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摘要：借鑒體檢模式和流程，劃分電網(wǎng)工程建設(shè)過程為多個審計節(jié)點，設(shè)計電網(wǎng)工程審計標準字段表，運用數(shù)字化審計邏輯，實施關(guān)鍵環(huán)節(jié)、核心控制點的流程化、掃描式審計，多維度分析數(shù)據(jù)，客觀真實定性問題，實現(xiàn)電網(wǎng)工程審計方法的可復制、可組合，審計經(jīng)驗的可轉(zhuǎn)化，項目審計的批量化，數(shù)字化模型的有效儲備和信息化手段的快速轉(zhuǎn)化。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程；體檢式；數(shù)字化；電網(wǎng)工程審計

0引言

近3年，國家電網(wǎng)有限公司每年電網(wǎng)投資均超過4000億元，特別是中低壓配電網(wǎng)投資持續(xù)加大，對改善營商環(huán)境起到了支撐作用。同時，為進一步支撐經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和扶持經(jīng)濟發(fā)展，2019年中央對電力企業(yè)開展第二輪成本監(jiān)審，以求更有效地壓降成本，促進電力投資更加精準?；诖?，國家電網(wǎng)有限公司推行精準投資策略，提出多維精益管理的發(fā)展運營方針策略，保證投入產(chǎn)出效益。電網(wǎng)工程具有類型雜、等級差異大、涉及業(yè)務多、建設(shè)鏈條長、管理范圍廣、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量欠缺的特點，其審計一般采用委托社會中介審計的模式。由于社會中介介入電網(wǎng)投資管理模式和內(nèi)控流程的程度不足，且職業(yè)能力也存在參差不齊的現(xiàn)象，往往對電網(wǎng)投資的審計重造價輕管理，側(cè)重項目建設(shè)的部分環(huán)節(jié)和內(nèi)容，不能從整體評價投資管理的有效性，不能控制審計質(zhì)量和多維度分析審計成果，更不能為投資決策、建設(shè)管理、后續(xù)提升提供有價值的信息。工程審計作為電網(wǎng)企業(yè)審計的核心業(yè)務，為提高審計效率和質(zhì)量，以“要加強科技強審，加強審計信息化建設(shè)”的新要求為指引，有必要多維度開展數(shù)字化審計探索和實踐。單一的運用數(shù)字化手段開展審計僅對單一領(lǐng)域和點線表層問題進行分析判斷，并不能最大限度地實現(xiàn)數(shù)字化審計的全面、多維分析和數(shù)據(jù)挖掘，亟需研究一種由系統(tǒng)的審計分析方法、標準的審計程序和數(shù)字化的手段三位一體的審計模式，以此強化審計實施源頭控制，提高審計標準化作業(yè)，規(guī)范審計現(xiàn)場流程，加大信息化應用和大數(shù)據(jù)挖掘，閉環(huán)審計風險管控，提高審計質(zhì)量，提升審計價值。

1體檢式數(shù)字化審計模式的內(nèi)涵和主要做法

醫(yī)院體檢分設(shè)多個檢查項目（如血常規(guī)、肝功能等），每個項目細分若干指標（如血常規(guī)的紅細胞計數(shù)、白細胞計數(shù)等），每個指標設(shè)定數(shù)值參考區(qū)間如：紅細胞計數(shù)4.0~5.50×10^12/L（男）；檢查后將每個指標實際數(shù)值與參考區(qū)間對比，給予異常提示，多指標聯(lián)動提出復查建議，形成對個體總體性的體檢分析報告，再對不同類型個體分別歸類分析，形成群體健康評估報告。國網(wǎng)浙江省電力有限公司（以下簡稱浙江公司）借鑒“體檢”的模式，模擬“體檢流程”設(shè)計體檢式審計程序。體檢式審計程序預設(shè)多個角度的審計主題，為每個主題確定審計指標和評價標準，按照既定流程進行數(shù)據(jù)采集，對比發(fā)現(xiàn)異常情況，多指標聯(lián)動進行模型分析，確定問題，并進行系統(tǒng)性、整體性評價。體檢式審計程序，在技術(shù)上運用數(shù)字化審計手段，通過數(shù)據(jù)抓取技術(shù)，從財務、工程、物資、經(jīng)濟法律、生產(chǎn)運行等多個業(yè)務系統(tǒng)中實時獲得預設(shè)審計主體的相關(guān)數(shù)據(jù)，運用數(shù)字化分析模型快速分析判斷相關(guān)業(yè)務的邏輯合規(guī)情況。體檢式審計程序，通過審計理念創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，提升了監(jiān)督層次、加大了監(jiān)督力度、提高了審計效率、擴大了監(jiān)督范圍。具體通過以下的探索創(chuàng)新得到驗證。

