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［摘要］本文結(jié)合設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際，提出了創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門作用最大化創(chuàng)新動(dòng)態(tài)體系建設(shè)與實(shí)踐進(jìn)行探討研究，通過創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門建設(shè)與財(cái)務(wù)部門作用最大化的實(shí)踐，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)部門價(jià)值提升效應(yīng)。

［關(guān)鍵詞］創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門作用最大化動(dòng)態(tài)體系建設(shè)實(shí)踐與價(jià)值

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)管理的重要支撐單元，但現(xiàn)實(shí)中對(duì)其作用評(píng)價(jià)不一。企業(yè)中評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門的職能比較常見的是“報(bào)銷支付”、“提供報(bào)表”而已，有時(shí)會(huì)帶上“效率不高”、“數(shù)據(jù)不準(zhǔn)”的評(píng)語。財(cái)務(wù)部門該如何體現(xiàn)價(jià)值？該如何發(fā)揮最大作用？本文結(jié)合設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際，對(duì)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門作用最大化創(chuàng)新動(dòng)態(tài)體系建設(shè)與實(shí)踐進(jìn)行探討研究，通過創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門建設(shè)與財(cái)務(wù)部門作用最大化的實(shí)踐，體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的價(jià)值，對(duì)企業(yè)決策與經(jīng)營改革有重要意義。

一、傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)部門

（一）費(fèi)用支出型

費(fèi)用支出型財(cái)務(wù)部門是整日埋頭報(bào)銷處理，對(duì)發(fā)票的合規(guī)性、流程的完整性、費(fèi)用支出預(yù)算的符合性進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員忙于收集報(bào)銷憑證、稽核、制單、審核、支付等環(huán)節(jié)。對(duì)集中核算的設(shè)計(jì)單位而言，此類業(yè)務(wù)量較大。

（二）數(shù)據(jù)提供型

數(shù)據(jù)提供型財(cái)務(wù)部門是財(cái)務(wù)人員在交易記錄和做賬的基礎(chǔ)上，定期出具財(cái)務(wù)報(bào)表及提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以滿足內(nèi)部管理及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。財(cái)務(wù)人員忙于制單、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提供。

（三）部門價(jià)值管理

傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)部門基本沒有服務(wù)價(jià)值管理，財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)在于資金支付的安全性及滿足提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員給企業(yè)管理層提供報(bào)表更多是數(shù)據(jù)服務(wù)，提供更多的價(jià)值服務(wù)使管理層高效率決策是新財(cái)務(wù)時(shí)代之急需。

二、創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門

（一）數(shù)據(jù)分析型

財(cái)務(wù)部門不再只是單純提供數(shù)據(jù)，也不再只是監(jiān)督和服務(wù)的職能，而是著眼于采集、歸納、整理、分析數(shù)據(jù)，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)度，以數(shù)據(jù)揭示業(yè)務(wù)的本質(zhì)，用監(jiān)督發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)運(yùn)行過程中潛在的效益質(zhì)量等問題。

（二）管理咨詢型

財(cái)務(wù)部門在職能上新型附加服務(wù)的轉(zhuǎn)換，在會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)上為業(yè)務(wù)提供價(jià)值咨詢服務(wù)。例如，“一帶一路”開拓海外業(yè)務(wù)市場(chǎng)，合同談判中涉及當(dāng)?shù)囟愂照撸?cái)務(wù)部門對(duì)流轉(zhuǎn)稅及所得稅進(jìn)行籌劃；進(jìn)行項(xiàng)目成本利潤分析，及時(shí)糾正成本偏差；對(duì)投資項(xiàng)目在前期、過程中進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)技術(shù)角色與業(yè)務(wù)角色的合一型

改變財(cái)務(wù)人不懂業(yè)務(wù)的狀況，財(cái)務(wù)部門全方位熟悉公司業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)端各環(huán)節(jié)入手，以項(xiàng)目、合同為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、數(shù)據(jù)分析、項(xiàng)目管理結(jié)合，在融入業(yè)務(wù)的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)服務(wù)價(jià)值，財(cái)務(wù)管理工作的技術(shù)創(chuàng)新與業(yè)務(wù)匹配。

（四）戰(zhàn)略與決策支持型

公司戰(zhàn)略決定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)部門需對(duì)公司戰(zhàn)略提供決策支持。如公司投資戰(zhàn)略以全資方式參與市政項(xiàng)目，進(jìn)入市政領(lǐng)域，財(cái)務(wù)部門需就公司資金狀況、后續(xù)資金支持能力進(jìn)行評(píng)估分析，全資成立項(xiàng)目公司對(duì)合并報(bào)表的影響進(jìn)行評(píng)估，對(duì)投資項(xiàng)目的盈利能力、現(xiàn)金流獲取能力以及投資拉動(dòng)主業(yè)能力進(jìn)行評(píng)估；公司海外戰(zhàn)略推動(dòng)海外并購設(shè)計(jì)公司，財(cái)務(wù)部門需就海外并購過程中被并購方所在國的稅法進(jìn)行研究，評(píng)估不同方案帶來的稅費(fèi)影響。

