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一、經(jīng)濟(jì)效益范疇的實(shí)質(zhì)

（一）經(jīng)濟(jì)效益范疇存在的客觀必然性

第一，所費(fèi)的勞動(dòng)量＞所得使用價(jià)值量，即“得不償失”。在此情形下，人類根本無(wú)法生存，更談不上發(fā)展。第二，所費(fèi)的勞動(dòng)量＝所得使用價(jià)值量，即“得失相當(dāng)”。在此情形下，人類雖能勉強(qiáng)生存，卻得不到發(fā)展。第三，所費(fèi)的勞動(dòng)量＜所得使用價(jià)值量，即“得到效益”。在此情形下，人類不僅能夠生存，而且能夠發(fā)展。這就強(qiáng)制性地要求人類在生產(chǎn)勞動(dòng)中只能出現(xiàn)第三種情形。不僅如此，還要力求所費(fèi)的勞動(dòng)量盡可能小，所得使用價(jià)值量要盡可能大，這才能不斷緩和上述“有限”與“無(wú)限”的矛盾，進(jìn)而才能加速社會(huì)發(fā)展。這對(duì)矛盾，不以人的主觀意志所轉(zhuǎn)移，具有客觀必然性。但客觀必然性不等同于現(xiàn)實(shí)可能性。

（二）經(jīng)濟(jì)效益范疇存在的現(xiàn)實(shí)可能性

在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)勞動(dòng)中，有著不同的生產(chǎn)者，且其生產(chǎn)組織、生產(chǎn)資料規(guī)模與效能、生產(chǎn)技術(shù)與工藝水平、生產(chǎn)過程與社會(huì)結(jié)合等，往往很不相同，其耗費(fèi)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間，即所形成個(gè)別價(jià)值當(dāng)然就“不一樣”。但相同產(chǎn)品在市場(chǎng)上只能按一種價(jià)值（社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)）進(jìn)行交換，社會(huì)所承認(rèn)價(jià)值則是“一樣”。因而任何生產(chǎn)者都必須力爭(zhēng)降低個(gè)別的勞動(dòng)耗費(fèi)，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這對(duì)“不一樣”與“一樣”的矛盾，不僅僅是現(xiàn)實(shí)，而且具有進(jìn)行計(jì)算和比較的現(xiàn)實(shí)可能性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益范疇的實(shí)質(zhì)

對(duì)上述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中“有限”與“無(wú)限”矛盾的客觀必然性，以及“不一樣”與“一樣”矛盾的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)行理性認(rèn)識(shí)，于是就總結(jié)出了經(jīng)濟(jì)效益這一范疇。其實(shí)質(zhì)是在合乎目的共同生產(chǎn)中，以最小勞動(dòng)消耗量和勞動(dòng)占用，取得盡可能大的使用價(jià)值量。請(qǐng)注意，在這一定義中，除出現(xiàn)前述的勞動(dòng)消耗量概念外，為什么又多出勞動(dòng)占用這個(gè)概念？因?yàn)樯a(chǎn)總是不間斷進(jìn)行的，從而必須經(jīng)常占用一定的勞動(dòng)資料及貨幣資金等。假如勞動(dòng)占用多了，雖然它不是一下子全部被消耗掉，但卻意味著有些財(cái)產(chǎn)物資被呆滯起來(lái)，不能投入到其他生產(chǎn)領(lǐng)域。因此，生產(chǎn)一定成果盡可能占用較少的資金或物資，有其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，這也是表明經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的重要方面。日本很早就有了無(wú)倉(cāng)庫(kù)工廠。在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益范疇實(shí)質(zhì)進(jìn)行認(rèn)識(shí)時(shí)，有必要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：其一，經(jīng)濟(jì)范疇也是理論，即其背后都體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如經(jīng)濟(jì)效益的追求總是在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之下進(jìn)行的；同時(shí)，還必須對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)分配，才能滿足人類對(duì)物質(zhì)資料不斷增長(zhǎng)的需求，它又同物質(zhì)利益分配存在著內(nèi)在必然的邏輯聯(lián)系。其二，由于經(jīng)濟(jì)效益問題的極端嚴(yán)肅性，使它成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心范疇，并使經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行著兩句話：一是經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門研究“最大”與“最小”的學(xué)問；二是一切經(jīng)濟(jì)問題，歸根到底是效益問題。

