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公司合并審計(jì)報(bào)告范文1
一、財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和相關(guān)資料識別法
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充材料等。盈余管理的直接對象是公司損益，而損益狀況也會影響到資產(chǎn)、負(fù)債及現(xiàn)金流量狀況。所以，分析上市公司是否進(jìn)行了盈余管理，應(yīng)該對損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注等進(jìn)行綜合分析。
（一）上市公司損益表分析。分析上市公司損益表應(yīng)從以下幾方面入手：
1、主營業(yè)務(wù)利潤比重。主營業(yè)務(wù)是公司正常盈利的主要途徑。主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額比重的高低，表明企業(yè)盈利是否具有持續(xù)性，是否具有足夠的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。如果主營業(yè)務(wù)利潤在利潤總額里比重較低的話，企業(yè)極有可能為了某一財(cái)政指標(biāo)而進(jìn)行盈余管理。
2、非主營業(yè)務(wù)利潤比重。同主營業(yè)務(wù)利潤相比，非主營業(yè)務(wù)利潤具有偶然性、非穩(wěn)定性、非增長性、次數(shù)少、金額大等特點(diǎn)。雖然它們都是構(gòu)成利潤總額的因素，但它們對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義不大。特別是非主營業(yè)務(wù)利潤中的一次性收益在某種程度上不能作為企業(yè)盈利能力的判斷依據(jù)。非主營業(yè)務(wù)利潤包括：附營業(yè)務(wù)利潤、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入。
如果公司存在以上列示的非主營業(yè)務(wù)利潤比例較大，而主營業(yè)務(wù)利潤比例相對較小，就要考慮公司是否利用行政干預(yù)、對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)節(jié)、交易的規(guī)劃以及政府補(bǔ)貼等方法進(jìn)行盈余管理。我們在分析時(shí)，應(yīng)將非主營業(yè)務(wù)利潤從利潤總額中剔除，以評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性以及盈余管理的程度。
3、上市公司損益表與母公司合并報(bào)表比較。將上市公司的損益表與其母公司編制的合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行對比分析。通過對比分析，如果發(fā)現(xiàn)母公司合并會計(jì)報(bào)表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤總額）大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關(guān)聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公司，也就是上市公司通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了盈余管理。
（二）上市公司資產(chǎn)負(fù)債表分析。分析上市公司資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)從以下幾方面入手：
1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
（1）應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款三部分。其中，后兩部分是主要形式。由于對這部分往來款項(xiàng)審查的工作量較大，再加上其自身的隱蔽性，往往成為費(fèi)用、損失掛賬的對象。對應(yīng)收賬款的分析應(yīng)注意是否存在應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加和期限的不正常延長等現(xiàn)象。對其他應(yīng)收款的分析應(yīng)注意其余額大小，正常情況下，其他應(yīng)收款的余額應(yīng)該不大。如果余額過大，則該公司有利用該賬戶進(jìn)行盈余管理的可能。公司常用其他應(yīng)收賬款隱藏潛虧，具體表現(xiàn)為：a、主營業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款增長快，平均賬齡較長。b、其他應(yīng)收款金額大。如果應(yīng)收賬款的金額在流動(dòng)資產(chǎn)中的比例較大，則有可能利用信用政策的放寬，來增加利潤，進(jìn)行盈余管理。如果應(yīng)收賬款的賬齡較長，則會形成不良資產(chǎn)，壞賬損失增加，而盈余質(zhì)量令人質(zhì)疑。
（2）預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)指公司為采購原材料或其他活動(dòng)而形成的債權(quán)，是正常經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的一部分。分析時(shí)應(yīng)著重分析預(yù)付款項(xiàng)在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比例，如果所占比例較大，就應(yīng)該注意公司是否利用預(yù)付款項(xiàng)來調(diào)低本期利潤，從而為將來儲存利潤，即進(jìn)行盈余管理。
2、不良資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)、遞延稅款、開辦費(fèi)等可能產(chǎn)生潛虧的項(xiàng)目，以及三年以上的應(yīng)收賬款，這些資產(chǎn)基本不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，我們把它們統(tǒng)稱為不良資產(chǎn)。利用不良資產(chǎn)作為“蓄水池”進(jìn)行盈余管理是企業(yè)的慣用手法。我們在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對不良資產(chǎn)應(yīng)尤為關(guān)注。
（1）比較每股凈資產(chǎn)與剔除不良資產(chǎn)后的每股凈資產(chǎn)，二者差額越大，企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而存在“資產(chǎn)泡沫”的可能性就越大，盈余管理存在的可能性亦越大。
（2）將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果前者超過后者，說明公司當(dāng)期利潤含水量高，公司進(jìn)行盈余管理的可能性較大。
在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，還應(yīng)分析無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例及其合理性，以及存貨占資產(chǎn)總額的比例和存貨周轉(zhuǎn)率等，以便更好地識別盈余管理。
（三）現(xiàn)金流量表與損益表相關(guān)項(xiàng)目對比。通過對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等現(xiàn)金凈流量項(xiàng)目與損益表里相關(guān)項(xiàng)目的比較分析，判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。由于利潤的計(jì)量采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，上市公司盈余管理往往影響的僅是賬面利潤，而沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量，如在賒銷時(shí)確認(rèn)的收入、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益，以及通過關(guān)聯(lián)交易獲得的各種利潤等均是如此。而現(xiàn)金流量的計(jì)量采用收付實(shí)現(xiàn)制，上市公司很難利用其進(jìn)行盈余管理。因此，現(xiàn)金流量比利潤更為客觀和真實(shí)。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與已確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用等。因此，分析凈利潤、投資收益等是否有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，可察覺一些有關(guān)盈余管理的異常情況。分析時(shí)應(yīng)從以下幾方面入手：（1）現(xiàn)金流量凈額/凈利潤，該比率從企業(yè)整體考察上市公司賬面利潤與現(xiàn)金流量的脫離程度。（2）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量/經(jīng)營凈利潤，該比率反映經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的利潤是否有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。（3）主營業(yè)務(wù)銷售收現(xiàn)/主營業(yè)務(wù)利潤，我國上市公司利用應(yīng)收賬款進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象較為普遍，該比率對此有針對性分析作用。（4）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量/投資收益，該比率有助于發(fā)現(xiàn)上市公司是否過多利用無相應(yīng)現(xiàn)金流量的投資收益來調(diào)節(jié)利潤（如權(quán)益法下對被投資公司權(quán)益變化做出的調(diào)整）。
一般來說，比率值越小、調(diào)增利潤的可能性越大；比率過大，調(diào)減利潤的可能性大。但由于企業(yè)在生命周期的不同階段現(xiàn)金流量呈現(xiàn)不同特征，如在成長期需要大量現(xiàn)金流出（包括各類投資支出和研發(fā)費(fèi)用），而在成熟期或衰退期現(xiàn)金支出則較少。因此，在分析時(shí)應(yīng)注意剔除這些行業(yè)整體因素的影響。
上述分析中，各比率主要考察上市公司的利潤來源與現(xiàn)金流量的偏離程度。實(shí)際上，上市公司的盈余管理行為并不一定表現(xiàn)為利潤與現(xiàn)金流量相脫離。有些盈余管理行為是伴隨相應(yīng)現(xiàn)金流量的，如關(guān)聯(lián)方構(gòu)造的交易事項(xiàng)、補(bǔ)貼收入以及對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排等，都可以有實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流入。這是投資者在分析時(shí)應(yīng)注意的。但由于現(xiàn)金流量分析主要為發(fā)現(xiàn)上市公司利潤來源有無異常，以便確定盈余管理的透視重點(diǎn)。因此，充分利用現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)報(bào)表從多個(gè)角度進(jìn)行分析仍是非常必要的。
（四）會計(jì)報(bào)表附注、補(bǔ)充資料
1、閱讀報(bào)表附注，看公司是否進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。如進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)分析關(guān)聯(lián)交易的金額及其比例、未結(jié)算金額及其比例以及定價(jià)政策，特別應(yīng)關(guān)注公司是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，并將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入從利潤總額中予以剔除，以分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定，是否通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了盈余管理。
2、閱讀報(bào)表附注，了解上市公司是否利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的必然性和合理性以及變更標(biāo)準(zhǔn)的主觀性，為公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。會計(jì)信息使用者在分析公司是否利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注兩點(diǎn)：一看變更內(nèi)容和理由是否確實(shí)并且必要；二看利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行調(diào)整后，對本年度和今后年度利潤的影響有多大，從而了解公司是否進(jìn)行了盈余管理，以及盈余管理的程度。
