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【摘要】高校現(xiàn)階段工程審計(jì)模式開(kāi)展過(guò)程中暴露出職責(zé)不清、不重視管理審計(jì)、審計(jì)成果利用低等一系列問(wèn)題，無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，影響審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮。在參閱大量文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合工作實(shí)際，提出建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】工程審計(jì)；職能轉(zhuǎn)型；管理審計(jì)；問(wèn)責(zé)機(jī)制

1引言

黨的十八大、以來(lái)，國(guó)家高度重視高等教育發(fā)展，確立了教育優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，財(cái)政不斷加大資金投入力度，各高校基建及修繕改造工程項(xiàng)目逐年增加，高校工程審計(jì)工作量也隨之加大。高校內(nèi)部工程審計(jì)是指學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)學(xué)校基建修繕工程的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，自開(kāi)展以來(lái)對(duì)高校防腐倡廉、提高工程管理水平、節(jié)約建設(shè)資金起到了積極作用。

2現(xiàn)狀

目前多數(shù)高校都通過(guò)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)主動(dòng)介入工程建設(shè)各個(gè)階段，有的是依靠自身力量，有的則是全部委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，取得一定效果的同時(shí)也存在以下問(wèn)題。

2.1職責(zé)不清，角色錯(cuò)位

工程審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，往往存在審計(jì)部門介入過(guò)多的情況，高校工程主管部門為了共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或者推卸責(zé)任，在規(guī)章制度或者內(nèi)部工作流程中直接把審計(jì)部門納入工程決策、方案確定、造價(jià)控制、變更及材料認(rèn)定、確認(rèn)工程量、竣工驗(yàn)收等事項(xiàng)中來(lái)，更有甚者簽字時(shí)直接提出“以審計(jì)為準(zhǔn)”，如在最后的結(jié)算報(bào)審中有些工程管理人員認(rèn)為結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門的工作，不對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，只是充當(dāng)“二傳手”的角色。同時(shí)有些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身定位錯(cuò)位，認(rèn)為這是對(duì)審計(jì)的重視，事事插手，不能正確對(duì)待手中權(quán)力，發(fā)表一些不當(dāng)意見(jiàn)，使審計(jì)人員既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”。這實(shí)際上是把審計(jì)納入工程項(xiàng)目管理者的角色中，放棄了審計(jì)自身監(jiān)督管理角色，極大地限制了審計(jì)的獨(dú)立性。

2.2輕管理審計(jì)，重造價(jià)審計(jì)

根據(jù)2016年中山大學(xué)陳秋云、張媛在全國(guó)17個(gè)省份46所本科院校的問(wèn)卷調(diào)查（回收答卷31份），僅有41.94%的高校審計(jì)部門會(huì)在項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)完成后對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工程管理部門履職情況做出評(píng)價(jià)，有6.54%的院校甚至認(rèn)為這項(xiàng)工作根本沒(méi)有必要。由于造價(jià)審計(jì)審減率高的話可以直接節(jié)約大量建設(shè)資金，工作成果明顯，所以高校普遍存在重造價(jià)審計(jì)而輕管理審計(jì)的情況，忽視了對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中暴露出來(lái)的管理方面問(wèn)題開(kāi)展深層次研究。如在某高校實(shí)施的一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)裝修改造項(xiàng)目中，有一項(xiàng)變更產(chǎn)生費(fèi)用約40萬(wàn)元，內(nèi)容真實(shí)、簽字齊全，從造價(jià)審計(jì)角度看沒(méi)問(wèn)題，但實(shí)際該費(fèi)用的產(chǎn)生完全是因工程管理部門與使用部門前期溝通不及時(shí)引起的資金浪費(fèi)，只有從管理審計(jì)角度提出建議，才能在以后的項(xiàng)目中避免類似問(wèn)題的產(chǎn)生。

2.3審計(jì)成果利用率低

高校工程審計(jì)要切實(shí)發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)職能，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)，審計(jì)成果質(zhì)量和利用問(wèn)題至關(guān)重要。現(xiàn)階段工程審計(jì)成果利用率普通偏低，原因如下：①由于審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平原因，撰寫的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，披露出的工程管理方面的問(wèn)題少，沒(méi)能提出針對(duì)性強(qiáng)、可行性好的建議；②有些高校工程管理部門普遍認(rèn)為工程竣工驗(yàn)收交付使用后就已經(jīng)完成工作了，對(duì)于審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題認(rèn)為“小題大做”，重視程度不夠，整改更是敷衍了事；③由于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府審計(jì)機(jī)關(guān)性質(zhì)不同，對(duì)于審計(jì)建議落實(shí)不到位、整改措施可行性不強(qiáng)，沒(méi)有建立起有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，極大程度上制約了審計(jì)成果的利用，這也是目前高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的困境。