1.1明確目標、主線和方法

第一，確立“三全”審計目標。一是構(gòu)建全網(wǎng)格型審計模式，實現(xiàn)審計結(jié)果系統(tǒng)性、全面化。二是構(gòu)建全標準化審計程序、內(nèi)容，提升審計操作規(guī)范性，內(nèi)容全覆蓋。三是構(gòu)建全數(shù)字化審計數(shù)據(jù)采集和模型分析手段，提高審計效率并保持持續(xù)審計力度。第二，搭建專業(yè)管理、標準實施、整體評價的審計格局“三主線”。一是以專業(yè)管理為主線，按電網(wǎng)工程涉及管理內(nèi)容確定專業(yè)條塊，按專業(yè)條塊劃分審計內(nèi)容，按專業(yè)人員分配審計任務。二是以標準實施為主線，按標準化流程規(guī)范審計程序，按標準化內(nèi)容鎖定審計重點，按標準化分析保障審計成果。三是以整體評價為主線，按內(nèi)控領(lǐng)域開展內(nèi)控有效性總體評價，按區(qū)域分布開展問題分布總體評價，按風險類別開展風險程度總體評價。第三，通過“理、提、建、創(chuàng)、踐”5步走，驗證創(chuàng)新科學性：一是以全過程管控為導向，梳理電網(wǎng)工程全流程關(guān)鍵控制點；二是以關(guān)鍵控制點為導向，提煉審計核心要素；三是以問題和風險為導向建立多維度分析模型，挖掘?qū)徲嬀€索；四是以信息化技術(shù)創(chuàng)新審計手段，提升審計效率；五是以具體項目為落點，開展審計時間，驗證和優(yōu)化創(chuàng)新體系的可行性和優(yōu)越性。

1.2創(chuàng)新實踐的主要做法

1.2.1梳理全過程管理業(yè)務流程

浙江公司針對電網(wǎng)工程特點，區(qū)分項目前期、工程前期、工程建設(shè)、項目評價4個階段，運用流程分類框架理論，按照典型、動態(tài)、可量化的原則，對電網(wǎng)工程投資計劃、招標采購、設(shè)計監(jiān)理、項目建設(shè)、資金管控等跨專業(yè)、跨部門、跨層級業(yè)務流程進行全面梳理，篩選關(guān)鍵業(yè)務流程18個，包括項目前期階段3個、工程前期階段4個、工程建設(shè)階段9個、工程評價階段2個，覆蓋電網(wǎng)工程管理全過程，見圖1。

1.2.2梳理關(guān)鍵流程上的關(guān)鍵控制點和主要風險點

堅持問題和風險導向，結(jié)合浙江公司近5年來的工程審計歷史數(shù)據(jù)、典型案例、管理關(guān)注和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，對電網(wǎng)工程管理易發(fā)生的各種風險進行梳理，識別出關(guān)鍵流程中的56個控制點和82個風險點。按照“緊抓典型、結(jié)合內(nèi)控、突出重點、動態(tài)優(yōu)化”的風險評估原則，重點關(guān)注風險發(fā)生的可能性，風險對實現(xiàn)組織目標的影響程度，運用“矩陣法”風險計算原理，建立契合電網(wǎng)工程管理特點的風險評估規(guī)則，從可能性、危害性2個維度進行審計風險評估，最終確定審計需要重點關(guān)注的33個關(guān)鍵控制點和對應的51個主要風險點。其中，關(guān)鍵控制點包括立項管理2個，招投標管理3個，合同管理2個，設(shè)計管理1個，監(jiān)理管理2個，項目管理5個，物資管理7個，財務管理5個，結(jié)算管理3個，決算管理3個，見圖2。