二、當(dāng)前，我國(guó)提出經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)意義及可能性

（一）提出經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)意義

之所以現(xiàn)在我國(guó)提出經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的課題，這是因我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了新的“有限”與“無(wú)限”矛盾而引起的。先說一說新的“有限”問題。有人說過，通過30多年的改革，我們得到了包括“政策紅利”和“人口紅利”等的“改革紅利”。所謂政策紅利，指的是通過調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系，激發(fā)廣大群眾的勞動(dòng)熱情，促進(jìn)了生產(chǎn)力的大發(fā)展；而所謂人口紅利，是指一個(gè)國(guó)家勞動(dòng)年齡人口比重大，通過大量廉價(jià)的勞動(dòng)力換來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，等等。然而，時(shí)過境遷。就所謂政策紅利而言，隨時(shí)間的推移，原有改革政策的邊際效益正在下降。其原因是什么？也有人曾經(jīng)說過，通過以往的改革，已使我國(guó)的思想和利益多元化、信息復(fù)雜化、公務(wù)員懶惰化、需求膨脹化，以及出現(xiàn)了既得利益群體等。這就使得現(xiàn)在哪怕是一項(xiàng)小改革，也可能會(huì)出現(xiàn)兩種人：一種是反對(duì)的、質(zhì)疑的、看笑話的、挑刺的、聲東擊西的；另一種人，即所謂的“聰明”人，一般不敢觸及，怕自己受傷倒下。特別是既得利益群體的出現(xiàn)，讓它們放棄既得利益，比觸動(dòng)它們的靈魂更難。這樣，就會(huì)使新的改革政策的出臺(tái)經(jīng)常遇到困難，或是要付出更高成本，甚至?xí)苍谇斑M(jìn)的墻壁上。這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛，寄希望于具有一般性政策號(hào)召及所帶來(lái)的紅利已經(jīng)有相當(dāng)?shù)碾y度。至于人口紅利，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局所的2013年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)60歲以上人口已超過2億，占全國(guó)總?cè)丝诘?5％左右，早就進(jìn)入了老年化時(shí)代。我們已經(jīng)看到和聽到，因我國(guó)人口老年化趨勢(shì)，產(chǎn)生了勞動(dòng)力成本不斷上升、春節(jié)后的用工荒，以及有些企業(yè)員工的罷工事件等問題。這就傳達(dá)出一個(gè)信息，我國(guó)人口紅利的基礎(chǔ)不復(fù)存在，依靠廉價(jià)勞動(dòng)力賺取利潤(rùn)的時(shí)代已一去不復(fù)返，即進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)學(xué)界所說的“劉易斯拐點(diǎn)”。上述說明，雖然今后通過深化改革，還會(huì)有“改革紅利”的釋放，但因受到諸多因素的制約，依靠政策的紅利已經(jīng)相對(duì)“有限”。再來(lái)看看現(xiàn)實(shí)生活中所出現(xiàn)的新的“無(wú)限”的問題。經(jīng)改革，我們的綜合國(guó)力和人民生活水平雖都有極大提高，但仍然不富裕。比如，現(xiàn)時(shí)我國(guó)的國(guó)民收入只是韓國(guó)的大約四分之一。如果要達(dá)到韓國(guó)水平，至少得把年增長(zhǎng)率保持在8%，并要花費(fèi)20年的時(shí)間。正因?yàn)椴桓辉＃嗣袢罕妼?duì)物質(zhì)需求仍然有許多新的期盼；又如，工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的所謂“新四化”尚在行進(jìn)中，要有大量資金的投入；再如，面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際環(huán)境，為保證國(guó)家安全，急需增加國(guó)防經(jīng)費(fèi)；此外，每年有好幾百萬(wàn)的大學(xué)畢業(yè)生及其他方面的青年結(jié)婚需要住房，有相當(dāng)多的人盼望改善居住條件，等等。這些均表明，老百姓的物質(zhì)需求仍然存在著“無(wú)限”的問題。問題就是矛盾。以上所述的改革紅利相對(duì)“有限”與群眾新需求“無(wú)限”的新矛盾尖銳地展現(xiàn)在我們眼前。破解新矛盾的方法是什么？中央已明確指出，再不能走靠一般性號(hào)召、拼資源、破壞環(huán)境和依靠廉價(jià)勞動(dòng)力，并以GDP的增長(zhǎng)論英雄等老路；相反，必須把經(jīng)濟(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到放權(quán)簡(jiǎn)政、公平分配、調(diào)結(jié)構(gòu)、保質(zhì)量、增效益的軌道上來(lái)。正是從這個(gè)意義上，我們才認(rèn)為，當(dāng)前所提出的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)具有很好的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。

