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一、引言

近年來，隨著高校招生規(guī)模不斷擴大，與之配套的諸如教學(xué)、食宿、醫(yī)療等基本建設(shè)投資日益增長，基建工程領(lǐng)域成為學(xué)校內(nèi)部審計監(jiān)督的重要方面。高校內(nèi)部審計部門開展基建工程審計，能夠規(guī)范和加強對工程項目的審計監(jiān)督與管理，確保工程造價合理，保證建設(shè)資金的安全、合理、有效使用，提高投資效益，同時，基建工程審計在規(guī)范投資行為、防止發(fā)生違法違紀行為、促進校園廉政建設(shè)方面具有重要意義。

二、高等院校內(nèi)部審計部門開展基建工程審計的難點

1、基建工程審計人員缺乏及專業(yè)勝任能力不足

內(nèi)部審計人員具有與內(nèi)部審計工作相匹配的專業(yè)勝任能力，是有效開展內(nèi)部審計、保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的前提。從目前情況看，部分高校未設(shè)立工程審計崗位，審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)仍以財務(wù)審計為主。由于工程建設(shè)項目專業(yè)性強，施工周期長，涉及施工環(huán)節(jié)眾多，因此，由財務(wù)審計人員從事工程審計工作，會因為不懂施工工藝、看不懂圖紙、不會計算工程量、價格套用不準確等影響審計效果，給工程審計工作帶來較大風(fēng)險。即使高校內(nèi)部審計部門設(shè)立了工程審計崗位，往往因為專業(yè)審計人員數(shù)量有限，導(dǎo)致審計工作開展范圍有限，審計無法覆蓋的范圍缺少審計監(jiān)督帶來較高的管理風(fēng)險。

2、審計責(zé)任與項目管理責(zé)任不清晰

隨著管理層對內(nèi)部審計工作越來越重視，高校管理者要求內(nèi)部審計人員對工程建設(shè)監(jiān)督的參與越來越深入，特別是全過程跟蹤審計，部分高校要求凡是與工程建設(shè)投資有關(guān)的事項，審計人員都要參與，這使得內(nèi)部審計參與基建工程的內(nèi)容過多。這一方面過多放大了內(nèi)部審計工作的風(fēng)險，另一方面，弱化了項目管理人員應(yīng)當(dāng)履行的管理和監(jiān)督責(zé)任。例如部分高校要求內(nèi)部審計人員參與工程變更簽證、隱蔽工程驗收及資料記錄，這雖然體現(xiàn)了管理層全面監(jiān)督的要求，但也帶一定負面影響，即弱化項目管理單位和人員的履職責(zé)任。這是因為，對工程變更簽證程序進行規(guī)范，對隱蔽工程驗收程序、影像資料記錄有明確規(guī)定，這本身就是項目管理部門的職責(zé)。而步步設(shè)防的工作方式，容易使得工程項目管理單位對審計有過多依賴，認為反正有審計人員監(jiān)督把關(guān)，自己就不必這么恪盡職守。這樣一來，當(dāng)工程出現(xiàn)問題時，矛盾會集中指向內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門成為工程項目管理單位失職的擋箭牌。

3、對委托審計的社會中介機構(gòu)控制有限

目前，多數(shù)高校的大中型建設(shè)工程采用委托有造價咨詢資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計，社會中介機構(gòu)的工作質(zhì)量和獨立性直接影響審計效果，若社會中介機構(gòu)有違反職業(yè)道德、破壞審計獨立性的行為發(fā)生，其帶來的審計風(fēng)險也是巨大的。高校內(nèi)部審計機構(gòu)雖然也對委托審計的社會中介機構(gòu)進行監(jiān)督，但也很難控制暗箱操作的風(fēng)險，因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)對委托審計的社會中介機構(gòu)的控制是有限，無法將審計風(fēng)險全部規(guī)避。

三、高等院校內(nèi)部審計部門開展基建項目審計中應(yīng)注意的幾個問題

1、加強基建工程審計人員配備和專業(yè)勝任能力培養(yǎng)

為加強基建工程審計監(jiān)督力度，可采取內(nèi)聘和外聯(lián)的方式，提高審計工作質(zhì)量。在審計人員配備上，要包括土建、水電暖、消防等專業(yè)技術(shù)人員。在專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)上，一方面要保持工程審計人員的相對穩(wěn)定，使工程審計人員通過在審計項目中的歷練，積累豐富的審計經(jīng)驗，另一方面，充分認識工程審計中外部誘惑對審計人員的影響，注重對工程審計人員的職業(yè)道德教育，通過后續(xù)教育、集中學(xué)習(xí)、案例回放等方式，使工程審計人員樹立良好的職業(yè)道德和價值信念，抵御外部利益的影響，充分履職盡責(zé)。

2、明確審計責(zé)任與項目管理責(zé)任

工程審計能夠正確履職的關(guān)鍵在于正確的定位和準確地厘清監(jiān)督責(zé)任和項目管理責(zé)任，工程審計要履行好內(nèi)部審計的“服務(wù)和監(jiān)督”職能，不能將項目管理責(zé)任與審計責(zé)任相互混淆。對工程審計過程中遇到的諸如變更簽證、暫定材料認質(zhì)認價、隱蔽工程驗收等具體工作，工程審計人員對參與的定位進行準確把握，參與角度要始終從監(jiān)督和服務(wù)出發(fā)，而不是審批和決定的主體。隱蔽工程資料的收集，應(yīng)當(dāng)在項目管理制度中予以明確規(guī)定，若制度不完善，可以建議項目管理單位完善相關(guān)管理制度，審計人員即使收集了隱蔽工程資料，也僅作為審計補充資料和核實的依據(jù)，而不能作為工程項目資料的一部分。

3、加強對社會中介機構(gòu)的管理的考核

為保證審計工作的獨立性，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，高校內(nèi)部審計機構(gòu)要加強對社會中介機構(gòu)管理和監(jiān)督，采取切實措施，保證社會中介機構(gòu)的工作質(zhì)量和獨立性。首先，在委托審計的社會中介機構(gòu)的選擇上，要引入競爭機制，以競爭挾制暗箱操作的風(fēng)險。其次，加強對審計過程的監(jiān)督，對社會中介機構(gòu)的審計人員與施工方關(guān)系密切或異常的、初審結(jié)果與最終審定結(jié)果差異異常的審計項目，要進行復(fù)核，并制定相應(yīng)的處理辦法。再次，制定對委托審計的社會中介機構(gòu)的考核管理辦法，定期對其工作質(zhì)量進行考核，對考核不合格或不理想的，制定相應(yīng)的處理辦法。

四、結(jié)語

工程審計，涉及法律、經(jīng)濟、管理、市場等眾多領(lǐng)域，專業(yè)性強，審計資金額大，程序復(fù)雜，審計中面臨的風(fēng)險也是多方面的。因此，審計中要理順審計程序，規(guī)范審計流程，厘清監(jiān)督和管理職責(zé)，通過審計，一方面使工程管理單位更好地履行工程管理職責(zé)，另一方面，為工程項目管理提供意見和建議，確保工程造價合理，保證建設(shè)資金的安全、合理、有效使用，提高投資效益。

作者：張霞 單位：西安文理學(xué)院紀委監(jiān)察審計處