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摘要：當前高校的工程建設規模在增大，工程審計人員面臨較大的壓力，需要有效識別審計風險，并且采取有效防范策略。工程審計的目的是科學管理工程造價，盡可能提升工程的效益，保障工程管理的水平。為了維護學校的利益，應明確工程審計的特點，加強對審計風險防范措施的研究。

關鍵詞：高校工程；審計；風險

前言

高校工程有著審計周期長、專業性強和金額巨大的特點，可能出現較多的審計風險。在防范風險的過程中，需要提升審計人員技術水平，考慮到多方面的影響因素，避免審計結果和事實有較大的偏差。當前我國進入“新常態”，文化發展、社會建設和政治生活進入新階段，在工程審計中更要改進方法，保證工作質量，尋求適應審計發展的“新常態”。

一、高校工程審計的風險分析

1.來源于送審過程的風險。來源于送審單位的審計風險一般是缺陷風險或者重大差異，屬于審計人員難以控制和改變的風險，但是能用有效措施進行風險識別。這樣能選擇合適的測試方法和審計程序，盡可能降低審計的風險。如果送審單位和施工單位相互串通，可能產生較大的負面影響，而且審計人員難以察覺相關的問題，可能給學校帶來一定的損失。例如，施工設備或者材料沒有經過學校招標、沒有經過審計提升施工單位人工費、為施工單位支付合同價款等。如果送審人員缺乏責任心或者業務能力不強，會顯著提升審計難度。例如，送審人員沒有發現施工單位冒算高估的問題，沒有履行自己的職責。針對隱蔽工程或者變更的工程量，沒有現場核實測量或者及時簽證就在簽證單上簽署通過意見。一些施工單位的資料不規范、不齊全，但是送審人員沒有經過審核就統一送審。

2.來源于施工過程的風險。來源于施工過程的風險屬于固定風險，也是審計人員難以控制和改變的風險。審計人員需要加強對風險構成要素的評估，同時搜集關鍵證據，盡可能修正審計方案。主要包括以下幾個方面的風險：第一，工程量不符合實際的風險。一些施工單位為了自己的利益，在編制工程竣工圖的過程中虛報了工程量，如果送審單位沒有在審核中發現問題，簽字同意了不屬實的工程量簽證，會給審計帶來風險。第二，高報材料價格的風險。市面上的建筑工程材料優劣混雜、品種繁多，在付款方式、進貨渠道、樣式、規格、質量和產地方面存在較大的差異。造價管理部門的價格信息僅僅是參考，和實際價格之間存在差距。如果在具體審計過程中沒有合理把握材料價格，可能影響到工程造價的合理性。第三，高套定額的風險。在高校工程造價中，依據的定額總類比較多，施工單位在編制決算或者預算過程中，可能有意套取不應記取的費用。如果審計人員沒有明確相應的定額標準，可能讓工程造價失去合理性，提升審計的風險。

3.來自于審計過程的風險。審計過程也會出現較多的風險，在審計中，送審單位對施工單位上報的工程結算進行了把關，審計人員會比較相信送審人員的陳述，比較依賴送審機構的認證，進而減少了現場實際測量和調查取證等環節，這會產生審計風險。同時，審計人員和維修人員、后勤人員、基建人員長期相處，考慮到人際關系等因素，審計人員會顧及情面或者迫于壓力，在審計方面做出讓步，會提升審計的風險。審計外包中也存在風險。學校的內部審計人員有限，往往采取外聘專業人員或者委托社會中介機構的模式，所以可能出現一定問題，相關人員可能業務勝任能力或者綜合素質不佳。內審外包中，合謀指的是施工單位和審計人員聯合起來侵害學校方的利益。對于中介機構來說，是根據核減額提取一定比例的審計費。也就是核檢的費用越高，施工方的收益越大。施工單位為了讓利益最大化，會使用一些合謀措施來減少核減額。因此，中介機構可能降低核減金額，讓學校利益受到損害，提升了施工單位的收益。

二、高校工程審計風險的防范措施

1.提升審計人員能力水平。學校領導應重視內部審計人員隊伍的建設，為審計工作提供一定的支持。明確當前審計工作的具體要求，完善內審機構人員配置，提供必要的工作資源。例如，配置必要辦公設施、提供辦公經費、配置審計人員，配合審計部門的工作，給予必要的工作權限。審計部門需要認識到審計工作的重要性、審計成果的效益和審計內容。審計隊伍的自我建設也比較關鍵，培養專業的審計人員，構建專業的審計隊伍。一個專業的審計人員，不僅要具備項目建設的知識，還需要掌握信息技術能力，滿足當前審計工作的要求。

