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摘要:隨著我國市場金融水平發展速度的日益加快，稅務會計和財務會計在共同發展過程中有著分離和協調。稅務會計是在財務會計的行程和發展過程中演變而來的，已經成為財務會計發展的一個分支，從整體納稅主體進行納稅籌劃的同時，稅務申報和核算是一個會計系統，在財務會計發展的過程中是以會計制度和會計準則為先導的，能夠為會計信息的使用者提供所需相關的信息，從而為他們進行會計信息的預測和決策提供證據；為稅務會計提供理論依據，從而有利于稅務部門掌握相關的稅收信息，方便征收。本文筆者則重點介紹稅務會計和財務會計之間的分離和協調關系，以供參考。

關鍵詞:財務會計；稅務會計；分離；協調

會計的職能就是對企業的監督和管理兩大經濟業務進行確認和計量，由此來反映出企業的實際收支情況。從會計業務方面就可以看出，最早的會計信息就是對會計業務進行簡單的分析和記錄，一直到進入21世紀，在我國社會生產力和會計信息技術發展速度不斷加快和進步的情況下，會計的實際要求也由原來的簡單記錄編委能夠對企業管理事項進行決策，并且能夠有效的預測經濟前景。在我國經濟體已經進入全球化發展的過程中，為了能夠有效的積極的推動社會主義經濟的快速發展，稅務會計和財務會計需要完善自身的各項制度，這也使其逐步走向了合理化和規范化的發展道路。稅收作為國家財政收入的重要來源之一，也是貫穿于企業整個經營發展過程中的重要要素，如何能夠按照稅法的要求合理避稅減輕企業的經濟負擔也成為每個企業急需解決的問題，由此可以看出，企業發展中稅務會計和財務會計之間的分離和協調關系對當代的會計工作具有非常重要的意義。

一、財務會計與稅務會計的分離

(一)核算目的分離

財務會計在會計制度與會計準則規定的前提下，企業會計人員通過編制會計報表，來向財務信息使用者反映企業財務狀況、經營成果等實際信息，以及企業管理層的受托責任履行情況。同時，企業的投資者、債權人以及政府部門等提供相關的財務信息，為他們做出預測、決策提供依據。而稅務會計是依據國家稅法的規定，在財務會計利潤的基礎上，進行相應的調整，得出應納稅所得額，為國家稅務部門提供真實有用的信息，防止企業部門偷稅、漏稅，確保國家稅收收入的實現，達到調節經濟、公平賦稅的目的。兩者是在核算目的上存在的分離關系

(二)核算依據的分離

財務會計工作的主要依據是會計準則和會計制度，旨在為信息使用者提供真實、相關、及時的高質量會計信息，以此來規范企業的會計核算行為。而稅務會計的核算依據是國家稅法，旨在確保國家具有充足的財政收入，以此來規范國家征稅機關與納稅人之間征稅行為的會計核算。財務會計可以根據經濟業務的實際情況采用不同的處理方法，在某種程度上具有一定的靈活性。而稅務會計要嚴格遵守國家稅法的規定，在稅法與會計準則規定的內容發生沖突時，必須以稅法為標準進行相應的賬務調整與核算，一般不會出現模棱兩可的情況，更不允許有悖于稅法的規定。

(三)核算對象的分離

財務會計的核算對象是企業經營活動當中涉及資金運動方面的經濟事項，并且對所有的相關事項都要進行賬務處理，不論是否涉及納稅事宜，都進行相應的核算，以滿足會計信息使用者的需要。財務會計核算范圍包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。稅務會計的核算對象主要是資金循環過程中涉及稅收方面的經濟事項，為納稅人與國家稅務機關提供相應的稅務信息。稅務會計的核算范圍包括相關事項的賬務處理，稅款的計算與申報等相關程序。

(四)核算基礎分離

權責發生制是財務會計的核算基礎，即以經濟業務的實際發生時間為記賬時間，而不以是否實際收到或付出款項為依據。稅務會計以權責發生制與收付實現制二者結合為核算基礎，比如：(1)收入總額的確定。如房地產公司已取得的預售款收入，在沒辦理完工程竣工核算之前，財務會計是不確認收入的，而稅務會計要對這筆預售款進行納稅核算。(2)扣除項目的確定。財務會計對企業所有支出都進行扣除得出利潤，而稅務會計對實際發生的與取得收入有關的、合理的項目準予扣除，并且在扣除的過程中還必須遵循稅法的相關規定，至于是否可以全額扣除要視具體情況而定。例如，對于企業發生的業務招待費就不能全額扣除，稅法規定在符合條件的情況下可以扣除費用的60%，但有最高扣除限額的要求，即不能超過當年銷售收入的5‰。稅務會計對財務會計計提減值準備這一會計事項上遵循的是收付實現制原則，即只有當減值損失實際發生時才準予扣除。

