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權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文1

關(guān)鍵詞：權(quán)益性金融資產(chǎn)；歸類；影響；監(jiān)管

一、研究背景及其研究目的

財(cái)政部于2006年2月了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用成為最大的亮點(diǎn)。作為公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的代表性領(lǐng)域，權(quán)益性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的核心變化，并對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的增減和股票市價(jià)的漲跌產(chǎn)生了較大的影響。另一方面，不同的權(quán)益性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法不同，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的影響存在差異，但新準(zhǔn)則沒(méi)有明確界定交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資目的等因素，這為企業(yè)管理層對(duì)權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類留下了選擇空間。

二、權(quán)益性金融資產(chǎn)的范疇

（一）權(quán)益性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵

金融資產(chǎn)是金融工具的資產(chǎn)化形式，是對(duì)負(fù)債性金融工具或權(quán)益性金融工具投資的結(jié)果。本文所稱的權(quán)益性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)股票及其他權(quán)益性金融工具投資而形成的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸在“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)下。其中，歸屬于“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（二）權(quán)益性金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的聯(lián)系與區(qū)別

權(quán)益性金融資產(chǎn)的“鏡像”是股票及其他權(quán)益性工具，與資產(chǎn)負(fù)債表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”同屬于股權(quán)投資，且上市公司的部分權(quán)益性金融資產(chǎn)就源于股權(quán)分置改革后取得流通權(quán)的原非流通股。兩者的會(huì)計(jì)核算方法有本質(zhì)上的區(qū)別，最顯著的區(qū)別是：不管是交易性金融資產(chǎn)，還是可供出售金融資產(chǎn)，其期末的賬面價(jià)值都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)表決權(quán)比例、對(duì)被投資單位的實(shí)質(zhì)性影響等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類影響分析

對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的歸類偏好，很大程度上取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的歸類對(duì)公司本身的影響。下面筆者通過(guò)比較分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，以及會(huì)計(jì)處理差異對(duì)公司會(huì)計(jì)指標(biāo)、全面收益、所得稅、股票價(jià)格等方面的影響，以對(duì)管理層的歸類偏好做出判斷。

（一）會(huì)計(jì)處理比較

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同屬于金融資產(chǎn)，都在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量，它們的會(huì)計(jì)核算方法適用于獨(dú)立的具體準(zhǔn)則——《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》，兩者的會(huì)計(jì)核算有以下異同：

一是初始計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，但交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值的正常變動(dòng)計(jì)入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌重大或?qū)俜菚簳r(shí)性時(shí)，需計(jì)提減值損失，減少賬面價(jià)值；在計(jì)提減值后的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，如果該可供出售金融資產(chǎn)屬于對(duì)負(fù)債性金融工具投資，則沖減原計(jì)提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對(duì)權(quán)益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時(shí)，兩者都須將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，但交易性金融資產(chǎn)從“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)出；可供出售金融資產(chǎn)從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)出。

（二）會(huì)計(jì)處理差異的影響分析

1.對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響

如果不考慮取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)與被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)不發(fā)生減值的持有期間的利潤(rùn)有差異，對(duì)減值期間及處置時(shí)的利潤(rùn)沒(méi)有影響。當(dāng)所持有的權(quán)益性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，金融資產(chǎn)不存在減值，如果作為交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)上升；如果作為可供出售金融資產(chǎn)，只會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的凈資產(chǎn)、每股凈資產(chǎn)的增加，不影響利潤(rùn)指標(biāo)。處置時(shí)，兩種歸類方法確認(rèn)的投資收益總額都等于出售價(jià)格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)的影響。在金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，會(huì)使出售當(dāng)期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌的情況下，會(huì)使出售當(dāng)期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時(shí)兩種歸類方法所確認(rèn)的投資收益的唯一差異來(lái)源于取得金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)交易費(fèi)用的處理差異。由于取得投資時(shí)的交易費(fèi)用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計(jì)。

2.對(duì)全面收益的影響

（1）全面收益的含義：

企業(yè)的全面收益是指“在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”，包括公司的經(jīng)營(yíng)損益、持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的利得和損失。其中，公司的經(jīng)營(yíng)損益是指?jìng)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；持有金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是指在持有期間金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升和下降，也包括對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提的減值損失；持有金融資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)利得和損失是指從取得至出售金融資產(chǎn)所確認(rèn)的投資收益，包括取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、持有金融資產(chǎn)取得的應(yīng)收股利、出售金融資產(chǎn)時(shí)收入超過(guò)賬面價(jià)值的差額及轉(zhuǎn)出的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。

（2）全面收益的計(jì)算

全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產(chǎn)－期末的負(fù)債）－（期初的資產(chǎn)

