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納稅評(píng)估的概念范文1

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1955年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來(lái)，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2004年4月美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡(jiǎn)稱ERM）旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問(wèn)題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來(lái)源

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）事項(xiàng)識(shí)別要素

企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過(guò)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過(guò)程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過(guò)程都需要借助各種信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長(zhǎng)期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長(zhǎng)期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過(guò)程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃?rùn)C(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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納稅評(píng)估的概念范文2

一、納稅評(píng)估體系存在的問(wèn)題，

目前由于納稅評(píng)估工作還處于起步階段，我們?cè)趶氖录{稅評(píng)估工作中還存在許多問(wèn)題急需解決，納稅評(píng)估的作用還沒有充分發(fā)揮出來(lái)，納稅評(píng)估體系還需不斷完善，主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

（一）納稅評(píng)估信息量嚴(yán)重不足，納稅評(píng)估工作還處于閉門造車階段。

評(píng)估資料信息的完整真實(shí)直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)是納稅人信息、資料的采集、整理及分析，它是一項(xiàng)整體工作，是需要多部門協(xié)同合作，同時(shí)輔以信息化建設(shè)在技術(shù)手段上提供足夠的支持。我們現(xiàn)在從事納稅評(píng)估依賴的信息僅來(lái)源于納稅人申報(bào)信息，由于種種原因，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，使納稅評(píng)估以財(cái)務(wù)稅收分析為基礎(chǔ)所必須的龐大數(shù)據(jù)源和其真實(shí)性無(wú)法得到保證。信息量少，準(zhǔn)確性低，評(píng)估指標(biāo)參考價(jià)值不大，評(píng)估工作質(zhì)量不高，使評(píng)估工作開展困難重重。

（二）納稅評(píng)估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象。

什么樣的企業(yè)需要評(píng)估？評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是什么？評(píng)估的方法是什么等等一系列問(wèn)題目前都尚未明確，評(píng)估分析指標(biāo)體系還沒有建立，納稅評(píng)估工作還處于各自為戰(zhàn)狀態(tài)，使評(píng)估工作質(zhì)量參差不齊。

（三）個(gè)別干部對(duì)納稅評(píng)估工作認(rèn)識(shí)不夠，納稅評(píng)估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評(píng)估工作要求。

納稅評(píng)估是涉稅資料和相關(guān)信息進(jìn)行分析的一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的業(yè)務(wù)工作，要求干部具備豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)、專業(yè)技能、財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作和綜合判斷能力。而目前一些干部對(duì)納稅評(píng)估工作的認(rèn)識(shí)還不到位，將納稅評(píng)估工作流于形式，同時(shí)納稅評(píng)估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評(píng)估工作要求，評(píng)估工作還停留在表層上，評(píng)估作用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）納稅評(píng)估監(jiān)督機(jī)制不夠完善。

1、一些基層單位由于人員配備不足，而工作任務(wù)較重，沒有實(shí)行納稅評(píng)估復(fù)評(píng)制度，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制。

2、由于納稅評(píng)估的質(zhì)量難以量化考核，經(jīng)評(píng)估過(guò)的納稅人的實(shí)際狀況到底怎樣，除了直接參與評(píng)估的人員，其他人很難搞清，這就使得確定評(píng)估稅款的偷稅與否，以及應(yīng)補(bǔ)稅款的多少上難以建立一個(gè)科學(xué)有效的考核機(jī)制逐一考核認(rèn)定。

二、針對(duì)以上問(wèn)題，應(yīng)采取以下幾方面措施，構(gòu)建科學(xué)的納稅評(píng)估體系，規(guī)范納稅評(píng)估工作，促進(jìn)稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的提高。

（一）制定納稅評(píng)估工作規(guī)范性文件，統(tǒng)一政策，規(guī)范納稅評(píng)估工作的運(yùn)行。

應(yīng)盡快以文件的形式對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估范圍、內(nèi)容、崗位責(zé)任、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等加以明確。研究制定科學(xué)的納稅評(píng)估方法體系和指標(biāo)體系，合理確定工作程序和文書檔案管理，提高評(píng)估工作的可操作性，使納稅評(píng)估工作有章可循，徹底扭轉(zhuǎn)現(xiàn)階段評(píng)估工作的被動(dòng)局面。