（二）經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)性

為回答這一問題，按歷史唯物論的原則，應(yīng)先實(shí)事求是地從歷史和現(xiàn)實(shí)的角度，分析一下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。（1）從歷史上看。1978年10月，鄧小平訪日參觀了日產(chǎn)公司在神奈川的工廠。當(dāng)介紹人說到每個(gè)工人一年平均生產(chǎn)94輛汽車時(shí)，鄧小平說，“這要比中國(guó)排名第一的長(zhǎng)春汽車廠，多出93輛”。后來(lái)，鄧小平還說了中國(guó)再不改革，就會(huì)有被開除球籍這樣的話。（2）從現(xiàn)實(shí)上看。也可以讓數(shù)字來(lái)說話。下面之所以用2006年和2007年的數(shù)字，是因2008年至今發(fā)生世界性金融危機(jī)，可比性較差。2006年，美國(guó)上市公司百?gòu)?qiáng)公司，利潤(rùn)率為7.4%；而中國(guó)上市公司的百?gòu)?qiáng)公司，利潤(rùn)率為4.6%，相差近三個(gè)百分點(diǎn)。或者說，我國(guó)的利潤(rùn)率，約為美國(guó)利潤(rùn)率的62%左右。2007年，美國(guó)上市公司的百?gòu)?qiáng)公司，利潤(rùn)率為8.1%；而中國(guó)上市公司的百?gòu)?qiáng)公司，利潤(rùn)率為4.3%，相差近四個(gè)百分點(diǎn)。或者說，我國(guó)的利潤(rùn)率，只有美國(guó)利潤(rùn)率的53%，即一半多一點(diǎn)。據(jù)上述有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者曾經(jīng)做過進(jìn)一步計(jì)算。2011年，中國(guó)五百?gòu)?qiáng)企業(yè)總營(yíng)業(yè)額有36萬(wàn)多億，如果利潤(rùn)率平均增加1個(gè)百分點(diǎn)，盈利總額將凈增3600億。上面說到，我國(guó)利潤(rùn)率與美國(guó)比，相差約3至4個(gè)百分點(diǎn)，假如我國(guó)趕上美國(guó)的水平，僅五百?gòu)?qiáng)企業(yè)盈利總額將凈增1萬(wàn)多億（4×3600）。如果是這樣，我國(guó)的軍事費(fèi)用、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和保障性住房所需資金等都將不是問題。經(jīng)濟(jì)效益的歷史與現(xiàn)狀均表明，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益水平與西方國(guó)家相比還有較大差距。而差距就是增長(zhǎng)潛力和空間。經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，是個(gè)龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、管理、文化和意識(shí)形態(tài)等各個(gè)方面。如社會(huì)主義價(jià)值觀的實(shí)踐及唱歌和跳舞的好壞，最終都會(huì)反映到經(jīng)濟(jì)效益上。也就是，當(dāng)前提出的深化改革，最終都會(huì)落實(shí)到經(jīng)濟(jì)效益是否增長(zhǎng)上，它是經(jīng)濟(jì)工作的“牛鼻子”。對(duì)此，不進(jìn)行全面探討，僅討論經(jīng)濟(jì)效益同會(huì)計(jì)的關(guān)系，以及如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用等問題。

三、正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益與會(huì)計(jì)的關(guān)系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用

