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公司高新審計報告范文1
1.審計報告的公開化,使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加;而公眾對審計的期望過大,依賴程度過高,無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。
到目前為此,我國的上市公司達1000多家,按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定,上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進行年審,并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化,使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè),監(jiān)督他們的工作。同時,由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解,混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任;或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此,在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上,進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。
2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\"弱小群體\"的目的而運用\"深口袋\"理論造成對注冊會計師的不利判決,進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為,在一般情況下,只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求,保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎,通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是,由于審計的固有限制,并不能保證將所有的錯報事項都提示出來,所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項,因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任,關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報,從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失,注冊會計師則要承擔相應(yīng)的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符,則應(yīng)承擔法律責任。而且,實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時,較傾向于保護所謂的\"弱小群體\",強調(diào)均衡損失,運用了\"深口袋\"理論(注:認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚,完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒,以安定團結(jié),穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決,使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求,這也必然會加大其審計風險。
當前,高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來,高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益,但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外,知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見,而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等,對審計人員提出了更高的要求。因此,對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
公司高新審計報告范文2
1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。
到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼蓿@些無形中增加了注冊會計師審計的風險。
2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ悄軌驅(qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應(yīng)的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。
利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。
二.降低注冊會計師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔會計責任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。
公司高新審計報告范文3
一、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險的類別與形成機理
創(chuàng)業(yè)板作為門檻低、風險大、監(jiān)管嚴格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業(yè)的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創(chuàng)業(yè)板運行以來，我國企業(yè)的凈利潤卻出現(xiàn)了負增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計時的凈利潤，審計風險十分突出。
1.注冊會計師方面的風險與形成機理（1）專業(yè)勝任能力不強。當企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之后，無論是企業(yè)管理當局還是執(zhí)業(yè)的審計人員（注冊會計師）都存在隱性的職業(yè)道德風險。因為注冊會計師的審計報告會對擬上市或者已上市公司的業(yè)績產(chǎn)生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業(yè)通常要對審計報告、注冊會計師的行為進行阻撓和干涉，希望其能出具對企業(yè)發(fā)展有利的、積極的審計報告。于是，一些注冊會計師會迫于壓力、限于專業(yè)勝任能力，做出違反職業(yè)道德或者操作規(guī)程的行為，出具的審計報告也就與客觀實際不相符合。當然，需要認識到的是，無論是注冊會計師還是其他審計人員，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司的自主創(chuàng)新和成長性進行研判時，準確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業(yè)的前景、背景和主營業(yè)務(wù)以及核心技術(shù)創(chuàng)新能力無法得到注冊會計師的準確認知[2]。此外，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)通常指向了新的生產(chǎn)經(jīng)營模式和新的經(jīng)濟領(lǐng)域，在新的產(chǎn)業(yè)往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會計師的認知，注冊會計師已經(jīng)積累的經(jīng)驗并不能保證其一定能夠勝任對這些企業(yè)的審計工作。如果單純?yōu)榱藸帄Z市場和獲取利益，這些注冊會計師就極有可能有意違反會計準則等相關(guān)法律法規(guī)，導致審計失敗。（2）經(jīng)驗表明，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當局對內(nèi)部控制做出的各種認定雖然“形式規(guī)范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會計師在進行審計工作時，就要承擔更多更高的審計風險。比如：在目前情況下，注冊會計師對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計業(yè)務(wù)以內(nèi)部控制審核為最新的業(yè)務(wù)形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細致的操作規(guī)范，那些具體的實務(wù)操作要通過注冊會計師的研判與分析才能完成，審計效果和審計質(zhì)量就與注冊會計師的職業(yè)關(guān)注度形成了緊密關(guān)聯(lián)，如果后者的職業(yè)關(guān)注度缺位就極易造成審核失敗，給創(chuàng)業(yè)板上市公司和審計工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會計師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當利益，會違背相關(guān)法律和規(guī)范，對那些會計基礎(chǔ)薄弱、重大事項核算模糊甚至內(nèi)部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計報告與內(nèi)控鑒證報告，甚至會在較大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業(yè)也會放任，這些都是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險的主要誘因，也是對注冊會計師而言最主要的風險要素。
2.市場和社會方面的風險與形成機理（1）對創(chuàng)業(yè)板市場的投資者來說，對注冊會計師的審計行為并不完全知曉，對內(nèi)部控制的審核和發(fā)表的審核報告也并不真正了解，也無法對審計工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計工作難以真正滿足利害關(guān)系人對管理信息的訴求。在審計報告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會受到質(zhì)疑，而這會導致內(nèi)部控制在完整性和合理性方面存在嚴重缺陷，社會公眾（主要為投資者）最終會放棄對注冊會計師的信任，較高的審計風險就會因此產(chǎn)生。（2）依照創(chuàng)業(yè)板的有關(guān)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司發(fā)起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象會更為嚴重，所有權(quán)關(guān)系也會因此而流于形式。同時，對上市公司的審計活動也會因注冊會計師地位的降低，而不得不迎合管理當局的意愿，出具脫離事實的審計報告就成為可能。此時，這一群體為了保持和擴大市場影響力，會有意降低對審計質(zhì)量的要求，甚至放棄審計獨立性，迎合客戶的利益訴求。