（二）規(guī)范信息化建設(shè)，建立健全資料庫(kù)。

目前企業(yè)信息資料取得、資源共享存在一定難度，必須要通過(guò)信息化技術(shù)建立納稅戶信息共享系統(tǒng)，規(guī)范信息化建設(shè)。如內(nèi)部應(yīng)建立包括非正常戶數(shù)據(jù)庫(kù)、吊銷戶庫(kù)、納稅人不良信息庫(kù)等，外部要通過(guò)溝通協(xié)調(diào)相關(guān)政府部門，建立并維護(hù)外部信息庫(kù)，如工商登記信息庫(kù)、國(guó)稅信息庫(kù)、勞動(dòng)及社會(huì)保障局信息庫(kù)、房地局信息庫(kù)、行業(yè)管理信息庫(kù)、社會(huì)公共信息庫(kù)以及透過(guò)媒體、互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集與納稅人有關(guān)的各種信息等，建立以預(yù)測(cè)評(píng)估、監(jiān)測(cè)評(píng)估、稽核評(píng)估、評(píng)估披露為主要內(nèi)容的企業(yè)信息平臺(tái)和納稅評(píng)估工作系統(tǒng)，形成一定的陣容和覆蓋規(guī)模，實(shí)現(xiàn)征收與稽查之間協(xié)調(diào)運(yùn)行的工作機(jī)制。

（三）明確職能，規(guī)范評(píng)估與征收、稽查關(guān)系，形成合力。

明確納稅評(píng)估與征收管理、稽查的崗位職責(zé)，并納入征管流程，以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體應(yīng)做到：一是做好納稅評(píng)估與日常管理的職責(zé)分工；明確納稅評(píng)估目的，納稅評(píng)估要按照稅收征管的管理要求有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開展。二是建立與征收、稽查、稅政等部門之間的內(nèi)部聯(lián)系會(huì)制度，定期分析不同行業(yè)、不同類型納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，及時(shí)、準(zhǔn)確掌握稅源變化動(dòng)態(tài)。三是強(qiáng)化納稅評(píng)估的成果管理，提高評(píng)估信息的共享度。對(duì)行業(yè)評(píng)估及典型個(gè)例中發(fā)現(xiàn)的征管問(wèn)題和建議及時(shí)提交到管理部門；對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理，支持稽查打擊職能的高效發(fā)揮，形成稅務(wù)管理強(qiáng)大的內(nèi)部合力。

（四）規(guī)范納稅評(píng)估“兩權(quán)”監(jiān)督，加強(qiáng)納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)。

1、健全納稅評(píng)估崗位責(zé)任制和考核機(jī)制。按照新機(jī)構(gòu)崗責(zé)體系設(shè)置要求和稅務(wù)精細(xì)化管理原則，建立內(nèi)部創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，對(duì)評(píng)估人員實(shí)施能級(jí)管理，明確職責(zé)分工，并實(shí)施量化考核，擇優(yōu)上崗，形成一種良性向上的工作氛圍。

納稅評(píng)估的概念范文3

【關(guān)鍵詞】納稅評(píng)估，稅務(wù)稽查，協(xié)同，建議

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的概念定義

建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動(dòng)機(jī)制，對(duì)于新形勢(shì)下抓好稅收征管工作，努力提高征管工作的質(zhì)量和水平，具有十分重要的意義。其中，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅源管理過(guò)程中對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況，運(yùn)用各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算，再與已確定的指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比分析初步判斷其申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)作出評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)評(píng)估分析有疑點(diǎn)的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動(dòng)。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)扣繳稅款義務(wù)以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進(jìn)行管理監(jiān)督的活動(dòng)，它包括日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查三種形式。其中，稅務(wù)稽查作為稅務(wù)檢查的一種形式，是指專門的稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進(jìn)行的執(zhí)法性檢查。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查協(xié)同中存在的問(wèn)題

（一）納稅評(píng)估工作處于較淺的層次，無(wú)法滿足稽查部門選案的需要

1、從事評(píng)估的稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力目前還難以滿足工作需要。評(píng)估工作要求稅務(wù)人員具備豐富的財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、稅法和計(jì)算機(jī)等知識(shí)，具有較高的財(cái)務(wù)分析水平，具有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的觀察力，能夠從各類資料中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并通過(guò)約談等方式進(jìn)行處理。目前，從事納稅評(píng)估工作的人員大多來(lái)自稅務(wù)稽查或其他部門，雖然有一定的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗(yàn)，但大多未進(jìn)行過(guò)相應(yīng)的培訓(xùn)和專業(yè)訓(xùn)練，專業(yè)能力存在一定的欠缺，易于使評(píng)估工作流于形式，僅處于看表對(duì)數(shù)的淺層次。

2、涉稅信息情報(bào)搜集、整理、提煉、利用工作尚未有效開展。信息化建設(shè)的大力發(fā)展給部門間信息傳遞和共享提供了良好的條件和環(huán)境，但目前評(píng)估工作的主要依據(jù)仍是納稅人自己提供的申報(bào)材料，對(duì)其他方面的數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部尚無(wú)專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合管理和協(xié)調(diào)，這使得大量的涉稅情報(bào)信息不能充分有效地利用，也無(wú)法發(fā)揮納稅評(píng)估作為稅務(wù)稽查前置環(huán)節(jié)的“過(guò)濾”作用。

