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摘要：在國家遵循“低碳經(jīng)濟”理念的大背景下，生態(tài)環(huán)境成了一大重要的社會問題，環(huán)境會計信息披露是企業(yè)對外展示生態(tài)環(huán)境保護工作成效的重要渠道。通過對我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析，不難看出其在披露信息環(huán)節(jié)仍存在諸多問題，如披露方式隨意性強、披露內(nèi)容缺少定量信息等，因此需要結(jié)合實際情況對能源上市公司采取相應(yīng)的對策。解決此類問題，有利于推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，從而建立良好的綠色低碳企業(yè)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：能源上市公司；環(huán)境會計；信息披露

一、相關(guān)理論與文獻綜述

（一）相關(guān)理論

環(huán)境會計，顧名思義，指的就是對上市公司或經(jīng)濟主體在從事經(jīng)營和生產(chǎn)方面對生態(tài)產(chǎn)生的影響進行評價的一種會計，也是一種把會計理論和環(huán)境問題結(jié)合起來的會計。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計核算體系中的最后一個，也是最重要的一個環(huán)節(jié)，其披露質(zhì)量的高低有助于反映企業(yè)的環(huán)境保護成果，這其中包括可靠性、充分性、可比性、顯著性四個方面。

（二）文獻綜述

關(guān)于環(huán)境會計信息披露方面的研究源于20世紀70年代的美國，而信息披露又是體現(xiàn)一個地區(qū)環(huán)境會計工作成效的重要因素，所以在學術(shù)界備受關(guān)注。伴隨著人類環(huán)境保護意識的不斷增強和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的學者投入環(huán)境會計信息披露的研究中。王建明（2008）通過研究在滬上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露時發(fā)現(xiàn)，對于重污染企業(yè)來說，外部制度對信息披露質(zhì)量影響較大，其面臨的外部壓力越大，環(huán)境會計信息披露質(zhì)量越高。劉晨陽（2018）對已有數(shù)據(jù)進行了分析和評價，他指出，企業(yè)的規(guī)模和運營能力會直接影響環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量，具有決定性的作用，企業(yè)盈虧水平并不會直接影響環(huán)境會計信息的披露情況。

二、我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本的選擇

本篇文章分別將深圳和上海兩家證券交易所的114家能源企業(yè)作為調(diào)查對象，并對這些公司2016年至2020年的數(shù)據(jù)進行分析。這些公司主要涉及煤炭、石油、天然氣和其他能源行業(yè)。

（二）環(huán)境會計信息總體披露情況

通過對上述能源企業(yè)環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀進行分析，得到2016年至2020年選定公司的環(huán)境會計信息百分比達到100%。這表明隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展及低碳經(jīng)濟理念的提出，企業(yè)的領(lǐng)導層也開始意識到保護環(huán)境的重要意義。與此同時，因多方壓力不少能源公司紛紛開始將能源企業(yè)環(huán)境會計信息進行公開。

（三）環(huán)境會計信息披露的方式

就目前而言，我國并未制定關(guān)于能源上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的指標和政策，企業(yè)披露的形式和程度也各有不同。我國能源企業(yè)環(huán)境會計信息的披露主要是以獨立報告和附加報告的形式進行的。如表1所示，中國的多數(shù)能源上市企業(yè)在環(huán)境信息的披露方面偏向選擇獨立報告和年度報告兩種。在年報中，企業(yè)不僅要在提交的年度財務(wù)報表中明確附錄已經(jīng)在董事會上披露出來的會計信息，同時還要在年度報告的顯著區(qū)域內(nèi)二次披露。橫向來看，董事會上投入的精力較大，信息量大，準備也最充分，附錄次之，而在重要事項方面披露的信息是最少的。而如果企業(yè)選擇了獨立報告，能源企業(yè)環(huán)境會計信息的披露就可以按照社會責任說明和可持續(xù)發(fā)展理念說明來獲取，社會責任說明因其信息量較大，故具有相對優(yōu)勢。而從縱向的角度相比較來說，用年報體現(xiàn)出的財務(wù)報表、重要事項附錄以及董事會報告說明等方式來進行環(huán)境會計信息的披露時，信息數(shù)量會因時間的推移而越來越多，增長趨勢較為明顯，但在獨立的報告中，社會責任說明和可持續(xù)發(fā)展理念說明并不會直接影響環(huán)境會計信息的披露數(shù)量。