（五）部門價(jià)值管理

貫穿以創(chuàng)新意識(shí)武裝財(cái)務(wù)思想、以創(chuàng)新內(nèi)容拓實(shí)核算工作、以創(chuàng)新方法提高管理效率、以創(chuàng)新形式優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表、以創(chuàng)新工具挖掘價(jià)值源泉的“五創(chuàng)”舉措，全面實(shí)現(xiàn)部門價(jià)值管理的新角色轉(zhuǎn)換，不斷拓寬財(cái)務(wù)服務(wù)的邊界。

三、動(dòng)態(tài)體系建設(shè)與實(shí)踐

（一）動(dòng)態(tài)框架體系模型

1.管理分工模塊

創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門管理分工分為核算管理模塊、合同管理模塊、資金管理模塊、稅務(wù)管理模塊、分析評(píng)估模塊、咨詢綜合模塊等六個(gè)模塊。核算管理負(fù)責(zé)稽核、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)審核，通過核算系統(tǒng)、預(yù)算網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成管理，管理過程重在提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。資金管理模塊負(fù)責(zé)資金的收付、銀行對(duì)賬、資金歸集、保函保證金管理、授信管理、擔(dān)保管理以及融資管理，資金管理通過資金系統(tǒng)與核算系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成管理，管理過程重在確保資金及時(shí)收付、歸集及風(fēng)險(xiǎn)管控。合同管理模塊負(fù)責(zé)投標(biāo)評(píng)審、合同評(píng)審、收入成本確認(rèn)及項(xiàng)目分析、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理及單戶報(bào)表工作，合同管理通過生產(chǎn)管理系統(tǒng)與核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成管理，管理過程重在生產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致性、動(dòng)態(tài)管理項(xiàng)目數(shù)據(jù)及分析。稅務(wù)管理模塊負(fù)責(zé)發(fā)票管理、申報(bào)管理、稅務(wù)報(bào)表、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查、稅企溝通以及稅收政策的收集研究和稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)管理通過稅務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)及核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成管理，管理過程重在動(dòng)態(tài)管理稅務(wù)數(shù)據(jù)、分析及籌劃。分析評(píng)估模塊負(fù)責(zé)公司合并報(bào)表管理，負(fù)責(zé)各類財(cái)務(wù)分析及業(yè)務(wù)分析，分析評(píng)估模塊通過久其報(bào)表系統(tǒng)、核算系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成管理，管理過程重在動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)、分析及評(píng)估。咨詢綜合模塊負(fù)責(zé)在專業(yè)上提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)及各類業(yè)務(wù)評(píng)估，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控、管理協(xié)同和評(píng)價(jià)培訓(xùn)，咨詢綜合模塊通過財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)提供內(nèi)部專業(yè)咨詢?cè)u(píng)估服務(wù)、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)培訓(xùn)，管理過程重在對(duì)每類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷與把控。管理分工模塊見圖1上半部分功能層。

2.管理價(jià)值模塊

創(chuàng)新型財(cái)務(wù)部門依據(jù)管理分工六個(gè)模塊設(shè)計(jì)價(jià)值管理，每個(gè)模塊的價(jià)值管理重點(diǎn)各有不同。核算管理的價(jià)值管理重點(diǎn)是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)價(jià)值，把握真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的原則，為生產(chǎn)經(jīng)營提供可靠的數(shù)據(jù)資源并指導(dǎo)其不斷改進(jìn)。資金管理的價(jià)值管理重點(diǎn)是挖掘投資籌資價(jià)值，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，通過運(yùn)用資金實(shí)現(xiàn)資金價(jià)值。合同管理的價(jià)值管理重點(diǎn)是項(xiàng)目盈虧分析，通過盈虧分析實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的價(jià)值管理及成本控制。稅務(wù)管理的價(jià)值管理重點(diǎn)是稅收籌劃價(jià)值，通過合理稅收籌劃降低稅務(wù)成本。分析評(píng)估的價(jià)值管理重點(diǎn)是業(yè)務(wù)決策價(jià)值，通過對(duì)不同業(yè)務(wù)的分析評(píng)價(jià)揭示風(fēng)險(xiǎn)和收益，為管理決策提供依據(jù)。綜合咨詢的價(jià)值管理重點(diǎn)是咨詢?cè)u(píng)估價(jià)值，通過對(duì)不同生產(chǎn)經(jīng)營單元提出的專業(yè)需求進(jìn)行咨詢及評(píng)估，提供專業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值增值。六個(gè)模塊的價(jià)值管理相互關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)，核算管理是其他價(jià)值管理的基礎(chǔ)，沒有可靠的數(shù)據(jù)資源，價(jià)值管理就失去基礎(chǔ)；合同和稅務(wù)及核算的價(jià)值管理相互關(guān)聯(lián)，合同設(shè)計(jì)從收益優(yōu)化角度要考慮稅收條款，而成本核算也與合同密切相關(guān)；分析評(píng)估、綜合咨詢本身也是相互關(guān)聯(lián)，其他模塊的價(jià)值管理也是其基礎(chǔ)所在。管理價(jià)值模塊見圖1下半部分價(jià)值層。