（二）稅務(wù)稽查部門的檢查結(jié)果不能及時(shí)有效地反饋給納稅評(píng)估部門

目前普遍存在的情況是，納稅評(píng)估給稅務(wù)稽查提供一定的案源，但稽查的部分自主選案、自主檢查的結(jié)果以及評(píng)估部門移交給稽查的案件的處理結(jié)果，都沒能通過(guò)有效的信息反饋機(jī)制反饋到納稅評(píng)估部門，這種單向溝通的現(xiàn)狀無(wú)法起到促進(jìn)納稅評(píng)估質(zhì)量提高的作用，更無(wú)法達(dá)到通過(guò)促進(jìn)納稅評(píng)估工作從而提高稅務(wù)稽查工作效率的目的。

三、促進(jìn)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查協(xié)同的建議

（一）采取有效措施，進(jìn)一步提升納稅評(píng)估水平，確保提供案源的質(zhì)量

1、盡快提升評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。一是在加強(qiáng)評(píng)估人員的理論培訓(xùn)過(guò)程中，要有重點(diǎn)地開展稅收、財(cái)會(huì)理論、計(jì)算機(jī)等有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)注意加強(qiáng)培養(yǎng)其綜合分析、快速判斷、有效溝通等各方面能力。二是在評(píng)估結(jié)束后，定期組織評(píng)估人員進(jìn)行案例剖析，逐項(xiàng)分析評(píng)估方法及結(jié)果，總結(jié)出較好的評(píng)估方案，注意提煉經(jīng)驗(yàn)，從而提升業(yè)務(wù)水平。三是建立嚴(yán)格的評(píng)估質(zhì)量考核體系，制定評(píng)估技能標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)選案準(zhǔn)確率、評(píng)估結(jié)果正確率等進(jìn)行明確的規(guī)定，并定期進(jìn)行考核。通過(guò)多種方式造就精于納稅評(píng)估工作的專業(yè)型人才和復(fù)合型人才，充分保證評(píng)估工作的質(zhì)量。

2、加強(qiáng)涉稅信息的收集、整理和利用，建立信息共享網(wǎng)絡(luò)。首先，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查至稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表分析等征收管理全過(guò)程計(jì)算機(jī)化監(jiān)控，充分利用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，對(duì)涉稅資料進(jìn)行搜集、登記、報(bào)送的規(guī)范化管理，并通過(guò)對(duì)涉稅資料的研究分析，找出有用的信息，依靠資料網(wǎng)絡(luò)為篩選、確定審核對(duì)象、進(jìn)行審核分析、做出評(píng)估處理等提供必要的依據(jù)。同時(shí)，充分利用社會(huì)信息資源，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與公安、工商、金融、海關(guān)、土地管理、交通等政府職能部門及其他政府部門的信息共享渠道，最大限度地利用社會(huì)信息資源，不斷提高評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。

（二）建立和完善納稅評(píng)估部門與稽查部門間有效的信息反饋機(jī)制。稽查部門對(duì)納稅評(píng)估部門提供的情況進(jìn)行詳細(xì)檢查后，或在自己確定稽查對(duì)象和實(shí)施檢查后，要對(duì)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施稽查的情況進(jìn)行總結(jié)，研究分析企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)存在的違法違規(guī)行為的原因及稅收征管上存在的漏洞，結(jié)合納稅人執(zhí)行結(jié)果，定期、及時(shí)地向評(píng)估部門反饋意見，提出建議，從而讓納稅評(píng)估部門了解移交稽查案源的質(zhì)量，檢驗(yàn)納稅評(píng)估的效果，并對(duì)容易出現(xiàn)的問(wèn)題行業(yè)和稅種加以關(guān)注。使納稅評(píng)估部門在工作中時(shí)相應(yīng)地增加針對(duì)性，并在實(shí)踐中進(jìn)一步提升工作水平。

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為稅收征管中相輔相成、互補(bǔ)互促的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，須在征管實(shí)踐中不斷協(xié)調(diào)一致，共同促進(jìn)，才能促使稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成有機(jī)的整體，提升稅收征管質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

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納稅評(píng)估的概念范文4

    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅;國(guó)際比較;評(píng)估;第一居所

    一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)稅制概念的界定

    (一)房地產(chǎn)的概念界定

    房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱也稱不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)包含土地和土地的附著物,是土地和土地永久性建筑物及其衍生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的總和。也就是說(shuō),所謂房產(chǎn),是指有墻面和立體結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩睢W(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所(2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》第九章第一節(jié))。它體現(xiàn)了房屋主體的所有權(quán)關(guān)系和使用權(quán)價(jià)值。地產(chǎn)指在一定的土地所有制關(guān)系下作為財(cái)產(chǎn)的土地。簡(jiǎn)單地說(shuō),就是土地財(cái)產(chǎn),在法律上有明確的權(quán)屬關(guān)系。地產(chǎn)包含地面及其上下空間,地產(chǎn)與土地的根本區(qū)別也就是有無(wú)權(quán)屬關(guān)系。