總的來(lái)說，經(jīng)濟(jì)效益與會(huì)計(jì)之間是一種辯證關(guān)系。也就是經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)離不開會(huì)計(jì)；反之，經(jīng)濟(jì)效益的講求，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。前者又包含兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開會(huì)計(jì)；二是會(huì)計(jì)還可以能動(dòng)地為經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)服務(wù)。限于篇幅，本文只討論經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開會(huì)計(jì)這個(gè)話題。經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)范疇，不是虛無(wú)縹緲的東西，而是來(lái)自前面所說的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)，既可以定性又可以定量。人類在追求經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)時(shí)，必根據(jù)其質(zhì)的規(guī)定性，找到能表明經(jīng)濟(jì)效益大小或是優(yōu)劣的計(jì)算和衡量方法，這是提高經(jīng)濟(jì)效益的前提。否則，一切都是“胸中無(wú)數(shù)”。前面還說過，經(jīng)濟(jì)效益范疇的背后，所體現(xiàn)的是人們之間的物質(zhì)利益關(guān)系。也就是說，商品經(jīng)濟(jì)總是社會(huì)化的大生產(chǎn)，通過生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以后，還必須通過分配這一環(huán)節(jié)在國(guó)家、單位、個(gè)人等之間進(jìn)行公平合理分配，以滿足各方消費(fèi)的需要，這才能充分調(diào)動(dòng)各方提高經(jīng)濟(jì)效益積極性。怎樣才能進(jìn)行科學(xué)、公平的分配，這同樣需要建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確計(jì)量與衡量的基礎(chǔ)上。由于經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算與衡量中的勞動(dòng)耗費(fèi)、勞動(dòng)占用、勞動(dòng)成果等所包含因素眾多，之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，加上因物質(zhì)利益多元化使不同利益主體所持的立場(chǎng)不同，并會(huì)為各自的利益最大化而奮斗，從而使經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量與衡量可以有不同角度和表現(xiàn)形式。下面主要介紹筆者曾提到過的經(jīng)濟(jì)效益的四種基本表現(xiàn)形式：

（一）財(cái)務(wù)效益

所謂財(cái)務(wù)效益，是按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，通常用利潤(rùn)額來(lái)表示。因現(xiàn)行規(guī)章及會(huì)計(jì)核算方法存在局限性，這種表現(xiàn)形式不可能剔除不公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如產(chǎn)品定價(jià)明顯不合理、原材料進(jìn)價(jià)不合理等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移性效益。也就是財(cái)務(wù)效益是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)造性效益及得到的轉(zhuǎn)移性效益二者的代數(shù)和。其中的轉(zhuǎn)移性效益是非市場(chǎng)機(jī)制作用的必然產(chǎn)物。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式所提供信息，基本上屬于這種表現(xiàn)形式。

（二）經(jīng)營(yíng)效益

它僅僅指企業(yè)的創(chuàng)造性效益，即企業(yè)通過自己的努力，實(shí)實(shí)在在增加的社會(huì)財(cái)富或提供了服務(wù)的效益。如通過增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本和完善服務(wù)而增加的效益均屬于此類。財(cái)務(wù)效益與經(jīng)營(yíng)效益之間的差別部分就是轉(zhuǎn)移性效益。

