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在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，經(jīng)濟(jì)水平不斷攀升的大環(huán)境下，財務(wù)審計已越來越成為財務(wù)審計中的重要環(huán)節(jié)。鑒于財政狀況在國家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，財務(wù)審計業(yè)務(wù)中所出現(xiàn)的問題所造成的影響也越來越嚴(yán)重。在國家出臺政策部署審計工作的大背景下，盡管我國企業(yè)的財務(wù)審計工作隨之有了不少改進(jìn)，但隨著外部環(huán)境的改變財務(wù)審計中出現(xiàn)了不少新風(fēng)險和新挑戰(zhàn)，對此我們必須做好相關(guān)的理論研究工作，把握審計風(fēng)險的出現(xiàn)原因，采取積極的措施規(guī)避這些風(fēng)險。

1、財務(wù)審計風(fēng)險定義

審計是一項重要的工作，國際審計標(biāo)準(zhǔn)第25號重要性和審計風(fēng)險分中認(rèn)為審計的實質(zhì)是對誤報財務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險。美國審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員無意中對重要的錯報財務(wù)報表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲嬕庖姷娘L(fēng)險性因素。我國審計準(zhǔn)則中認(rèn)為審計風(fēng)險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風(fēng)險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風(fēng)險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務(wù)報表在審計后認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風(fēng)險。

2、財務(wù)審計風(fēng)險的外在表現(xiàn)

一般來說，審計風(fēng)險的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險與控制風(fēng)險以及再檢查風(fēng)險的組合，這是美國的注冊會計師協(xié)會所提出的看法。不可否認(rèn)其對我國的財務(wù)審計具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三方面內(nèi)容的揭示。

2．1固有中風(fēng)險。

顧名思義，固有中的風(fēng)險指的就是財務(wù)審計工作無法回避的實際風(fēng)險，往往會獨(dú)立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風(fēng)險。

控制中風(fēng)險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務(wù)審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險類似，多會存在于財務(wù)報表中的漏洞。

2．3檢查中風(fēng)險。

財務(wù)審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風(fēng)險，這就是所謂的檢查中風(fēng)險，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計單位會計報表上的不合理數(shù)據(jù)和錯報指標(biāo)。

3、財務(wù)審計風(fēng)險的形成原因

在企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:

3．1審計程序不規(guī)范，審計方法不合理。

財務(wù)審計的實際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計問題的出現(xiàn)。以財務(wù)審計取證環(huán)節(jié)為例，許多時候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計的最終質(zhì)量有十分不利影響。

3．2財務(wù)審計缺乏科學(xué)手段，審計風(fēng)險意識淡薄。

財務(wù)審計工作是一項嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實際操作中，不合理的審計現(xiàn)象依然時有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計工作。另一方面，人為原因也是財務(wù)審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風(fēng)險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務(wù)審計風(fēng)險的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。

3．3審計人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合。

同上文所述，審計從業(yè)人員的人為原因是審計風(fēng)險評估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計風(fēng)險，更無法對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業(yè)知識的人員在面對多變的審計環(huán)境時沒有對應(yīng)的應(yīng)對手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔Γ跃蜔o法完成高質(zhì)量的審計任務(wù)。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計質(zhì)量的提升。

4、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施

4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

在面對時展和市場環(huán)境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)。克服財務(wù)審計中的不良心理。另一方面，審計人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時期財務(wù)審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計工作對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質(zhì)量。

4．2審計程序規(guī)范化，審計方法科學(xué)化。

審計程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財務(wù)審計順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計將一盤散沙，不能體現(xiàn)財務(wù)審計的實質(zhì)性作用。落實到具體的財務(wù)審計工作中就需要相關(guān)人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯(lián)系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風(fēng)險。

4．3建立財務(wù)風(fēng)險防范基金，健全審計法律法規(guī)。

為保證審計業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因?qū)徲嬶L(fēng)險造成的損失，也可向保險公司投責(zé)任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險造成的損失。加強(qiáng)對審計人員應(yīng)對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時還要通過相關(guān)機(jī)制推動審計機(jī)關(guān)和審計工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。

5、結(jié)語

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，市場環(huán)境正向著日益復(fù)雜的趨勢邁進(jìn)，這給財務(wù)審計工作帶來了前所未有的困難與挑戰(zhàn)。為此，如何做好企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險審計成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要課題，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計的科學(xué)化和現(xiàn)代化管理無疑是推動風(fēng)險審計不斷完善的重要措施。

作者：葉翠蔚 單位：瓦房店軸承股份有限公司