3、閱讀現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分，了解凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的過程。現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分是連接現(xiàn)金流量表和損益表的橋梁，有許多調(diào)整項(xiàng)目反映了凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的差異。因而，信息使用者可以通過閱讀現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分，識別出公司是否進(jìn)行了盈余管理，以及盈余管理的項(xiàng)目有哪些。
信息使用者在對上述財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）合并范圍變動(dòng)對利潤的影響；（2）或有事項(xiàng)對利潤的影響；（3）會計(jì)年度末的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)安排（尤其是固定資產(chǎn)的買賣和信用政策的變更等）對利潤的影響。
信息使用者在以上報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)關(guān)注：（1）公司連續(xù)幾個(gè)年度的報(bào)表比較；（2）公司年度報(bào)表
與同行業(yè)類似企業(yè)年度報(bào)表的比較。
二、盈余管理的其他識別方法
（一）股利分配識別法。豐厚利潤與微薄股利的對比有助于我們識別公司是否進(jìn)行了盈余管理。一般情況下，企業(yè)盈利后為了回報(bào)投資者，就要對投資者進(jìn)行利潤分配。而利潤可以通過調(diào)節(jié)虛構(gòu)，但現(xiàn)金卻是實(shí)實(shí)在在的，無法通過調(diào)節(jié)產(chǎn)生。如果公司有豐厚的可供分配的利潤，但一直不進(jìn)行利潤分配，就要懷疑公司是否進(jìn)行了盈余管理，因?yàn)楣芾沓鰜淼睦麧櫞蠖鄾]有相應(yīng)的現(xiàn)金流量，肯定也無法進(jìn)行利潤分配。當(dāng)然在這兒我們還要考慮公司所處行業(yè)是否處于成長期，有良好發(fā)展?jié)摿Φ捻?xiàng)目等待投資而暫不進(jìn)行利潤分配等其他因素。
（二）審計(jì)報(bào)告識別法。注冊會計(jì)師作為行使經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能的“經(jīng)濟(jì)警察”，其意見應(yīng)是投資者判斷公司盈余管理的主要線索。但由于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不能保證，即使注冊會計(jì)師出具了無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，也不能絕對保證被審計(jì)單位不存在盈余管理行為。會計(jì)信息使用者還可以利用上述對會計(jì)報(bào)表分析的方法尋找盈余管理的線索。如果注冊會計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，包括帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告，則有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，對此必須予以充分關(guān)注。
在分析注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告時(shí)還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，公司是否更換了注冊會計(jì)師，為什么要更換，對頻繁更換注冊會計(jì)師的公司應(yīng)特別關(guān)注；第二，公司聘請的注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量水平和獨(dú)立性如何，特別要關(guān)注更換前后會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的知名度、在同業(yè)中的信譽(yù)以及以往的記錄等方面的差異，作為判斷盈余管理行為是否存在的線索。
（三）公司管理當(dāng)局說明書識別法。根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，若注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，公司管理當(dāng)局應(yīng)在公司的年度報(bào)告中對此加以說明。會計(jì)信息使用者在閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告后，再看一看公司年度報(bào)告中管理當(dāng)局的解釋，可以更清楚地了解公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否公允，公司是否有盈余管理行為。
（四）公司行業(yè)基本面識別法。對公司盈余管理的識別不但要從財(cái)務(wù)上分析，更應(yīng)該結(jié)合公司行業(yè)的基本面進(jìn)行。
1、宏觀面分析。上市公司的盈利前景必然依托于經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)整體的發(fā)展?fàn)顩r。因而，分析宏觀經(jīng)濟(jì)和收集行業(yè)資料可以使投資者較全面地判斷和認(rèn)識企業(yè)的行為。同屬一個(gè)行業(yè)的各公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間，特別是一些相對數(shù)指標(biāo)之間一般不會出現(xiàn)太大的差異。如果存在較大差異，則預(yù)示著公司存在盈余管理甚至利潤操縱的可能。如果公司主要通過非經(jīng)常性損益項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤，反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上就是這些公司的主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比重較同行業(yè)公司平均值低。國外的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理公司比非盈余管理公司具有更高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、更高的流動(dòng)資產(chǎn)比例。
2、微觀面分析。主要是從企業(yè)的資源狀況、競爭優(yōu)勢、經(jīng)營策略來分析。經(jīng)驗(yàn)證明，結(jié)構(gòu)混亂、高層管理人員調(diào)動(dòng)頻繁的公司通常發(fā)生盈余管理的可能性也較大。企業(yè)的經(jīng)營策略、高層管理人員的素質(zhì)也是判斷公司是否存在盈余管理的另一指標(biāo)。從微觀面分析上市公司是否存在盈余管理，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：（1）公司是否擴(kuò)張過快。如果擴(kuò)張過快，容易造成內(nèi)部資源、管理跟不上，這為公司進(jìn)行盈余管理提供了客觀誘因。（2）是否經(jīng)常簽訂合并、重組協(xié)議，合并、重組等是上市公司進(jìn)行盈余管理的慣用手法，許多公司為保證預(yù)期的收益水平，通常采用合并、重組等手段。（3）公司是否業(yè)績太好，以至于讓人難以置信。（4）公司是否有盈余管理的歷史。（5）企業(yè)高層管理者是否更換。（6）公司是否首次公開發(fā)行、配股、ST和PT。當(dāng)公司首次公開發(fā)行、面臨ST、PT的壓力或?yàn)榱诉_(dá)到配股資格時(shí)，往往有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。（7）公司是否為巨虧、微利公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司。我國上市公司常出于避免退市和取得配股資格等動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。因而，對報(bào)虧當(dāng)年出現(xiàn)巨額虧損的公司、連續(xù)虧損后出現(xiàn)微利的公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司，應(yīng)尤其加以關(guān)注。（8）公司是否存在關(guān)聯(lián)交易、財(cái)政補(bǔ)貼等行為。
公司合并審計(jì)報(bào)告范文2
一、民間審計(jì)獨(dú)立性概述
民間審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)，是指由注冊會計(jì)師、審計(jì)師等所組成的會計(jì)師事務(wù)所，在接受當(dāng)事人委托的情況下，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)，是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，民間審計(jì)的獨(dú)立性影響著審計(jì)的質(zhì)量和可信性。審計(jì)獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)與利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，不受威脅和牽制，以利于審計(jì)工作的正常和順利進(jìn)行，使得注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性，最終保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。
二、我國民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀
（一）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模狀態(tài)不規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前相當(dāng)一部分仍處于小、亂、散、極不規(guī)范的狀態(tài)中，較多的會計(jì)師事務(wù)所沒有能力獨(dú)立承擔(dān)大型和中小型企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目。中國長久的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有30年了，政府多次推動(dòng)事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)大，但比國際上四大會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模仍相差甚遠(yuǎn)，這使得會計(jì)事務(wù)所對客戶的依賴性增加。
（二）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理及其控制現(xiàn)狀。面對外敵入侵的私營審計(jì)機(jī)構(gòu)，在2008年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會先后頒布了一系列旨在促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭的相關(guān)建議。其主要內(nèi)容是，以促進(jìn)公司合并的規(guī)模化經(jīng)營，以提高當(dāng)?shù)孛耖g審計(jì)機(jī)構(gòu)的國際競爭力，在“做大做強(qiáng)”的意見指導(dǎo)下，掀起了國內(nèi)事務(wù)所合并浪潮。然而，合并會計(jì)師事務(wù)所，往往只是合并增加了人員和資源，實(shí)質(zhì)的核心內(nèi)容并未改觀，所以得到的效果是不明顯的。
（三）會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)方式存在漏洞。會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實(shí)信用和委托人付費(fèi)的原則。我國現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)付款形式采用“誰委托，誰付款”的方式。就目前的付款方式來看，企業(yè)按國家規(guī)定委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)，由企業(yè)即被審計(jì)者獨(dú)立負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，存在漏洞。
