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高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文1

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)

一、了解企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是以假文件、假評(píng)估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)。在了解虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，抓住財(cái)務(wù)報(bào)告可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)。下面就營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

第一，審查有無(wú)多列營(yíng)業(yè)收入，虛增經(jīng)營(yíng)成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，可能會(huì)硬性擴(kuò)大銷售額，以虛增經(jīng)營(yíng)成果。

第二，審計(jì)有無(wú)利用資產(chǎn)項(xiàng)目，隱報(bào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時(shí)而造成的提前毀損和報(bào)廢。存貨損失是由于管理的不善以及長(zhǎng)期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊

為了能夠在接觸財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候選擇正確的審計(jì)方法、做出正確的審計(jì)判斷，審計(jì)人員有必要在審計(jì)工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問(wèn)題將會(huì)增加虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計(jì)及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過(guò)了中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時(shí)空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信號(hào)

在通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊，往往會(huì)出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價(jià)。

下面是云南綠大地虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績(jī)。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)增加過(guò)億，變更為最后的巨額虧損過(guò)億元。2009年10月，綠大地2009年財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報(bào)告，披露凈利潤(rùn)-15123萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)多次變更后，綠大地2009年的凈利潤(rùn)由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動(dòng)頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會(huì)成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會(huì)成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來(lái)四任總經(jīng)理、三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事會(huì)秘書(shū)更是變更四次，再加之其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來(lái)了不穩(wěn)定信號(hào)。

（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)單位獨(dú)立性不強(qiáng)。由于執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價(jià)、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)單位為了爭(zhēng)取客戶以及為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤(rùn)空間并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)人員往往減少或者省略重要的審計(jì)程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)提出建議，以提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率及效果

（一）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)際上是公司的管理層在控制著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢(shì)，這成為審計(jì)人員保持審計(jì)獨(dú)立性的最大障礙，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見(jiàn)。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表的保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)決定承擔(dān)保險(xiǎn)的金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，并由保險(xiǎn)公司來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并對(duì)其付費(fèi)，因財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述而造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行賠償。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從制度安排上來(lái)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題。

（二）審計(jì)人員要具有專業(yè)的審計(jì)判斷

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)作出的專業(yè)認(rèn)定的過(guò)程和結(jié)果。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定、分析，來(lái)確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。專業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的綜合反映。因此，在審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)專業(yè)判斷，來(lái)確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文2

作者：陸建橋，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會(huì)認(rèn)為概念框架在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來(lái)為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會(huì)在新概念框架中，將概念框架定位為三個(gè)方面的作用：

一是幫助理事會(huì)在一致的概念基礎(chǔ)上制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為此，理事會(huì)強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個(gè)全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會(huì)更好地制定出一套內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是對(duì)于相同或者相似的交易，無(wú)論是在同一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。但是在某些特殊情況下，比如對(duì)于某項(xiàng)或某類特定交易，在尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會(huì)計(jì)政策的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能需要依據(jù)概念框架來(lái)擬定（或選擇）其適用的會(huì)計(jì)政策，即財(cái)務(wù)報(bào)表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，來(lái)決定其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策。

三是幫助所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。近年來(lái)，由于交易越來(lái)越復(fù)雜和有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)信息透明度要求越來(lái)越高，有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變得相對(duì)復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而通過(guò)概念框架則可以為此提供一個(gè)較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過(guò)概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會(huì)為什么在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)于正確理解和應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么、什么財(cái)務(wù)信息是有用的、如何界定財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露要求等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動(dòng)的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對(duì)有用財(cái)務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍界定和報(bào)告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)過(guò)程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。

（六）第六章為“計(jì)量”，主要涉及可選擇計(jì)量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報(bào)和披露”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)及其原則、財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類的原則、財(cái)務(wù)報(bào)表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤(rùn)的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對(duì)上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評(píng)估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體的、對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財(cái)務(wù)信息”。原概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念。理事會(huì)認(rèn)為，理事會(huì)有責(zé)任擬定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體部分，理事會(huì)討論的許多問(wèn)題也主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的問(wèn)題，但是如果概念框架的范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，明顯過(guò)于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)預(yù)期等相關(guān)信息，可能無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，但可在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會(huì)同時(shí)認(rèn)識(shí)到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財(cái)務(wù)信息或者相關(guān)報(bào)告，理事會(huì)認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果需要向不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息及其報(bào)告，其成本將非常高昂。因此，理事會(huì)認(rèn)為，新概念框架和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會(huì)認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無(wú)法要求報(bào)告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲取他們所需要的大多數(shù)財(cái)務(wù)信息。基于此，理事會(huì)將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本使用者，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會(huì)認(rèn)為原概念框架的使用者群體過(guò)于寬泛，作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無(wú)法直接從報(bào)告主體中獲取財(cái)務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無(wú)疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會(huì)發(fā)現(xiàn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本服務(wù)對(duì)象。

3.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)時(shí)，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會(huì)認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購(gòu)買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對(duì)會(huì)影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會(huì)認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報(bào)，而對(duì)這些回報(bào)的預(yù)期又依賴于他們對(duì)報(bào)告主體兩個(gè)方面情況的評(píng)估：一是對(duì)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性情況的評(píng)估；二是對(duì)管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評(píng)估。為了進(jìn)行這些評(píng)估，這些使用者需要以下兩個(gè)方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動(dòng)情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評(píng)估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財(cái)務(wù)報(bào)告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所扮演的角色，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財(cái)務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對(duì)有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性四個(gè)提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財(cái)務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個(gè)基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說(shuō)，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)信息具備預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）和（或）確證價(jià)值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無(wú)差錯(cuò)（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會(huì)導(dǎo)致未來(lái)收益或費(fèi)用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個(gè)基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財(cái)務(wù)信息的四個(gè)提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個(gè)質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無(wú)用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話說(shuō)，這四個(gè)提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時(shí)性可以使使用者在其決策時(shí)及時(shí)獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息清晰、簡(jiǎn)潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認(rèn)為，成本一直是財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的一個(gè)制約因素。在考慮成本制約因素時(shí)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)應(yīng)當(dāng)評(píng)估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過(guò)編報(bào)和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、審計(jì)師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個(gè)報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告整體范疇來(lái)考量。

4.關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個(gè)主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時(shí)性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財(cái)務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個(gè)質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒(méi)有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會(huì)在2010年修訂概念框架時(shí)已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見(jiàn)。為此理事會(huì)又對(duì)此進(jìn)行了重新審議，理事會(huì)最后決定保持原來(lái)的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒(méi)有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢意見(jiàn)過(guò)程中，不同的人對(duì)于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計(jì)量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個(gè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會(huì)決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語(yǔ)，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來(lái)關(guān)于審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭(zhēng)議，尤其是在2010年理事會(huì)修訂有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時(shí)，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭(zhēng)議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計(jì)量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計(jì)量不確定性，或者計(jì)量不確定性太高并不表明無(wú)法滿足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)信息的根本特征之一，它不會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的有用性，只要這些估計(jì)得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說(shuō)明即可。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為“提供關(guān)于報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財(cái)務(wù)報(bào)告”；將“報(bào)告主體”界定為“要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體或者可選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體”，明確報(bào)告主體不一定是法定主體，它可以是一個(gè)主體的一部分，也可以包括多個(gè)主體。報(bào)告主體界定的是財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界范圍，因此是一個(gè)十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報(bào)告主體不是法律主體的情況下，有時(shí)要決定報(bào)告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需要角度來(lái)決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。

新概念框架根據(jù)新報(bào)告主體概念的界定，區(qū)分了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、未合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的概念區(qū)別。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母子公司作為單一報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母公司作為單獨(dú)報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是由兩個(gè)或者兩個(gè)以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成上沒(méi)有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個(gè)要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過(guò)單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對(duì)資產(chǎn)定義的又一個(gè)突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