－期初的負(fù)債）－投資者投入＋向投資者的分配

全面收益的計(jì)算基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，有別于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)理念。交易性金融資產(chǎn)對(duì)取得投資時(shí)的交易費(fèi)用作費(fèi)用化的處理方法與可供出售金融資產(chǎn)對(duì)交易費(fèi)用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產(chǎn)當(dāng)期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤(rùn)表的損益最終會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，如果不計(jì)所得稅，則交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益與可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評(píng)價(jià)公司的績(jī)效，可減少公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，應(yīng)以全面收益作為會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場(chǎng)監(jiān)管的一個(gè)基礎(chǔ)性指標(biāo)。

3.對(duì)所得稅的影響

（1）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的影響分析。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此,某項(xiàng)金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)，還是歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)不僅不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅的大小，也不影響未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椴还苁墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)確認(rèn)的損益都等于處置收入扣除賬面價(jià)值后的差額加上原計(jì)入損益或資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，實(shí)際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類為何種權(quán)益性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)未來(lái)期間的所得稅沒(méi)有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。（2）資產(chǎn)減值對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的影響分析。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌嚴(yán)重或?qū)俜菚簳r(shí)性時(shí)，需將公允價(jià)值的下跌作為減值損失，計(jì)入損益表。稅法規(guī)定：除應(yīng)收賬款按期末余額5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除外，公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。稅法對(duì)資產(chǎn)減值的處理與對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理相一致。因此，雖然新準(zhǔn)則對(duì)這兩種權(quán)益性金融資產(chǎn)是否計(jì)提減值的規(guī)定不同，但不同的歸類不會(huì)帶來(lái)所得稅的差異。

（3）對(duì)所得稅費(fèi)用的影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算“暫時(shí)性差異”，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包含當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費(fèi)用。

可見(jiàn)，雖然人為因素可以操縱計(jì)入損益表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”和“資產(chǎn)減值損失”的大小，但不能因此調(diào)節(jié)所得稅。所得稅是公司的一項(xiàng)重要費(fèi)用支出，由于權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)。

4.對(duì)股票價(jià)格的影響

新準(zhǔn)則下，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類對(duì)公司會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響有差異，但這種會(huì)計(jì)信息的差異只是會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，并未實(shí)質(zhì)上改變公司的內(nèi)在價(jià)值。如果資本市場(chǎng)是強(qiáng)有效的，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類不影響公司的股票價(jià)格，但在資本市場(chǎng)有效性不強(qiáng)，人們識(shí)別、利用會(huì)計(jì)信息的能力不高，只能簡(jiǎn)單使用少數(shù)幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策的情況下，這種由會(huì)計(jì)政策選擇引起的會(huì)計(jì)指標(biāo)的差異傳導(dǎo)到資本市場(chǎng)，對(duì)公司的股票價(jià)格、關(guān)聯(lián)公司的股票價(jià)格乃至整個(gè)股票市場(chǎng)可能產(chǎn)生深刻的影響。

有眾多中外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)信息有用性的研究表明：會(huì)計(jì)信息有助于投資者預(yù)測(cè)公司收益、評(píng)估股票價(jià)值并做出買賣決策。有不少學(xué)者通過(guò)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)證明：每股凈資產(chǎn)或每股收益的變化，對(duì)上市公司的股票價(jià)格產(chǎn)生影響。還有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步表明：每股收益對(duì)公司股票價(jià)格的解釋能力大于每股凈資產(chǎn)及其它財(cái)務(wù)指標(biāo)的解釋能力。如曹國(guó)華、賴蘋2006年的研究《凈資產(chǎn)、剩余收益與股票定價(jià)：會(huì)計(jì)信息的有用性研究》中得出的結(jié)論：當(dāng)期的每股凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的解釋能力較弱，當(dāng)期的每股收益對(duì)股票價(jià)格很有解釋能力，未來(lái)的每股收益對(duì)預(yù)測(cè)股票價(jià)格沒(méi)有太多幫助。

據(jù)此推測(cè)，在一定條件下，當(dāng)股票的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格上升時(shí)，為了提高公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)以至公司股票的市場(chǎng)價(jià)格，持股公司更傾向于將長(zhǎng)期股權(quán)投資歸類為權(quán)益性金融資產(chǎn)，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)；而當(dāng)股票的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格下降時(shí)，持股公司更傾向于將權(quán)益性投資歸類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為可供出售金融資產(chǎn)。但前提條件一是持股公司認(rèn)同有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息有用性、價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)論；二是會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)值指標(biāo)在評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)權(quán)重適當(dāng)；三是持股公司對(duì)股票市場(chǎng)有合理的預(yù)期。顯然，股票市場(chǎng)價(jià)格是多種因素的綜合結(jié)果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預(yù)期等多種因素的影響，持股公司難以預(yù)測(cè)所持有的股票的價(jià)格走勢(shì)，而其他的兩個(gè)前提條件是否能滿足還有待驗(yàn)證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類影響公司股票價(jià)格的動(dòng)機(jī)。