1.2.3定位關(guān)鍵字段，確定取數(shù)路徑

反復模擬33個關(guān)鍵控制點和51個主要風險點可能出現(xiàn)的問題，找出關(guān)鍵路徑上的229個關(guān)鍵數(shù)據(jù)字段和81個現(xiàn)場踏勘數(shù)據(jù)字段，使每一個關(guān)鍵控制點和主要風險點均有固化的多個數(shù)據(jù)字段予以印證，確保證據(jù)鏈條完整，審計問題依據(jù)充分。鑒于每個數(shù)據(jù)字段都可能有多個來源，且不同來源的數(shù)據(jù)還存在不一致的情況，通過組織業(yè)務專家團隊，確定數(shù)據(jù)來源的獲取路徑或取數(shù)規(guī)則，同時，充分考慮從SAP系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)、物資管控系統(tǒng)等在線業(yè)務系統(tǒng)獲取線上數(shù)據(jù)，確保關(guān)鍵數(shù)據(jù)字段采集便捷、數(shù)據(jù)真實、規(guī)則統(tǒng)一、內(nèi)容齊全。

1.2.4做好數(shù)據(jù)專業(yè)分類，設(shè)置取數(shù)結(jié)構(gòu)表

一是針對專業(yè)化、標準化、信息化要求，根據(jù)綜合、工程、物資、財務4個專業(yè)，將已確定的229個關(guān)鍵數(shù)據(jù)字段分拆組成4張《體檢式審計基礎(chǔ)信息采集表》；二是根據(jù)系統(tǒng)可采集程度，梳理數(shù)字化采集分類，見圖3；三是根據(jù)工程、物資、財務3個專業(yè)，將81個現(xiàn)場踏勘數(shù)據(jù)字段設(shè)置3張《體檢式審計現(xiàn)場信息表》。通過對采集數(shù)據(jù)的專業(yè)化分類、數(shù)字化梳理，為審計實施打好專業(yè)化基礎(chǔ)，為數(shù)字化系統(tǒng)開發(fā)做好結(jié)構(gòu)準備，確保數(shù)據(jù)獲取與現(xiàn)場實際情況的匹配度及銜接性。

1.2.5構(gòu)建審計分析模型

結(jié)合審計目標、關(guān)鍵控制點和主要風險點，提煉相關(guān)法律規(guī)章制度要求、業(yè)務處理邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系等，進行值域分析、比例分析、趨勢分析、時間期限分析、業(yè)務邏輯分析等操作。根據(jù)項目重要性和數(shù)據(jù)字段支撐度進行優(yōu)先排序，確定在投資計劃完成情況、招投標管理、物資采購管理、合同管理、工程建設(shè)管理、工程結(jié)算和決算管理、工程檔案管理等十個方面，篩選出反映普遍性、典型性問題的分析模型共45個。實現(xiàn)對每個項目的同緯度審核，對總量數(shù)據(jù)分析可進一步實現(xiàn)對多批次、大數(shù)量、多類型電網(wǎng)工程項目整體層次上全面、系統(tǒng)地分析和評價，反映被審單位電網(wǎng)工程流程執(zhí)行、管理缺失、內(nèi)控設(shè)計等方面存在的系統(tǒng)性、普遍性問題，見圖4。取數(shù)規(guī)則：取工程（PS）模塊計劃投資規(guī)模和投資額、ERP的財務（FICO）模塊實際投資規(guī)模和投資額、批準初步設(shè)計概算中批復工程量和投資額、竣工決算實際竣工工程量和投資額。邏輯關(guān)系：（實際投資-概算投資）/概算投資，差異大于10%未審批；（實際投資變電容量—概算投資變電容量）/概算投資變電容量，差異大于10%未審批；（實際投資線路長度—概算投資線路長度）/概算投資線路長度，差異大于10%未審批。判別依據(jù)：《國家電網(wǎng)公司投資管理規(guī)定》（國網(wǎng)（發(fā)展/2）477-2014）“第二十八條經(jīng)審批的投資項目，當項目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)地點、技術(shù)方案等發(fā)生重大變化，或投資估算調(diào)整額達10%及以上的，應重新履行審批程序”的規(guī)定。