表1新老概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義

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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)

關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。

二是新的負(fù)債定義通過(guò)對(duì)義務(wù)的界定引入了“沒(méi)有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無(wú)論該義務(wù)有確定的對(duì)手方還是沒(méi)有確定的對(duì)手方，只要主體沒(méi)有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對(duì)負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。

三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對(duì)收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)

新概念框架對(duì)原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時(shí)增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)狀況表或者財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的過(guò)程。

原概念框架規(guī)定了兩條財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)。

新概念框架對(duì)該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動(dòng)信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下兩個(gè)因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下三個(gè)因素的影響：

一是計(jì)量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會(huì)存在計(jì)量不確定性，有時(shí)即使存在較高程度的計(jì)量不確定性，也不能阻止有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計(jì)量都存在非常高的計(jì)量不確定性，而且沒(méi)有一項(xiàng)計(jì)量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；

二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會(huì)計(jì)錯(cuò)配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配），從而無(wú)法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；

三是列報(bào)和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報(bào)和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報(bào)和披露要求有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容

終止確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會(huì)涉及到終止確認(rèn)問(wèn)題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒(méi)有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時(shí)，其中，對(duì)于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對(duì)于負(fù)債而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。

新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動(dòng)情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報(bào)廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒(méi)有報(bào)廢或者負(fù)債還沒(méi)有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通常可以通過(guò)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露來(lái)如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時(shí)加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露要求。顯然，新概念框架對(duì)不同情形下的終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理原則的規(guī)定，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計(jì)量

原概念框架盡管規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡(jiǎn)單，只是列示了四種不同的計(jì)量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時(shí)指出“主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”。原概念框架沒(méi)有對(duì)如何選擇不同的計(jì)量基礎(chǔ)、選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒(méi)有涉及近年來(lái)已經(jīng)被越來(lái)越多使用的公允價(jià)值等現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個(gè)重要方面。

新概念框架在財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系、明確了不同計(jì)量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對(duì)原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計(jì)量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價(jià)格信息，但原則上不反映價(jià)值變動(dòng)信息；

二是采用歷史成本計(jì)量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時(shí)也需要隨著時(shí)間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計(jì)提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；

三是對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映自前期計(jì)量日后包括在該現(xiàn)行價(jià)值中的現(xiàn)金流量估計(jì)以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)包括公允價(jià)值、在用價(jià)值（針對(duì)資產(chǎn)）和履約價(jià)值（針對(duì)負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價(jià)值反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價(jià)值和履約價(jià)值反映主體特定的對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購(gòu)買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對(duì)公允價(jià)值、在用價(jià)值和履約價(jià)值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價(jià)值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對(duì)使用者有用。由此可見(jiàn)，新概念框架在明確選擇計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時(shí)，和前述確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，從而使得整個(gè)概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說(shuō)服力。

具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)市場(chǎng)因素或其他風(fēng)險(xiǎn)非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)信息對(duì)他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無(wú)法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價(jià)值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來(lái)現(xiàn)金流量的方式，比如，一個(gè)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)是判斷一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個(gè)重要的考量因素。

關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計(jì)量不一致性和計(jì)量不確定性兩方面的影響：

一是計(jì)量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表包括計(jì)量不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配）時(shí)，這些財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，對(duì)該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)；

二是計(jì)量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量但存在計(jì)量不確定性，甚至較高的計(jì)量不確定性，并不表明該計(jì)量基礎(chǔ)無(wú)法提供相關(guān)的信息；另一方面，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但計(jì)量不確定性如此之高，以致于無(wú)法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報(bào)和披露

原概念框架沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)、原則以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對(duì)損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報(bào)和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報(bào)告期間主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的基本報(bào)表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報(bào)表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；

三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會(huì)可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的變化）排除在損益表外，計(jì)入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無(wú)法更加如實(shí)地反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，那么理事會(huì)可以決定對(duì)該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對(duì)資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對(duì)利潤(rùn)決定的影響，除個(gè)別文字修改外，新概念框架對(duì)原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有作任何原則性的修改。本文為此對(duì)該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會(huì)應(yīng)對(duì)近二三十年來(lái)金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范疇，但它對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）新概念框架對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會(huì)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

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基于此，新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露原則的明確、修訂和完善，必將對(duì)理事會(huì)的決策和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會(huì)在未來(lái)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個(gè)基本財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的全過(guò)程，要求理事會(huì)在做出相關(guān)決策時(shí)需要更充分地考慮這兩個(gè)信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來(lái)看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來(lái)有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了大量具體規(guī)定，為理事會(huì)做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會(huì)進(jìn)一步增進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說(shuō)服力。總之，新概念框架為理事會(huì)制定和發(fā)展國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會(huì)更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國(guó)于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國(guó)際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國(guó)基本準(zhǔn)則未來(lái)將何去何從。

顯然，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善勢(shì)必需要提上議事日程，否則會(huì)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來(lái)具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會(huì)計(jì)法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對(duì)其語(yǔ)言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來(lái)在修訂我國(guó)基本準(zhǔn)則時(shí)，如何對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會(huì)的決策行為、指導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策以及幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對(duì)于某項(xiàng)或某類特定交易尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以依據(jù)概念框架來(lái)擬定其適用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)相關(guān)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來(lái)自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會(huì)計(jì)政策（在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評(píng)估新概念框架對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作。具體而言，新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個(gè)方面：

一是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對(duì)性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見(jiàn)和專業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開(kāi)展與客戶的溝通和交流工作，通過(guò)新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動(dòng)客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是新概念框架為實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此需要充分掌握新概念框架的精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見(jiàn)與技術(shù)支持。

高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文3

改制分流是指企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整、重組改制和主輔分離中，利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有限資產(chǎn)，改制創(chuàng)辦面向市場(chǎng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，多渠道分流安置企業(yè)富余人員和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的職工。改制分流的主體首先是改制單位的職工，其次為改制單位占有的和使用的凈資產(chǎn)。在改制分流過(guò)程中，以改制單位現(xiàn)有存量資產(chǎn)為主，經(jīng)評(píng)估后作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膩?lái)源，并按照規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，一次性支付給自愿與原企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工。實(shí)施改制分流要規(guī)范操作，堅(jiān)持“公開(kāi)、公平、公正”的原則，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)及職工的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

一、財(cái)務(wù)管理在企業(yè)改制分流中的主要工作與作用

一個(gè)完整的改制分流方案，包括經(jīng)濟(jì)行為的批準(zhǔn)文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股權(quán)結(jié)構(gòu)表、人員結(jié)構(gòu)表、資產(chǎn)清查報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等等。無(wú)論是股本額的確定，資產(chǎn)的匹配、清查、審計(jì)、評(píng)估、損失的認(rèn)定及改制單位經(jīng)營(yíng)效益的測(cè)算等，都涉及到價(jià)值量的管理。因此，作為以價(jià)值尺度為基本管理職能的財(cái)務(wù)管理，在改制分流工作中，應(yīng)充分發(fā)揮其特有的功能作用。改制計(jì)劃一經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)，改制分流工作將緊張有序地按規(guī)定程序開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理工作由始而終地貫穿其中。主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:對(duì)改制單位（注:處在改制過(guò)程但未完成工商登記注冊(cè)的企業(yè)）資產(chǎn)清查，明確產(chǎn)權(quán)，核實(shí)賬目，編制改制基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表和詳細(xì)財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，以及債權(quán)債務(wù)清單，為實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估做準(zhǔn)備。分析填列“初步方案表”，注明改制單位目前組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及改制分流所涉及資產(chǎn)范圍等。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)計(jì)評(píng)估值和擬參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行初次資產(chǎn)負(fù)債匹配。聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，選擇合理的資產(chǎn)評(píng)估方法，對(duì)改制資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核，出具審核意見(jiàn)。改制單位填列“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表”，經(jīng)上級(jí)單位核實(shí)無(wú)異后，簽章轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