（四）會計(jì)師事務(wù)所人員職業(yè)道德不規(guī)范。近年來，隨著注冊會計(jì)師考試的熱門化，越來越多的人加入了考注冊會計(jì)師的行列，每年拿到注冊會計(jì)師證書的執(zhí)業(yè)人員也越來越多。2011年2月22日，根據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》的披露，2011年，國家審計(jì)署抽查的16所會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中，發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及40多名具有簽字權(quán)的注冊會計(jì)師，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假金額達(dá)71.43億元。這一系列審計(jì)失敗事件使得人們對部分注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德提出了一定質(zhì)疑，導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)遭遇到前所未有的信用危機(jī)。提升審計(jì)人員的職業(yè)道德已成為重中之重。
三、影響我國民間審計(jì)獨(dú)立性的因素
（一）經(jīng)濟(jì)利益。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)利益對審計(jì)獨(dú)立性的重大影響和損害，近年來，由于經(jīng)濟(jì)利益因素直接影響到審計(jì)獨(dú)立性的案件已經(jīng)是數(shù)不勝數(shù)，2014年市場上肯德基、麥當(dāng)勞所選用的“上海喜福問題肉”事件曝光令人咋舌，會計(jì)報(bào)表粉飾嚴(yán)重，對內(nèi)對外存在陰陽報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為紛紛浮出水面，給我國審計(jì)行業(yè)造成了很深刻的影響，給國家和人民帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們的最本質(zhì)原因還是經(jīng)濟(jì)利益。可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形主要包括以下幾種：會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或者間接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系；會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于某一特定的審計(jì)客戶，這樣勢必會對某一重大客戶產(chǎn)生依賴，久而久之，終究會影響審計(jì)獨(dú)立性；過分擔(dān)心現(xiàn)在或?qū)頃ツ稠?xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶；與審計(jì)客戶存在著密切的經(jīng)營關(guān)系；對審計(jì)業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式，可能與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。這些因素都有可能會影響到審計(jì)獨(dú)立性。
（二）自我評價(jià)。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮自我評價(jià)對審計(jì)獨(dú)立性的損害，可能影響?yīng)毩⑿缘那樾沃饕幸韵聨追N：審計(jì)小組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或者可以對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的職員；會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師為審計(jì)客戶提供直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)，如：會計(jì)服務(wù)，咨詢管理服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)；為審計(jì)客戶編制屬于審計(jì)業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，若注冊會計(jì)師為審計(jì)客戶編制了會計(jì)報(bào)表，再由自己去審核報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這樣就嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）外在壓力。審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，外在壓力可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形包括以下幾個(gè)方面：在重大審計(jì)原則問題上與審計(jì)客戶存在意見不統(tǒng)一的情況，而被迫受到解聘的威脅；審計(jì)過程中受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；審計(jì)業(yè)務(wù)受到審計(jì)客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
四、維護(hù)民間審計(jì)獨(dú)立性對策建議
（一）規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，保證業(yè)務(wù)分開管理。有些非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性會產(chǎn)生負(fù)面影響，注冊會計(jì)師協(xié)會等相關(guān)部門對部分非審計(jì)服務(wù)要做出禁止性規(guī)定。我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師不能為客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但沒有明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。例如，在銀廣夏審計(jì)失敗事件中，中天勤會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師同時(shí)擔(dān)任了銀廣夏公司的財(cái)務(wù)顧問，提供咨詢服務(wù)，但是在后來的具體調(diào)查中卻難以對此問題進(jìn)行定性分析，主要就是因?yàn)閷τ诓幌嗳輼I(yè)務(wù)的具體分類，國家機(jī)關(guān)沒有做出明確的解釋說明。
（二）平衡審計(jì)付費(fèi)與三方關(guān)系
1、對于國有企業(yè)來說，為保證年審報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性和最大獨(dú)立客觀性，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由國家財(cái)政部門支付，以公開招投標(biāo)的形式委托具有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。
2、對于其他類型的企業(yè)來說，一般按照國家稅務(wù)部門的要求出具證明以及按要求向國家機(jī)關(guān)提供年審證明，受益者是國家而非企業(yè)本身，因此應(yīng)當(dāng)由國家稅務(wù)部門通過公開招投標(biāo)的形式委托審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。
3、對于上市公司的專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別對待。（1）若由證券公司支付審計(jì)費(fèi)用。如果公司是為了上市而進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)資，表面上看只要有了注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，公司就可以順利上市，受益頗多，但是“客觀、獨(dú)立、公正”的審計(jì)信息的真正受益者和使用者是決定買上市公司股票的廣大投資者，證券公司是一個(gè)以盈利為目的的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，也可以是審計(jì)意見的受用方，我們可以讓證券公司作為審計(jì)委托人前期先承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，后期通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)嫁方式把審計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)購買上市公司股票的投資者身上；（2）若由董事會承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。對上市公司的年度審計(jì)，可以由股東大會決定，委托通過認(rèn)證的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，且審計(jì)費(fèi)用由董事會來支付。
公司合并審計(jì)報(bào)告范文3
成功離不開努力，越努力的人越幸運(yùn)，沒有天生聰明的人，只有默默努力的人，一份滿意的答卷，需要我們付出十倍及以上的時(shí)間去攻克難題，挑戰(zhàn)每一套真題。下面是小編為大家整理的關(guān)于注冊會計(jì)師考試審計(jì)真題以及答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
注冊會計(jì)師考試審計(jì)真題一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中,注冊會計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通常無需考慮的是()
A交易的復(fù)雜程度
B風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易
C被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力
D財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度
2下列各項(xiàng)中,不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是()
A管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
B管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
C管理層承諾將更正注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的重大錯(cuò)報(bào)
D管理層向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件
3.下列有關(guān)注冊會計(jì)師的外部專家的說法中,錯(cuò)誤的是()
A外部專家無需遵守注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的要求
B外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員
C外部專家不受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束
D外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿
4.下列有并明顯微小錯(cuò)報(bào)的說法中,錯(cuò)誤的是()。
A注冊會計(jì)師無需累積明顯微小的錯(cuò)報(bào)
B明顯微小錯(cuò)報(bào)是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒有重大的錯(cuò)報(bào)
C金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)
D如果無法確定某錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,則不能認(rèn)定為明顯微小錯(cuò)報(bào)
5.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說法中,正確的是()
A固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在
B財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
C注冊會計(jì)師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估
D固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)