3.被審計單位的審計風險與形成機理（1）內(nèi)部控制制度缺位，審計的獨立性較差。在我國，創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于高科技企業(yè)和民營企業(yè)范疇，企業(yè)的創(chuàng)建只有少數(shù)幾個人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個不爭的事實，也是創(chuàng)業(yè)板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業(yè)的運行進行有效的內(nèi)部控制機制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風險投資管理機制，很多企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之前，并沒有進行專業(yè)化的風險管控，專業(yè)投資機構(gòu)也未能提前介入，對其進行的改制通常只是表面的。在創(chuàng)業(yè)板上市之后，原有的內(nèi)部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時間內(nèi)不會得到根本性的改變。（2）從長期看，創(chuàng)業(yè)板市場的成長要借助公司凈資產(chǎn)的累積來完成。這是因為，創(chuàng)業(yè)板市場實行的是股份全流通制，企業(yè)為了取得較高的投資收益，其發(fā)起者通常會通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發(fā)起者在公司管理層中擔任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會在內(nèi)外部各種不確定因素的影響下，時刻處在能否被“摘牌”的境遇之中。基于此，一些試圖在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)或者已經(jīng)上市的企業(yè)，為了保證獲得較高的盈利，在內(nèi)外部的壓力中，就產(chǎn)生了舞弊造假的動機。尤其在資本市場疏于監(jiān)管的情況下，注冊會計師就會為了追求更高利益而從事與審計原則相悖的活動，審計風險就會由此生成。比如，在創(chuàng)業(yè)板市場中，因注冊會計師而產(chǎn)生的直接審計風險便是上市公司的經(jīng)營風險。其中的原因在于，創(chuàng)業(yè)板市場對公司持續(xù)經(jīng)營設(shè)定的要求標準相對較低，管理當局也大多從事高新技術(shù)和其他專有技術(shù)的研發(fā)工作，在管理水平方面相對滯后，而這會明顯增加上市公司的經(jīng)營風險。
二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險的特征解析
在前文的分析中得知，創(chuàng)業(yè)板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計風險長期處于高位，加之風險的來源和風險形成機理各有不同，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風險表現(xiàn)出更為突出的特征：更大的風險性、廣泛的關(guān)注性和工作的難度性以及基礎(chǔ)的薄弱性。
1.廣泛的關(guān)注性和工作的難度性在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)以股份制構(gòu)建，無論是發(fā)起者、普通股東還是企業(yè)的管理層、潛在投資者亦或是外部審計與監(jiān)管機構(gòu)，都從各自的利益出發(fā)，對注冊會計師的風險審計予以密切關(guān)注，審計工作的開展情況和審計結(jié)果的公允性和客觀性都會受到研判、分析、認可或質(zhì)疑。從這個角度講，創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計具有廣泛的關(guān)注性。而根據(jù)已經(jīng)修訂的審計準則和相關(guān)要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸使用風險導向型審計模式，此時進行的審計工作和風險管理工作尚處在摸索階段，而這便會凸顯創(chuàng)業(yè)板上市公司在經(jīng)營與財務(wù)方面的特性，注冊會計師的工作難度也會因此增加。
2.基礎(chǔ)的薄弱性創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計工作不但要維護股東利益，還要防止股東干預(yù)，在保證客觀性、公正性的同時，還要和客戶建立起良好的合作關(guān)系。所以，上市公司審計工作會受到多種因素的制約，注冊會計師履行審計職能的工作難度會在無形中增加[4]。但是即便如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在資產(chǎn)配置、技術(shù)支持與盈利水平已經(jīng)有所顯現(xiàn)，但在發(fā)展空間方面還會面臨長期威脅，審計工作的基礎(chǔ)會顯得十分薄弱。尤其當企業(yè)發(fā)展到一定階段，多元化的發(fā)展方向已經(jīng)確定之后，企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定盈利通常會受到更多不穩(wěn)定因素的影響。比如資金周轉(zhuǎn)緩慢，經(jīng)營風險增加以及銷售利潤率長期大幅波動等。這些都對其盈利水平產(chǎn)生消極影響，注冊會計師提供其他鑒證業(yè)務(wù)的風險也會因此增加。
3.更大的風險性創(chuàng)業(yè)板市場的服務(wù)對象以創(chuàng)新型、成長型的企業(yè)為主，市場活力較大，內(nèi)生性動力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業(yè)，在資產(chǎn)、技術(shù)特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時也增加了上市公司的審計風險。在這種情況下，為創(chuàng)業(yè)板上市公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的多為中資會計師事務(wù)所，無論是注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，還是其整體素質(zhì)，在風險審計運用等方面都和外資會計師事務(wù)所的注冊會計師存在較大差距，那些單純依靠經(jīng)驗積累與會計審計方面的陳舊知識是難以對這類企業(yè)進行高質(zhì)量的審計。同時，要考慮到我國創(chuàng)業(yè)板市場自創(chuàng)建至今只有較短的時間，在監(jiān)管理念與實施規(guī)則等方面還不健全，甚至會在主、客觀因素的影響下經(jīng)常性地暴露出監(jiān)管盲區(qū)，致使高管約束機制喪失，信息披露遭到外界的強烈質(zhì)疑和退市機制的空缺等，這些都會對注冊會計師和上市公司本身帶來極大風險。
三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險的防范措施
通過前文的分析可知，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險的來源多樣、風險形成的成因各有特點，對企業(yè)發(fā)展和審計活動造成的沖擊十分明顯。為了有效規(guī)避和防范審計風險，本文認為，需要通過提高內(nèi)部審計風險的報告質(zhì)量，加強誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風險，提高會計師事務(wù)所和上市公司審計風險的防范能力。
1.加強誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風險在當今時代，經(jīng)濟社會的發(fā)展達到了前所未有的程度，無論是注冊會計師還是事務(wù)所，都存在為了獲得更多經(jīng)濟利益而放棄職業(yè)道德的可能。而為了提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計質(zhì)量、抵御審計風險，就要防止相關(guān)人員因為內(nèi)部不盡責或者違背職業(yè)道德而加大審計風險。為此，需要加強對注冊會計師和相關(guān)審計人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個資本市場的正常運行，避免給投資者造成嚴重危害。比如，要保證注冊會計師在審計工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業(yè)素養(yǎng)指導自身的審計活動。
2.關(guān)注和提高會計師事務(wù)所的風險防范能力為了防范審計風險，注冊會計師要定期參加培訓，通過學習最新的準則和相關(guān)法律法規(guī)政策，提升自身防范審計風險的能力。同時，審計人員還應(yīng)進一步強化風險意識，在審計實踐中要堅持按照審計程序進行，不可隨意降低工作成本或者變更審計程序，更應(yīng)在符合審計準則的基礎(chǔ)上，不斷提高對財務(wù)報表中舞弊和其他錯誤的警惕性。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)進一步完善其內(nèi)控系統(tǒng)，在內(nèi)部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監(jiān)督的良好氛圍中，構(gòu)建具有明顯激勵作用的業(yè)績評價機制，把審計風險的防范融入到審計工作中。
3.提高內(nèi)部審計風險的報告質(zhì)量為了降低創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風險，一方面要對風險管理相對完善的企業(yè)進行風險導向?qū)徲嫞癸L險管理理念能得到有效實施。而對那些風險管理相對薄弱的公司，要借助外部審計來對其進行風險管理審計。在這一過程中，要建立起有效的監(jiān)管機制，保證外部風險管理機構(gòu)不會屈服于管理當局，使內(nèi)部審計能夠完全獨立于管理部門，促使創(chuàng)業(yè)板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計風險。
參考文獻：
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[3]許濤.創(chuàng)業(yè)板IPO審計風險及對策研究[J].國際商務(wù)財會，2014（01）.