根據(jù)審核備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和基本確定參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行第二次資產(chǎn)負(fù)債匹配調(diào)整。分析填列“實(shí)施方案表”，注明改制企業(yè)（指完成改制分流過(guò)程和工商登記注冊(cè)的企業(yè)）組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、未來(lái)3年收入利潤(rùn)預(yù)測(cè)、改制分流所涉及人員資產(chǎn)范圍，以及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估方法、備案機(jī)關(guān)和備案編號(hào)等等，上報(bào)集團(tuán)公司審批。此“實(shí)施方案表”的內(nèi)容實(shí)施是整個(gè)改制過(guò)程的靈魂，是改制方案能否成功的關(guān)鍵。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施改制分流中，國(guó)有產(chǎn)權(quán)向改制職工的轉(zhuǎn)讓，經(jīng)集團(tuán)公司審核并轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)資委批準(zhǔn)后可采取協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓。改制企業(yè)依據(jù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)文件和合同以及相關(guān)的支付憑證等辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。改制企業(yè)工商登記完成后，進(jìn)行賬務(wù)預(yù)處理。經(jīng)對(duì)過(guò)渡期（改制基準(zhǔn)日———工商登記日）損益《審計(jì)報(bào)告》審核上報(bào)批準(zhǔn)后，進(jìn)行改制分流正式關(guān)賬處理。

繼續(xù)關(guān)注改制后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)（3年）資本保值增值等情況進(jìn)行審計(jì)，審核確認(rèn)改制者崗位激勵(lì)股份的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)。國(guó)家對(duì)主輔分離、改制分流在政策上的扶持力度很大，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，改制企業(yè)可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的政策。因此，財(cái)務(wù)部門將協(xié)助改制企業(yè)辦理有關(guān)享受稅收扶持政策的相關(guān)手續(xù)。在改制過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理工作涉及方方面面，除了按規(guī)定程序做好各項(xiàng)工作外，還要積極爭(zhēng)取各有關(guān)職能部門的大力支持與配合，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)、工商等共同協(xié)調(diào)運(yùn)作，確保改制分流工作的合法合理、及時(shí)有效完成。

二、企業(yè)改制分流中財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題

1.正確處理好各股東的利益關(guān)系

在資產(chǎn)歸屬進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定時(shí)，要充分依據(jù)現(xiàn)有的政策法規(guī)，正確處理好各股東的利益關(guān)系，避免由于各方利益問(wèn)題處理不當(dāng)，而影響企業(yè)改制的積極性。

2.改制資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與方法應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一

目前在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中仍然存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、方法不規(guī)范的問(wèn)題。主要有對(duì)土地的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地的使用權(quán)作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)原先形成的無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)等是否做作價(jià)處理，對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估是否考慮使用價(jià)值和重置價(jià)值的差異，對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存產(chǎn)品的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。因?yàn)楦闹瀑Y產(chǎn)是為出售、轉(zhuǎn)讓而進(jìn)行評(píng)估的，是公司制改建過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估，須選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和合理的評(píng)估方法，避免形成爭(zhēng)議，影響改制工作。

3.對(duì)改制資產(chǎn)與股份配置調(diào)整過(guò)程中的原則性有待加強(qiáng)

凡改制資產(chǎn)大于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的，應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)增加的調(diào)整；改制資產(chǎn)小于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的，應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)減少的調(diào)整。否則，對(duì)盤活存量資產(chǎn)不僅無(wú)益，反而有害，使改制方案編制成了數(shù)字游戲。

4.對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方案應(yīng)合理而安全

目前對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方法較為單一，基本采用與改制企業(yè)簽訂還款協(xié)議分期歸還，此方法具有一定風(fēng)險(xiǎn)，只適用于欠款金額不大或金額較大但改制后仍保留有一定的業(yè)務(wù)關(guān)系者（可從今后的業(yè)務(wù)交易款項(xiàng)中扣回，安全可以預(yù)期）。因而需根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待，如努力尋找外部投資者，相應(yīng)擴(kuò)大改制企業(yè)的總股份規(guī)模，將這部分債權(quán)轉(zhuǎn)為改制凈資產(chǎn)等，這有利于保證資金安全。

5.對(duì)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定為全額減值的改制資產(chǎn)應(yīng)規(guī)范處置

對(duì)改制分流過(guò)程中經(jīng)審計(jì)、評(píng)估確認(rèn)為全額減值的債權(quán)和投資等資產(chǎn)，應(yīng)作為改制損失來(lái)認(rèn)定和處理，但不該配置給改制企業(yè)，而應(yīng)收回該債權(quán)和投資等，設(shè)立備查賬制度，并承擔(dān)繼續(xù)追索或清償?shù)呢?zé)任。

6.過(guò)渡期損益的管理與控制有待完善

高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文4

【關(guān)鍵詞】電力施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)電力能源的需求不斷增長(zhǎng)，電力施工企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，無(wú)論是施工技術(shù)還是管理水平，都有了很大提高，并且，內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善，也促進(jìn)了電力施工企業(yè)的發(fā)展。

1 電力施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

通過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)電力施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)主要存在著以下問(wèn)題：

1.1 審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

目前，電力施工企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善健全的內(nèi)部審計(jì)體系，但是內(nèi)部審計(jì)部門受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和所在單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，另一方面，審計(jì)部門工作的辦公支持、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、績(jī)效考評(píng)、職位晉升及人員配備等都受到企業(yè)的控制，在獨(dú)立性方面具有較大局限，相應(yīng)在一定程度上也影響內(nèi)部審計(jì)的公正性、權(quán)威性和客觀性。

1.2 審計(jì)范圍缺乏廣度和深度

目前電力施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要為單項(xiàng)工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

單項(xiàng)工程審計(jì)是工程完工后，選取虧損工程，從工程本體施工費(fèi)用、賠償費(fèi)用、項(xiàng)目部費(fèi)用等方面自查，通過(guò)虧損工程成本與結(jié)算費(fèi)用的比對(duì)，分析工程虧損原因，提出審計(jì)建議。重點(diǎn)是幫助企業(yè)控制成本，但審計(jì)范圍狹窄，僅限于虧損工程的虧損原因分析和建議，未重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目的程序流程合規(guī)性及企業(yè)資金的流向。

領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由企業(yè)人力資源部根據(jù)中層領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)職情況，提出書(shū)面通知，由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)部門配合。

1.3 審計(jì)人員缺乏綜合業(yè)務(wù)技能

電力施工企業(yè)的內(nèi)審人員通常是從工程、經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)部門調(diào)入，具有單一的業(yè)務(wù)技能。開(kāi)展單項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)，由于工程建設(shè)涉及施工技術(shù)、技經(jīng)、財(cái)務(wù)、物資等專業(yè)，僅具有單一專業(yè)業(yè)務(wù)技能的內(nèi)審人員，無(wú)法全面的了解工程情況，很難及時(shí)做出正確的審計(jì)判斷及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 審計(jì)建議缺乏質(zhì)量

長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員普遍存在著認(rèn)識(shí)自身作用的偏差，一些人具有審查就是“防弊差錯(cuò)”的片面觀念，認(rèn)為其應(yīng)該以評(píng)價(jià)為主，因此在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編制時(shí)，較為重視發(fā)現(xiàn)和表述審計(jì)問(wèn)題，缺乏應(yīng)有的高質(zhì)量的審計(jì)建議。另一方面，其過(guò)于程式化和專業(yè)化的審計(jì)報(bào)告，在乏味枯燥的同時(shí)也難以理解，因而較難引起使用者的注意，從而使審計(jì)建議難以有效付諸實(shí)施。