1.2.6數(shù)字化技術(shù)手段運用

體檢式審計程序充分考慮業(yè)務信息系統(tǒng)的應用情況，優(yōu)先采集信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，運用數(shù)字化分析手段發(fā)現(xiàn)問題，自動形成審計底稿和審計報告，多維度應用審計成果，進一步提高審計質(zhì)量和審計效率。第一，優(yōu)先采集信息數(shù)據(jù)，集中分析發(fā)現(xiàn)問題。采用線上抓取和人工采集相結(jié)合的方式獲取數(shù)據(jù)，樹立數(shù)字化審計思維，優(yōu)先采集財務、工程、物資等業(yè)務模塊數(shù)據(jù)65個字段，填制基礎(chǔ)信息和現(xiàn)場信息采集表。運用SQL函數(shù)工具，自動匯編每個工程項目的信息采集表，組成項目全息信息庫，建立數(shù)據(jù)中間表。級聯(lián)數(shù)據(jù)庫、審計分析模型和邏輯關(guān)系分析表，運用函數(shù)統(tǒng)一分析，運算結(jié)果自動與標準參數(shù)對比，高效、準確的發(fā)現(xiàn)問題。第二，構(gòu)建標準審計體系，多個維度分析成果。建立標準化審計體系，以預設(shè)問題為導向，編制標準審計底稿和審計報告模版，直接引用發(fā)現(xiàn)的問題和信息采集數(shù)據(jù)，自動輸出審計底稿和審計報告。運用函數(shù)工具，充分運用審計成果，分析問題發(fā)生概率，辨析工程實施過程中的高危環(huán)節(jié)和階段，縱向開展趨勢分析，掌握關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要領(lǐng)域發(fā)生問題概率變化，針對性落實整改措施。

2實施特點和效果

浙江公司通過對重慶公司2017年30%的中低壓工程項目和浙江公司2018年全部中低壓工程項目開展體檢式審計實踐，與傳統(tǒng)審計模式相比，具有以下特點和效果。

2.1數(shù)據(jù)標準化程度高，信息采集規(guī)范性強

體檢式審計程序在數(shù)據(jù)的采集上，運用標準化的思維，通過從各個信息系統(tǒng)和書面資料中，對數(shù)據(jù)采集點、提取內(nèi)容、提取方式、度量單位、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)顆粒度等進行規(guī)范，保證了數(shù)據(jù)來源清晰、準確、統(tǒng)一，不同熟練程度的審計操作人員，在不同專業(yè)的數(shù)據(jù)采集中，只要根據(jù)操作規(guī)范，都能準確規(guī)范地提取各類數(shù)據(jù)，為在審計分析階段分析模型的大數(shù)據(jù)比對，查找審計風險提供強有力的支撐。

2.2審計數(shù)據(jù)涵蓋面廣，證據(jù)鏈條完整性強

體檢式審計程序采集的數(shù)據(jù)，涉及到配變增容、臺區(qū)改造、高低壓線路、接戶線改造等不同類型、不同電壓等級的電網(wǎng)工程，確保了樣本量的充分性和樣本數(shù)據(jù)的代表性，同時采集數(shù)據(jù)的設(shè)置，涵蓋了前期規(guī)劃可研、綜合投資計劃、招投標管理、合同管理、物資管理、過程管理、結(jié)（決）算管理、工程效益評價等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，通過分析模型產(chǎn)生的審計結(jié)論，有數(shù)據(jù)依托，結(jié)果客觀，確保了證據(jù)鏈條的完整。