    (二)房地產(chǎn)稅制概念界定

    房地產(chǎn)稅制是一個(gè)綜合性概念。即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程有直接關(guān)系的稅收都屬于房地產(chǎn)稅。在我國(guó)包括房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等,即房地產(chǎn)類財(cái)產(chǎn)稅。因此房地產(chǎn)稅制,并非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂战?jīng)濟(jì)學(xué)概念,它僅是從行業(yè)角度出發(fā)的稅收體系。故而,國(guó)家為了針對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而專門制定了房地產(chǎn)稅制,即由若干種稅種共同構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)體系。房地產(chǎn)稅制作為國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng),規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)行為的重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,為抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲發(fā)揮了重要作用。

    二、房地產(chǎn)稅制國(guó)際比較

    (一)房產(chǎn)稅國(guó)際征收情況綜述

    房地產(chǎn)稅收在目前來(lái)看是世界各國(guó)普遍都在征收的一種稅。世界上幾乎所有國(guó)家稅收制度中都會(huì)涉及到房地產(chǎn)稅,甚至在其稅收收入中占有相當(dāng)大的比重。而其具體的征稅方式歸納出有四種類型:第一,將房地產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)劃歸在一起,針對(duì)納稅人在某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)(即包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))綜合征收,征收此類稅的國(guó)家有瑞士、美國(guó)、瑞典、德國(guó)、丹麥、荷蘭等;第二:只將土地和房產(chǎn)合并課征房地產(chǎn)稅,對(duì)于其他的固定資產(chǎn)則不征稅,征收此類稅的國(guó)家和地區(qū)有泰國(guó)、波蘭、香港、墨西哥等:第三,是將房產(chǎn)與土地分開單項(xiàng)征稅,如澳大利亞的地價(jià)稅、日本的土地保有稅等;第四,將房屋、土地和有關(guān)建筑物、車船及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動(dòng)產(chǎn)稅,按此類型征稅的國(guó)家有印度、新加坡、日本、巴西等。下面分別美國(guó)、日本二個(gè)國(guó)家的房產(chǎn)稅情況。

    (二)美國(guó):支持社會(huì)福利

    在美國(guó),對(duì)房地產(chǎn)占有、處置、收益等環(huán)節(jié)征收的各類稅項(xiàng)總稱為房產(chǎn)稅,一般通稱的房產(chǎn)稅是指對(duì)方差本身征收的稅收,美國(guó)大部分地區(qū)都征收房產(chǎn)稅,收稅主體是縣、市政府和學(xué)區(qū),州和聯(lián)邦政府都不征收房產(chǎn)稅。一般來(lái)說(shuō),縣稅和城市稅比較接近,而學(xué)區(qū)稅是前兩者的五倍。

    目前美國(guó)大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8%至3%之間,并以1.5%左右居多。在美國(guó),征收收房產(chǎn)稅的目的主要是維持地方政府的開支,完善公共設(shè)施和福利。由于這些活動(dòng)和民眾的日常生活密切相關(guān),并且向民眾開放監(jiān)督,因此民眾納稅的意愿十分積極。

    (三)日本:兼顧社會(huì)公平

    在日本,房子和土地都是可以出售的。也就是說(shuō),房子買了那就不僅意味著擁有房產(chǎn)本身,同時(shí)還意味著獲得相應(yīng)的土地所有權(quán)。就算買公寓樓,開發(fā)商也會(huì)依照單戶面積占整棟樓房總面積的比例分?jǐn)傉麠潣钦加械耐恋亍Ｓ纱丝梢?在日本,房產(chǎn)稅不僅涉及房子,而且涉及土地。

    (四)國(guó)外征收房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)歸納

    1、作為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。房產(chǎn)稅收由于具有稅源穩(wěn)定、容易進(jìn)行管理的特點(diǎn),在地方稅收體系中占有相當(dāng)大的比重。

    2、堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”。在課稅范圍方面,按“開源節(jié)流”的思想做到寬稅基、少稅種、低稅率,即將非盈利機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)列為免稅項(xiàng)目,而其他無(wú)論是營(yíng)業(yè)用房還是非營(yíng)業(yè)用房都征收單一房產(chǎn)稅。同時(shí)將主體稅種的稅率設(shè)置一般比較低,從而使稅收總體負(fù)擔(dān)水平也比較低。

    3、以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為征稅依據(jù)。現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家按照房屋當(dāng)前評(píng)估的實(shí)際價(jià)值來(lái)計(jì)稅,學(xué)者普遍認(rèn)為這是比較公正客觀的。

    4、側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅。國(guó)際通行做法是側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅,避免在房產(chǎn)的流動(dòng)環(huán)節(jié)征收過(guò)多的稅費(fèi)。

