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摘要：本文主要針對營改增政策對商貿(mào)企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響進行了相關(guān)分析。針對營改增改革的主要內(nèi)容和產(chǎn)生的作用進行了相關(guān)的說明。國家稅務實施營改增改革后，給商貿(mào)會計企業(yè)的納稅造成了一定影響，核算方式造成了一定影響，給企業(yè)的財務報表編制造成了一定影響，針對這些影響，在營改增后，商貿(mào)企業(yè)要做好會計核算工作，緩解商貿(mào)企業(yè)的稅收壓力，提高企業(yè)的收益。

關(guān)鍵詞：營改增；商貿(mào)企業(yè)；會計核算工作；作用

隨著當前經(jīng)濟迅速發(fā)展，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一個重要工具，對稅收政策進行相應改變，能夠有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟。但是這也無法避免的對行業(yè)造成的沖擊，稅制改革的最主要目的就是為了完善稅費征收的方式。營改增作為我國一項稅收政策，它的制定符合當前的社會經(jīng)濟環(huán)境，但將營業(yè)稅改為增值稅對商貿(mào)企業(yè)的會計核算也產(chǎn)生了一定的影響。

一、營改增稅制改革的主要內(nèi)容和產(chǎn)生的作用

（一）營改增稅制改革的主要內(nèi)容。營改增就是將商貿(mào)企業(yè)之前稅務繳納中的營業(yè)稅項目改為了增值稅項目。在這樣的情況下，主要針對產(chǎn)品或服務增值的部分進行納稅，能夠減少在傳統(tǒng)營業(yè)稅納稅中出現(xiàn)重復納稅的情況。營業(yè)稅改增值稅政策最先是在服務行業(yè)和交通運輸行業(yè)實行的，然后逐步擴大范圍。在商貿(mào)行業(yè)也進行了推廣試用，但是在實行的過程中，能夠明顯看到營改增對小型企業(yè)影響巨大。對于商貿(mào)行業(yè)，尤其是食品貿(mào)易公司而言，需要按照13%的增值稅率進行征收。在這樣的情況下，商貿(mào)企業(yè)具體需要交納的稅金就非常的清楚，提高了稅收的透明度。

（二）營改增稅制改革產(chǎn)生的作用。因為營改增所涉及到的行業(yè)范圍非常大，范圍廣泛，因此營改增主要作用就是能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。以商貿(mào)企業(yè)為例，針對商貿(mào)行業(yè)征收營業(yè)稅會導致商貿(mào)行業(yè)的稅收負擔過重，而營改增之后增值稅的征收能夠一定程度上減少商貿(mào)行業(yè)的稅收負擔，同時營改增有利于我國稅收改革和國際相接軌。作為商貿(mào)公司，生產(chǎn)相同產(chǎn)品由由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負就會產(chǎn)生很大的差異，在營改增稅制改革的背景下，商貿(mào)公司還可以通過做好稅收籌劃，減輕自己的稅收負擔讓企業(yè)獲得更高的收益利潤，例如一個食品商貿(mào)公司生產(chǎn)一批食品，最終的銷售額為500萬元，產(chǎn)品可抵扣的成本是200萬元。商貿(mào)公司通過不同的方式進行經(jīng)營時，這些方式也對應不同的增值稅繳納，一種是生產(chǎn)和銷售放在同一處，另一種是生產(chǎn)和銷售分別在不同處。如果在同一家公司交納增值稅（500萬－200萬）×13％＝39萬；如果生產(chǎn)和銷售分別在不同公司:銷售給銷售公司250萬，交納增值稅(250萬-200萬)×13％＝6.5萬。通過以上這個例子，就能夠明顯的看出，如果在商貿(mào)公司將銷售和生產(chǎn)分離，企業(yè)就能夠減少稅負，另外商貿(mào)公司的企業(yè)還可以將采購，人力都分離出來，在這樣的情況下，公司承擔的稅負就會逐漸降低。保住企業(yè)利潤的同時，降低稅負，讓企業(yè)能夠獲得更大的收益。

