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績效審計(jì)在我國高校內(nèi)審工作中的發(fā)展尚處于初級階段，在審計(jì)實(shí)踐中，高校內(nèi)審的主要審計(jì)工作仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)來開展，在審計(jì)報(bào)告中鮮有涉及有關(guān)資源利用的效益情況的評價(jià)。
二、影響高校績效審計(jì)的客觀因素
(一)績效審計(jì)體系不健全，缺少操作性強(qiáng)的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
這是目前績效審計(jì)缺乏實(shí)施條件的主要因素。績效審計(jì)的對象具有復(fù)雜多樣、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，所以很多理論知識和操作模式都沒有定性，給績效審計(jì)工作帶來很大的困難。績效審計(jì)雖然在很多領(lǐng)域已有所實(shí)踐，并頒布了較為詳細(xì)的績效評價(jià)操作細(xì)則或準(zhǔn)則，如：《國有資本金效績評價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等，但是此類文件，所提及的指標(biāo)體系多為企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅與經(jīng)濟(jì)性和效率性效益相關(guān)，對于其他效益方面難以評價(jià)。高校作為主要依托國家財(cái)政撥款的事業(yè)單位，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)并不完全適用于高校財(cái)務(wù)制度；且高校主要職能是加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高科技創(chuàng)新、服務(wù)社會(huì)發(fā)展，僅對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，不能滿足高校資源使用效益全面評價(jià)的要求。缺乏針對高校情況所制定的績效評價(jià)體系、操作細(xì)則，沒有明確的量化的評價(jià)標(biāo)桿，直接影響高校績效審計(jì)的開展。
(二)審計(jì)證據(jù)的限制
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性評價(jià)，主要是對報(bào)表、憑證等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查，通過翻閱會(huì)計(jì)憑證即能獲得大量原始證據(jù)，收集起來較為簡單且完整。而績效審計(jì)卻要收集大量業(yè)務(wù)資料來作為審計(jì)證據(jù)，證據(jù)收集時(shí)還需要審計(jì)人員依靠財(cái)務(wù)專業(yè)知識以外的其他經(jīng)驗(yàn)來判斷證據(jù)的相關(guān)性、充分性及可靠性。同時(shí)相對于高校財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)制度的完善程度，被審對象單位內(nèi)部控制情況不一，所提供資料真實(shí)性、可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，甚至存在無法提供足夠的審計(jì)所需資料的情況。審計(jì)證據(jù)的不充分增加了績效審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，按照“四個(gè)不評價(jià)”原則之“對在審計(jì)過程中,未取得確鑿證據(jù)或?qū)徲?jì)證據(jù)不充分事項(xiàng)不發(fā)表評價(jià)意見”，績效審計(jì)難以進(jìn)行評價(jià)。
(三)結(jié)合型績效審計(jì)的制約
目前績效審計(jì)在高校展開的主要形式是結(jié)合型績效審計(jì)，該形式無法充分發(fā)揮績效審計(jì)的特色。目前高校績效審計(jì)主要采用傳統(tǒng)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等工作中，將績效情況作為額外需要關(guān)注的方面提出，未明確要求做出有關(guān)績效情況的審計(jì)分析及評價(jià)；另一方面，一些資源使用的績效情況，從宏觀角度進(jìn)行匯總分析，才更容易全面發(fā)現(xiàn)問題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設(shè)備購買買來了閑置不用，一些老師卻缺乏經(jīng)費(fèi)購買必要設(shè)備；基礎(chǔ)建設(shè)工程缺乏長遠(yuǎn)計(jì)劃，反復(fù)工程等。僅在單個(gè)部門或項(xiàng)目的傳統(tǒng)審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)，對于資源使用情況的信息掌握容易出現(xiàn)不夠全面的情況，導(dǎo)致對績效情況無法評價(jià)或評價(jià)不夠準(zhǔn)確。
三、開展績效審計(jì)工作的相應(yīng)對策
(一)健全績效制度建設(shè)，構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范績效審計(jì)程序