公司高新審計報告范文4
一、引言
2001年下半年，中國證券市場爆發(fā)了一系列重大的上市公司財務(wù)欺詐案件，標志性的銀廣夏案件使涉案主審師事務(wù)所中天勤被撤銷，此后證券審計市場的政策和監(jiān)管環(huán)境明顯趨嚴。本文擬對后中天勤（2001年底至今的4次年度審計期間）我國證券審計市場的相關(guān)政策（包括監(jiān)管，下同）作一大體回顧①，初步評估相關(guān)政策對上市公司審計實務(wù)和證券審計市場的現(xiàn)時或潛在影響，并提出了值得學術(shù)研究進一步關(guān)注的若干問題。
我們首先需要將證券市場的審計政策進行大致分類。根據(jù)我們的理解，證券市場的審計管制主要可分為下列領(lǐng)域和范疇：（1）執(zhí)業(yè)準入規(guī)則（包括會計師事務(wù)所和注冊會計師兩個層面）；（2）執(zhí)業(yè)行為規(guī)范（包括技術(shù)準則和職業(yè)道德規(guī)范）；（3）執(zhí)業(yè)檢查和處罰；（4）執(zhí)業(yè)信息披露。簡單地說，這些政策分別解決下列問題：誰能進入這個市場；進入市場后應(yīng)該怎么做；做得怎么樣，做得不好會有什么后果；最后，需要讓市場各方了解哪些信息。與我國證券市場審計管制有關(guān)的組織機構(gòu)主要包括中國證監(jiān)會、財政部有關(guān)司局及中國注冊會計師協(xié)會、審計署等。具體而言，中國證監(jiān)會幾乎涉及上述所有四個領(lǐng)域的問題；財政部會計司主要涉及執(zhí)業(yè)準入規(guī)則和執(zhí)業(yè)準則；財政部監(jiān)督檢查局和審計署主要涉及執(zhí)業(yè)檢查和處罰；中國注冊會計師協(xié)會主要涉及執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定、行業(yè)內(nèi)檢查及自律性懲戒等。
二、執(zhí)業(yè)準入規(guī)則
（一）政策描述
與證券市場有關(guān)的執(zhí)業(yè)準入規(guī)則涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所兩個層面。在注冊會計師層面，以往政策主要規(guī)范什么樣的注冊會計師有資格簽署與證券、期貨業(yè)務(wù)相關(guān)的審計及其他業(yè)務(wù)報告。但在2004年5月19日國務(wù)院的第三批取消和調(diào)整行政審批項目目錄中，注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的核發(fā)也屬于被取消項目，自此注冊會計師在執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)時不再單獨需要特別許可證。此后不久，財政部和中國證監(jiān)會于2004年8月聯(lián)合了《會計師事務(wù)所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊管理辦法》（征求意見稿），該征求意見稿主要的變化體現(xiàn)在：（1）細化了執(zhí)業(yè)人員要求；（2）略微提高了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模要求；（3）對會計師事務(wù)所濫用合并方式虛夸規(guī)模的做法試圖加以適度控制；（4）為防止初入市場的會計師事務(wù)所過度擴展而設(shè)置了客戶上限；（5）除了明確的各項要求外還為審批機構(gòu)留出了必要的判斷空間。
（二）實務(wù)影響與學術(shù)含義
證券市場執(zhí)業(yè)準入規(guī)則的變化無疑引起了注冊會計師行業(yè)的極大關(guān)注，因為相關(guān)規(guī)則可能引起市場結(jié)構(gòu)和市場行為的重大調(diào)整。征求意見稿出臺后，已經(jīng)有相當一部分會計師事務(wù)所開始根據(jù)相關(guān)規(guī)則設(shè)置的各項指標進行合并重組。盡管不排除部分會計師事務(wù)所通過合并確實能夠達到擴大規(guī)模、提高抵御風險能力的效果，但我們也必須充分關(guān)注一些會計師事務(wù)所通過名義合并虛夸規(guī)模的情況。征求意見稿距離正式稿的時間間隔越長，其對會計師事務(wù)所的名義合并、浮夸規(guī)模的遏制作用就越低。目前我們可以預(yù)見的市場和實務(wù)影響包括：（1）一定會有一些新的會計師事務(wù)所進入證券審計市場；（2）一部分原先的證券特許會計師事務(wù)所可能由于過去三年的行政處罰而退出市場（只是名義上的，因為其注冊會計師只需改換門庭便可繼續(xù)執(zhí)業(yè)）；（3）可能發(fā)生更多的上市公司重新選擇審計師行為及隨之而來的市場競爭行為；（4）原有證券特許資格的注冊會計師的殼資源價值有所弱化。
未來的市場格局變動和聯(lián)動效應(yīng)（特別是執(zhí)業(yè)質(zhì)量變化）均有待相關(guān)監(jiān)管部門觀察，也會是未來一段時期內(nèi)一個有趣的學術(shù)研究領(lǐng)域。值得關(guān)注的問題包括：證券審計市場的結(jié)構(gòu)將發(fā)生什么樣的變化；原有的事務(wù)所和新進入的執(zhí)業(yè)者在市場策略 （包括審計定價、客戶選擇）以及審計質(zhì)量（如審計報告）方面是否存在系統(tǒng)性的差異；上市公司會在原聘審計師和新進入的事務(wù)所之間如何選擇；市場其它各方對有經(jīng)驗的執(zhí)業(yè)者（原有的事務(wù)所）和新進入的執(zhí)業(yè)者是否會差異對待等等。
三、執(zhí)業(yè)行為規(guī)范
證券審計市場執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的范疇很廣，除了中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂、財政部批準的獨立審計準則體系，還包括財政部和中國證監(jiān)會的相關(guān)執(zhí)業(yè)行為規(guī)范以及中國注冊會計師協(xié)會的有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范等。本節(jié)選擇了幾項主要政策變動進行討論：（1）近期的獨立審計準則；（2）圍繞執(zhí)業(yè)獨立性問題作出的簽字注冊會計師強制輪換要求；（3）中國證監(jiān)會近期對上市公司審計的關(guān)注重點與要求。
（一）獨立審計準則的近期發(fā)展
2003年4月中旬，第六批獨立審計準則由財政部②。其中的審計報告準則和持續(xù)經(jīng)營準則對注冊會計師的審計報告行為（特別是濫用強調(diào)事項段和持續(xù)經(jīng)營表述）有明顯的規(guī)范作用，例如帶強調(diào)事項段無保留意見的審計報告無論從絕對數(shù)量還是相對數(shù)量上講都明顯減少（見表1），市場監(jiān)管機構(gòu)也有比較積極的反饋。當然，這只是在形式上使此種報告類型得到了一定程度的凈化；政策的負面效果可能是注冊會計師干脆選擇出具標準無保留意見的審計報告（從表1中保留意見數(shù)量不增反降的數(shù)據(jù)可以支持這一點），這樣做雖然加大了自身責任，但考慮到監(jiān)管線索的隱性化以及隨之增加的監(jiān)管難度，注冊會計師在客戶壓力面前可能仍愿意冒此風險。這給未來的監(jiān)管工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)有必要將檢點轉(zhuǎn)移至與標準無保留意見有關(guān)的公司和注冊會計師身上。學術(shù)研究除了可以檢驗注冊會計師的審計報告傾向是否趨于放松之外，能否開發(fā)出識別上市公司盈余管理（包括舞弊）行為跡象的系統(tǒng)和可操作的越發(fā)顯得重要和迫切。