二、營改增給商貿(mào)會計企業(yè)核算帶來的影響

（一）對納稅產(chǎn)生了一定的影響。在營改增實施后商貿(mào)企業(yè)實際所需要繳納的稅金是銷項稅與進項稅之間的差額。對于商貿(mào)企業(yè)而言，商貿(mào)企業(yè)能夠進行抵扣的進項稅額變少了，那么需要繳納的增值稅就會增加。在這樣的情況下，商貿(mào)企業(yè)可以通過增加可抵扣的進項稅金，適當?shù)木徑馄髽I(yè)自身的增值稅稅收壓力。對于商貿(mào)企業(yè)而言，可以增加可抵扣進項稅金的方法增值稅進項稅的抵扣方法，有憑票抵扣，計算抵扣和核定抵扣三種。核定抵扣是指購買農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)時，按照銷售實際損耗核定抵扣，規(guī)定只要購買農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人，無論購買的農(nóng)產(chǎn)品是否用于生產(chǎn)增值稅進項稅額，均能按照規(guī)定進行抵扣計算抵扣是除了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價計算進項稅額抵扣。一般情況下就是憑借從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。因此，營改增后在納稅的過程中，商貿(mào)企業(yè)要在符合規(guī)定的范圍內(nèi)，利用進項稅額進行抵扣，緩解企業(yè)的增值稅壓力。

（二）核算方式帶來了一定的影響。以商貿(mào)行業(yè)為例，商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營的過程中，傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算是以實際數(shù)目的入賬進行核算的，企業(yè)成本也是結(jié)合實際產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行計算。因此營改增的情況下企業(yè)的會計核算也會有一定的區(qū)別，營改增之后商貿(mào)企業(yè)的收入要扣除銷項稅后，才能夠進行會計核算，它的成本核算也改變了成本核算方式變化，要抵扣好銷項稅之后在進行核算。因此商貿(mào)企業(yè)在營改增之后，它的收入成本，稅金和核算方式都發(fā)生了一定的變化。這就導致商貿(mào)企業(yè)的會計核算方式要做出一定的改變，這樣才能夠做好稅種之間的銜接。從深層意義上來看，對企業(yè)內(nèi)部而言，它增加了商貿(mào)企業(yè)財務部門的工作內(nèi)容，提高了會計核算的工作難度。

（三）企業(yè)的財務報表編制產(chǎn)生了變化。商貿(mào)企業(yè)核算方式也產(chǎn)生一定的變化。在納稅方面也產(chǎn)生了一定變化,因此,導致企業(yè)的財務報表編制也要做出相應的改變。商貿(mào)企業(yè)一般情況下會在月未或年未編制財務報表，在這個過程中企業(yè)需要填報現(xiàn)金流量表商貿(mào)企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括了企業(yè)融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在之前企業(yè)繳納營業(yè)稅的時候，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金都進入到投資類目中即可。而在營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要分別列明標記，企業(yè)在編制財務報表的時候要將其進行分別注明。

三、營改增后商貿(mào)企業(yè)做好會計核算的有效策略

（一）商貿(mào)公司要做好稅務籌劃。面對營改增所帶來的會計核算影響，商貿(mào)公司要做好稅收籌劃，這樣能夠有效地緩解商貿(mào)企業(yè)的稅收壓力。商貿(mào)企業(yè)要做好稅收籌劃就需要加強內(nèi)部的會計管理工作，保障會計信息的真實完整性。在此基礎上公司內(nèi)部的會計人員對會計信息進行綜合分析，結(jié)合商貿(mào)企業(yè)的實際情況以及商貿(mào)食品行業(yè)的市場大環(huán)境選擇合適企業(yè)的稅收籌劃方向，并結(jié)合相關(guān)內(nèi)容，制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。作為商貿(mào)企業(yè)而言，在稅收籌劃的過程中，可以與具有一般納稅人資格的公司進行合作，在合作的過程中就能夠產(chǎn)生進項稅抵扣。這樣能夠減輕企業(yè)的增值稅負擔，進一步的提高企業(yè)的稅收效益。