（三）現(xiàn)金流動(dòng)效益

現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就是現(xiàn)金流動(dòng)效益。于企業(yè)來(lái)說，資金營(yíng)運(yùn)的暢通無(wú)阻是至關(guān)重要的。如有的企業(yè)，賬上有很多利潤(rùn)，卻不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，出現(xiàn)了所謂盈利性破產(chǎn)。因此，現(xiàn)金流動(dòng)效益也就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的重要標(biāo)志之一，可視為企業(yè)效益的一種表現(xiàn)形式。上述三種形式，從空間上看，屬于企業(yè)微觀上的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益指的是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度，計(jì)算與衡量企業(yè)的效益，屬于宏觀經(jīng)濟(jì)效益。它與財(cái)務(wù)效益、經(jīng)營(yíng)效益相比較，具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，立場(chǎng)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的立場(chǎng)是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)，計(jì)算上擴(kuò)展到真實(shí)的價(jià)值量變化；而財(cái)務(wù)效益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，考慮的只是企業(yè)本身的盈利水平，計(jì)算上局限于實(shí)際的資金流入流出方面。第二，目標(biāo)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的信息主要用于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，如價(jià)格政策、利率政策、財(cái)稅政策等，主要考慮的是國(guó)家利益。而財(cái)務(wù)效益的信息主要用于財(cái)務(wù)利潤(rùn)的初始分配和企業(yè)內(nèi)部的管理決策，主要考慮的是企業(yè)及個(gè)人利益；經(jīng)營(yíng)效益的信息則主要用于經(jīng)濟(jì)利益的再分配，決定企業(yè)自負(fù)盈虧的數(shù)量界限等方面。第三，計(jì)算方法不同。在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈儗儆趶钠髽I(yè)到國(guó)家或從國(guó)家到企業(yè)的轉(zhuǎn)移性收支項(xiàng)目；而財(cái)務(wù)效益的核算是把工資、利息、稅金、上繳利潤(rùn)看作支出項(xiàng)目，把補(bǔ)貼看作收入項(xiàng)目；經(jīng)營(yíng)效益核算雖也不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，但它卻要利用其他指標(biāo)反映轉(zhuǎn)進(jìn)或轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)移性效益。第四，核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益核算時(shí)，是以接近社會(huì)價(jià)值（商品價(jià)值）的影子價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)；而財(cái)務(wù)效益的核算是以現(xiàn)實(shí)的、已發(fā)生的市場(chǎng)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)；經(jīng)營(yíng)效益核算則要以生產(chǎn)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)。同時(shí)，各種不同形式經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算，其使用的匯率和利率也應(yīng)有所不同，如使用官方匯率、影子匯率、實(shí)際利率和影子利率等。此外，在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)要利用機(jī)會(huì)成本。無(wú)論經(jīng)濟(jì)效益采取何種表現(xiàn)形式，都離不開使用價(jià)值量、勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的計(jì)算與比較等。在價(jià)值量還不能加以直接計(jì)算的條件下，通過會(huì)計(jì)核算各種方法所形成的貨幣指標(biāo)，就可以把不同形式的勞動(dòng)占用量、勞動(dòng)消耗量和使用價(jià)值量全面反映出來(lái)，進(jìn)而可以綜合地反映社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是其他核算所不具備的優(yōu)點(diǎn)。因此有人才說，會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算。

四、經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，要求構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算模式

新中國(guó)成立以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量上，采用什么樣的表現(xiàn)形式，又是怎樣進(jìn)行物質(zhì)利益分配的？對(duì)這些問題，要不要進(jìn)行反思?當(dāng)然值得反思！這既有思想政治路線問題，又有科學(xué)與否的問題。改革前，不承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工有利益上的差別。在思想路線上認(rèn)為，國(guó)家代表人民的利益，勞動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富既是國(guó)家的，也是人民的，有國(guó)才有家，要以國(guó)家利益為重等。在這種似是而非的理論指導(dǎo)下，前面所說的企業(yè)財(cái)務(wù)效益被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益唯一表現(xiàn)形式，并據(jù)以進(jìn)行分配，即實(shí)行“職工吃企業(yè)大鍋飯，企業(yè)吃國(guó)家大鍋飯”的分配政策。這種分配政策所造成的惡果已眾所周知。通過改革，最大進(jìn)步之一是承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工可以有利益上的差別；分配上除了按勞取酬外，還有按資和按技術(shù)進(jìn)行分配等。但它是否就沒有問題呢？事實(shí)表明，在國(guó)家與企業(yè)、各行業(yè)和職工之間各應(yīng)得多少的問題上，仍然把財(cái)務(wù)效益當(dāng)成經(jīng)濟(jì)效益唯一的表現(xiàn)形式并據(jù)此進(jìn)行利益分配已不適時(shí)宜，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益明顯傾斜于一方的所謂“分配不公”的現(xiàn)象，并誘導(dǎo)出許多社會(huì)問題。先看分配不公的現(xiàn)象。如現(xiàn)在所出現(xiàn)的、屬于全民所有的國(guó)家各種礦產(chǎn)資源，被少數(shù)人所控制，以及因價(jià)格和利率等產(chǎn)生了所謂轉(zhuǎn)移性效益被不合理占用就是例證。其結(jié)果是產(chǎn)生了茅臺(tái)毛利率超九成，2013年商業(yè)銀行利潤(rùn)超萬(wàn)億（平均每天賺28.5億），巨大利潤(rùn)流入私人口袋，進(jìn)而形成豪富階層及官二代和富二代等現(xiàn)象。據(jù)2014年7月25日新浪網(wǎng)有關(guān)資料，標(biāo)志收入不平等程度的基尼系數(shù)已達(dá)到0.49。再看因“分配不公”所引發(fā)的各種社會(huì)問題。上面所說的基尼系數(shù)如果超過0.4就能引發(fā)暴動(dòng)等社會(huì)矛盾的爆發(fā)。如在我國(guó)，大多數(shù)人產(chǎn)生了被剝削的感覺，并誘發(fā)出一種有人所說的極端不平衡的心態(tài)：人家住新房，我為什么住不起？人家一年好幾次出國(guó)游，我為什么出不去？為平衡自己的心態(tài)，有很多人希望少付出而得到高收入，或是幻想一夜之間能暴富，從而使造假成風(fēng)，甚至有人認(rèn)為用偷搶會(huì)來(lái)得更快，使社會(huì)風(fēng)氣每況愈下等。這再次說明會(huì)計(jì)信息不僅有經(jīng)濟(jì)后果，而且有社會(huì)效應(yīng)，絕對(duì)不是純技術(shù)。分配反作用于經(jīng)濟(jì)。只有克服分配不公，才能促進(jìn)社會(huì)和諧，調(diào)動(dòng)群眾的積極性，也才能促進(jìn)全面的、有質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。為此，重要任務(wù)之一是必須深化會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量要求相適的會(huì)計(jì)核算模式。下面就這個(gè)模式提出五點(diǎn)初步設(shè)想。