    三、房產(chǎn)稅推廣至全國(guó)亟待解決的問(wèn)題

    (一)完善價(jià)格評(píng)估制度

    目前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估處于體系未建立、市場(chǎng)不規(guī)范、配套不完善階段,因此在目前情況對(duì)于下不動(dòng)產(chǎn)稅德征收沒有較好的技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前最常用的技術(shù)思路主要有以下兩種:1、將土地基準(zhǔn)地價(jià)做為基礎(chǔ)然后再加地上物的折余價(jià)值;2、直接以公開市場(chǎng)上可獲取的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值作為課稅價(jià)值基礎(chǔ)。同時(shí)還可以引入加拿大等國(guó)家的CAMA(計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估技術(shù))技術(shù),來(lái)降低評(píng)估成本,提高稅基的評(píng)估效率,同時(shí)也增加稅基評(píng)估的透明度,可以大大減少人為因素的干擾。

    (二)引入“第一居所”概念

    第一居所是指納稅人最主要居住、生活的住所,是國(guó)外財(cái)產(chǎn)稅制和所得稅制中經(jīng)常使用的概念。在我國(guó)房地產(chǎn)稅制中引入第一居所概念的目的是,對(duì)于第一居所德房產(chǎn)給予低稅率,然而其他居所適用較高稅率,從而有利打擊地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,以保證房地產(chǎn)流通市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。

    (三)健全和完善房地產(chǎn)稅課稅的配套制度與政策

    第一,完善房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。第二,是在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評(píng)稅機(jī)構(gòu)并培訓(xùn)專職評(píng)稅人員,以加大房地產(chǎn)稅收征管和稽查的力度。第三,著手理順城市土地和房屋管理體制,力求改變目前多頭管理的積弊,建立“精簡(jiǎn)、高效、權(quán)威、統(tǒng)一”的房地產(chǎn)管理體制,從而為房地產(chǎn)稅收的課征創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    (四)完善信息共享機(jī)制,降低征稅成本

    由于房產(chǎn)稅的征稅范圍很廣,這必然會(huì)給納稅申報(bào)、征收、稽查等工作帶來(lái)一些的困難。首先在申報(bào)環(huán)節(jié)對(duì)于納稅人身份的鑒定,應(yīng)稅房屋的評(píng)估及稅收優(yōu)惠減免情況的認(rèn)定,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握精確地房產(chǎn)資料和戶籍信息。因此房地產(chǎn)管理局和地稅系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)信息共享。另外鑒于房產(chǎn)稅征收工作的重復(fù)性和相對(duì)穩(wěn)定性,在納稅人第一次完成申報(bào)以后就可以每年按時(shí)在指定的銀行完成房產(chǎn)稅的繳納,或者直接由銀行代扣代繳納稅人的應(yīng)交稅費(fèi)。這樣就可以大大降低地稅局的征稅成本。

    (五)確定適當(dāng)?shù)拿舛惷娣e

    既然房產(chǎn)稅是以家庭為單位來(lái)申報(bào),那么就應(yīng)該考慮到住房的集群效應(yīng),即有很多可以共用的空間,例如:廚房、衛(wèi)生間、客廳等空間,一個(gè)和兩個(gè)人居住所需要的面積并沒有太多的變化。

    (六)對(duì)于特殊住房的處理

    這里所指的特殊住房是即可作為商用,又可作為居民住房的房產(chǎn)。對(duì)于這類房產(chǎn)應(yīng)該如何設(shè)計(jì)征收房產(chǎn)稅了?筆者認(rèn)為對(duì)于該類的房產(chǎn)并沒有必要特殊設(shè)計(jì)稅收制度。因?yàn)橐话愕膶懽謽鞘遣贿m宜正常居住的,所以這類房產(chǎn)本就不在居住免稅的優(yōu)惠之列,本就應(yīng)該按照稅法規(guī)定從租或者從價(jià)征收房產(chǎn)稅。而如果是在家里辦公的化,正符合國(guó)家所提倡的節(jié)能環(huán)保,同時(shí)和國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及就業(yè)政策所相吻合,是值得引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。故沒有必要多征稅收。

    結(jié)束語(yǔ):

    國(guó)家開征房產(chǎn)稅的目的本是為了抑制房?jī)r(jià)的過(guò)快增長(zhǎng),為的是打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)和泡沫。但是依國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,房地產(chǎn)稅的收入作為地方政府主要的收入,其用途也多是用于公立教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。而我國(guó)的房產(chǎn)稅收入主要是用于保障性住房建設(shè)的支出。此舉措在一定程度上可以平抑房?jī)r(jià)。重慶、上海試點(diǎn)以后,房產(chǎn)稅的全國(guó)征收已經(jīng)指日可待了。

納稅評(píng)估的概念范文5

灌云稅務(wù)局

駱秀枝

內(nèi)容摘要：雖然我國(guó)歷史上最早的房產(chǎn)稅可以追溯到周朝，歷史較長(zhǎng)，但現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在諸多與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不適應(yīng)之處，需要改革。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)稅制成熟國(guó)家房產(chǎn)稅制度的比較分析和借鑒是完善我國(guó)的房地產(chǎn)稅制改革的有效途徑。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)稅