1.5 審計(jì)技術(shù)缺乏先進(jìn)性

在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，電力施工企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)通常采用手工查賬的方式，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的依賴性較強(qiáng)，在具體工作中通常采用隨意抽樣方式，而對(duì)計(jì)算機(jī)輔助軟件和統(tǒng)計(jì)抽樣等則較少運(yùn)用，因而使審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)難以有效量化。

2 改進(jìn)審計(jì)現(xiàn)狀的有效方法

2.1 轉(zhuǎn)變組織模式

轉(zhuǎn)變電力施工企業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)部組織模式，是內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展的趨勢(shì)，也是有效解決現(xiàn)存問(wèn)題的重要途徑。獨(dú)立性作為審計(jì)工作的基本原則和關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)得到充分重視。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性一方面通過(guò)其授予職權(quán)的行使方式進(jìn)行表現(xiàn)，另一方面也由其機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系進(jìn)行表現(xiàn)，因此，電力施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其當(dāng)前的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行逐步改變。通過(guò)建立上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)派出制，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，削弱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性及客觀性得以保障。

2.2 充分拓展審計(jì)范圍

在現(xiàn)階段建筑市場(chǎng)中，電力施工企業(yè)具有人才密集、技術(shù)密集及資金密集的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)要想更好的服務(wù)于電力施工企業(yè)，需要將電力行業(yè)管理特性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行結(jié)合。原有單項(xiàng)工程審計(jì)多為虧損工程的事后審計(jì)，虧損已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)已遭受損失，無(wú)法逆轉(zhuǎn)，事后審計(jì)無(wú)法有效防范和控制工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和損失。推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，建立重點(diǎn)工程審計(jì)跟蹤制，從工程投標(biāo)開(kāi)始跟蹤，關(guān)注工程施工階段人、財(cái)、物的管理，重點(diǎn)對(duì)結(jié)算階段進(jìn)行把關(guān)，真正做到把內(nèi)部審計(jì)貫穿工程施工全過(guò)程，將施工風(fēng)險(xiǎn)降到最低。通過(guò)前移工程審計(jì)關(guān)口，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作“增加組織價(jià)值”的重要作用得以充分體現(xiàn)，從而使內(nèi)部審計(jì)具有較高的活力。

2.3 全面提高人員素質(zhì)

審計(jì)人員作為組成審計(jì)工作的最重要因素，審計(jì)人員素質(zhì)的全面提高決定著審計(jì)質(zhì)量的顯著提高。審計(jì)人員的選拔應(yīng)該是優(yōu)先考慮具有現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和某種專業(yè)特長(zhǎng)且從事過(guò)多崗位的復(fù)合性人才，在企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)崗位輪崗制的背景下，有志向從事審計(jì)工作的人員，應(yīng)盡量選擇去不同的部門輪崗，了解工程施工涉及的各專業(yè)技術(shù)，為日后從事審計(jì)工作打下良好基礎(chǔ)。同時(shí)，在崗審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)水平，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)自己不足的專業(yè)知識(shí)，并且及時(shí)更新法律法規(guī)知識(shí)，充分了解并緊跟國(guó)家政策變化，強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的審計(jì)環(huán)境。

2.4 充分重視風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)效益

目前，電力施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨著日益增加的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為了對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作領(lǐng)域進(jìn)行延伸和拓展，從而使其對(duì)企業(yè)中心目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要將管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為其工作的重點(diǎn)，在審計(jì)內(nèi)容由管理審計(jì)代替財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，重視風(fēng)險(xiǎn)管理向內(nèi)部審計(jì)范疇的納入，從而使電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。

2.5 采用的靈活先進(jìn)工作方式

電力施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要充分利用自身取證方便等優(yōu)勢(shì)，在開(kāi)展審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)存在的普遍性、傾向性問(wèn)題，尤其是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題經(jīng)常性的進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、分析和調(diào)查。同時(shí)，還要重視信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，使內(nèi)部審計(jì)水平得以有效提高。

2.6 深化審計(jì)成果運(yùn)用

對(duì)內(nèi)外部審計(jì)提出的審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向企業(yè)管理層建議根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況使用，并建立日常監(jiān)督及獎(jiǎng)懲機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要隨時(shí)跟蹤審計(jì)中查出問(wèn)題的整改情況及后續(xù)審計(jì)建議使用情況，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。

3 結(jié)束語(yǔ)

電力施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，在對(duì)自身工作現(xiàn)狀進(jìn)行探索和分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)轉(zhuǎn)變組織模式、拓展審計(jì)工作范圍、重視風(fēng)險(xiǎn)管理、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)工作方式及深化審計(jì)成果運(yùn)用等，使內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量得以全面提高，使電力施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以充分提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆青.試論電力施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要解決的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)電力教育,2010(12).

[2]夏李君,文素華.關(guān)于電力施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式的探討[J].電力技術(shù)經(jīng)濟(jì),2008(04).

高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；轉(zhuǎn)企改制；資產(chǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）23-0048-02

事業(yè)單位改革是國(guó)家重要的體制性改革之一，從曾經(jīng)的若明若暗，到如今的脈絡(luò)清晰，在改革發(fā)展進(jìn)程中明確了事業(yè)單位管理體制的發(fā)展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會(huì)在中國(guó)形成。事業(yè)單位的轉(zhuǎn)企改制包括很多部分，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類是非常重要的改革之一，它的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，這部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中的國(guó)有資產(chǎn)處置無(wú)法回避。經(jīng)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)大約有130個(gè)事業(yè)單位，行政事業(yè)單位資產(chǎn)為大約4萬(wàn)億元，占國(guó)有資產(chǎn)11萬(wàn)億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個(gè)價(jià)值量非常大的國(guó)有資產(chǎn)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的合作互動(dòng)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管協(xié)力 ，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應(yīng)該深入思考的一個(gè)命題。

1 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要性

一些國(guó)家部門頒發(fā)的法律文件指出了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對(duì)增強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平展開(kāi)剖析，同時(shí)，各個(gè)級(jí)別的資產(chǎn)管理部門針對(duì)怎樣行之有效地促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理這一問(wèn)題，展開(kāi)了深入的討論并達(dá)成共同意見(jiàn)，取得了較樂(lè)觀的成果。大部分事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平在其的鞭策下有了相應(yīng)程度的提高。雖然在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理方面取得了很多可觀性成效，但是這當(dāng)中還有眾多不可忽視的亟待解決的問(wèn)題。

特別地，一些事業(yè)單位對(duì)國(guó)家制定的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定采取無(wú)視的態(tài)度，而且也沒(méi)有按要求對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國(guó)有資產(chǎn)，這就造成了國(guó)家及人民財(cái)產(chǎn)遭受損失，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不利局面。在不斷推進(jìn)的事業(yè)單位分類改革的積極作用下，其轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式紛紛呈現(xiàn)，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。

轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)流失有兩點(diǎn)特別顯著的原因：

其一，價(jià)值估量不足。在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，事業(yè)單位需辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù)，但是許多單位并沒(méi)有按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行辦理，漠視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，單位的投資沒(méi)有取得應(yīng)有的利益；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處理方式不正確，任意估價(jià)，不嚴(yán)謹(jǐn)客觀，使得單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而無(wú)法達(dá)到足夠的價(jià)值量。

其二，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。部分單位未評(píng)估入賬其本身具有的專利權(quán)、著作權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、名譽(yù)、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致了同樣的后果。