（一）因經(jīng)濟(jì)利益主體多元化，要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

計(jì)算與衡量必須有相應(yīng)多種表現(xiàn)形式，進(jìn)而要求重新確立會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算的多種形式，要求會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象，不能只局限于形成財(cái)務(wù)效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)方面，而是應(yīng)擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)效益形成和分配的全過程及其各個(gè)特定方面。如形成現(xiàn)金流動(dòng)效益的企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)及其結(jié)果方面，以及形成國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所作貢獻(xiàn)方面等。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)體成為多樣化服務(wù)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益主體

筆者認(rèn)為，企業(yè)只是形式上的會(huì)計(jì)主體。實(shí)質(zhì)意義上的會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是：由不同空間（甲企業(yè)、乙企業(yè)……）、不同時(shí)間（過去、現(xiàn)在和將來(lái)）及類別（財(cái)務(wù)效益、經(jīng)營(yíng)效益、現(xiàn)金流動(dòng)效益和國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益等）經(jīng)濟(jì)效益構(gòu)成的統(tǒng)一體和分裂體。比如，對(duì)下面兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以從不同的經(jīng)濟(jì)效益主體進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

（三）重新確定會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)要按照計(jì)量、報(bào)告、分析和控制經(jīng)濟(jì)效益形成、分配過程的內(nèi)容及要求作為運(yùn)行目標(biāo)。

（四）實(shí)行多樣化會(huì)計(jì)方法

為了實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)目標(biāo)，要實(shí)行多樣化會(huì)計(jì)方法。總的要求是：準(zhǔn)確計(jì)量，科學(xué)報(bào)告和切實(shí)提高多種形式的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）實(shí)行會(huì)計(jì)工作規(guī)范的多元化

實(shí)行多樣化會(huì)計(jì)方法的前提條件是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的多元化；還要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改革。上述簡(jiǎn)要地提出了為做到經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)和進(jìn)行公平、合理物質(zhì)利益分配，必須構(gòu)建新會(huì)計(jì)核算模式的一些思路。也許這會(huì)成為經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步增長(zhǎng)和破解分配不公的方法之一，將為會(huì)計(jì)的發(fā)展開辟出新天地。當(dāng)然，建立以經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為中心的會(huì)計(jì)理論方法體系自有難度，需要會(huì)計(jì)界共同攀登。

作者：吳水澎 單位：廈門大學(xué)