3審計(jì)職能轉(zhuǎn)型建議措施

高校工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、系統(tǒng)性的工作，針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題，建議采取下列措施改進(jìn)，以切實(shí)發(fā)揮審計(jì)自身職能，為高校發(fā)展出謀劃策。

3.1轉(zhuǎn)變觀念，找準(zhǔn)自身定位

高校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從自身做起，認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列相關(guān)法律法規(guī)，充分理解領(lǐng)會(huì)其精神，明確自身定位，在監(jiān)督、管理、服務(wù)之間找準(zhǔn)位置和著力點(diǎn)。在新形勢(shì)新要求下工程審計(jì)部門應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，知道哪些事情可以管，哪些事情不可以管，堅(jiān)持“有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位”的原則，結(jié)合實(shí)際工作，拓展新的審計(jì)工作模式，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。同時(shí)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行梳理，對(duì)不能保證審計(jì)獨(dú)立性的制度堅(jiān)決修訂，從制度上保證審計(jì)部門能獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作。

3.2做好宣傳，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)

高校工程審計(jì)部門要進(jìn)一步加大審計(jì)宣傳力度，對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)耐心講解工程審計(jì)的職責(zé)和內(nèi)涵，爭(zhēng)取他們的理解和支持。多渠道、多形式、多層次同工程主管部門及時(shí)溝通，在工程項(xiàng)目開(kāi)展各個(gè)階段厘清雙方職責(zé)分工，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中做到以下兩點(diǎn)：一是只提建議，不替做決定；二是多聽(tīng)少說(shuō)，決策不越位，避免職能交叉引起的被動(dòng)越位，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3創(chuàng)新審計(jì)模式，重視管理審計(jì)

造價(jià)審計(jì)和管理審計(jì)是工程內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)組成部分，相輔相成，關(guān)系如圖1所示，造價(jià)審計(jì)可以通過(guò)分析比對(duì)造價(jià)指標(biāo)為管理審計(jì)提供佐證，管理審計(jì)則可以堵塞管理漏洞，進(jìn)而更加合理地控制造價(jià)，提高建設(shè)資金使用效益。高校工程審計(jì)部門只有正確理解和運(yùn)用并將二者有機(jī)結(jié)合，才能從根本上提高工程審計(jì)的質(zhì)量和水平。造價(jià)審計(jì)多數(shù)高校均已有效開(kāi)展多年，在此不再贅述。高校內(nèi)部工程管理審計(jì)是指對(duì)學(xué)校工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。工程管理審計(jì)以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最終建立起科學(xué)合理的高校工程管理內(nèi)部控制體系。高校內(nèi)部工程管理審計(jì)應(yīng)從內(nèi)控制度、項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、合同簽訂、簽證變更、施工管理、資金管理、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)移交、工程質(zhì)保、檔案管理、投資績(jī)效評(píng)價(jià)等一級(jí)指標(biāo)開(kāi)展，突出審計(jì)重點(diǎn)。例如，內(nèi)控制度方面可以從以下方面關(guān)注：內(nèi)控制度及工作流程是否健全及執(zhí)行情況；組織機(jī)構(gòu)及人員分工情況；項(xiàng)目決策機(jī)制及執(zhí)行情況。合同簽訂階段從合同管理制度及流程、合同簽署權(quán)限、合同主要條款是否齊全及與招投標(biāo)文件是否一致、合同保管情況、合同履行情況、合同變更或者補(bǔ)充協(xié)議簽訂是否合規(guī)等方面展開(kāi)。施工管理方面則可從質(zhì)量、安全、工期三大方面，主要關(guān)注施工單位、監(jiān)理單位項(xiàng)目班子履職情況、質(zhì)量控制體系、施工組織設(shè)計(jì)、工程進(jìn)度、安全文明措施執(zhí)行情況、主要材料和設(shè)備抽檢、主要隱蔽工程驗(yàn)收等方面。

4結(jié)語(yǔ)

高校工程內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型是新形勢(shì)新要求下審計(jì)工作的內(nèi)在要求，也是提升審計(jì)質(zhì)量的迫切需要。高校工程審計(jì)部門要樹(shù)立緊迫意識(shí)，找準(zhǔn)自身職能定位，打破傳統(tǒng)思維誤區(qū)，積極拓展新的審計(jì)工作模式，創(chuàng)新工作方法和思路，強(qiáng)化審計(jì)整改成效。只有這樣才能切實(shí)真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，通過(guò)內(nèi)部工程審計(jì)為高校建設(shè)資金增值保值。

【參考文獻(xiàn)】

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作者:王曉冬 單位:山東財(cái)經(jīng)大學(xué)