客觀形勢(shì)要求事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，要嚴(yán)格按照“產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)”的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)的審計(jì)評(píng)估管理，因而充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)評(píng)值功能，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的有序流動(dòng)，防止流失尤為重要，資產(chǎn)評(píng)估勢(shì)在必行。提到社會(huì)經(jīng)濟(jì)層面上來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估的地位凸顯地更加重要，它有益于強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理、保障各個(gè)領(lǐng)域及個(gè)人的合法權(quán)益。

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)入中國(guó)的20多年里，已經(jīng)廣泛參與到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，成為了服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)不可或缺的體系。

2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的理論依據(jù)

2.1 資產(chǎn)評(píng)估的定義、要素及范圍

資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士（專家）根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料（相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則），對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行定性和定量的分析、估計(jì)測(cè)算并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的行為，以及這樣的一個(gè)過(guò)程。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有8個(gè)基本要素：資產(chǎn)評(píng)估的主體、客體、目的、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、基準(zhǔn)日和價(jià)值類型。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估涉及的范圍主要有：事業(yè)單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。

2.2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)依據(jù)

國(guó)務(wù)院《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定了按國(guó)家要求的情形要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》 記載，無(wú)論是部分還是整體改制，都要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；《遼寧省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》對(duì)行政事業(yè)類單位國(guó)家資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和如何開(kāi)展制定了標(biāo)準(zhǔn)。

以上等法規(guī)明確了資產(chǎn)評(píng)估情形、資產(chǎn)評(píng)估程序方法、責(zé)任義務(wù)歸屬以及主體單位的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置等具體要求，有利于維護(hù)資產(chǎn)評(píng)估涉及的各個(gè)領(lǐng)域的合法權(quán)益，趨使產(chǎn)權(quán)交易健康運(yùn)行。

3 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的程序

嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)處理程序，資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程全面兼顧，才能更具體地體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中重要環(huán)節(jié)這一地位。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中需要牢牢把握如下列出的五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.1 資產(chǎn)清查

所有的清查工作都要遵循法規(guī)，無(wú)論是有形還是無(wú)形的財(cái)產(chǎn)都要合法清查，做好登記審核工作。根據(jù)組織的主體不同，資產(chǎn)清查工作有各自不同的清查程序，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資[2016]1號(hào)）執(zhí)行。

3.2 財(cái)務(wù)審計(jì)

地方財(cái)政部門委托具有法定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，按照相關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)審計(jì)結(jié)論，并按照程序備案。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估

為了保證評(píng)估結(jié)果的合理精確，有豐富經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、具有合法資質(zhì)的評(píng)估人員評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)，簽訂委托評(píng)估合同。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位應(yīng)該向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果必須公平公正

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中需要記明許多嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募?xì)節(jié)，如鑒定轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位有無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，嚴(yán)格按照估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ紤]各方面可能涉及的因素，計(jì)算出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，并納入轉(zhuǎn)企改制范圍。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位出售、轉(zhuǎn)讓、出讓及置換土地、房屋、車輛和設(shè)備等，應(yīng)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門，通過(guò)法定方式選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。屬于罰沒(méi)物資的，土地、房產(chǎn)、車輛及價(jià)值在5萬(wàn)元以上的非專管、專營(yíng)物品以及一般性物品，應(yīng)由執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)分別列出物品清單，報(bào)送財(cái)政部門并與之協(xié)商之后，有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托并據(jù)實(shí)制定價(jià)格。

3.4 評(píng)估核準(zhǔn)

根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，采取以下程序：

其一，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位主管部門初步審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，通過(guò)后，要向財(cái)政部門提出核準(zhǔn)申請(qǐng)，時(shí)間限制為報(bào)告的有效期滿前兩個(gè)月內(nèi)；

其二， 財(cái)政部門要盡快結(jié)束核準(zhǔn)，時(shí)間限制為20個(gè)工作日以內(nèi)，必須要發(fā)送審核文件。

提出批準(zhǔn)申請(qǐng)時(shí)，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位需要履行以下程序，報(bào)送下列文件：

①主管部門按相關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)文件實(shí)行審查制度，通過(guò)后，報(bào)送財(cái)政部門申請(qǐng)批準(zhǔn)；

②資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)申請(qǐng)表；

③轉(zhuǎn)企改制方案（必須通過(guò)法定部門的審批）；

④資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（評(píng)估報(bào)告書(shū)、評(píng)估明細(xì)表的紙質(zhì)及電子版等）；

⑤資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告；

⑥各當(dāng)事方的承諾書(shū)（函）；

3.5 資產(chǎn)處置

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)文件經(jīng)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門核準(zhǔn)和備案，之后的辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)交易、工商登記等行為都是以核準(zhǔn)備案為基礎(chǔ)的。評(píng)估資產(chǎn)可委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，采取招投標(biāo)、拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、置換等方式公開(kāi)處置，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4 舉例說(shuō)明轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估流程與方法

以文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為例，簡(jiǎn)要介紹轉(zhuǎn)企改制前無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估狀況以及部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的基本流程和方法。

4.1 評(píng)估狀況

轉(zhuǎn)企改制是新鮮事物，并沒(méi)有本來(lái)已有的模式，在持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中需要摸索出很多細(xì)節(jié)。無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)有資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，其價(jià)值比想象的要大，有形資產(chǎn)的價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)相比存在著一定的差距。漠視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，誘發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)流失這一嚴(yán)重問(wèn)題。部分文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，經(jīng)常忽略無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的重要作用，只重視有形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)則很少評(píng)估，甚至不進(jìn)行評(píng)估敷衍了事。這使得國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)喪失了其應(yīng)有的重要地位，從而嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中是至關(guān)重要的。以無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)評(píng)估為例，進(jìn)行下列要點(diǎn)的分析論證。

4.2 基本流程

第一，評(píng)估對(duì)象界定。

其一，了解確定專利權(quán)的各項(xiàng)狀況。

①專利名稱。

②專利類別。

③專利的法律狀態(tài)。

④專利申請(qǐng)日。

⑤專利授權(quán)日。

⑥專利權(quán)權(quán)利要求。

⑦專利使用權(quán)利。

其二，對(duì)專利權(quán)是否有效進(jìn)行核實(shí)。

①核實(shí)該專利是否為有效專利，著錄項(xiàng)目是否屬實(shí)。

②核實(shí)該專利是否具有專利性。

第二，評(píng)估數(shù)據(jù)和資料。

第三，核查數(shù)據(jù)，綜合評(píng)定。

第四，完成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，詳細(xì)明確地進(jìn)行說(shuō)明。

4.3 基本方法

無(wú)形資產(chǎn)中對(duì)專利權(quán)的評(píng)估方法都是由比較成熟的有形資產(chǎn)的評(píng)估方法發(fā)展而來(lái)的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場(chǎng)法。這三種方法在實(shí)例中都有應(yīng)用，但是收益法為主要方法，大多數(shù)都使用收益法。超額收益=銷售利潤(rùn)×銷售利潤(rùn)分成率×（1-所得稅稅率）

銷售利潤(rùn)分成率

4.4 評(píng)估案例

某文化事業(yè)單位于2007年12月取得了一項(xiàng)工藝技術(shù)的專利權(quán)，2009年由于該事業(yè)單位要進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，準(zhǔn)備將該專利技術(shù)作為出資投資到企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)在2009年12月31日對(duì)該項(xiàng)專利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估人員根據(jù)提供的2008年和2009年的有關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料以及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)需求的分析，預(yù)測(cè)出該專利技術(shù)今后五年的收益額分別為450萬(wàn)、600萬(wàn)、750萬(wàn)、900萬(wàn)、1 000萬(wàn)。根據(jù)相關(guān)實(shí)例和資料的分析，測(cè)算出銷售利潤(rùn)分成率為15%，根據(jù)當(dāng)期的市場(chǎng)投資收益率，確定該專利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為33%。計(jì)算該項(xiàng)專利技術(shù)在評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值。

答：2010年：年收益額：450萬(wàn)元

年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬(wàn)元

2011年：年收益額：600萬(wàn)元

年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬(wàn)元

2012年：年收益額：750萬(wàn)元

年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬(wàn)元

2013年：年收益額：900萬(wàn)元

年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬(wàn)元

2014年：年收益額：1200萬(wàn)元

年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬(wàn)元

評(píng)估價(jià)值

=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40

=271.75萬(wàn)元

所以，該項(xiàng)專利技術(shù)的評(píng)估值為271.75萬(wàn)元。

5 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時(shí)絕對(duì)不能忽視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，這部分資產(chǎn)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了極其重要的位置，評(píng)估好這部分國(guó)有資產(chǎn)是必須要完成的任務(wù)。而且目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產(chǎn)評(píng)估更能在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問(wèn)題，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的重要作用，對(duì)提高事業(yè)單位管理水平將有很強(qiáng)的鞭策作用，從而更穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，保證國(guó)有資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，維護(hù)其運(yùn)行安全，促進(jìn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)務(wù)院令第91號(hào)，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法[S].