6下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中,錯(cuò)誤的是()
A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)
B可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)
C總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小
D可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)
7下列有關(guān)書面聲明日期的說法中,錯(cuò)誤的是()。
A.書面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日
B.書面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日
C書面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天
D書面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日
8.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中,錯(cuò)誤的是()
A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化
B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
C注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
D.注冊會計(jì)師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣岡險(xiǎn)
9.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中,錯(cuò)誤的是()。
A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑
B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師的必備技能
C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)
D.保持職業(yè)懷疑是保持審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素
10.下列有關(guān)注冊會計(jì)師的外部專家的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.外部專家無需遵守注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的要求
B.外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員
C.外部專家不受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束
D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿
11.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)
B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化
C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值
D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析
12.下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是(
)。
A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作
B.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請
C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款
D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
13.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不能為注冊會計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是(
)。
A.獲取被審計(jì)單位管理層的書面聲明
B.與被審計(jì)單位治理層討論
C.向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問咨詢
D.向會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢
14.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說法中，錯(cuò)識的是(
)。
A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性
B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同
C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)
D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)
15.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是(
)。
A.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在
B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
C.注冊會計(jì)師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估
D.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)
16.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無法利用組成部分注冊會計(jì)師工作的是(
)。
A.組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中
B.組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求
C.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮
D.組成部分注冊會計(jì)師無法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿
17.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是(
)
A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)
B.可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)
C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小
D.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)
18.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)法注冊會計(jì)師選擇擬測試的控制的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制
B.注冊會計(jì)師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
C.注冊會計(jì)師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)時(shí)測試的控制
D.注冊會計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測試
19.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵
B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性
C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求
D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊會計(jì)師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
20.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.書面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日
B.書面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日
C.書面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天
D.書面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日
21.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師的必備技能
B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑
C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素
D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤
22.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響
B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性
C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性
D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量、
23.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯(cuò)誤的是(
)。
A.信息技術(shù)一般控制只能對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)
B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響
C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面
D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)工作中，注冊會計(jì)師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有(
)。
A.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額
B.確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
C.運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，確定可容忍錯(cuò)報(bào)
D.確定未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否重大
2.注冊會計(jì)師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗洝?/p>
下列各項(xiàng)記錄內(nèi)容中，有利于提高職
業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有( )。
A.注冊會計(jì)師得出的結(jié)論及理由
B.注冊會計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路
C.注冊會計(jì)師收集到的相關(guān)信息
D.注冊會計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間
3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有(
)。
A.審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證
B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證
C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論
D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少
