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摘要：本文在分析財(cái)務(wù)報(bào)表課程教學(xué)中存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上，從課時(shí)調(diào)整、教學(xué)方法創(chuàng)新、教材內(nèi)容的修訂和教師能力提升等方面，提出了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)改革的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；課程改革；教學(xué)效果

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越重要，以財(cái)務(wù)報(bào)表為信息基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程因此受到高校商科學(xué)生的歡迎，國(guó)內(nèi)的主流商學(xué)院(會(huì)計(jì)學(xué)院)都將財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程，希望學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法和思路，培養(yǎng)運(yùn)用上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量進(jìn)行綜合分析的能力。近些年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論研究產(chǎn)生了十分豐富的研究成果，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但卻與企業(yè)實(shí)際管理的需要仍有較大距離。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)概念模糊，學(xué)科屬性不明確

目前，在高校使用的關(guān)于報(bào)表分析的教材名稱有財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)報(bào)告分析和財(cái)務(wù)分析。從字面上來(lái)看，似乎沒(méi)有多少區(qū)別，但從分析的對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注進(jìn)行分析，而財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對(duì)象不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，還包括財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書、管理層關(guān)于戰(zhàn)略的闡述和分析報(bào)告，而財(cái)務(wù)分析的分析對(duì)象是最大的囊括了企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)；從分析的主要內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要以四大財(cái)務(wù)能力以及三大報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行分析，而財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)能力及財(cái)務(wù)質(zhì)量分析，還包括企業(yè)所處的外部環(huán)境分析、所在行業(yè)分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析；而財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)能力分析，顯然從財(cái)務(wù)分析的對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)分析的外延過(guò)于寬泛，而從財(cái)務(wù)分析的具體內(nèi)容來(lái)看，又與其他課程內(nèi)容相重合，難以區(qū)分。再加上，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析十分重視會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而忽視了公司戰(zhàn)略管理、發(fā)展方向、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、內(nèi)涵文化、公司競(jìng)爭(zhēng)力等相關(guān)問(wèn)題，造成“只見樹木，不見森林”。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)科屬性方面，一些觀點(diǎn)忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有用性和特殊性，以至于提出將相關(guān)內(nèi)容納入其他的課程。總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)的基本概念模糊以及學(xué)科屬性不明確，在一定程度上影響到了相關(guān)理論研究和實(shí)踐的進(jìn)一步深入發(fā)展。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法陳舊落后

當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系框架多為理論概述——以四大報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表)及其附注為核心的會(huì)計(jì)分析和四大財(cái)務(wù)能力分析——以杜邦分析法為代表的財(cái)務(wù)綜合分析。在這個(gè)方法體系下，以四大報(bào)表及其附注為核心的會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)能力分析，主要使用比率分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法和圖表分析法。作為最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，比率分析法使用同期報(bào)表若干項(xiàng)目數(shù)據(jù)計(jì)算出比值，來(lái)評(píng)價(jià)公司四大能力，即反映企業(yè)獲利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)成長(zhǎng)能力、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力。在實(shí)際分析評(píng)價(jià)中，比率分析法的運(yùn)用往往會(huì)有一個(gè)參考判斷值，這個(gè)指標(biāo)值對(duì)于分析評(píng)價(jià)公司的運(yùn)營(yíng)和效率具有重要的作用。但與此同時(shí)也會(huì)陷入過(guò)度依賴“數(shù)量”的誤區(qū)，尤其是在本科教學(xué)中，學(xué)生樂(lè)于計(jì)算各種指標(biāo)，然后與參考指標(biāo)值進(jìn)行比較，這種導(dǎo)向很容易使學(xué)生在分析評(píng)價(jià)時(shí)，過(guò)多的重視數(shù)量指標(biāo)，而忽視了該財(cái)務(wù)比率分子和分母反映的具體內(nèi)容和內(nèi)容質(zhì)量。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)方式單一

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目的旨在培養(yǎng)學(xué)生將課堂所學(xué)的理論轉(zhuǎn)化成實(shí)際應(yīng)用與操作的能力。然而當(dāng)下的許多高校在講授該課程時(shí)仍然以理論為主，采用滿堂灌的“填鴨式”教授方法，課堂教學(xué)主要由教師主導(dǎo)和支配，忽視操作的重要作用，其結(jié)果不僅導(dǎo)致學(xué)生的應(yīng)用分析能力得不到鍛煉和提高，而且使整個(gè)授課過(guò)程單調(diào)、枯燥乏味，學(xué)生的注意力難以全程集中，無(wú)法激發(fā)學(xué)生對(duì)該課程的求知欲，教學(xué)效果受到嚴(yán)重影響，不少學(xué)生在學(xué)習(xí)了這門課程之后的反饋是只會(huì)計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，但要形成深度分析評(píng)價(jià)卻依然是困難重重。為此，必須改革財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，從而增強(qiáng)教學(xué)效果。