（二）財(cái)務(wù)部門服務(wù)價(jià)值的實(shí)踐

1.稅務(wù)籌劃價(jià)值實(shí)踐

依據(jù)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)），企業(yè)可以選擇按國別分別計(jì)算，或者不按國別匯總計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅額和抵免限額，且5年內(nèi)不得改變。依據(jù)文件，考慮到公司海外項(xiàng)目整體及單項(xiàng)均為盈利同時(shí)在一個(gè)國家預(yù)繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，選擇“不分國不分項(xiàng)”的綜合抵免政策，依據(jù)盈利情況較大程度上獲得所得稅抵免限額的較大值，縮短了境外繳納企業(yè)所得稅境內(nèi)抵免的年限，避免了境內(nèi)境外雙重征稅，體現(xiàn)了稅收籌劃的價(jià)值。作為設(shè)計(jì)單位參股海外知名設(shè)計(jì)企業(yè)并購，在設(shè)計(jì)投資形式時(shí)需考慮分紅及退出的稅收影響，了解目標(biāo)公司當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)是否可實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅抵免。從稅收籌劃角度考慮，直接投資優(yōu)于間接投資，過程環(huán)節(jié)越簡(jiǎn)單越有利于跨境稅收抵免備案；代持形式因公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，無法進(jìn)行所得稅跨境抵免，存在重復(fù)納稅問題。跨境抵免層級(jí)范圍最多三層結(jié)構(gòu)抵免。在“一帶一路”開拓海外市場(chǎng)進(jìn)行海外并購過程中，財(cái)務(wù)部門參與并購形式設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了稅收籌劃的價(jià)值。

2.轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)價(jià)值的實(shí)踐

公司所屬全資子公司信息業(yè)務(wù)因母公司集團(tuán)戰(zhàn)略專業(yè)化發(fā)展需要轉(zhuǎn)由集團(tuán)公司控股，設(shè)計(jì)方案為存續(xù)企業(yè)，因品牌資質(zhì)較好，業(yè)務(wù)潛在前景好，公司采取按利潤分配后按評(píng)估價(jià)值同一集團(tuán)內(nèi)單位增資擴(kuò)股方式轉(zhuǎn)讓其51%股權(quán)，股權(quán)由100%稀釋到49%，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，實(shí)現(xiàn)的投資收益屬于免稅收入，即達(dá)到出資最優(yōu)化目標(biāo)的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的減免，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)參與股權(quán)投資的價(jià)值。公司所屬控股子公司鐵路業(yè)務(wù)，因母公司集團(tuán)戰(zhàn)略專業(yè)化發(fā)展需要轉(zhuǎn)由集團(tuán)公司控股，設(shè)計(jì)方案為以現(xiàn)金形式投入新設(shè)企業(yè)，因業(yè)務(wù)專一總量規(guī)模不大，按利潤分配后經(jīng)審計(jì)賬面凈資產(chǎn)協(xié)議，將公司所屬控股子公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)至新設(shè)企業(yè)。對(duì)子公司業(yè)務(wù)合理的判斷，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門參與股權(quán)投資的價(jià)值。

3.投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)咨詢價(jià)值的實(shí)踐

公司參與環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資基金合伙企業(yè)，設(shè)計(jì)形式為：合伙企業(yè)作為母基金，按合伙企業(yè)投資決策機(jī)制選擇優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，通過認(rèn)購子基金份額進(jìn)行投資，并通過基金收益分配、基金份額轉(zhuǎn)讓、股權(quán)分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，為合伙人創(chuàng)造合理收益。有限合伙人可對(duì)投資項(xiàng)目（包括但不限于子基金）進(jìn)行選擇型投資，各有限合伙人是否出資及出資金額等事項(xiàng)在投資項(xiàng)目前由基金理事會(huì)決議確定。如有限合伙人對(duì)有限合伙決定的投資項(xiàng)目決定不參與的，則該有限合伙人可不予實(shí)際出資，同時(shí)也不享有本項(xiàng)目投資的收益及虧損。上述投資設(shè)計(jì)重點(diǎn)考慮減少對(duì)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響、資金籌劃占用量小、拉動(dòng)主業(yè)合同額、相對(duì)快速帶來現(xiàn)金流，投資戰(zhàn)略采取少量股權(quán)參與跟投方式，從財(cái)務(wù)角度實(shí)現(xiàn)資金效益。

作者:曲曉云 單位:中交水運(yùn)規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司