4.為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的有(
)。
A.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向
B.對報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測試
C.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實(shí)施函證程序
D.對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
5.下列各項(xiàng)中，會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有(
)。
A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力
B.沒有信息表明客戶缺乏誠信
C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求
D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源
6.下列抽樣方法中，通常可以用于統(tǒng)計(jì)抽樣的有(
)。
A.系統(tǒng)選樣
B.隨機(jī)選樣
C.隨意選樣
D.整群選樣
7.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，下列做法中，正確的有(
)。
A.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明已執(zhí)行的有限程序
B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
C.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說明
D.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制
8.下列各項(xiàng)會計(jì)估計(jì)中，可能具有高度估計(jì)不確定性的有(
)。
A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì)
B.高度依賴管理層判斷的會計(jì)估計(jì)
C.采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)
D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)
9.下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有(
)。
A.注冊會計(jì)師沒有被授予調(diào)查被審計(jì)單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力
B.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷
C.被審計(jì)單位管理層可能拒絕提供注冊會計(jì)師要求的某些信息
D.注冊會計(jì)師將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資源
三、簡答題
1.ABC
會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)2018年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計(jì)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
(2)A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。
(3)甲公司的會計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A 注冊會計(jì)師將 2016 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2017年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。
(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認(rèn)了 2017 年度的保修費(fèi)用。A注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計(jì)提比例。
(5)管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時(shí)編制了未來 5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為 10%。A 注冊會計(jì)師將其與經(jīng)董事會批準(zhǔn)的未來 5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長率假設(shè)合理。
要求：
針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
2.ABC
會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊會計(jì)師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。
(2)A 注冊會計(jì)師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對截至 2017年 9月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。
(3)A 注冊會計(jì)師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊會計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。
(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函，A 注冊會計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。
(5)A 注冊會計(jì)師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計(jì)時(shí)，為及時(shí)獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。
要求：
針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
3.ABC
會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊會計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗(yàn)收入庫，管理層在 2018 年 1月 5日實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A 注冊會計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。
(3)A 注冊會計(jì)師于 2017 年 12 月 31日在本公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。
(4)A 注冊會計(jì)師評價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。
(5)A 注冊會計(jì)師于 2017 年末對戊公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品，A注冊會計(jì)師檢查了該批商品賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。
(6)己公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31日進(jìn)行了存貨監(jiān)盤，因年末存貨余額重大，A注冊會計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。
4.ABC
會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A注冊會計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。
(2)乙公司 2017 年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計(jì)師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明注冊會計(jì)師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。
(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊會計(jì)師擬對丙公司 2017年 12 月 31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，A注冊會計(jì)師擬在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這一個(gè)情況。
(4)因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。
(5)戊公司管理層 2017 年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊會計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過，A注冊會計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。
要求：
針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
5.(本小題
6 分)
ABC 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)項(xiàng)目合伙人對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的 5%提取獎(jiǎng)金。
(3)對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。
(4)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及非上市實(shí)體的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。
(5)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 8 年。
要求：
針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
注冊會計(jì)師考試審計(jì)真題答案解析一、單項(xiàng)選擇題
1.C
2.C
3.A
4.B
5.A
6.D
7.A
8.C
9.A
10.A
11.C
12.D
13.A
14.B
15.A
16.B
17.D
18.C
19.D
20.A
21.D
22.D
23.A
24.A
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABC
2.ABCD
3.CD
4.AB
5.ABCD
6.AB
7.BCD
8.ABCD
9.ABCD
三、簡答題
1、
(1)不恰當(dāng)。A 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348
(2)不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，A 注冊會計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。
(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，不足以得出認(rèn)可 2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。
(5)不恰當(dāng)。(沒有依據(jù))
2、
(1)不恰當(dāng)。A 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。
(2)不恰當(dāng)。A 注冊會計(jì)師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。
(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。
(4)不恰當(dāng)。A 注冊會計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)
(5)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。
3、
(1)不恰當(dāng)。理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和