表1 近年來非標準審計報告的類型分布
非標準審計報告類型
1999 2000 2001 2002
2003
帶強調(diào)事項段無保留意見 112 105
94
102 60
保留意見
60
58
44
46 25
無法表示意見
14
14
19
18 21
否定意見
1
1
0 0 0
上市公司總家數(shù)
971 1123 1173 1243 1312
其中：帶強調(diào)事項段無保 11.5% 9.3% 8.0% 8.2% 4.6%
留意見/總家數(shù) 11.5% 9.3% 8.0% 8.2% 4.6%
保留意見/總家數(shù)
6.2% 5.2% 3.8% 3.7% 1.9%
無法表示意見/總家數(shù) 1.4% 1.2% 1.6% 1. 4% 1.6%
2004年10月上旬，第七批獨立審計準則的征求意見稿。這批準則在理念上較以前的準則更加順暢和清晰，特別是在如何落實注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）、評估會計報表重大錯報風險方面增加了一定的操作性。另一方面，這批準則也會明顯增加注冊會計師的審計程序和成本（并可能導致審計費用增加），增加審計工作記錄的、目的性與邏輯性，要求會計師事務(wù)所大幅提高其質(zhì)量控制和培訓等等。未來這批準則能否實現(xiàn)預(yù)期目標以及將如何影響微觀審計行為，有待于準則制定者、監(jiān)管機構(gòu)、審計實務(wù)界和學術(shù)研究的共同關(guān)注與檢驗。
（二）簽字注冊會計師定期輪換
通常情況下，簽字注冊會計師輪換主要是作為會計師事務(wù)所的一項內(nèi)部質(zhì)量控制手段，或會計職業(yè)組織的職業(yè)道德規(guī)范，由會計師事務(wù)所自愿實施，具體實施形式亦由會計師事務(wù)所根據(jù)實際情況自主確定。
中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月8日聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，則將簽字注冊會計師的定期輪換確立為強制性制度；其中規(guī)定了在一般情況下，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年；同時還規(guī)定了強制輪換后的冷凍期年限（在輪換后2年內(nèi)不得再向同一機構(gòu)提供審計服務(wù)）。
由于簽字注冊會計師強制定期輪換的規(guī)定自2004年1月1日起正式施行，在2003年上市公司年度審計中，已經(jīng)開始有不少簽字注冊會計師被強制輪換而暫時不再簽署同一公司的審計報告。隨之產(chǎn)生的學術(shù)問題是檢驗這種強制輪換是否有效，是否確實能夠提高新任簽字注冊會計師發(fā)現(xiàn)并報告問題的概率。考慮到該措施畢竟限于同一家會計師事務(wù)所，新任簽字注冊會計師發(fā)現(xiàn)的問題主要限于事務(wù)所內(nèi)部解決，從而即使發(fā)現(xiàn)問題的概率增加，但通過市場公開的信息披露渠道可能仍然難以觀察到這些問題，研究者可能仍然評估該政策的效果不高。換言之，即使政策制定者將會計師事務(wù)所的一項自愿性內(nèi)部質(zhì)量控制措施強制外部化，其主要效果可能仍然限于內(nèi)部而無法由外部充分觀察或評估。
我們引申出一個更具爭議的話題，即會計師事務(wù)所的強制定期輪換。具體來講有兩個政策性的問題：其一，是否有必要實施會計師事務(wù)所層面的強制定期輪換；其二，如果實施，強制輪換的定期時限宜為多長。美國審計總署 （2004）的觀點是在會計師事務(wù)所層面上實施強制輪換制度可能出現(xiàn)成本大于收益的結(jié)果，實施該制度可能不是加強審計獨立性和提高審計質(zhì)量的最有效途徑。此外，圍繞此制度潛在效果的學術(shù)研究在西方也已經(jīng)陸續(xù)展開并有成果發(fā)表，結(jié)果大多是未發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量或盈余質(zhì)量與審計任期負相關(guān)的證據(jù)。在評估現(xiàn)有研究和證據(jù)時，我們有必要意識到：美國審計總署的相關(guān)研究是建立在對各相關(guān)利益主體的調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上的，其證據(jù)的可靠性可能受到被調(diào)查各方利益的重大影響； 而學術(shù)研究的結(jié)果則明顯與證券市場監(jiān)管者和會計實務(wù)界的實際經(jīng)驗和感受不符，這一狀況可能被歸咎于審計獨立性減損的不可觀察性和由此導致的研究設(shè)計潛在缺陷（特別是相關(guān)替代變量通常難以有效衡量審計存在著哪些問題、審計隱瞞了哪些問題），并有待于學術(shù)研究的進一步探索。從政策層面上看，各國證券市場的政策制定者如何考慮這一問題以及最終如何決策，尚待觀察，但美國SEC的立場無疑會對各國政策制定者產(chǎn)生重要的影響。
（三）中國證監(jiān)會近期對上市公司審計的關(guān)注重點與要求
1.對上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來的專項說明要求。近年來，上市公司被控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金以及對外擔保的情況十分突出。2003年8月底，中國證監(jiān)會要求注冊會計師在為上市公司年度財務(wù)會計報告進行審計工作中，應(yīng)當根據(jù)……規(guī)定事項，對上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項說明.目前來看，該專項說明是注冊會計師除了審計報告之外在上市公司年度報告中出現(xiàn)的第二份正式產(chǎn)品.根據(jù)我們的理解，注冊會計師根據(jù)國家相關(guān)監(jiān)管部門的要求、就關(guān)聯(lián)方資金占用情況等信息做出專項說明屬于一種鑒證行為，其具體說明或意見屬于鑒證報告。但目前的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系并未針對該特定要求直接相關(guān)的執(zhí)業(yè)和報告標準。李爽和吳溪（2005）的經(jīng)驗觀察顯示，在缺乏統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范的情況下，各證券特許審計師在技術(shù)標準方面的自我供給能力存在不足，主要體現(xiàn)為：在鑒證性報告的要素和內(nèi)容方面缺乏一致的反應(yīng)；要素的完整性和內(nèi)容的規(guī)范性都存在一定的缺陷；對自身執(zhí)業(yè)責任的意識或者不足，或者過度；不同特征的審計師也表現(xiàn)出不同的報告行為特征。