（四）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容及其呈現(xiàn)形式

通過分析我國114家能源上市公司對環(huán)境會計信息的披露可以發(fā)現(xiàn)，能源公司在進行披露的時候往往涵蓋多種類型的內(nèi)容。基本可以歸為如下幾點：環(huán)保支出、環(huán)境管理、環(huán)境治理、環(huán)保收益。其中，環(huán)保收益主要涵蓋了政府補助和稅收優(yōu)惠等；環(huán)境治理包涵三廢利用和排放污染物等；環(huán)境管理類包括環(huán)保的目標、方針、計劃等；環(huán)保支出則包含環(huán)保處罰、安全生產(chǎn)支出和研發(fā)費用等。其披露內(nèi)容的呈現(xiàn)形式主要是定性描述和定量描述兩種，定性描述是從宏觀角度描述總體屬性、趨勢。這類內(nèi)容不但不可以用貨幣的形式進行計算和測量，而且不能采取一些非貨幣的手段來將其進一步量化，所以大多數(shù)企業(yè)只能采取文字敘述的形式。定量分析具有具體性和微觀性，需要大量精準的數(shù)據(jù)信息作為支撐。在這種情況下，不可避免地要利用到貨幣進行體現(xiàn)，涉及公司的各方面生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及活動帶來的收益、成本和投入，此外還包括對環(huán)境和生態(tài)的影響等。從表2所顯示的呈現(xiàn)形式及其趨勢可以看出，從2016年到2020年，能源公司提供的環(huán)境會計信息量是緩慢上升的。然而就整體而言，無論采取的是何種披露方式，定性比例越來越大，定量部分則少之又少，關(guān)于環(huán)境管理方面的定量描述更是完全沒有。在此種情況之下，環(huán)境會計信息披露對于環(huán)境會計各個項目的意義概括是籠統(tǒng)的、不精確的。

三、我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及其成因

（一）存在的問題

1.披露方式隨意性較強，位置比較混亂

通過對2016—2020年中國能源上市企業(yè)的環(huán)境會計披露方式進行分析比對不難得知，由于中國尚未建立健全有關(guān)環(huán)境披露的政策法規(guī)，也沒有明確要求各公司要怎樣披露環(huán)境信息，中國不少能源上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在同時采用多種披露方式、披露位置比較混亂的問題，造成公司和公司之間的環(huán)境信息不具備可比性，評價時有可能會產(chǎn)生偏差。

2.披露內(nèi)容缺乏定量信息分析

2016—2020年我國能源上市公司環(huán)境會計信息的披露，在表現(xiàn)方式上，大部分都是用文字的形式進行敘述的，定性數(shù)據(jù)的數(shù)量較大，而定量數(shù)據(jù)的信息則遠遠不夠，這樣一來就會直接造成環(huán)境會計信息的披露的有效性不強，公眾很難得到具體、準確的信息披露，就會導致環(huán)境會計信息不具備可比性，其環(huán)境信息披露的可比性不高。

3.規(guī)避負面信息，選擇性地進行信息

披露通過對2016—2020年中國能源上市公司的社會責任報告的研究可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)能源公司在政府發(fā)放補貼、環(huán)境保護項目成本、治理的有效性和污染物排放方面傾向于披露正面的消息，目的多為宣傳企業(yè)形象，以圖在消費者心中樹立綠色環(huán)保的企業(yè)形象，但是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中給環(huán)境造成的污染等負面信息企業(yè)采取了回避的態(tài)度，并沒有詳細說明。例如，幾乎沒有企業(yè)對自己遭受的處罰進行披露，且鮮有披露涉及本公司的環(huán)境污染和環(huán)境訴訟。不僅如此，在披露的社會責任報告上，對環(huán)境信息的論述非常籠統(tǒng)，內(nèi)容十分簡單，都是空話的堆砌，并未對環(huán)境問題的處理細節(jié)等方面進行嚴格的披露。

（二）成因

1.環(huán)境會計信息披露理論體系不健全

在我國已有的法律條例中很少有涉及上市企業(yè)環(huán)境會計信息的披露的，這樣一來，由于法律法規(guī)的不健全，就造成了強制性大大降低，建設(shè)理論體系的同時缺少法律法規(guī)的支撐。當下，中國有關(guān)環(huán)境會計的研究相較于西方國家開始比較晚，同時也缺少一個相對完整且普適的理論體制，導致部分上市企業(yè)在披露信息時候缺乏根據(jù)和指導，披露量遠遠達不到標準，內(nèi)容也不夠翔實，過于模棱兩可，多數(shù)利用文字贅述而缺少真實有效的數(shù)據(jù)信息來支撐。披露的方法也比較混亂，分散在社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、董事會報告和報表附注中，質(zhì)量較低，不具備較強的可靠性。