存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。理由：在被審計(jì)單位盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均以盤點(diǎn);②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對;所以在次日進(jìn)行核對不恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。理由：評價(jià)管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)指令和程序的設(shè)計(jì)屬于了解內(nèi)部控制，未進(jìn)行檢查管理層盤點(diǎn)的程序，不足以評價(jià)控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。
(5)不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，即使全額計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其所有權(quán)還是屬于被審計(jì)單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤范圍。
(6)不恰當(dāng)。理由：如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
①在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);
②對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
4、
(1)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中溝通。
(2)不恰當(dāng)。A 注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)對其他信息的影響。
(3)不恰當(dāng)。管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明。
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)不適合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。
5、
(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。
(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績評價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。
(3)恰當(dāng)。
公司合并審計(jì)報(bào)告范文4
9月12日，華燦光電（300323.SZ）重大資產(chǎn)重組方案，公司擬以10.8億元收購云南藍(lán)晶科技股份有限公司（下稱“藍(lán)晶科技”）100%股權(quán)，評估增值率約為120.88%。
藍(lán)晶科技主要從事藍(lán)寶石晶體、藍(lán)寶石襯底及其他藍(lán)寶石材料制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，屬于LED產(chǎn)業(yè)的上游行業(yè)。公司產(chǎn)品主要為藍(lán)寶石襯底、藍(lán)寶石窗口片以及LED燈條等。
近年來，華燦光電不斷擴(kuò)大產(chǎn)能，盼以規(guī)模效應(yīng)帶動(dòng)業(yè)績增長。然而，激烈的市場價(jià)格競爭使得公司收效甚微。
收購標(biāo)的營收質(zhì)量不佳
在重組草案中，華燦光電表示，通過本次交易，公司將從LED產(chǎn)業(yè)鏈的中游向上游延伸，公司業(yè)務(wù)形態(tài)將更加豐富。本次交易完成后，公司與藍(lán)晶科技在業(yè)務(wù)形態(tài)上將形成互補(bǔ)，有助于公司擴(kuò)大整體業(yè)務(wù)規(guī)模，提高盈利水平。
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2013年、2014年及2015年1-5月，藍(lán)晶科技的營業(yè)收入分別為13361.96萬元、18726.14萬元及10984.70萬元;凈利潤分別為531.04萬元、3121.75萬元和1234.97萬元。
與同行業(yè)上市公司相比，藍(lán)晶科技應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重明顯較高，但計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備卻低于同行。
2013年、2014年及2015年1-5月，藍(lán)晶科技的應(yīng)收賬款賬面余額分別為10756.59萬元、14534.31萬元和16668.09萬元，占同期營業(yè)收入的比重分別為80.5%、77.62%和151.74%。
重組草案中，藍(lán)晶科技將上市公司東晶電子（002199.SZ）、水晶光電（002273.SZ）以及奧瑞德（600666.SH）列為可比對象。
年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2013年、2014年及2015年1-6月，東晶電子應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重分別為16.93%、30.22%和72.83%，水晶光電分別為24.53%、28.37%和65.67%，奧瑞德分別為19.66%、26.08%和75.17%。
審計(jì)報(bào)告顯示，2014年及2015年1-5月，藍(lán)晶科技向華燦光電的銷售金額合計(jì)為4790.9萬元。但截至2015年5月31日，按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款中，華燦光電排名第一位，公司期末欠款余額為4722.74萬元，占應(yīng)收賬款總額的26.89%。
根據(jù)重組草案，藍(lán)晶科技采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)的壞賬計(jì)提比例為3%、1-2年為10%。
審計(jì)報(bào)告顯示，2014年，藍(lán)晶科技1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款賬面余額為14204.66萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為426.14萬元;2015年1-5月，藍(lán)晶科技1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款賬面余額為15873.54萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備476.21萬元。
需要指出的是，在可比上市公司中，東晶電子、水晶光電以及奧瑞德1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為5%，水晶光電1-2年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為20%。而以5%計(jì)提比例計(jì)算，2014年以及2015年1-5月，藍(lán)晶科技應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額分別為710.23萬元和793.68萬元，與公司實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分別存有284.09萬元和317.47萬元差距，分別占同期凈利潤的9.1%和25.71%。
另外，重組草案還顯示，2013年，藍(lán)晶科技的存貨賬面余額為8215.06萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備49.59萬元;截至2015年5月，藍(lán)晶科技的存貨賬面余額增至16079.87萬元，但公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
業(yè)績承諾實(shí)現(xiàn)不易
重組草案中，原股東承諾，2015年、2016年和2017年，藍(lán)晶科技的稅后凈利潤分別不低于3500萬元、9500萬元、14000萬元，年均增幅200%。
根據(jù)重組草案，華燦光電擬募集配套資金3.24億元，用于藍(lán)晶科技“LED單晶襯底片產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”和“藍(lán)寶石窗口材料新產(chǎn)品開發(fā)應(yīng)用項(xiàng)目”建設(shè)。其中，“LED單晶襯底片產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”擬投入募集配套資金2.94億元。
資料顯示，“LED單晶襯底片產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”于2010年9月獲批，項(xiàng)目估算總投資5.52億元。根據(jù)預(yù)期，項(xiàng)目建成后，藍(lán)晶科技將增加1200 萬片/年的藍(lán)寶石襯底生產(chǎn)能力。截至2015年5月31日，藍(lán)晶科技已先期投入2.96億元，增加藍(lán)寶石襯底的年產(chǎn)能500萬片。
藍(lán)晶科技表示，“LED單晶襯底片產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”達(dá)產(chǎn)后，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入3.84億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤1.01億元，利潤率約為26.3%。
但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2014年，藍(lán)晶科技實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1.87億元，凈利潤0.31億元，凈利潤率約為16.58%;2015年1-5月，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1.1億元，凈利潤0.12億元，凈利潤率約為10.91%，與公司預(yù)期似乎存有較大差距。
同時(shí)，“產(chǎn)能及產(chǎn)能利用率情況”顯示，2014年，藍(lán)晶科技折成2英寸襯底的年產(chǎn)量約為636.5萬片，產(chǎn)能利用率為79.56%;2015年1-5月，公司折成2英寸襯底的年產(chǎn)量約為738.84萬片，產(chǎn)能利用率約為73.88%，藍(lán)晶科技現(xiàn)有產(chǎn)能尚未獲得充分利用。
此外，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2014年，藍(lán)晶科技2英寸襯底平均銷售價(jià)格為37.30元/片，2015年1-5月降至33.85元/片。
目前，藍(lán)晶科技折成2英寸襯底的年產(chǎn)能為1000萬片，按照預(yù)期，待“LED單晶襯底片產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”完全達(dá)產(chǎn)后，公司產(chǎn)能將增至1700萬片/年。
假設(shè)公司產(chǎn)品保持現(xiàn)有價(jià)格不變，上述項(xiàng)目在2017年完全達(dá)產(chǎn)且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算可知，1700萬片襯底可實(shí)現(xiàn)銷售收入約5.75億元。為實(shí)現(xiàn)1.4億元稅后凈利潤，公司凈利潤率需超過24.33%。
但在重組草案中，藍(lán)晶科技表示，公司襯底片平均銷售單價(jià)將會長期緩慢下降，企業(yè)的盈利更多地來自于銷售規(guī)模增加的拉動(dòng)。在現(xiàn)有的盈利能力水平下，藍(lán)晶科技想要實(shí)現(xiàn)業(yè)績承諾似乎并非易事。
快速擴(kuò)張模式暗藏隱患
重組草案中，華燦光電表示，經(jīng)過多年長期的建設(shè)，公司已成為國內(nèi)第二大LED外延片生產(chǎn)企業(yè)，全球主要的LED外延片生產(chǎn)廠商之一，隨著蘇州三期項(xiàng)目于2014年4月開始建設(shè)并陸續(xù)投產(chǎn)，公司預(yù)計(jì)未來幾年內(nèi)對于藍(lán)寶石襯底的需求有望達(dá)到2015年569萬片、2016年690萬片、2017年760萬片以及2018年870萬片（折合成2 英寸）。
此前，出于供應(yīng)穩(wěn)定及分散的考慮，公司未過多地向藍(lán)晶科技進(jìn)行采購。2014年，公司向藍(lán)晶科技采購的金額為3279.57萬元，占其當(dāng)期銷售收入的17.51%，采購的藍(lán)寶石LED襯底為85.50萬片，占其當(dāng)期產(chǎn)量的13.43%。
本次重組交易中，華燦光電承諾：在藍(lán)晶科技產(chǎn)品品質(zhì)達(dá)標(biāo)的前提下，自2015年三季度開始至2017年底共計(jì)30個(gè)月內(nèi)，將由公司合理促成藍(lán)晶科技產(chǎn)品銷售數(shù)量不少于折合2英寸藍(lán)寶石襯底2500萬片。