[2] 財(cái)政部第36號(hào)令，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法[S].

高企財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文6

為加快促進(jìn)全市花炮產(chǎn)業(yè)全面、健康、穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)研究，特提出如下意見(jiàn)。

一、推行積極的產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策

對(duì)花炮企業(yè)的稅收扶持，繼續(xù)按*政發(fā)〔20*〕5號(hào)文件第三條至第六條、*政發(fā)〔20*〕11號(hào)文件第二條至第五條的規(guī)定執(zhí)行。

二、切實(shí)提高服務(wù)水平，為花炮企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展平臺(tái)

（一）支持企業(yè)擴(kuò)大出口。市財(cái)政局、市人民銀行、市商務(wù)局、市花炮局要加強(qiáng)政策指導(dǎo)，積極爭(zhēng)取國(guó)家、省、市有關(guān)部門的支持，幫助企業(yè)落實(shí)國(guó)家出口退稅政策。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門要認(rèn)真落實(shí)出口退稅政策，及時(shí)辦理出口退稅手續(xù)，確保出口退稅資金及時(shí)足額撥至企業(yè)。外匯管理部門要簡(jiǎn)化外匯管理手續(xù)。

（二）切實(shí)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。抓住當(dāng)前機(jī)遇，全力做好花炮產(chǎn)業(yè)“轉(zhuǎn)型提質(zhì)”工作，提高高新技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的比重；加快企業(yè)優(yōu)化重組和改造提升，提高產(chǎn)品質(zhì)量與技術(shù)含量，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高端化、高新化、高效益發(fā)展。

（三）著力幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)能力。市花炮局等部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)和詳細(xì)規(guī)劃與方案，幫助企業(yè)提振信心，迎難而上，增強(qiáng)使命和緊迫感，積極履行社會(huì)責(zé)任。

（四）建立花炮企業(yè)專項(xiàng)幫促制度。各相關(guān)部門要把“服務(wù)企業(yè)，促進(jìn)發(fā)展”作為當(dāng)前工作的重點(diǎn)，形成幫扶企業(yè)發(fā)展，助推項(xiàng)目建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)占領(lǐng)主導(dǎo)市場(chǎng)的良好氛圍，及時(shí)了解和掌握當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中面臨的難題，采取“一企一策”或“一企多策”等辦法，解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的困難，為企業(yè)發(fā)展服好務(wù)。

（五）全面暢通花炮流通渠道。

1．市交通局、市*局、市公路局對(duì)本市花炮營(yíng)運(yùn)檢查、超載檢查和其他檢查時(shí)，要以教育為主，不得隨意扣車扣證，確保運(yùn)輸暢通。

2．市花炮局、市商務(wù)局要幫助企業(yè)完善產(chǎn)地花炮專業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)基地建設(shè)，做好上海、北海、廣東等有關(guān)港口的花炮出口外運(yùn)聯(lián)絡(luò)工作，協(xié)調(diào)解決商檢、海關(guān)大通關(guān)等問(wèn)題。

3．加強(qiáng)花炮外運(yùn)管理。國(guó)稅、地稅、花炮檢測(cè)中心、*、花炮等部門長(zhǎng)期在外運(yùn)管理中心設(shè)立預(yù)審窗口，實(shí)行一站式服務(wù)、規(guī)范化操作，為花炮外運(yùn)提供便捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（六）認(rèn)真幫助企業(yè)解決勞動(dòng)力短缺等問(wèn)題。

1．市農(nóng)辦、勞動(dòng)和社會(huì)保障局要根據(jù)花炮企業(yè)的用工情況適時(shí)組織專場(chǎng)勞動(dòng)力招聘會(huì)，引導(dǎo)本市勞動(dòng)力和引進(jìn)外來(lái)勞動(dòng)力到花炮企業(yè)就業(yè)。

2．市安監(jiān)局要加大對(duì)新員工的培訓(xùn)力度，為企業(yè)新聘員工掌握專業(yè)知識(shí)和基本技能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

3．市花炮局負(fù)責(zé)加大科技、燃放技術(shù)人員培訓(xùn)，減少收費(fèi)，增加培訓(xùn)次數(shù)，滿足花炮企業(yè)對(duì)技術(shù)人員的需求。

（七）發(fā)改、國(guó)土、*、林業(yè)、水利、文物、環(huán)保、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)、安監(jiān)、消防等相關(guān)部門要全力為企業(yè)解決新建、擴(kuò)建、整改、搬遷、辦證等手續(xù)，要按規(guī)定的辦事流程、辦理時(shí)限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從速?gòu)暮?jiǎn)為企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。

（八）各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道要明確專人，為本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理各類證照手續(xù)提供幫助和服務(wù)，并不得收取任何費(fèi)用和報(bào)酬。

（九）加大花炮產(chǎn)業(yè)宣傳服務(wù)力度。

1．市花炮局要利用“中國(guó)*陽(yáng)花炮”官方網(wǎng)站和《*陽(yáng)花炮》雜志及時(shí)全面推介*陽(yáng)花炮企業(yè)和產(chǎn)品，推介“*陽(yáng)花炮”證明商標(biāo)和地理標(biāo)志。

2．強(qiáng)化品牌意識(shí)。加大支持企業(yè)爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)際品牌、國(guó)家品牌、省級(jí)品牌的力度；加大推廣應(yīng)用和保護(hù)“*陽(yáng)花炮”證明商標(biāo)的力度，鼓勵(lì)企業(yè)積極使用“*陽(yáng)花炮”證明商標(biāo)和*陽(yáng)花炮地理標(biāo)志；凡在中央、省、市各級(jí)各類媒體宣傳推介*陽(yáng)花炮的，財(cái)政實(shí)行專項(xiàng)扶持。

三、切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

（一）規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)。各部門要嚴(yán)格按照國(guó)家、省、市要求，做好取消和停止行政事業(yè)性項(xiàng)目收費(fèi)的落實(shí)工作，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；市發(fā)改局要會(huì)同市政務(wù)服務(wù)中心于3月底前將所有涉及花炮企業(yè)的收費(fèi)部門、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)歸類，列出目錄清單，并向企業(yè)公布，實(shí)行“一站式”管理、“一票制”收費(fèi)；市監(jiān)察局、市優(yōu)化辦、市發(fā)改局要加大清費(fèi)治亂力度，切實(shí)減輕花炮企業(yè)負(fù)擔(dān)，要嚴(yán)查破壞企業(yè)發(fā)展環(huán)境的行為，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，并于3月底前拿出切實(shí)可行的措施，將所有涉及花炮產(chǎn)業(yè)的收費(fèi)減停項(xiàng)目詳單上報(bào)并向社會(huì)公布。