稅制改革

房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估

一、厘清房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，顧名思義是對(duì)房子及其土地征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，準(zhǔn)確理解房地產(chǎn)稅的概念，需要從以下四點(diǎn)來(lái)把握。第一，房地產(chǎn)稅是將房子和土地視為一個(gè)整體而征收的不動(dòng)產(chǎn)稅，相當(dāng)于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并。第二，房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大，不僅對(duì)工商業(yè)房地產(chǎn)進(jìn)行征收，而且將個(gè)人住房納入征稅范圍。第三，房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不同于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是按照房產(chǎn)原值扣除一定比例計(jì)算，城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是按照土地使用面積計(jì)算。現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)導(dǎo)致的問(wèn)題是稅收和房地產(chǎn)價(jià)格出現(xiàn)嚴(yán)重背離，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱的城市，政府通過(guò)稅收對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控的能力下降。因此，房地產(chǎn)稅的改革方向?qū)⑹恰鞍凑赵u(píng)估值征收”。第四，房地產(chǎn)稅是對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，在此不涉及房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)。

那么，為什么生活中人們往往更加關(guān)注房產(chǎn)稅的改革，而忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來(lái)住的”是黨和國(guó)家的住房政策，我國(guó)傳統(tǒng)文化中的置業(yè)觀念也賦予了住房特殊的社會(huì)屬性。如果開征房地產(chǎn)稅，普通老百姓最關(guān)心是否設(shè)定人均免稅面積、是否對(duì)家庭購(gòu)買的首套住房免稅等與房產(chǎn)有關(guān)的涉稅事項(xiàng)。二是從廣義上來(lái)說(shuō)，土地是一種財(cái)產(chǎn)，對(duì)土地課稅在國(guó)外屬于財(cái)產(chǎn)稅。但是，根據(jù)我國(guó)憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國(guó)家，單位和個(gè)人對(duì)占用的土地只有使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)。因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)質(zhì)上是對(duì)占用土地資源的課稅，屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。要想把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮(zhèn)土地使用稅似乎離人們遙遠(yuǎn)了一些，受關(guān)注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)包含或者至少包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

二、評(píng)述我國(guó)房地產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）歷史上的房地產(chǎn)稅

我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)的課稅，歷史悠久，最早的房地產(chǎn)稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來(lái)，中國(guó)曾經(jīng)多次開征專門針對(duì)房產(chǎn)的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時(shí)的“間架稅”，當(dāng)時(shí)唐朝僅將其視為緩解財(cái)政困難的權(quán)宜之計(jì)；五代十國(guó)和宋朝時(shí)的“屋稅”，五代十國(guó)時(shí)將其作為一種雜稅，宋朝時(shí)則將其視為一種輔財(cái)政收入。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國(guó)時(shí)期，北京和上海也曾在短時(shí)間內(nèi)開征過(guò)房捐等。這表明，中國(guó)歷史上的確存在以房產(chǎn)為課征對(duì)象的房產(chǎn)稅。

（二）我國(guó)房地產(chǎn)稅制評(píng)述

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅主要是依據(jù)國(guó)務(wù)院在1986年9月頒布并實(shí)施的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，對(duì)房屋和土地分別征收。當(dāng)前，這兩個(gè)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種主要存在兩個(gè)問(wèn)題。一是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象過(guò)窄，房產(chǎn)稅把城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等房產(chǎn)作為征稅的對(duì)象，而將房產(chǎn)的原值或者房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，并將個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)（即個(gè)人住房）予以免稅，可見房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象只限于營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；二是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要是企業(yè)和單位，與房產(chǎn)稅一樣基本上不直接涉及居民個(gè)人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價(jià)之間缺乏聯(lián)動(dòng)調(diào)整機(jī)制，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，無(wú)法通過(guò)該項(xiàng)稅收調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格，調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。

三、國(guó)外房地產(chǎn)稅制比較和經(jīng)驗(yàn)借鑒

鑒于美國(guó)、德國(guó)、新加坡的房地產(chǎn)稅資料比較翔實(shí)，專家學(xué)者們對(duì)其房地產(chǎn)稅的稅制要素均進(jìn)行了詳細(xì)研究與論證。在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行了歸納整理，從課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了分析，以期能為我國(guó)房地產(chǎn)稅改革建言獻(xiàn)策。

（一）國(guó)外房地產(chǎn)稅制要素比較

1、征稅對(duì)象和納稅人比較分析

美國(guó)房地產(chǎn)稅征稅對(duì)象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產(chǎn)的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產(chǎn)稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國(guó)是土地私有制國(guó)家，對(duì)擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對(duì)用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對(duì)所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人。