2.對財務(wù)信息重述行為的重新審計要求。中國證監(jiān)會于2003年12月1日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號-財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》。該文件專門針對財務(wù)信息的重述行為（包括重大會計差錯更正）進行了規(guī)范，主要體現(xiàn)在加強了重述行為信息披露的及時性，并強制要求公司進行重新審計。與財務(wù)信息重述有關(guān)的會計、審計行為以及市場反應(yīng)，在西方的學術(shù)研究已經(jīng)有較長和很多成果，在我國證券市場則處于起步階段，值得更多關(guān)注。
3.對非經(jīng)常性損益的審計要求。非經(jīng)常損益及相關(guān)指標是證監(jiān)會近年來在融資審批決策及其他決策過程中頻繁使用的重要財務(wù)信息，該信息有助于證券監(jiān)管機構(gòu)對上市（或擬上市）公司的盈利質(zhì)量做出更準確的評價。中國證監(jiān)會曾在2001年4月 25日的相關(guān)文件③中對非經(jīng)常性損益的含義和以及注冊師的職能提出了初步要求；為加強該信息的可靠性和可比性，證監(jiān)會于2004年1月15日了相關(guān)文件的修訂版，進一步明確了非經(jīng)常性損益的界定以及注冊會計師的鑒證職能和責任。
從修訂的規(guī)范問答來看，證券監(jiān)管機構(gòu)要求注冊會計師應(yīng)單獨對非經(jīng)常性損益項目予以充分關(guān)注，對公司在財務(wù)報告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實性、準確性與完整性進行核實。這不僅加大了對證券特許審計師對非經(jīng)常性損益信息的主動核查責任，而且將這種責任演變?yōu)閷徲嬝熑巍Ｎ覀冾A(yù)期，注冊會計師的審計工作量和審計風險將進一步提高，監(jiān)管者也將密切關(guān)注證券特許審計師在這方面的審計行為。
4.證監(jiān)會計相關(guān)規(guī)定的綜合提示。中國證監(jiān)會于2004年1月6日了《關(guān)于進一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，其中提及了六個重大方面的會計審計：（1）關(guān)于各項損失準備的計提；（2）關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易價格的公允性；（3）關(guān)于會計差錯更正；（4）關(guān)于審計范圍受到限制；（5）關(guān)于重大不確定性；（6）關(guān)于資產(chǎn)評估事項。我們認為，該文件涉及的六個方面問題高度濃縮了中國證券市場主要的會計、審計難點和監(jiān)管重點。在相當長一段時間內(nèi)，審計實務(wù)界對這些方面的問題始終面臨困難，這其中有技術(shù)上的難點，但相當一部分是非技術(shù)性的：注冊會計師在大部分情況下可能會形成一個符合常理的判斷，但往往迫于上市客戶的壓力而無法堅持。市場監(jiān)管者的這一文件對證券特許審計師傳遞了更為強烈的監(jiān)管信號，是否能夠發(fā)揮效果則有待于監(jiān)管者和學術(shù)的進一步觀察、檢驗。
四、執(zhí)業(yè)檢查與處罰
自2001年前后我國證券市場發(fā)生了若干起重大財務(wù)欺詐案件后，相關(guān)監(jiān)管部門針對上市公司和會計師事務(wù)所的監(jiān)管和檢查更加頻繁和嚴厲。特別地， 在2001年末財政部和中國證監(jiān)會聯(lián)合執(zhí)行的證券許可證年檢中有4家會計師事務(wù)所被撤銷證券業(yè)務(wù)資格，這在歷年證券監(jiān)管部門對事務(wù)所的處罰中也是罕見的。另一方面，在諸多處罰形式④中，中國證監(jiān)會在近年來也注意更多地采用一些相對寬松和靈活的監(jiān)管處罰方式，如通報批評和監(jiān)管關(guān)注函。在2002和2003年度審計結(jié)束后，被中國證監(jiān)會認定在執(zhí)業(yè)中存在問題、并發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函的會計師事務(wù)所分別為12家和10家；這兩個年度中各有5家會計師事務(wù)所被中國證監(jiān)會認定在執(zhí)業(yè)中存在較大問題而遭到通報批評。
從監(jiān)管重點來看，近年來證券監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)組織主要圍繞非標準審計報告、重大會計差錯更正和審計師變更等領(lǐng)域。幾乎每次年度審計后，中國證監(jiān)會與兩個證券交易所都會專門組織對非標意見以及重大會計差錯更正的行為進行核查。例如2002年度審計后，證監(jiān)會在對當年所有非標意見（166份）的基礎(chǔ)上，約見了32家公司及主審會計師事務(wù)所談話；在對當年所有重大會計差錯更正行為（涉及225家公司）的分析基礎(chǔ)上，對其中19家公司及主審會計師事務(wù)所發(fā)出問詢函。再比如，在2002年度報告披露過程中，上海、深圳證券交易所根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號-非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對2家明顯違反會計準則、制度的上市公司，在其年報披露后第二天即對股票實行停牌處理，并責令公司更正年報，消除保留意見事項。對于非標準審計報告，中國注冊會計師協(xié)會近年來也專門組織人員進行分析研究，并向證券特許會計師事務(wù)所通報有關(guān)情況。此外，會計師事務(wù)所變更在近年來也得到了證券監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)組織前所未有的關(guān)注和監(jiān)管，在2003年度審計后中國證監(jiān)會還專就某例審計師變更中后任審計師的不規(guī)范報告行為發(fā)出了監(jiān)管關(guān)注函。
近年來證券監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)組織的監(jiān)管檢查與處罰力度的不斷加大，涉及了相當比重的證券特許會計師事務(wù)所，也明顯增強了證券特許會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險意識。但我們必須意識到市場和行業(yè)監(jiān)管的艱巨性和長期性，因為監(jiān)管和公司（及事務(wù)所）行為之間始終是一種博弈的狀態(tài)。例如，盡管否定意見是審計和審計準則中非常重要的一種情形，但其在近年來的證券審計市場已銷聲匿跡，保留意見（或無法表示意見）成為一種穩(wěn)定的均衡；再比如，盡管近年來監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)組織加強了對審計師變更的關(guān)注和監(jiān)管，每年仍有一些惡性的變更事件發(fā)生⑤。關(guān)注并研究市場監(jiān)管與公司 （及事務(wù)所）行為之間的博弈過程，有助于我們了解微觀主體的行為特征并提高監(jiān)管效率和效果，因而是十分必要的。
五、執(zhí)業(yè)信息披露