（二）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)等經(jīng)營(yíng)收費(fèi)。要全面清理中介收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的要予以降低；物價(jià)部門規(guī)定了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下限的，一律按下限執(zhí)行，任何部門不得指定中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不得對(duì)企業(yè)實(shí)行強(qiáng)制服務(wù)和強(qiáng)制收費(fèi)。

（三）杜絕違法違規(guī)收費(fèi)。各級(jí)各部門要減少各類會(huì)議、檢查、評(píng)比和表彰。杜絕部門以贏利為目的舉辦各類培訓(xùn)、座談與出國(guó)出境考察活動(dòng)，對(duì)沒(méi)有法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)和中央、省文件明確規(guī)定，要求企業(yè)出錢出物出工或者以各種名義收費(fèi)的項(xiàng)目一律予以取消。各相關(guān)部門要切實(shí)依法履行職能，加大查處亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派、亂檢查行為的力度，建立公開(kāi)舉報(bào)制度，公開(kāi)舉報(bào)電話，確保對(duì)各類違法違規(guī)行為及時(shí)從嚴(yán)處理。

（四）切實(shí)減免部門收費(fèi)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1.林業(yè)局：從2009年3月10日起，市政務(wù)服務(wù)中心林業(yè)窗口受理全市花炮企業(yè)辦理征占用林地手續(xù)，資料齊全的，辦理時(shí)間限7個(gè)工作日（含辦理好省、長(zhǎng)沙市的林業(yè)用地手續(xù)）；全市花炮企業(yè)涉及林業(yè)部門收費(fèi)的均實(shí)行“一站式”管理，歸口在政務(wù)服務(wù)中心林業(yè)窗口辦理，林業(yè)調(diào)查設(shè)計(jì)隊(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)按省物價(jià)部門核準(zhǔn)由原來(lái)的0.2元/平方米減為0.1元/平方米。

2.國(guó)土資源局：對(duì)花炮企業(yè)歷史違法用地，要積極協(xié)助企業(yè)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。一是凡花炮企業(yè)用地不違背法律政策規(guī)定的均可進(jìn)入綠色通道辦理，做到特事特辦、特事快辦；二是將各花炮企業(yè)新建、擴(kuò)建用地及歷史違法用地納入土地利用總體規(guī)劃修編范疇，并優(yōu)先安排用地指標(biāo)；三是對(duì)花炮企業(yè)用地管理費(fèi)實(shí)行減半收取；四是對(duì)違法用地花炮企業(yè)，積極爭(zhēng)取上級(jí)國(guó)土資源部門支持，在法定范圍內(nèi)從輕處罰。

3.氣象局：對(duì)防雷工程嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)，由政府采購(gòu)管理部門納入采購(gòu)管理，花炮企業(yè)防雷工程設(shè)計(jì)審核及跟蹤檢測(cè)費(fèi)一律按省物價(jià)局文件規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)收取，防雷裝置及日常檢測(cè)費(fèi)一律按核定價(jià)的60%收取。

4.水利局：對(duì)花炮企業(yè)新建、擴(kuò)建、整改、搬遷征地面積在3公頃以內(nèi)的，在規(guī)定期限內(nèi)從簡(jiǎn)辦理水土保持有關(guān)手續(xù)，并比照市重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策減免市本級(jí)水土保持規(guī)費(fèi)；水資源費(fèi)比照“一站式”企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并按應(yīng)征數(shù)額40%的標(biāo)準(zhǔn)收取。

5.省檢驗(yàn)檢疫局*陽(yáng)辦事處：將煙花爆竹藥物安全性能檢測(cè)收費(fèi)由原來(lái)的3800—4400元/樣降為3050元/樣，檢驗(yàn)合格產(chǎn)品標(biāo)識(shí)費(fèi)實(shí)行減半收取；危險(xiǎn)品包裝性能檢測(cè)由原來(lái)的普包檢測(cè)和危包檢測(cè)兩項(xiàng)收費(fèi)減為只收危包檢測(cè)費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由650元/個(gè)樣品降為250元/個(gè)樣品。

6.公路管理局：對(duì)花炮運(yùn)輸車輛，憑*部門核定的運(yùn)貨單載重量作為執(zhí)行檢查依據(jù)，不再進(jìn)行過(guò)磅檢測(cè)，對(duì)檢測(cè)車輛免收檢測(cè)費(fèi)和停車費(fèi)。

7.質(zhì)監(jiān)局：產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)收費(fèi)按核定標(biāo)準(zhǔn)的60%收取成本費(fèi)，對(duì)計(jì)量檢定費(fèi)用實(shí)行減半收取。

8.殘聯(lián)：對(duì)花炮企業(yè)進(jìn)行殘疾人就業(yè)情況年審后，需繳納殘疾人就業(yè)保障金的，市殘疾人就業(yè)服務(wù)中心按應(yīng)征收額的50%標(biāo)準(zhǔn)核定征收。

9.地方海事處：凡涉及海事部門的收費(fèi)及審批費(fèi)用按下限收取，并簡(jiǎn)化手續(xù)，提供便捷優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

10.工商局：除國(guó)家工商總局規(guī)定的企業(yè)年檢時(shí)須提交年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告外，其他企業(yè)年檢時(shí)不需提交年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；對(duì)第三季度新設(shè)立的企業(yè)本年度免收年檢費(fèi)。

11.安監(jiān)局：對(duì)《安全生產(chǎn)許可證》到期企業(yè)，市安監(jiān)局將許可程序一次性告知企業(yè)、核查標(biāo)準(zhǔn)一次性告知企業(yè)、整改事項(xiàng)一次性告知企業(yè)；對(duì)企業(yè)提出的圖紙初審、驗(yàn)收復(fù)查和換證資料申報(bào)，安監(jiān)局自接收之日起在4個(gè)工作日內(nèi)完成。

12.環(huán)保局：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的審批時(shí)限調(diào)整如下：環(huán)境影響報(bào)告書(shū)為7個(gè)工作日、報(bào)告表為3個(gè)工作日、登記表為1個(gè)工作日；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件審批不得收取任何費(fèi)用。

13.*局：積極暢通流通渠道，對(duì)市內(nèi)煙花超載運(yùn)輸或其他違規(guī)行為，做到教育與處罰有機(jī)結(jié)合；積極參與打擊假冒偽劣產(chǎn)品行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保障合法企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)秩序。

14.勞動(dòng)和社會(huì)保障局：每年5月份和9月份分別定期舉辦兩場(chǎng)花炮企業(yè)勞動(dòng)力專場(chǎng)招聘會(huì)；對(duì)新招聘的市內(nèi)員工和引進(jìn)市外的新員工可會(huì)同有關(guān)部門實(shí)行免費(fèi)就業(yè)培訓(xùn)。

15.房產(chǎn)局：花炮企業(yè)在辦理房屋所有權(quán)初始登記時(shí)，所有收費(fèi)減半執(zhí)行；花炮企業(yè)的服務(wù)時(shí)限在規(guī)定時(shí)限內(nèi)減半執(zhí)行。

16.交通局：對(duì)不具備危險(xiǎn)物品運(yùn)輸資質(zhì)的車輛超范圍運(yùn)輸，責(zé)令企業(yè)按安全規(guī)定將貨物轉(zhuǎn)車放行后，再對(duì)違規(guī)車輛進(jìn)行處罰。

17.商務(wù)局：積極協(xié)助出口企業(yè)申報(bào)中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金和省外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金；對(duì)企業(yè)舉辦宣傳網(wǎng)站、制作宣傳資料，開(kāi)展國(guó)際商標(biāo)注冊(cè)和質(zhì)量體系認(rèn)證，開(kāi)展境外市場(chǎng)考察，參加出口信用保險(xiǎn)、湖南省出口名牌評(píng)選等予以積極支持。