2.保障施工合同的規范性。工程結算的主要依據就是高校工程建設施工合同。簽訂規范嚴謹的合同，對于保障學校利益、做好竣工結算和規范施工管理有積極意義。在簽訂施工合同的過程中，需要加強對審計部門的監督，重點關注和工程造價相關的條款和項目，明確工程管理部門的責任。在合同中明確竣工結算的方法、進度款的支付方式、價格的計算依據、工程量的減少和增加、建設項目的項目內容。在工程建設中，可能出現施工期變化、造價變更、扯皮踢球、責任不清等問題，需要事先進行約定，把相關內容寫入條款中，明確雙方的義務和權利。同時，檢查招標文件和合同條款是否相一致，避免出現矛盾問題，明確劃分事后的責任。在簽訂合同之后，提升執行合同的力度，如果有需要索賠，需要及時進行索賠。如果忽視了這方面的監督，可能讓學校自身利益受到損失，難以有效執行工程建設合同。

3.重視工程的結算審計。結算審計是高校工程審計的最后工作，需要避免虛報冒報的問題。為了避免工程送審資料存在冒報或者虛報的問題，影響到學校的利益，需要構建科學的基建工程審計工作制度，落實相應的處罰制度。在制度中，明確確定虛報冒報的處罰措施、資料的規范要點、施工單位報送資料的時間等。在結算時，需要審核結算資料的完整性和真實性，查看簽證內容和項目是否確切存在，檢查手續是否齊全，而后核算和結算工程單價和工程量。同時，需要落實責任追究制度。明確高校工程項目實施過程中相關人員的職責，追究失職部門或者個人，培養相關人員的責任感。對比冒報和虛報的問題，在簽訂施工合同時進行約定，如果審計核減金額超出送審金額的百分之五，施工方需要承擔超過部分的核減審計費用。如果發現了結算資料中的造假行為，包括故意重復保送工程項目、人為修改簽證單等等，需要記錄相關事實，把問題方加入黑名單。利用這種監控措施，能在一定程度上消除審計風險，避免學校的經濟利益受損。

4.提升審計人員的能力素質。審計風險的影響因素中，最重要的就是人的因素。想要從根本上解決審計風險問題，需要保障審計人員的業務素質和道德素質。審計人員需要堅守道德準則，公正、客觀開展審計工作，盡可能規避相關的審計風險。高校應組織有效培訓活動，使其掌握必要的審計方法和審計技術手段，使其積累豐富的高校工程審計經驗。只有這樣，才能不斷提升審計人員在復雜審計環境中處理問題和發現問題能力。為了約束和規范審計人員的行為，應落實監督和審查制度，關注審計工作的各個環節，把責任落實到具體個人，保障審計工作的標準化和可靠性，保障審計結果的準確性。

5.合理選擇外審服務單位。高校應采取公開招標方式來確定工程審計服務單位。利用這種方式，能選出有職業道德和業務水平的審計服務單位，避免審計受到人為因素的干擾和影響。利用這種方式保障審計的客觀性、獨立性和公正性，提升審計的質量和效果。在簽訂審計服務合同時，需要明確審計的爭議問題解決措施、控制措施、報告制度、審計條款和審計服務范圍。這樣能避免在履行合同過程中出現糾紛，有效降低審計風險。在審計過程中，安排專業人員負責審計牽頭工作，這樣不僅能有效控制和監督外審單位的工作，還能提升內部審計人員的水平。內部審計單位應構建審計復核制度，利用分析對比審計或者重點抽查審計方法提升審計效果。利用復核方式，能及時發現審計報告的不合理內容，能有效監督外部審計服務單位的工作。

6.實施全過程審計方式。高校工程審計中，應拓展審計的范圍，采取全過程審計方式。具體來說，從工程項目的投資到項目竣工結算的整個過程中，都應重視審計。從以往的低效審計模式，轉變為事前、事中、事后審計相結合的全過程模式，能保障審計模式的科學性。在高校工程項目的立項、設計、招標階段開展審計工作。關注對合同專用條款、招標控制價、工程量清單、優化方案設計，針對工程項目提出可行性建議。審計人員應加強現場調查和監督，驗收記錄隱蔽工程，了解具體施工情況和進度，收集現場的真實資料。在竣工結算階段，關注工程結算和合同履行等環節，對各個流程的合法性和真實性進行審計，檢查設計變更是否準確、定額套現是否合理、工程量是否真實。采用這種全過程中審計方式，能有效控制審計風險。

三、結論

高校工程審計是工作量大、涉及面廣和專業性較強的工作。想要提升審計的效果，學校領導應給予有力支持，審計部門內容加強彼此的交流和溝通，持續提升審計人員的專業能力，發展業務水平。在高校工程開展過程中，進行全過程的審計和監督，避免受到審計風險的影響，提升造價合理性和資金使用效率。

作者:索寧 單位:濟南大學