2、計(jì)稅依據(jù)和稅率比較分析

美國(guó)房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)核定價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)核定價(jià)值由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估辦法，如新澤西州以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為評(píng)估依據(jù)，紐約州以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的一定比例作為評(píng)估依據(jù)。美國(guó)房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)定較為靈活，主要根據(jù)地方政府預(yù)算需要確定，用預(yù)算應(yīng)征收的房地產(chǎn)稅金額除以當(dāng)年所有應(yīng)繳稅房地產(chǎn)核定價(jià)值計(jì)算當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率。

德國(guó)土地稅計(jì)稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價(jià)值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的1%至5%征稅；不動(dòng)產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價(jià)格的2%至3.5%征稅。其中，對(duì)土地和房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估設(shè)立獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“指導(dǎo)價(jià)”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價(jià)格在“指導(dǎo)價(jià)”的合理區(qū)間浮動(dòng)。

新加坡房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為房屋年價(jià)值，房屋年價(jià)值用年租金來(lái)衡量，由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)年租金進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對(duì)其他類型房地產(chǎn)征收10%物業(yè)稅。

3、稅收優(yōu)惠比較分析

美國(guó)一是通過(guò)減少稅基或者低估財(cái)產(chǎn)價(jià)值對(duì)自住房屋稅收進(jìn)行減免；二是允許房地產(chǎn)稅超過(guò)一定限額的納稅人從州政府得到個(gè)人所得稅抵免或現(xiàn)金補(bǔ)償。

德國(guó)房地產(chǎn)稅對(duì)居民住宅與其他買賣和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的土地、房屋實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策，對(duì)自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對(duì)參加住房?jī)?chǔ)蓄的納稅人給與獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)自建房和購(gòu)房的納稅人提供個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

新加坡一是對(duì)不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對(duì)購(gòu)買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實(shí)行較低的稅率，對(duì)投資性質(zhì)及改善型的購(gòu)房人實(shí)行較高的稅率；二是采取累進(jìn)制稅率，對(duì)富人征稅更多的稅收。

（二）國(guó)外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)借鑒

房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅范圍廣。對(duì)房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有稅種，并且主要以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對(duì)保有環(huán)節(jié)征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動(dòng)性。征稅對(duì)象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)稅征稅范圍廣、稅源穩(wěn)定使得房地產(chǎn)稅成為地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。

計(jì)稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活。房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一，有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)稅，評(píng)估價(jià)值隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提高，相應(yīng)稅收隨之增加，起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價(jià)格的作用。稅率靈活，通過(guò)設(shè)置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)私下交易，提高了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評(píng)估制度，有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值，并具備標(biāo)準(zhǔn)化的房地產(chǎn)評(píng)估理論和方法，能夠客觀、公正地對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

實(shí)行多項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策。各國(guó)都設(shè)置了專門針對(duì)自住型購(gòu)房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自住型住房購(gòu)買，如美國(guó)對(duì)自住型住房進(jìn)行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過(guò)一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個(gè)人所得稅抵免或者現(xiàn)金補(bǔ)償。

四、完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的建議

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的建議。

（一）合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

我國(guó)城市土地是國(guó)家所有，但房和地是連在一起的，房?jī)r(jià)和地價(jià)更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產(chǎn)稅制，將按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，更無(wú)法清晰區(qū)分房?jī)r(jià)和地價(jià)。另外，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是從量計(jì)征，存在背離土地價(jià)值、有違稅負(fù)公平的問(wèn)題。因此，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并征稅，以利簡(jiǎn)化稅制，體現(xiàn)公平稅負(fù)，保證地方稅收收入，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅制度。

（二）以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價(jià)值。而城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。有研究表明，各國(guó)房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的選擇很大程度上出于社會(huì)和政治的考慮。我國(guó)地域遼闊，不同地區(qū)的房產(chǎn)價(jià)值差異較大。因此，在決定我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，既要考慮時(shí)代性，又要重視我國(guó)的地域性。從我國(guó)開征房地產(chǎn)稅的初衷和實(shí)際可操作性看，以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)比較合適。但在實(shí)際征稅時(shí)，對(duì)每一應(yīng)稅房地產(chǎn)對(duì)照統(tǒng)一評(píng)定的不同等級(jí)的土地市值，不同建筑的房產(chǎn)市值，再核算綜合市場(chǎng)評(píng)估值，核定計(jì)稅依據(jù)予以征稅。

（三）

納稅評(píng)估的概念范文6

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù) 新公共管理理論 優(yōu)化服務(wù)體系 稅收征管

自國(guó)家稅務(wù)總局提出“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式后，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會(huì)、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營(yíng)造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國(guó)納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實(shí)踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對(duì)納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對(duì)一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國(guó)家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過(guò)多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個(gè)稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)。

納稅服務(wù)工作具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時(shí)、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個(gè)環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅信譽(yù)等級(jí)鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場(chǎng)所；納稅救濟(jì)服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟(jì)服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為保護(hù)納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請(qǐng)延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。