近年來，上市公司年度報告中有關(guān)證券特許審計師的執(zhí)業(yè)信息披露有所增加。以往主要是重要事項的聘任會計師事務(wù)所（包括改聘）信息和審計報告，而自2001年度報告起，上市公司開始披露支付給會計師事務(wù)所的報酬信息。此后，中國證監(jiān)會進一步要求上市公司披露會計師事務(wù)所的審計任期信息（自 2002年年度報告起）、有關(guān)輪換簽字注冊會計師的事項（自2003年度報告起）以及注冊會計師為上市公司的關(guān)聯(lián)方占用資金情況出具的專項說明（2003 年度報告）。
執(zhí)業(yè)信息更多地向公眾披露，無疑使得證券特許會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為、特別是其與上市客戶之間的利益關(guān)系和密切程度更加透明，并受到更多信息使用者的關(guān)注和監(jiān)督。新增的信息披露也使得相關(guān)領(lǐng)域的學術(shù)研究更加可行或便利，但研究者在利用相關(guān)信息進行經(jīng)驗研究時有必要對數(shù)據(jù)的可靠性與可比性予以特別關(guān)注。
六、
總體而言，近年來包括監(jiān)管機構(gòu)在內(nèi)的廣大信息使用者對注冊會計師行業(yè)在證券市場會計信息和公司治理中的期望作用越來越大，針對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管政策不斷出臺，廣泛涉及執(zhí)業(yè)準入規(guī)則、執(zhí)業(yè)行為規(guī)范、執(zhí)業(yè)檢查和處罰以及執(zhí)業(yè)信息披露等方面，要求也日益嚴格。
值得肯定的是，近年來證券審計市場的各種政策和監(jiān)管措施在決策機制方面有了很大程度的完善，對證券特許會計師事務(wù)所的審計行為和市場行為都產(chǎn)生了重大和積極的規(guī)范作用，而且也注意到了對其他市場主體的平衡監(jiān)管問題；相應(yīng)地，目前證券審計市場的執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體上不僅明顯高于非上市業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量，而且在我國證券市場具有公司治理職能的各類機制（如上市公司監(jiān)事會、獨立董事）中也發(fā)揮著更為突出的積極作用⑥。另一方面，我們還應(yīng)當看到，證券市場環(huán)境的不完善以及注冊會計師行業(yè)的弱勢地位決定了現(xiàn)階段注冊會計師審計的局限性；政策和監(jiān)管措施仍有一定的滯后性，且始終難以解決市場規(guī)則中會計信息對市場主體不良動機的誘導問題。我們認為，在未來證券審計市場的政策制定和監(jiān)管過程中，應(yīng)繼續(xù)強調(diào)對各個市場主體的平衡監(jiān)管，加大對典型惡性案件的檢查懲處力度，適當調(diào)整監(jiān)管重點（例如加強對標準無保留意見審計報告的抽樣核查工作）。
我們始終認為，政策制定與學術(shù)研究之間需要保持一種良性互動的關(guān)系。一方面，近年來我國證券審計市場的諸多政策與監(jiān)管措施（包括更多公開的執(zhí)業(yè)信息披露）為學術(shù)研究提供了豐富的素材和研究問題，使研究者能夠從更多角度和領(lǐng)域了解證券特許會計師事務(wù)所（及其注冊會計師）的審計行為和市場行為特征，分析其中的潛在。另一方面，每一項監(jiān)管政策的效果如何，需要通過事后的細致觀察予以科學、合理評價，并提出可行的政策建議；學術(shù)研究在這方面受到很大的需求，也是可以起到積極作用的。
注釋：
①李爽和吳溪（2002a）曾對1998年末證券特許會計師事務(wù)所脫鉤改制至2001年末的證券審計市場相關(guān)政策進行了回顧與討論，本文在此基礎(chǔ)上作進一步的延伸。
②第六批獨立審計準則包括兩個修訂項目和一項新準則。兩個修訂準則主要針對審計報告和特殊情形（持續(xù)經(jīng)營）作出，而新的準則主要規(guī)范前后任注冊會計師之間的溝通。
③《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會計字[2001]7號）。
④按照嚴厲程度由高到低的順序排列，目前的監(jiān)管處罰形式有：撤銷證券業(yè)務(wù)資格、暫停證券業(yè)務(wù)資格、沒收非法所得、罰款、警告、通報批評、內(nèi)部通報批評、監(jiān)管關(guān)注。
⑤我們認為，盡管近年來監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)組織加大了對審計師變更事件的關(guān)注、監(jiān)管和輿論宣傳，但始終未能對典型的惡性審計師變更事件實施有影響力的嚴厲處罰（包括查處上市公司的潛在重大問題以及追究前任或后任審計師的潛在審計責任）。這在一定程度上可能解釋了為何惡性審計師變更事件的發(fā)生及其趨勢始終未得到有效遏制。
⑥例如，李爽和吳溪（2003）和陳旭霞（2005）分別提供了注冊會計師的公司治理職能強于上市公司監(jiān)事會和獨立董事的證據(jù)。
主要
陳旭霞。2005.獨立董事說不有信息增量嗎？。中國注冊會計師，4
李爽、吳溪。2002a.審計失敗與證券審計市場監(jiān)管-基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考。會計研究，2，28-36
李爽、吳溪。2002b.審計師變更的監(jiān)管思想、政策效應(yīng)與學術(shù)含義-基于2002年中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管措施的探討。會計研究，11，32-36
李爽、吳溪。2003.盈余管理、審計意見與監(jiān)事會態(tài)度-評監(jiān)事會在我國公司治理中的作用。審計研究，1，8-13
公司高新審計報告范文5
安徽銅陵華誠會計師事務(wù)所有限責任公司副總經(jīng)理，中國注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務(wù)師、高級會計師，上海財大、上海國家會計學院“會計碩士”，中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會“資深會員”，在《中國注冊會計師》、《中國資產(chǎn)評估》、《財會學習》、《中國稅務(wù)》等期刊上多篇。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）規(guī)定：企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認定時應(yīng)提供經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告，以及經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）。《工作指引》引入中介機構(gòu)“專項審計”制度，其目的顯而易見，中介機構(gòu)對申報高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施專項審計，并出具的《專項審計報告》，審計結(jié)果應(yīng)當成為評判申報企業(yè)是否符合高新技術(shù)條件的關(guān)鍵性證據(jù)。為了指導、規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險，中國注冊會計師協(xié)會為此專門制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》。遺憾的是：從審計署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，這些企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠36.31億元。一方面，這些“假”高新技術(shù)企業(yè)的認定，直接導致國家稅收的大量流失，也造成企業(yè)之間不公平性競爭；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)認定引入“專項審計”制度出發(fā)點是好的，但未能有效地防止虛假的高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)，在一定程度上，中介機構(gòu)難辭其咎，發(fā)人深思。