（二）商貿(mào)企業(yè)要改進內(nèi)部會計核算機制。在營改增之后，商貿(mào)企業(yè)的增值稅會計處理工作和營業(yè)稅階段相比要更為復雜，因為增值稅采取了抵扣稅款的模式。同時在增值稅中涉及到的會計科目也眾多，因此在這樣的情況下，商貿(mào)企業(yè)可以結(jié)合營改增大背景立足于自身的行業(yè)環(huán)境，完善公司內(nèi)部會計核算方式，這樣能夠更好地適應營改增大背景。在前文中營改增給商貿(mào)快企業(yè)會計核算帶來的影響中，提到了核算方式財務報表編制納稅方面的諸多改變，這些改變也對企業(yè)內(nèi)部會計核算人員的綜合能力有了更高的要求。除了要全面提升會計人員稅務意識和能力外，還要結(jié)合公司實際情況，讓企業(yè)的財務會計人員能夠?qū)⑺鶎W所得和企業(yè)實際情況相結(jié)合。立足實踐，做好企業(yè)內(nèi)部的會計核算機制，幫助企業(yè)更好地適應營改增的環(huán)境背景。

（三）細化企業(yè)財務報表的編制。營改增對商貿(mào)企業(yè)的會計核算行為造成很大影響，為了降低營改增對企業(yè)造成的被動化影響，企業(yè)需要按照會計準則要求對賬目進行優(yōu)化改進，結(jié)合營業(yè)稅改革的特點，對營業(yè)稅的產(chǎn)生過程進行詳細的記錄。商貿(mào)企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，對企業(yè)的財務報表編制做出相應改變。最主要的改變就是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況，建立明細賬目，更好地適應營改增大背景。由于在營改增大背景下，要求商貿(mào)企業(yè)要將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行分別標記，在這樣的情況下，商貿(mào)公司就可以設置明細帳目，用來記錄增值稅的明細。商貿(mào)企業(yè)可以結(jié)合增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計提稅額，通過這些改變，幫助商貿(mào)企業(yè)更好地適應營改增的改革。

（四）全面提升財務會計人員的稅務意識和能力。商貿(mào)企業(yè)要做好會計核算的有效策略，除了要做好宏觀的稅務籌劃，在進行內(nèi)部的會計核算機制，不斷地細化財務編制，這樣能夠便于管理者了解賬目明細，方便后續(xù)開展戰(zhàn)略規(guī)劃時，依據(jù)這些數(shù)據(jù)有計劃指導企業(yè)發(fā)展，最重要的還需要不斷提升財務會計人員的稅務意識和能力。在營改增大背景下，營業(yè)稅和增值稅相關(guān)的工作是存在很大的差異性的。所以企業(yè)財務會計人員在處理賬務的時候要具備良好的稅務意識，對增值稅有一定了解，這就需要企業(yè)在加強稅務統(tǒng)籌意識的前提下，加緊對企業(yè)稅務人員做好教育和培訓，提高稅務人員的稅務意識。商貿(mào)公司要得到有效發(fā)展，就需要加強對企業(yè)內(nèi)部會計核算人員的培訓工作，幫助財務人員了解掌握國家關(guān)于營改增的相關(guān)稅收政策以及業(yè)務操作。在了解的營改增的基礎上，企業(yè)要定期開展員工培訓工作，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財務人員的綜合素質(zhì)，讓商貿(mào)公司內(nèi)部的財務人員能夠有效地做好會計核算工作。尤其是對增值稅發(fā)票的獲取和使用保管要進行嚴格要求，這樣才能夠保障企業(yè)在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上，在營改增中，商貿(mào)企業(yè)要正確認識營改增對企業(yè)內(nèi)部會計核算的影響，采取有效措施。抓住營改增的機遇，減輕企業(yè)稅收負擔，讓企業(yè)經(jīng)濟效益得到有效提高。企業(yè)主要通過做好稅務籌劃，改進內(nèi)部會計核算機制，細化財務報表和提升財務會計人員的稅務意識和能力等途徑來有效應對營改增政策對商貿(mào)會計核算產(chǎn)生的影響。

作者:羅銀歡 單位:嘉頓食品貿(mào)易（中國）有限公司