(五)核算程序分離

財務會計在實際操作過程中有一整套標準的核算程序，首先根據企業經濟業務填好記賬憑證，然后根據相關記賬憑證登記賬簿，最后根據賬簿的內容編制財務報表，并且財務會計核算各環節之間不是孤立的，而是緊密聯系在一起的。對于稅務會計來說，本身具體核算程序的硬性要求，在實際的工作當中可以遵循稅財務會計的核算流程。企業通過在年末時根據利潤表的相關資料參照稅法進行相應的調整，然后制定出本年度的納稅申報表。

(六)會計信息質量要求不同

會計信息質量要求的相關性、實質重于形式、謹慎性三原則是財務會計與稅務會計在信息質量要求方面的主要分離。首先是相關性原則。財務會計的相關性要求是針對信息使用者而言的，因為企業提供的會計信息直接影響著信息使用者自身的決策與預測問題。稅務會計的相關性要求是針對企業涉稅業務發生的費用與收入之間的配比關系而言的，要求所發生的成本、費用等要與取得的收入直接相關，否則不允許稅前扣除，如罰款支出，個人消費以及非公益性捐贈等與經營活動不相關的支出。然后是實質重于形式原則。稅務會計對這一原則的解讀比財務會計更加深刻，如企業為了避稅而對企業的收入進行不合理調整，稅務會計要對其進行合理的處理。最后是謹慎性原則。謹慎性原則是財務會計在對經濟業務進行處理時應遵循的一項重要原則，即不可高估資產和收益，也不可低估負債和費用。如計提的資產減值準備、預提費用等，在一定程度上更能真實地反映企業自身的狀況，提高企業的財務會計信息質量。而稅務會計只有在費用實際發生時，才能予以扣除，它不遵循謹慎性原則，其目的主要是防止企業濫用稅法。

二、財務會計與稅務會計的協調

稅務會計是在財務會計的形成與發展過程中逐步演變而來的，它是財務會計的一個分支，所以二者也有著相互的協調關系

(一)稅務會計以財務會計為基礎

企業通過建立的一整套較為完善的財務會計信息數據資料，不僅為財務會計編制財務報表提供了資料，也為稅務會計的工作奠定了基礎。一般而言，稅務會計納稅的計算都是以財務會計中的利潤為基礎的，然后按照稅法的規定，對會計準則中與稅法規定不一致的會計事項進行相應的調整。由此可知，稅務會計以財務會計中的數據資料為基礎，想保證稅務會計工作的順利進行，就必須要求財務會計中的數據真實、可靠。

(二)財務會計與稅務會計的協調對企業的財務報表產生直接影響

企業的任何一項稅務會計處理都會對財務會計狀況有直接的影響，而這種影響主要體現在財務報告上。比如，在企業所得稅的稅務處理中，由于稅法與會計準則規定的內容不同，產生了暫時性差異與永久性差異。《遞延所得稅》這一會計科目就是企業為了在賬務上有效處理時間性差異而設置的，它以資產與負債的形式列示在財務報表中。遞延所得稅資產是由可抵扣暫時性差異產生的，即當期在會計上不予確認的款項，在繳稅的時候稅法上要求確認并產生了相應的稅費，這筆費用要遞延到以后期間才能在會計中入賬；同時，遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產生的，即當期在會計上予以確認的款項，在繳稅的時候稅法上不要求確認并未產生稅費，但在會計上對這筆費用要進行相應的賬務處理，并且在以后期間再按實際納稅。遞延所得稅的發生也會影響利潤表與現金流量表的編制。

三、結束語

綜上所述，從財務會計和稅務會計的分離和協調關系上來看，兩者有著明顯的區別和聯系，但是隨著會計體制關系的不斷變革，稅務會計也逐漸從財務會計中不斷分離出來，兩者都發揮著自身和對國家經濟的調節作用。同時，在企業根據自身的情況不斷發展的同時，也對本單位的會計處理方法不斷的進行革新，同時也為會計信息提供更為真實有效的信息和價值，從而能夠達到一個提高管理效能的作用。從財務會計的發揮作用上來看能夠充分發揮和進行實踐，不斷提高具有重要的影響意義。因此，在處理好財務會計和稅務會計之間的分離和協調關系的同時，能夠更好的完成企業日常的會計核算工作才是根本，只有這樣才能夠讓企業的稅負減少，從而達到經濟效益的最大化。

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作者:王忠孝 單位:浙江金融職業學院