新公共管理理論概述

20世紀(jì)70年代后，西方社會(huì)科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期分化過(guò)程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)，形成了 “新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營(yíng)企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立 “企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項(xiàng)原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備 “顧客意識(shí)”；有收益而不浪費(fèi)；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級(jí)節(jié)制的集權(quán)模式；重市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個(gè)非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進(jìn)行的改革運(yùn)動(dòng)。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會(huì)之間的關(guān)系，重新對(duì)政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。近年來(lái)，英、德、荷蘭等國(guó)政府采取的簡(jiǎn)化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級(jí)行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會(huì)關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入、不計(jì)產(chǎn)出不同，更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級(jí)文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計(jì)劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自主權(quán)，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過(guò)法規(guī)、制度控制），而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制，即確定組織、個(gè)人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績(jī)效示標(biāo)（performance indicator）對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行測(cè)量和評(píng)估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營(yíng)部門管理方式不同，強(qiáng)調(diào)政府廣泛采用私營(yíng)部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)”等，新公共管理認(rèn)為，政府的主要職能固然是向社會(huì)提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴(kuò)展政府干預(yù)、擴(kuò)大公共部門規(guī)模不同，主張對(duì)某些公營(yíng)部門實(shí)行私有化，讓更多的私營(yíng)部門參與公共服務(wù)的供給，即通過(guò)擴(kuò)大對(duì)私人市場(chǎng)的利用以替代政府公共部門。需要說(shuō)明的是，許多新公共管理的擁護(hù)、支持者也認(rèn)為，公營(yíng)部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實(shí)行不以固定職位而以工作實(shí)績(jī)?yōu)橐罁?jù)的績(jī)效工資制等等。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟(jì)主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是政府的一項(xiàng)根本職能。對(duì)于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不但稅收征收的過(guò)程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張?jiān)诠膊块T廣泛引入私營(yíng)部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒私營(yíng)部門的管理方法，革新工作機(jī)制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。

新公共管理理論對(duì)納稅服務(wù)工作的啟示

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)并提高納稅服務(wù)的法律意識(shí)

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。

1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對(duì)納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報(bào)納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進(jìn)，不斷提高征管效率和質(zhì)量。

2.由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識(shí)，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。

3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過(guò)去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)稅務(wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來(lái)落實(shí)和考核。

4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認(rèn)識(shí)誤區(qū)中解脫出來(lái)，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實(shí)際工作中服務(wù)措施的落實(shí)與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過(guò)持久和務(wù)實(shí)的工作，形成納稅服務(wù)長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。

只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項(xiàng)十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，對(duì)納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時(shí)，將納稅服務(wù)作為其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容：同時(shí)可以參照國(guó)際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來(lái)；根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

新公共管理認(rèn)為，政府施政的基本價(jià)值在于：經(jīng)濟(jì)、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟(jì)、效率、效能” 作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個(gè)性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實(shí)時(shí)在線服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全天候的“無(wú)站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費(fèi)用，提高服務(wù)效率；針對(duì)辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運(yùn)用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報(bào)方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運(yùn)作現(xiàn)代化；針對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效難以衡量的問(wèn)題，繼續(xù)加強(qiáng)過(guò)程控制，堅(jiān)持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細(xì)節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項(xiàng)工作、每一個(gè)崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；要針對(duì)納稅人需求日益多元化的趨勢(shì)，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項(xiàng)交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或民間非贏利組織通過(guò)市場(chǎng)化方式進(jìn)行運(yùn)作。

（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制

新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認(rèn)為由越多人參與的共同決策，就會(huì)掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運(yùn)作前提就是要集體決策，共同參與。在實(shí)施納稅服務(wù)的過(guò)程中，可以透過(guò)調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過(guò)基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實(shí)際情況及切身感受。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時(shí)，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過(guò)程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進(jìn)一步提高服務(wù)效率。

(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機(jī)制

應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強(qiáng)和量化對(duì)服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。在考核過(guò)程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負(fù)著提供服務(wù)的職責(zé)。對(duì)業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核外，一并對(duì)服務(wù)時(shí)限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行綜合考核；對(duì)非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點(diǎn)，進(jìn)行綜合考核。

（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評(píng)估機(jī)制

要進(jìn)一步暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會(huì)各界共同參與的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠正確地認(rèn)識(shí)自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時(shí)加以改進(jìn)。通過(guò)召開納稅人座談會(huì)、上門走訪、問(wèn)卷調(diào)查、發(fā)放“個(gè)人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對(duì)納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進(jìn)而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報(bào)電話，受理納稅人對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會(huì)各界和納稅人的意見，廣泛聘請(qǐng)社會(huì)各界代表、納稅人代表對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，以便及時(shí)查找問(wèn)題和不足，隨時(shí)改進(jìn)工作。

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