18.消防大隊(duì)：花炮企業(yè)涉及消防行政許可項(xiàng)目的費(fèi)用一律免收；涉及消防有關(guān)手續(xù)一律從簡(jiǎn)辦理。

19.花炮檢測(cè)中心：免費(fèi)為花炮企業(yè)舉辦“煙花爆竹質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”和“煙花爆竹產(chǎn)品質(zhì)量管理”培訓(xùn)學(xué)習(xí)班；省安監(jiān)部門委托收取的出廠質(zhì)檢合格證費(fèi)用每證0.15元予以取消；定期質(zhì)檢費(fèi)用優(yōu)惠20%；根據(jù)企業(yè)自愿原則，委托檢驗(yàn)項(xiàng)目按合同約定收取費(fèi)用。

20.發(fā)改局：加大對(duì)部分經(jīng)營(yíng)者或行業(yè)協(xié)會(huì)相互串通，操縱原輔材料價(jià)格，壟斷原輔材料價(jià)格，惡意屯積，哄抬物價(jià)，捏造、散布漲價(jià)信息，擾亂市場(chǎng)秩序，損害其他經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者合法權(quán)益等價(jià)格違法行為的處罰力度。

21.花炮總會(huì)：花炮總會(huì)會(huì)費(fèi)在總額基礎(chǔ)上優(yōu)惠15%。

22.總工會(huì)：在20*年收費(fèi)總額的基礎(chǔ)上再優(yōu)惠15%。

四、鼓勵(lì)花炮產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和扶持政策

（一）設(shè)立花炮產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金，并納入財(cái)政預(yù)算管理，專項(xiàng)用于推動(dòng)花炮產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。發(fā)展基金主要用于：花炮企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化；市場(chǎng)開(kāi)拓、品牌建設(shè)、安全保障、秩序維護(hù)；人才和技能培訓(xùn)；花炮先進(jìn)技術(shù)和機(jī)械推廣應(yīng)用；設(shè)立花炮企業(yè)互助擔(dān)保基金。

（二）鼓勵(lì)花炮產(chǎn)業(yè)發(fā)展的獎(jiǎng)勵(lì)政策

1.規(guī)模臺(tái)階獎(jiǎng)。

⑴凡納稅額首次達(dá)到2000萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)20萬(wàn)元；

⑵凡納稅額首次達(dá)到1500萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)15萬(wàn)元；

⑶凡納稅額首次達(dá)到1000萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元；

⑷凡納稅額首次達(dá)到500萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)5萬(wàn)元。

2.地方收入規(guī)模獎(jiǎng)。

⑴凡地方收入首次達(dá)到1000萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)20萬(wàn)元；

⑵凡地方收入首次達(dá)到500萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元；

⑶凡地方收入首次達(dá)到300萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)6萬(wàn)元；

⑷凡地方收入首次達(dá)到100萬(wàn)元（含本數(shù)）的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)），當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)3萬(wàn)元。

3.收入增幅獎(jiǎng)。

對(duì)稅收規(guī)模在300萬(wàn)元（含本數(shù)）以上的生產(chǎn)企業(yè)（集團(tuán)）實(shí)行下列獎(jiǎng)勵(lì)：

⑴增長(zhǎng)幅度在40%以上的，獎(jiǎng)勵(lì)6萬(wàn)元；

⑵增長(zhǎng)幅度在30%以上的，獎(jiǎng)勵(lì)4萬(wàn)元；

⑶增長(zhǎng)幅度在20%以上的，獎(jiǎng)勵(lì)2萬(wàn)元。

4.安全生產(chǎn)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。

對(duì)年納稅50萬(wàn)元以上的內(nèi)銷企業(yè)或年納稅300萬(wàn)元以上的出口企業(yè)，連續(xù)兩年未發(fā)生生產(chǎn)安全責(zé)任事故并在安全投入、科技興企、安全管理等方面有突出貢獻(xiàn)的，全市擇優(yōu)評(píng)選20家花炮生產(chǎn)企業(yè)給予安全生產(chǎn)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)，每家獎(jiǎng)勵(lì)3萬(wàn)元。

5.品牌產(chǎn)品獎(jiǎng)。

⑴凡企業(yè)新獲得國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)定為中國(guó)名牌或馳名商標(biāo)的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元；

⑵凡企業(yè)新獲得國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)定為中國(guó)免檢產(chǎn)品或企業(yè)獲省級(jí)名牌或著名商標(biāo)的，且符合《湖南名牌產(chǎn)品基本條件補(bǔ)充規(guī)定》的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)5萬(wàn)元。

6.促進(jìn)就業(yè)獎(jiǎng)。

凡企業(yè)當(dāng)年安排市內(nèi)就業(yè)人員達(dá)500人或200人以上，與就業(yè)人員簽訂了1年以上勞動(dòng)合同，并遵守勞動(dòng)法規(guī)，依法參加了社會(huì)保險(xiǎn)的，分別獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)5萬(wàn)元或1萬(wàn)元。以后就業(yè)規(guī)模在500人以上的企業(yè)，每年新增市內(nèi)就業(yè)人員達(dá)20%、30%、40%的，就業(yè)規(guī)模在200人以上的企業(yè)，每年新增市內(nèi)就業(yè)人員達(dá)30%、40%、50%的，分別增加獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、3萬(wàn)元。

前1—3項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)不重復(fù)計(jì)獎(jiǎng)，就高不就低。

（三）花炮企業(yè)上市扶持政策

1.擬上市企業(yè)并購(gòu)企業(yè)，在辦理房產(chǎn)、土地、車船等過(guò)戶手續(xù)時(shí)，本級(jí)行政性收費(fèi)給予50%優(yōu)惠。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策并使用上市募集資金投資的項(xiàng)目，市本級(jí)有關(guān)部門優(yōu)先辦理各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)。

2.對(duì)擬上市企業(yè)進(jìn)入上市程序后所發(fā)生的上市前期費(fèi)用，視情況給予適當(dāng)財(cái)政資金補(bǔ)助。

3.擬上市企業(yè)投資高新技術(shù)項(xiàng)目或進(jìn)行技術(shù)改造，符合有關(guān)政策規(guī)定的，優(yōu)先推薦享受國(guó)家及省貸款貼息、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金、中小企業(yè)專項(xiàng)資金、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)政策性扶持；支持符合條件的擬上市中小企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)企業(yè)，幫助擬上市中小企業(yè)申報(bào)省級(jí)、國(guó)家級(jí)工程中心或技術(shù)中心。

（四）市花炮總會(huì)和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道花炮分會(huì)要鼓勵(lì)全市花炮企業(yè)在原料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、融資擔(dān)保等方面的合作，推動(dòng)建立雙方或多方互購(gòu)互銷合約機(jī)制，探索建立資金統(tǒng)籌、應(yīng)急的互助平臺(tái)，規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)相互擔(dān)保，互助發(fā)展。

（五）進(jìn)一步改善金融服務(wù)。市內(nèi)各金額機(jī)構(gòu)要加大對(duì)花炮企業(yè)的信貸投放力度，放寬企業(yè)貸款條件，降低流動(dòng)資金貸款門檻，降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資的自有資金比例，2010年底之前，對(duì)信譽(yù)好的花炮企業(yè)，因客觀不可控原因確需延期的貸款，各銀行應(yīng)按政策盡量給予展期。

（六）拓展企業(yè)融資渠道。積極開(kāi)展企業(yè)股權(quán)質(zhì)押貸款和動(dòng)產(chǎn)抵押貸款；大力創(chuàng)新企業(yè)信貸品種，探索和推廣應(yīng)收賬款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、倉(cāng)單質(zhì)押貸款以及供應(yīng)鏈融資。