一、高新技術(shù)企業(yè)在認定過程中“專項審計”制度形同虛設(shè)
企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)存在著巨大利益沖動，企業(yè)一旦通過了高新技術(shù)企業(yè)認定，可以在三年內(nèi)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，從而獲得一筆現(xiàn)實的或潛在的稅收收益；另一方面，企業(yè)冠以“高新技術(shù)”的頭銜，也是一種無形資產(chǎn)，它將會給企業(yè)帶來其他的經(jīng)濟利益，如廣告效應(yīng)、地方政府對高新技術(shù)企業(yè)資金扶持等。一部分企業(yè)在這種多重利益驅(qū)動下，將不符合高新技術(shù)條件的經(jīng)過人為包裝，讓其符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而加大了審計的風險。高新技術(shù)企業(yè)認定過程中“專項審計”業(yè)務(wù)競爭異常激烈，中介機構(gòu)為了爭取這項業(yè)務(wù)，一方面不惜犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量，低價競爭；另一方面中介機構(gòu)一味地迎合客戶要求，對于不符合高新技術(shù)企業(yè)在專項審計過程中睜一眼閉一眼，不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)不足為奇了。此外，一些地方政府的主管部門如：科技部門、財政部門、稅務(wù)部門等，為了完成當?shù)乜己四繕巳蝿?wù)，以及地區(qū)之間相互攀比，這些政府主管部門縱容或默許一些不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)通過人為調(diào)整數(shù)據(jù)，讓其達到符合高新技術(shù)條件的各項指標。由于上述主觀、客觀上的原因造成了高新技術(shù)企業(yè)認定過程中的“專項審計”制度形同虛設(shè)，中介機構(gòu)的專項審計工作只不過是走過場，完成必要的程序，為申報高新技術(shù)企業(yè)提供一種必備材料。
二、中介機構(gòu)在實施專項審計工作中發(fā)現(xiàn)的突出問題
（一）新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入劃分缺乏標準和必要依據(jù)，注冊會計師難以準確做出劃分
目前，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）沒有明確的一一對應(yīng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，各地還沒有建立一套高新產(chǎn)品（服務(wù)）認證管理辦法。注冊會計師要對企業(yè)申報的高新技術(shù)以及高新產(chǎn)品（服務(wù)）的性能、特征、技術(shù)特點、應(yīng)用的領(lǐng)域等全面了解、掌握，做出專業(yè)判斷，在某種程度上超出了注冊會計師專業(yè)勝任能力。如何判斷申報企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))能夠歸屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴嫀焷碚f也是個難題。注冊會計師只能依賴于某些領(lǐng)域的專家，而這些特殊領(lǐng)域的專家往往來自于申報企業(yè)。
另外，部分申報企業(yè)收入核算不夠明細，企業(yè)未專門設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細賬，一些高新產(chǎn)品技術(shù)（服務(wù)）收入與非高新產(chǎn)品技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）存在相互交叉，如高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)技術(shù)或工藝改變了，產(chǎn)品（服務(wù)）沒有明顯改變，這類產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入？在專項審計過程中，申報企業(yè)將產(chǎn)品（服務(wù)）收入分為高新產(chǎn)品（服務(wù)）與非高新產(chǎn)品（服務(wù)），人為因素較大。
（二）申報高新技術(shù)企業(yè)“研發(fā)費用”歸集、分配不規(guī)范，人為調(diào)節(jié)因素過大
由于申報高新技術(shù)企業(yè)大部分執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》，也有部分企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》對“研發(fā)費用”歸集內(nèi)容、分配方法不盡相同，特別是“研發(fā)費用”資本化條件、內(nèi)容區(qū)別相當大；《小企業(yè)會計制度》沒有相關(guān)“研發(fā)費用”歸集、分配規(guī)定，因此，申報高新技術(shù)企業(yè)采用會計制度不盡相同，從財務(wù)核算上講，“研發(fā)費用”歸集內(nèi)容、分配方法無法有統(tǒng)一的標準。
《工作指引》要求申報高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置“研發(fā)費用”輔助賬目核算，并提供《企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集明細表》及相關(guān)憑證。注冊會計師在研發(fā)費用專項審計過程中發(fā)現(xiàn)：大部分企業(yè)財務(wù)上通過“研發(fā)費用”科目歸集的研發(fā)費用支出與企業(yè)申報的研發(fā)費用支出差異很大，且前者遠遠小于后者。申報企業(yè)“研發(fā)費用”輔助賬目所反映研發(fā)費用支出是從“生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用”等科目中剝離出來，且將其分攤到每個研發(fā)項目上（研發(fā)項目少的有6個，多的有13個以上），申報企業(yè)在研發(fā)費用剝離、分攤過程中，人為因素難以避免。注冊會計師在審核輔助賬目核算“研發(fā)費用”剝離、分攤時，無法與財務(wù)上“研發(fā)費用”歸集、分配結(jié)果相互核對，且很難反證，其歸集、分攤?cè)狈侠硇浴蚀_性。