要想更好的開展績效審計(jì)工作，就需要在實(shí)踐中規(guī)范體制，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)問題，健全績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。建立適用于高校經(jīng)濟(jì)和教育活動(dòng)的績效審計(jì)制度，這是發(fā)展績效審計(jì)的前提，之后應(yīng)在此基礎(chǔ)上確定具有操作性的評價(jià)指標(biāo)體系，細(xì)化評價(jià)指標(biāo)，這是有效展開具體審計(jì)工作的依據(jù)。相對于較為成熟的企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，2011財(cái)政部頒布的財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)體系對高校更為適用，目前該評價(jià)體系已對“項(xiàng)目決策”及“項(xiàng)目管理”這兩類一級指標(biāo)細(xì)化了其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而對于“項(xiàng)目績效”這類一級指標(biāo)仍然沒有細(xì)化出具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高校需要根據(jù)高校的特點(diǎn)及發(fā)展情況，對評價(jià)體系進(jìn)行細(xì)化，才能更具有操作性。
(二)加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)，優(yōu)化績效審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境是開展績效審計(jì)工作的重要前提條件，優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員才能更好的實(shí)施績效審計(jì)。首先績效審計(jì)的發(fā)展需要得到學(xué)校各層領(lǐng)導(dǎo)的重視，正確認(rèn)識績效審計(jì)所能發(fā)揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進(jìn)績效審計(jì)的工作開展。其次，高校應(yīng)建立健全各部門的內(nèi)控制度，加強(qiáng)部門內(nèi)部管理，推進(jìn)信息化建設(shè)，妥善保存必要的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)資料，提高審計(jì)所需財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性，完整性，為績效審計(jì)提供良好的可實(shí)施環(huán)境。最后審計(jì)部門需要規(guī)范績效審計(jì)程序，明確審計(jì)對象，確定審計(jì)重點(diǎn)，做好審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)工作效率，也便于對審計(jì)人員的工作進(jìn)行有效考核。
(三)加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高校審計(jì)部門普遍存在審計(jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重的情況，因此需要保證審計(jì)隊(duì)伍的精銳性。高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計(jì)專業(yè)背景的人才；上崗前，應(yīng)重視崗前培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)處進(jìn)行實(shí)習(xí)，了解高校財(cái)務(wù)運(yùn)作體系等；在崗員工應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)的理論教育培訓(xùn)，形成一定的后續(xù)培養(yǎng)機(jī)制。同時(shí)績效審計(jì)的復(fù)雜性，決定了需要審計(jì)人員在需要具備基本的審計(jì)、財(cái)經(jīng)、高校管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識外，同時(shí)還要具備較強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力。問題的分析能力，要依靠審計(jì)人員豐富的個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此除了理論知識的學(xué)習(xí)，需加強(qiáng)在崗人員的實(shí)踐鍛煉，輪流擔(dān)任主審、高校之間進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與學(xué)習(xí)等，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(四)開展獨(dú)立型績效審計(jì)
獨(dú)立型績效審計(jì)更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)體制、機(jī)制的問題,提出個(gè)性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、效率低下等專項(xiàng)問題，促進(jìn)各學(xué)校提高管理水平和財(cái)政資金使用效益，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中的重要作用。相對于傳統(tǒng)審計(jì)突出查找問題，獨(dú)立型績效審計(jì)則突出對影響績效成因的分析并提出建議，其審計(jì)報(bào)告可以以審計(jì)調(diào)查研究報(bào)告、審計(jì)建議函等形式，向被有關(guān)決策部門提出改進(jìn)和完善的建議；對于一些雖然符合現(xiàn)有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)難以做到根本性改進(jìn)的問題，可以通過分析報(bào)告模式，向被審單位、決策者闡明問題存在的本質(zhì)原因，提出改進(jìn)或發(fā)展的思路和框架。所以，通過獨(dú)立的績效審計(jì)，更能宏觀的、針對性的發(fā)現(xiàn)問題，利于更好的發(fā)揮績效審計(jì)建設(shè)性作用。
四、結(jié)束語
總而言之，高校發(fā)展績效審計(jì)中必然會(huì)遇見多種阻礙因素，只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)問題、尋找對策，各高校之間積極交流實(shí)踐成果，逐步完善績效審計(jì)制度，才能促進(jìn)高校績效審計(jì)良性發(fā)展。
作者：張蓉 單位：南京理工大學(xué)
