商品成本=月末“在途商品”科目余額+月末“庫(kù)存商品”科目余額+月末“進(jìn)貨費(fèi)用”科目余額。（5）確定當(dāng)月已售商品應(yīng)分配商品進(jìn)貨費(fèi)用額，并作出轉(zhuǎn)銷本月已售商品進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)月已售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用=當(dāng)月已售商品進(jìn)價(jià)×當(dāng)月商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用分配率=當(dāng)月商品進(jìn)貨費(fèi)用總額-當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“進(jìn)貨費(fèi)用”。

三、即期損益法

按照存貨應(yīng)用指南之第三層本意，亦即商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，即期損益法也就是將商品進(jìn)貨費(fèi)用直接作為限定性商品流通費(fèi)用而全額并入“銷售費(fèi)用”科目的核算方法。商業(yè)會(huì)計(jì)中采用即期損益法是存貨準(zhǔn)則的特別主張，也是不同于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊方法。其優(yōu)點(diǎn)是核算最為簡(jiǎn)便，符合商業(yè)運(yùn)行規(guī)律，統(tǒng)一商品購(gòu)銷核算口徑，利用現(xiàn)有科目設(shè)置，滿足商品購(gòu)銷管理，及時(shí)確定商品進(jìn)價(jià)指標(biāo)。其缺點(diǎn)是商品采購(gòu)費(fèi)用全部由已售商品負(fù)擔(dān)，不太合理，人為限定為銷售費(fèi)用核算。同時(shí)，會(huì)造成商品采購(gòu)成本總體較低而不利決策需要。即期損益法一般適用于商品采購(gòu)費(fèi)用數(shù)額較小、商品品種規(guī)格多樣和商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)頻繁的零售商業(yè)企業(yè)，也可應(yīng)用于簡(jiǎn)化商品采購(gòu)費(fèi)用核算和放寬商品采購(gòu)成本管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè)。具體來(lái)說(shuō)，即期損益法是指商業(yè)企業(yè)直接將商品進(jìn)貨費(fèi)用全部指定通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目而與商品購(gòu)買價(jià)款相互分離核算的單純獨(dú)立法。即期損益法在商業(yè)會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)是分離進(jìn)價(jià)法，其核算通式為：商品采購(gòu)成本=商品購(gòu)買價(jià)款=商品進(jìn)價(jià)金額。據(jù)上述通式，商業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分商品采購(gòu)入庫(kù)前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出如下商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的賬務(wù)處理：對(duì)于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，平時(shí)先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用借記“銷售費(fèi)用”科目，按確定的不含稅商品購(gòu)買價(jià)款借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），按合理確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)，平時(shí)先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用借記“銷售費(fèi)用”科目，按確定的含稅商品購(gòu)買價(jià)款借記“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）或者“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后），同時(shí)根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。

作者：張杰民 單位：鄭州電力高等專科學(xué)校