華燦光電表示，2014年，公司向藍(lán)晶科技實(shí)現(xiàn)采購3279.57萬元，藍(lán)晶科技當(dāng)期藍(lán)寶石襯底的銷售毛利率約為31.51%。若藍(lán)晶科技成為公司的全資子公司且公司當(dāng)年從藍(lán)晶科技采購的藍(lán)寶石襯底所生產(chǎn)的LED外延片全部對外實(shí)現(xiàn)銷售，則上述采購為藍(lán)晶科技帶來的營業(yè)毛利1033.39萬元將能成為公司的營業(yè)毛利。按30元/片的平均銷售價(jià)格及30%的平均銷售毛利進(jìn)行粗略測算，則上述2500萬片的采購需求將給藍(lán)晶科技帶來約2.25億元的銷售毛利。
但需要指出的是，根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在華燦光電將相關(guān)產(chǎn)品對外實(shí)現(xiàn)銷售的前提下，藍(lán)晶科技向華燦光電銷售所獲得的銷售毛利才能轉(zhuǎn)換成公司合并報(bào)表口徑下的銷售毛利。公司不能因直接向藍(lán)晶科技進(jìn)行采購這一單獨(dú)交易行為而直接增加經(jīng)營業(yè)績。
華燦光電也特別強(qiáng)調(diào)，公司在上述盈利測算中采用的平均銷售價(jià)格與平均銷售毛利率僅用于測算的描述，不構(gòu)成公司或藍(lán)晶科技對于公司或藍(lán)晶科技未來銷售業(yè)績或經(jīng)營業(yè)績的任何承諾，廣大投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)不能據(jù)此推斷公司或藍(lán)晶科技未來的經(jīng)營業(yè)績，而應(yīng)以公司對外披露的信息為準(zhǔn)。
事實(shí)上，2015年以來，華燦光電業(yè)績表現(xiàn)極為不佳，產(chǎn)能快速擴(kuò)張背后暗藏隱患。
財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年，華燦光電營業(yè)收入同比增長42.64%，歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤同比下降71.53%。
公司對此做出的解釋是，LED芯片行業(yè)過去一段時(shí)間由于新增的大規(guī)模投資產(chǎn)能釋放導(dǎo)致大幅的價(jià)格下跌，受市場價(jià)格競爭影響，公司產(chǎn)品市場銷售價(jià)格有較大幅度下跌，導(dǎo)致銷售收入增長速度低于銷量增速。
公司合并審計(jì)報(bào)告范文5
【關(guān)鍵詞】 PCAOB AS5； PCAOB AS2； 內(nèi)部控制； 內(nèi)部控制審計(jì)
一、引言
最近，美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）了新的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)準(zhǔn)則5號――《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，簡稱AS5）。PCAOB AS5取代了2004年的審計(jì)準(zhǔn)則2號Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，簡稱AS2），對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方式產(chǎn)生了重要影響。AS5強(qiáng)化了PCAOB2005年5月的指南，該指南要求外部審計(jì)人員使用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)，它被看成是一種內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)最好的方法。盡管這種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是AS5關(guān)注的核心問題，但是審計(jì)準(zhǔn)則的其他變化也是非常重要的，如AS5修改了“重要缺陷”和“重大缺陷”的定義、修改了“重大缺陷”顯著征兆的構(gòu)成、明確了審計(jì)中重要性的作用等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則PCAOB AS5的變化解析
（一）強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)和所需獲取的證據(jù)之間的關(guān)系
AS5要求外部審計(jì)人員使用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)，這種方法首先測試控制環(huán)境和了解財(cái)務(wù)報(bào)表，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。基于風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，AS5要求外部審計(jì)人員識別需要測試的重要賬戶和流程。就這點(diǎn)而論，AS5強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估及把風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)中所需獲取的審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來。
AS5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試。尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng)，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時(shí)；或者公司整體層面的控制十分精確足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，外部審計(jì)人員通常就能夠減少對業(yè)務(wù)流程層面的控制的測試。這兩種情況都要求審計(jì)人員對業(yè)務(wù)流程層面的控制和他們與企業(yè)整體層面控制的交互作用有一個(gè)充分的了解。
大量的PCAOB檢查報(bào)告表明外部審計(jì)人員并沒有使用由上而下的方法。同樣報(bào)告也表明宣稱使用自上而下方法的外部審計(jì)人員并沒有充分測試和記錄企業(yè)整體層面的控制和業(yè)務(wù)流程層面的控制之間的直接聯(lián)系或沒有測試和記錄企業(yè)整體層面的控制如何防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。PCAOB期望“外部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的評估能對內(nèi)部控制的審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響”，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向證據(jù)的依賴不斷增加。
AS5將風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)相聯(lián)系，這就需要摒棄固態(tài)的審計(jì)方法和以偏概全的思路。尤其是AS5要求外部審計(jì)人員應(yīng)該不斷調(diào)整他們的程序以反映審計(jì)人員所獲得的信息，包括從內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得的信息。AS5也指出審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的不同組合能夠提供與既定控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平相對應(yīng)的充分的證據(jù)。為了成功地實(shí)施靈活而彈性的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評估有必要在自上而下審計(jì)方法的每個(gè)決策點(diǎn)都進(jìn)行。
（二）修改了對重要缺陷和重大缺陷的定義
AS2和AS5在定義重要缺陷（significant deficiency）和重大缺陷（material weakness）時(shí)考慮了SFAS No.5的三大概率界限：極小可能（remote）、可能（reasonably possible）和很可能（probable）。如果把這三個(gè)界限看作是連續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)概率的話，還有一系列風(fēng)險(xiǎn)水平介于“極小可能”、“可能”和“很可能”之間。AS2使用“極小可能”來定義重要和重大缺陷，指出重要的缺陷是指一個(gè)控制缺陷或若干個(gè)控制缺陷的集合，對公司依一般公認(rèn)會計(jì)原則可靠地確認(rèn)、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力，造成不利影響，使其年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中重要的錯(cuò)報(bào)無法被預(yù)防和偵查的可能性大于“極小可能”；重大的缺陷是指一個(gè)重要的控制缺陷或若干個(gè)重要的控制缺陷的集合，使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)無法被預(yù)防和偵查的可能性大于“極小可能”。
AS5用“可能”這個(gè)術(shù)語替代了原來的“極小可能”，以此來定義重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的一個(gè)缺陷或若干個(gè)缺陷的集合，使公司的年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)（material misstatement）可能無法被及時(shí)地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)。這種可能性包括可能（reasonably possible）和很可能（probable）；重要缺陷是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的一個(gè)缺陷或若干個(gè)缺陷的集合，比重大缺陷嚴(yán)重性輕一些，但仍很重要足以引起那些有責(zé)任監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的人的注意。用“可能”這個(gè)專業(yè)術(shù)語來定義重要缺陷，會將那些介于“極小可能”和“可能”之間的缺陷排除在重要缺陷之外。這樣會減少審計(jì)師所識別的重大缺陷和重要缺陷的數(shù)量。公司的管理層和治理層應(yīng)該明白這些，當(dāng)外部審計(jì)人員識別出的重大缺陷下降時(shí)，不要錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是安全的。
（三）修訂了重大缺陷顯著征兆（strong indicators）的構(gòu)成
AS5取消了需要將已公布的財(cái)務(wù)情況重述和企業(yè)整體層面控制環(huán)境失效至少應(yīng)該看作內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷顯著征兆考慮的規(guī)定。因?yàn)檫@種變化，外部審計(jì)師需要使用自己的判斷確定何時(shí)財(cái)務(wù)重述或公司整體層面控制失效不必被認(rèn)為是內(nèi)部控制的缺陷。
AS5同樣也闡明了未修正的重要缺陷不必被認(rèn)為是重大缺陷的顯著征兆，但是公司整體層面上的控制缺陷除外。正因?yàn)槿绱耍獠繉徲?jì)師（可能也包括內(nèi)部審計(jì)師）必須要不斷地評估公司整體層面的控制是否無效。當(dāng)公司整體層面的控制環(huán)境確實(shí)是無效的時(shí)候，未修正的重要缺陷將成為重大缺陷的顯著征兆。AS5中關(guān)于“財(cái)務(wù)重述和未能對外部審計(jì)師建議做出反應(yīng)是否構(gòu)成重大缺陷的顯著征兆”的觀點(diǎn)將很可能導(dǎo)致內(nèi)部控制否定意見的減少。
（四）闡明了審計(jì)中重要性（materiality）的角色
AS2要求審計(jì)人員查找所有的內(nèi)部控制的潛在缺陷，而不僅僅是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。這一要求使得公司在總體上采用了COSO框架，包括遵守政府的規(guī)章制度、公司的運(yùn)營、信息的有效性等方面的內(nèi)部控制。AS5鼓勵(lì)公司僅僅關(guān)注與導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。
更明確的是，AS5指出審計(jì)人員在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)采用的重要性衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所采用的重要性標(biāo)準(zhǔn)一致。這一要求使得外部審計(jì)人員審計(jì)工作的范圍發(fā)生改變，可以不再檢查內(nèi)部控制所有的潛在缺陷，而是全力以赴地去尋找導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制的缺陷。