(四)教學(xué)時(shí)間不足，不同模塊所占時(shí)間不合理

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程內(nèi)容豐富，應(yīng)用實(shí)踐性強(qiáng)，然而當(dāng)前高校普遍設(shè)置的課時(shí)是32-48課時(shí)。這種課時(shí)安排，顯然是將財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程和和其他的專業(yè)課程的等同視之，并未突出該課程應(yīng)用性和實(shí)踐性的特點(diǎn)。使得該課程的教學(xué)受到了時(shí)間的限制，教師不得不在有限的課時(shí)中采用的“填鴨式”灌輸教學(xué)方法，也不可能給學(xué)生進(jìn)行案例分析和自主討論的時(shí)間。

(五)考核方式不科學(xué)

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程考試主要題型還是傳統(tǒng)的單選、多選、判斷、名稱解釋、簡(jiǎn)答和論述，這些題型多是注重考察學(xué)生的識(shí)記能力和理解能力，而對(duì)于分析能力和綜合評(píng)價(jià)等能力的考察力度還不夠，這樣的考核方式并沒(méi)有體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的應(yīng)用性和操作性的特點(diǎn)。雖然有些高校在期末考試的時(shí)候，要求學(xué)生交一份上市公司綜合分析報(bào)告。但由于上市公司的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告，綜合性高，要求學(xué)生從學(xué)期初就要開始準(zhǔn)備，工作量很大，時(shí)間分布漫長(zhǎng)，對(duì)于習(xí)慣考前沖刺，臨陣磨刀的部分大學(xué)生來(lái)說(shuō)，很難堅(jiān)持完成，多數(shù)會(huì)到網(wǎng)上“復(fù)制粘貼”應(yīng)付交差完事。

(六)教材內(nèi)容老套，觀點(diǎn)陳舊

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要以上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息為依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析教材中在引用案例的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)了解當(dāng)前資本市場(chǎng)監(jiān)管政策、上市公司運(yùn)作規(guī)范包括信息披露等各種政策、方針和規(guī)定，從而更有時(shí)效性，避免使用一些年代久遠(yuǎn)的“陳芝麻爛谷子”案例。此外，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析教材中觀點(diǎn)陳舊，已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際應(yīng)用分析的需要。如對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債率”的理解和認(rèn)識(shí)問(wèn)題，書中明確有具體的數(shù)值參考范圍，這就很容易引導(dǎo)學(xué)生在分析公司償債能力的時(shí)候，將計(jì)算出的指標(biāo)的數(shù)值與參考范圍對(duì)比，進(jìn)而形成錯(cuò)誤的結(jié)論。這種明顯帶有很強(qiáng)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)色彩的內(nèi)容和觀點(diǎn)都應(yīng)該避免出現(xiàn)，減少對(duì)學(xué)生產(chǎn)生誤導(dǎo)的可能。此外，大多數(shù)教材多是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的順序逐個(gè)講解項(xiàng)目分析和結(jié)構(gòu)分析的。但是，眾所周知，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是有內(nèi)在邏輯關(guān)系的。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目表明了企業(yè)所擁有的現(xiàn)金類資產(chǎn)，但并沒(méi)有清楚的告訴我們其經(jīng)歷的變化過(guò)程，而現(xiàn)金流量表正是可以告訴我們這個(gè)答案。因此可以說(shuō)，現(xiàn)金流量表就是資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的一個(gè)延伸。再如資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)和留存收益項(xiàng)目也只能表明公司截止期末的公司未分配利潤(rùn)和留存利潤(rùn)部分，并沒(méi)有揭示公司的利潤(rùn)形成和分配過(guò)程，而利潤(rùn)表動(dòng)態(tài)的反映了公司利潤(rùn)的形成過(guò)程和分配程序及結(jié)果，顯然利潤(rùn)表是公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的一個(gè)再解釋和說(shuō)明。因此，若在教材內(nèi)容上，將三者孤立地割裂開來(lái)講授，容易使學(xué)生的分析視野受到約束和限制，很難全面的分析公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)原因，提出的措施和整改建議也可能會(huì)“南轅北轍”。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)改革的建議