2.相關(guān)部門監(jiān)管不嚴

在內(nèi)部監(jiān)管層面，僅有一小部分公司能單獨成立環(huán)保部門。環(huán)保部門的意義在于均衡企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立單獨的環(huán)保部門，就無法對企業(yè)的環(huán)境污染行為進行有力的監(jiān)管，導致企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程當中無所顧忌，無法達到環(huán)保標準，對生態(tài)環(huán)境造成了極大的破壞。在外部監(jiān)管層面，政府部門作為監(jiān)督的主要責任部門，針對能源企業(yè)的環(huán)境信息披露大多時候不具備強制性，往往得過且過，只要在能接受的范圍之內(nèi)就不予以處罰，基本上依舊奉行利潤第一的原則，政府部門往往更加重視企業(yè)的經(jīng)濟收益，因為這樣一來政府就可以獲得更多的納稅款。因此，政府對于當?shù)啬茉瓷鲜泄酒毡槌謱捜輵B(tài)度，沒有對其采取嚴格的懲罰措施。

3.企業(yè)環(huán)境保護意識薄弱

就目前而言，不少能源上市企業(yè)在環(huán)境會計信息的披露方面僅僅滿足于政府的要求，如果政府沒有強制性作為，那么企業(yè)就會偏向于減少披露，同時，還會對可能為公司發(fā)展帶來不利影響的信息隱瞞披露或不披露。這表現(xiàn)出很多能源企業(yè)的環(huán)保意識相當薄弱，甚至不具備披露環(huán)保信息的意識和觀念，僅僅是因為政府強制而不得不執(zhí)行，反映出環(huán)境會計信息的披露具有較大的依賴性。不僅如此，中國很多能源上市企業(yè)的會計也不了解環(huán)境會計的基本信息，同時有不少從業(yè)者在環(huán)保方面的思維也比較匱乏，無法對環(huán)保信息進行記錄和核對，這是很不利于環(huán)保活動的開展的。

四、我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露的優(yōu)化建議

（一）規(guī)范環(huán)境會計信息披露制度

目前，在我國出臺的相關(guān)政策規(guī)定方面，只對一些重污染企業(yè)進行了披露的規(guī)定，然而針對信息披露的時間、形式、方式和內(nèi)容尚未做出明確規(guī)定，這就導致中國一些能源公司的信息披露不具備較強的可比性。因此在這方面，政府應(yīng)就公司環(huán)境會計的披露制定具體的規(guī)則和詳細的指標，規(guī)范企業(yè)披露的程序、內(nèi)容和形式。同時，借鑒國外的相關(guān)實踐經(jīng)驗，建立健全有關(guān)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督和反饋機制，通過不斷建立和完善環(huán)境會計信息的披露制度，提升披露信息的整體質(zhì)量。

（二）政府加強監(jiān)管和指導

從改革開放以來，政府多是通過自愿和強制相結(jié)合的手段來要求企業(yè)對環(huán)境信息進行披露，而在信息披露之前的規(guī)范標準中并沒有清晰完整地說明信息披露的詳細內(nèi)容，大多數(shù)情況下都是由上市公司自主完成的。按照當下的發(fā)展情況而言，中國不少能源上市企業(yè)基本上是依照生產(chǎn)經(jīng)營情況來有意地選擇披露部分，定量信息不夠，具有極強的隨意性，這就直接造成中國的一些能源企業(yè)在進行環(huán)境會計信息的披露時沒有積極性。政府部門要成立專門督導小組，對企業(yè)的披露信息進行考查和反饋，建立健全評比和獎懲機制，對披露信息工作完成較好的公司進行表揚和獎勵，而對披露效果差的公司進行處罰和批評。

（三）企業(yè)提高自身環(huán)境會計信息披露意識

當前，我國能源上市公司的首要任務(wù)就是進一步轉(zhuǎn)變其觀念和意識。能源公司必須充分意識到信息披露的價值，若不能夠及時披露自身信息，從長遠的角度來思考，企業(yè)必將受到重創(chuàng)。而對能源企業(yè)而言，領(lǐng)導層的核心直接決定著企業(yè)的生死存亡。所以，必須讓領(lǐng)導者起到示范的作用，不斷掌握和學習有關(guān)環(huán)保的知識和實際操作技能，掌握環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，深刻意識到環(huán)境會計信息的披露具有重要意義。不僅如此，為進一步響應(yīng)黨中央號召，能源企業(yè)的會計從業(yè)者也要不斷提高業(yè)務(wù)能力，企業(yè)也要為工作人員提供進步和深造的平臺。

五、結(jié)論

在低碳經(jīng)濟的大背景下，國家對環(huán)境污染問題的重視程度不斷提高、對綠色發(fā)展觀念的推進不斷深入，給我國能源行業(yè)帶來了巨大的壓力。就目前來看，我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露之路任重而道遠。本文深入分析了我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露當前存在的問題及其成因并提出合理性建議，希望能提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，進而使環(huán)境會計信息披露在能源上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮更大的商業(yè)價值。

作者：武銳 王海燕 單位：吉林外國語大學國際商學院