（五）取消了對管理層內(nèi)部控制自我評估程序進(jìn)行評價(jià)的要求
SEC規(guī)則曾要求報(bào)表者在每一會計(jì)年度終了時(shí)，使用合適的框架（一般采用COSO內(nèi)部控制框架，雖然其它框架也能被接受）來評估其內(nèi)部控制的有效性。為了在AS2的指導(dǎo)下完成審計(jì)工作，外部審計(jì)人員被要求評價(jià)管理層每年的內(nèi)部控制自我評估程序。如果外部審計(jì)人員認(rèn)為管理層的自我評估程序沒有為其內(nèi)部控制的自我評估結(jié)論提供充分的支持，那么就要求外部審計(jì)師拒絕對公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。
在AS5和SEC的新的指南下，外部審計(jì)人員不再需要評價(jià)管理層每年的自我評估程序。然而，為了能夠利用其它人員的工作，外部審計(jì)人員還需了解管理層的自我評估程序。因此，管理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及外部審計(jì)師就有必要來協(xié)調(diào)他們各自的工作。而審計(jì)委員會在這一協(xié)調(diào)過程中發(fā)揮著重要的作用。
（六）允許考慮先前審計(jì)所獲得的信息
AS5允許外部審計(jì)人員基于以前年度的審計(jì)工作而在某些領(lǐng)域減少測試。這就取消了AS2要求審計(jì)師每年必須依靠當(dāng)年自己的審計(jì)工作的規(guī)定。AS5要求外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制測試前，考慮以前年度審計(jì)（包括財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)）所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和測試的結(jié)果以及自上一次審計(jì)以來內(nèi)部控制或者相關(guān)程序的任何變化。在全面的風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)上，外部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)與特定控制相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)決定所需要獲得的證據(jù)。例如，AS5中，當(dāng)控制呈現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（如固有風(fēng)險(xiǎn)較低，復(fù)雜程度較低，自以前年度審計(jì)后沒有出現(xiàn)控制或程序的改變，以前年度的測試沒有發(fā)現(xiàn)缺陷等）可以單獨(dú)使用穿行測試來評價(jià)控制運(yùn)行的有效性。而在有較高風(fēng)險(xiǎn)的控制中，僅僅采用穿行測試是不夠的。但是當(dāng)年進(jìn)行的穿行測試以及其它測試的結(jié)果可以影響以后年度測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
AS5不允許減少那些對財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制整體有效性起核心作用的控制的測試。所減少的當(dāng)年的內(nèi)部控制測試工作（包括性質(zhì)，時(shí)間，范圍）必須是該控制對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的整體有效性不起核心作用。例如，決算程序的控制對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制整體有效性是起核心作用的，當(dāng)測試這些控制的時(shí)候，以前年度的結(jié)果就不再值得依賴。
（七）重新調(diào)整多區(qū)域測試要求
在AS2的規(guī)定下，審計(jì)師必須評估他們對公司進(jìn)行的多區(qū)域（multi-locations ）或多業(yè)務(wù)單元（multi-business units）的內(nèi)部控制測試是否引起對公司的大部分范圍都進(jìn)行了測試。這種要求導(dǎo)致許多審計(jì)人員對某一公司進(jìn)行大范圍的了解，測試的覆蓋面廣，而不考慮和這些區(qū)域、業(yè)務(wù)單元相聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小。由于AS2關(guān)注的是測試的覆蓋面而不是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小，許多公司覺得他們被迫接受了對內(nèi)部控制的過度審計(jì)。AS5的出臺取消了“要對公司的大部分區(qū)域和業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測試”的要求，取而代之的是要求審計(jì)人員采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來決定測試的恰當(dāng)?shù)膮^(qū)域范圍和業(yè)務(wù)單元。
外部審計(jì)師在決策需要對一個(gè)公司的哪些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測試時(shí)，需要將對該區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的評估的風(fēng)險(xiǎn)程度及投入該區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)關(guān)注相聯(lián)系。當(dāng)某一區(qū)域或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或和其他區(qū)域或業(yè)務(wù)單元合并一起沒有可能引起公司合并會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，外部審計(jì)師可以減少對這些區(qū)域或單元的進(jìn)一步關(guān)注。在一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或業(yè)務(wù)單元，外部審計(jì)師可以首先評價(jià)公司整體層次控制的測試和那些合理保證恰當(dāng)?shù)目刂曝灤┯谡麄€(gè)組織的控制是否能為它們提供充分的審計(jì)證據(jù)，而不是直接對這些低風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測試；在決策對哪些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測試時(shí)，外部審計(jì)師可以考慮其他人員的工作。例如，如果公司的內(nèi)部審計(jì)人員在計(jì)劃的工作中包括了對某些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)，外部審計(jì)師就可以整合內(nèi)部審計(jì)師的工作，降低對業(yè)務(wù)區(qū)域或單元測試的數(shù)目。
（八）消除了使用其他人員工作的障礙
AS2要求外部審計(jì)師獲取重要的證據(jù)以支持對內(nèi)部控制發(fā)表的意見。而AS5要求外部審計(jì)人員仍然對他們出具的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。但是AS5放寬了外部審計(jì)人員可利用的其它人員工作的情況，如利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
AS2中規(guī)定：“在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，外部審計(jì)人員對控制進(jìn)行測試時(shí)，可以利用內(nèi)部審計(jì)人員，公司的其他人員以及處于管理層指導(dǎo)下的第三方的工作”。然而“在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中進(jìn)行的控制測試中只能利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作”。
AS5為何時(shí)可以利用其他人員的工作建立了一個(gè)統(tǒng)一框架，這個(gè)統(tǒng)一框架的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)是：被測項(xiàng)目的性質(zhì)（強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的活動(dòng)），執(zhí)行測試人員的勝任能力及客觀性。而不管這項(xiàng)工作是和公司的內(nèi)部控制測試有關(guān)（只要執(zhí)行這項(xiàng)工作的人員的勝任能力和客觀性足夠“高”）還是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)。外部審計(jì)師需要研究如何運(yùn)用這一框架判斷在審計(jì)中公司員工的工作可以在何種程度上被利用，以及哪些人的工作可以被利用，哪些人的工作不能被利用。
（九）重新調(diào)整了穿行測試的要求
在AS2下，外部審計(jì)人員必須對所有主要的交易層次執(zhí)行穿行測試（walk through），而且穿行測試不能由其他人執(zhí)行。AS5則鼓勵(lì)但不強(qiáng)制要求在每個(gè)重要的流程中進(jìn)行穿行測試。同時(shí)，在流程層面支持采用穿行測試并不排除使用除穿行測試以外的其他審計(jì)技術(shù)來獲取對重要流程中控制的了解。
AS5也允許外部審計(jì)人員利用其他人提供的直接幫助進(jìn)行穿行測試。然而外部審計(jì)人員仍然必須主要和親自參與到穿行測試中。在尋求其他人員對穿行測試進(jìn)行幫助前，外部審計(jì)人員需要明確哪些穿行測試是重要的，必須親自執(zhí)行，這一點(diǎn)非常重要。
（十）為較小的公司量身定制審計(jì)
AS5允許外部審計(jì)師根據(jù)公司的規(guī)模和復(fù)雜性以及它的營運(yùn)單元來量身定制其審計(jì)程序。
AS5代表了管制者對那些不得不遵循SOX404條款的公司提出問題的合理回應(yīng)。外部審計(jì)人員應(yīng)該意識到這些變化，并要有意識地探討如何從資源、應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的方法方面來應(yīng)對這些變化。
【主要參考文獻(xiàn)】
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[3] PCAOB.2007.Audit Standard AS5：An Audit of Internal Control over Financial Statement That Is Integrated with An Audit of Financial Statement.
公司合并審計(jì)報(bào)告范文6
關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對策
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。
3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。
5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會計(jì)師事務(wù)所有限公司對該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊會計(jì)師未能查出上述問題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。
另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然《會計(jì)法》對財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。
3.注冊會計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊會計(jì)師就查不出問題了。
4.注冊會計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對策
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會人員都了解財(cái)會法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會人員，包括注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度。現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題，必須完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對違規(guī)注冊會計(jì)師做出處分。(4)建立注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