申報企業(yè)財務(wù)上通過“研發(fā)費用”科目核算發(fā)生額（包括費用化和資本化研發(fā)費用），與“研發(fā)費用”輔助賬目核算發(fā)生額存在重大差異，主要表現(xiàn)以下幾方面：
公司高新審計報告范文6
摘 要 在現(xiàn)代審計活動中，審計關(guān)系存在缺陷，這種缺陷嚴重影響了審計報告的質(zhì)量。我國頒布了新的會計準則和審計準則，對于改善會計和審計的質(zhì)量及其關(guān)系方面起到了重塑作用。本文就我國注冊會計師審計關(guān)系存在的問題和新準則起到的改善作用做初步的探討。
一、引言
注冊會計師審計關(guān)系的完善與否對證券市場的健康發(fā)展有很大影響。目前，財務(wù)報告的注冊會計師審計的可靠性存在一定問題，我國現(xiàn)有審計關(guān)系中存在的缺陷在公司財務(wù)造假和審計獨立性受損方面扮演了極其重要的角色。因此，從我國現(xiàn)實國情出發(fā)，對我國注冊會計師審計關(guān)系中存在的問題進行分析，并找出產(chǎn)生問題的原因，尋找一個更佳的解決方式是非常有必要的。
二、現(xiàn)行注冊會計師審計關(guān)系存在的問題
對于如何解決我國注冊會計師審計關(guān)系問題，學術(shù)界尚未有一致結(jié)論。但是，不論是制定上市公司相關(guān)管理規(guī)定的機構(gòu)，還是從理論上探討注冊會計師審計關(guān)系的學術(shù)界，主要還是傾向于吸收美國、歐洲等證券市場發(fā)達的國家的做法，如引進獨立董事和審計委員會，往往忽視了結(jié)合我國的現(xiàn)狀，最終使為投資者服務(wù)的審計制度安排流于形式，要想真正解決注冊會計師審計關(guān)系失衡問題，就必須明確產(chǎn)生問題的原因，不從制度上解決存在的缺陷，無異于揚湯止沸。如何解決審計關(guān)系方面的問題，需要一個針對我國上市公司真實情況的系統(tǒng)論述和合適的解決方法。因此，從我國有別于美國的特殊國情出發(fā)，研究我國注冊會計師審計關(guān)系問題，并根據(jù)上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點，尋找符合我國上市公司實情的解決方法，是非常有必要和具有很大的現(xiàn)實意義。
三、新準則對會計審計的影響及重塑審計關(guān)系功能
我國已經(jīng)頒布了新的《會計準則》、《審計準則》，其中有大量的條文對會計和審計行為做出了規(guī)定，其中最大的影響之一：實際上是在法律層次上對現(xiàn)代會計、審計的一次功能的定位和現(xiàn)代會計、審計制度的系統(tǒng)安排。以上既反映了公司財務(wù)報告相關(guān)各方面的源起，也反映了他們在財務(wù)報告供給鏈條中的功能定位。但是在市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展過程中，由于各方面因素的影響，財務(wù)報告有關(guān)方面出現(xiàn)了有意或者無意地偏離原來定位的情況，其結(jié)果往往最終有可能損及財務(wù)報告的質(zhì)量和投資者的利益。比如，公司管理層片面地為迎合會計準則或者其他有關(guān)規(guī)定的條款要求而編制財務(wù)報告，忽視了編制財務(wù)報告的根本目的是反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；公司董事會及其審計委員會簡單地倚重公司管理層設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部審計師提供的審計意見作出有關(guān)決策，而忽視了對公司交易及其內(nèi)在風險以及公司會計政策運用影響的評估；注冊會計師在為公司提供審計服務(wù)的同時，又出于利益驅(qū)動，而為公司直接設(shè)計經(jīng)濟交易或者為公司復(fù)雜的結(jié)構(gòu)化交易提供咨詢，甚至代替公司管理層編制公司財務(wù)報告；從現(xiàn)代會計審計發(fā)展的本源來看，所有財務(wù)報告供給鏈條上的相關(guān)者，其存在的目的都時為了保證由財務(wù)報告的編制者（公司管理層）最終傳遞到財務(wù)報告的使用者（投資者）手中的 財務(wù)信息是高質(zhì)量的是有助于其合理決策的。然而，現(xiàn)實的發(fā)展表明，在操作從面上，有時財務(wù)報告供給鏈條上的相關(guān)者會將利益的天平偏向公司管理者或自身，從而有可能反過來對財務(wù)報告的質(zhì)量和投資者的利益造成損害，而安然公司、世通公司等會計造假案和安達信會計公司的倒閉則反映出，這些有背初衷的做法，已經(jīng)在最近一百多年的現(xiàn)代公司制和會計審計行業(yè)的發(fā)展過程中被制度化、機制化、合理化了。
所以，從這一點上講，我國的新《會計準則》和《審計準則》中對財務(wù)報告相關(guān)者行為的大量而具體的規(guī)定，實際上是對上述行為的校正，其對現(xiàn)代會計審計的首要影響是使財務(wù)報告相關(guān)者（包括公司會計、注冊會計師、會計準則和審計準則的制訂者等）恢復(fù)到其在財務(wù)報告供給鏈中擁有的位置，界定其功能。新會計準則建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，并能促進財務(wù)報告信息更加透明，這對上市公司的信息披露提出了更高的要求，也將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強，可使上市公司財務(wù)信息披露的監(jiān)管得到進一步加強。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者更好地結(jié)合財務(wù)報告的貨幣化和非貨幣化信息，做出更準確的投資決策，降低投資風險。新審計準則全面樹立了風險導向的審計理念，強調(diào)對被審單位重大錯報風險的評估，能夠使審計人員科學、準確地判斷風險領(lǐng)域和重大風險點，從而可以根據(jù)找出的審計重點合理配置審計資源，防范審計風險和降低審計成本，從而進一步提高審計工作的效果和效率。當然這種校正決不是簡單地使現(xiàn)代會計審計地發(fā)展回到其起點，而是在實務(wù)基礎(chǔ)上的一種重整和超越，比如，明確公司會計、注冊會計師審計、會計準則和審計準則的制定等與投資者和公眾利益之間的關(guān)系；要求公司管理層對內(nèi)部控制的設(shè)計與維護財務(wù)報告的編制負責；限制注冊會計師不得向客戶同時提供審計和非審計服務(wù)；對財務(wù)報告違法違規(guī)行為進行嚴懲等，都是為了進一步提供會計信息和審計質(zhì)量，使整個財務(wù)報告系統(tǒng)（乃至現(xiàn)代公司系統(tǒng)和資本市場系統(tǒng)）能夠更加可靠、更加誠信 更加高效的基礎(chǔ)上運作。如果準則規(guī)定的這些措施，能夠重新建立起投資者多信息披露和注冊會計師審計質(zhì)量的信任以及對整個資本市場的信心的話，那么現(xiàn)代會計審計將以此為契機，進入一個新的發(fā)展階段。
參考文獻
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