2.3克服審計專業(yè)局限，工作效率提升明顯

審計人員都有專業(yè)的局限性，采用常規(guī)審計手段，每個熟練的審計人員每天能完成的審計檢查工作有限，同時也不能保證關(guān)注到各個方面，而運用體檢式審計程序，按照計劃、物資、工程、財務專業(yè)的不同分工，通過流水線式數(shù)據(jù)采集，每人每天可以將樣本抽取量提高到30個，在審計分析階段，運用建立的標準化數(shù)據(jù)分析模型，1位審計人員統(tǒng)一從信息總表中提取并進行大數(shù)據(jù)比對，半天時間就能通過專業(yè)分析，提煉查找出項目建設(shè)過程的各項風險，有效地提高了審計效率，擴大了審計覆蓋面。

2.4標準實施委托審計，中介質(zhì)量提高顯著

體檢式審計程序構(gòu)建了一套標準化審計體系，規(guī)范了委托社會中介機構(gòu)實施電力工程審計的方向、深度和方法，引導社會中介機構(gòu)轉(zhuǎn)變審計思維，側(cè)重關(guān)注電力工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)和管理流程，中介審計質(zhì)量提高顯著。統(tǒng)一的審計分析模型和邏輯關(guān)系，提高中介機構(gòu)審計問題分析能力，也便于委托單位同口徑統(tǒng)計分析，揭示整體性和系統(tǒng)性風險隱患，為經(jīng)營決策、規(guī)范管理提供有價值的信息。

2.5問題梳理層次明顯，易于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)隱患

體檢式審計程序是從二個維度對存在風險進行梳理：一是以工程項目管理流程為維度，按照風險導向原則，對項目建設(shè)及管理全過程各關(guān)鍵節(jié)點進行梳理，預設(shè)風險點、確定關(guān)鍵數(shù)據(jù)，全面、真實反映樣本工程項目的建設(shè)程序和管理情況；二是以抽查樣本覆蓋面為維度，通過建立數(shù)據(jù)分析模型，對采集的數(shù)據(jù)進行梳理甄別，從個別、系統(tǒng)、整體（點、線、面）三個層次，逐層進行電網(wǎng)工程問題分析排查，真實客觀地揭示問題存在的普遍性和代表性，系統(tǒng)反映被審單位電網(wǎng)工程管理基本情況和存在的共性及個性問題。

2.6數(shù)字化實現(xiàn)難度低，易于拓展和深化

體檢式審計程序，是通過從整體分解到個體，再從個體分析出整體的邏輯，是由數(shù)據(jù)的兩兩分析再到多個數(shù)據(jù)之間的結(jié)果比較，數(shù)字化審計系統(tǒng)開發(fā)初期易實現(xiàn)，且運用目前的機器學習技術(shù)，可以實現(xiàn)弱關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)字段的邏輯分析，大大提高審計判斷的準確性。同時，基于國家電網(wǎng)公司數(shù)據(jù)中心的建立和完善，數(shù)據(jù)抓取更完整、更及時、更準確，通過數(shù)字化手段，可以使工程審計從造價向管理，再到評價決策進行拓展深化。

3結(jié)束語

體檢式審計程序和數(shù)字化手段的結(jié)合，是浙江公司面對國家宏觀投資戰(zhàn)略和國家電網(wǎng)有限公司精益化管理，針對電網(wǎng)投資大、多、雜、散的特點，在信息化快速發(fā)展的環(huán)境下，不斷探索和嘗試下的革新，具有持續(xù)深化發(fā)展的生命力，兼容不同的審計思路和模型，并能在不同的審計領(lǐng)域拓展。體檢式審計程序需要通過不斷的審計項目、審計案例、審計模型的積累來實現(xiàn)他的成長，時間將見證它的強大生命力。

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作者:周偉 李群 董哲恒 陶濤 李其帥 單位:國網(wǎng)浙江省電力有限公司審計部 國網(wǎng)浙江省電力有限公司麗水供電公司審計部