(一)合理分配教學(xué)時(shí)間，科學(xué)計(jì)劃教學(xué)內(nèi)容

從時(shí)間上來(lái)看，每周三節(jié)課，一學(xué)期17周，共計(jì)51課時(shí)是最低課時(shí)量。前3周教授財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)理論。從第四周至第八周講授資產(chǎn)負(fù)債表分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表的總括性分析(左邊的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、右邊的資本結(jié)構(gòu)分析以及左右兩邊的適應(yīng)性分析)、具體的項(xiàng)目分析、償債能力分析和營(yíng)運(yùn)分析。第九周至第十一周介紹利潤(rùn)表分析，包括利潤(rùn)表項(xiàng)目分析和利潤(rùn)質(zhì)量分析。第十二周至第十五周介紹現(xiàn)金流量分析，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析以及現(xiàn)金流量表附注分析。十六周至十七周應(yīng)結(jié)合三張主要報(bào)表及其附注以某一個(gè)上市公司數(shù)年的數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。雖然在課堂教授中，從目錄和知識(shí)結(jié)構(gòu)上是有一個(gè)先后順序，但在三張報(bào)表基本分析方法介紹完畢后，應(yīng)有一定的課時(shí)量將三張報(bào)表結(jié)合起來(lái)，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一個(gè)綜合分析，找準(zhǔn)財(cái)務(wù)狀況存在的問(wèn)題原因，進(jìn)而才能提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。

(二)不斷探索教學(xué)模式，教學(xué)方法多樣運(yùn)用

可以采用課堂教授與分小組討論相結(jié)合的方式進(jìn)行。課堂教授中主要介紹基本原理和基本程序，以及應(yīng)考慮到的原因。然后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，布置學(xué)生分組，選擇案例公司進(jìn)行課堂匯報(bào)，并接受同學(xué)的提問(wèn)。具體到課程學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表(一般分析、項(xiàng)目分析、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力)、利潤(rùn)表(一般分析、項(xiàng)目分析、盈利能力分析、盈利質(zhì)量分析)和現(xiàn)金流量表的分析(一般分析、項(xiàng)目分析、質(zhì)量分析)，均要求學(xué)生選擇一家公司的報(bào)表數(shù)據(jù)完成。最后由老師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和該公司的具體情況點(diǎn)評(píng)匯報(bào)情況，總結(jié)學(xué)習(xí)到的教學(xué)知識(shí)點(diǎn)和考點(diǎn)。此外，還可以將一些重要內(nèi)容進(jìn)行梳理，設(shè)計(jì)一些針對(duì)性問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生展開討論，讓學(xué)生在討論中找到分析思路和方法，培養(yǎng)他們實(shí)際應(yīng)用操作能力。例如，在分析現(xiàn)金流量表的基本思路時(shí)，將已經(jīng)準(zhǔn)備好的資料用多媒體展示出來(lái)，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)比美的集團(tuán)和格力電器在經(jīng)營(yíng)模式上的不同，進(jìn)而拋出一個(gè)重要問(wèn)題：如何經(jīng)營(yíng)模式對(duì)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)的影響？

(三)分析的案例公司不僅僅局限在滬深上市公司

學(xué)生選擇的樣本公司既可以是在滬深兩市上市的公司，也可以是在“新三板”掛牌上市的公司。新三板公司由于樣本量大，并且經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，可以給財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供豐富的教學(xué)素材，并且由于“新三板”掛牌公司相較于上市公司來(lái)說(shuō)，并不是受到很多機(jī)構(gòu)的調(diào)研青睞，會(huì)更容易接受來(lái)自高校項(xiàng)目組的調(diào)研，往往會(huì)拿到很原始和一手的企業(yè)資料，幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息搜集能力，對(duì)于教學(xué)來(lái)說(shuō)也是十分重要的，給學(xué)生也容易留下很深的印象。

(四)提高教師的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)綜合知識(shí)實(shí)踐

財(cái)務(wù)報(bào)表分析這門課程對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)具有一定的難度，要求學(xué)生有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法，依據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注等相關(guān)信息對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)進(jìn)行分析，揭示變動(dòng)的原因，甚至還需要前往公司調(diào)研企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和活動(dòng)發(fā)生的背景，因此這門課程是會(huì)計(jì)專業(yè)課程中實(shí)踐性很強(qiáng)的一門課。這都要求《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教師自身具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要具備長(zhǎng)期豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以及良好的溝通能力，然而，當(dāng)前高校從事財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的老師，多數(shù)具備財(cái)務(wù)學(xué)博士學(xué)歷，但財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程所需要的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力還難以滿足課程建設(shè)的需要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析老師可以通過(guò)兼職(財(cái)務(wù)顧問(wèn)、獨(dú)立董事)形式積極主動(dòng)參與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中去，與企業(yè)界建立良好穩(wěn)定的合作關(guān)系。一方面幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，另一方面也有利于為教學(xué)不斷積累優(yōu)秀寶貴的案例素材，此外，在科研上還可以選擇財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)中和實(shí)踐中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題作為自己的科研選題方向，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的理解，形成教學(xué)、科研、實(shí)際應(yīng)用的良性互動(dòng)循環(huán)，最終提升自己的教學(xué)能力和教學(xué)效果。

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作者:孫杰 單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院