四、結(jié)論

綜上所述，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)或被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，影響公司的會(huì)計(jì)指標(biāo)，進(jìn)而影響公司的股票價(jià)格，但不影響公司的全面收益、所得稅。由于股市的不確定性，企業(yè)管理層在投資權(quán)益性金融資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)存在明顯的通過(guò)改變權(quán)益性金融資產(chǎn)的具體歸類影響股票價(jià)格的傾向。如果在監(jiān)管中更強(qiáng)調(diào)全面收益指標(biāo)的作用，可消除企業(yè)管理層通過(guò)改變對(duì)權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類而影響會(huì)計(jì)指標(biāo)的動(dòng)機(jī)。但權(quán)益性金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，兩者的會(huì)計(jì)核算方法有本質(zhì)上的不同。一項(xiàng)股權(quán)投資被歸類為金融資產(chǎn)與被歸類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)公司的業(yè)績(jī)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響差異懸殊。因此，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資歸類的正確性進(jìn)行監(jiān)管。在監(jiān)管時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益性金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分的正確性、合理性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]汝瑩，符蓉.經(jīng)濟(jì)收益、會(huì)計(jì)收益與全面收益的比較分析.四川會(huì)計(jì)，2003年第5期.

權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文2

一、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論簡(jiǎn)述

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的“資本”，是指企業(yè)全部的資金來(lái)源，包括自有資金和負(fù)債。資本結(jié)構(gòu)指全部資本的構(gòu)成，即自有資本和債務(wù)資本及其內(nèi)部各部分之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的核心新問(wèn)題，它對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和治理都有重要影響。現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論以MM理論為開(kāi)端，具有較為嚴(yán)密的理論體系。MM理論認(rèn)為，在沒(méi)有稅收和交易成本以及個(gè)人和企業(yè)借貸利率相同的條件下，企業(yè)的價(jià)值和資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān)。雖然這一結(jié)論依靠的前提過(guò)于苛刻，和現(xiàn)實(shí)相距甚遠(yuǎn)，但它開(kāi)拓了現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的道路和發(fā)展方向，標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的開(kāi)端。

權(quán)衡理論通過(guò)放寬MM理論完全信息以外的的各種假定，考慮在稅收、財(cái)務(wù)困境成本、成本分別或共同存在的條件下，資本結(jié)構(gòu)如何影響企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。它包括摘要：

1．負(fù)債的好處摘要：①公司所得稅的抵減功能。由于債務(wù)利息和股利的支出順序不同，世界各國(guó)稅法基本上都準(zhǔn)予利息支出作為成本稅前列支，而股息則必須在稅后支付。②權(quán)益成本的減少。負(fù)債有利于企業(yè)管理者提高工作效率、減少在職消費(fèi)，更為關(guān)鍵的是，它有利于減少企業(yè)的自由現(xiàn)金流量，從而減少低效或非盈利項(xiàng)目的投資。

2．負(fù)債的受限摘要：①財(cái)務(wù)困境成本，包括破產(chǎn)威脅的直接成本、間接成本和權(quán)益的成本；②個(gè)人稅對(duì)公司稅的抵消功能。因此，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使債務(wù)資本的邊際成本和邊際收益相等時(shí)的比例。

優(yōu)序融資理論則放寬MM理論完全信息的假定，以不對(duì)稱信息理論為基礎(chǔ)，并考慮交易成本的存在，認(rèn)為權(quán)益融資會(huì)傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面信息，而且外部融資要多支付各種成本，因而企業(yè)融資一般會(huì)遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。邁爾斯和馬吉洛夫的探究表明，當(dāng)股票價(jià)格高估時(shí)，企業(yè)管理者會(huì)利用其內(nèi)部信息發(fā)行新股。投資者會(huì)意識(shí)到信息不對(duì)稱的新問(wèn)題，因此當(dāng)企業(yè)公布發(fā)行股票時(shí)，投資者會(huì)調(diào)低對(duì)現(xiàn)有股票和新發(fā)股票的估價(jià)，導(dǎo)致股票價(jià)格下降、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值降低。內(nèi)源融資主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流，它等于凈利潤(rùn)加上折舊減去股利。由于內(nèi)源融資不需要和投資者簽訂契約，也無(wú)需支付各種費(fèi)用，所受限制少，因而是首選的融資方式，其次是低風(fēng)險(xiǎn)債券，其信息不對(duì)稱的成本可以忽略，再次是高風(fēng)險(xiǎn)債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

羅斯的信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，管理者對(duì)融資方式的選擇實(shí)際上向投資者傳遞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息，由于破產(chǎn)可能性和負(fù)債水平正相關(guān)，卻和企業(yè)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，投資者將企業(yè)發(fā)行股票融資理解為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳的信號(hào)，而債務(wù)融資則顯示了管理者對(duì)企業(yè)的未來(lái)業(yè)績(jī)有著良好的預(yù)期，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的信號(hào)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)，由于債務(wù)有較高的破產(chǎn)邊際成本，低質(zhì)量企業(yè)的管理者就不敢模擬高質(zhì)量企業(yè)增加較多的債務(wù)。因此，越是高質(zhì)量的企業(yè)，負(fù)債比率就會(huì)越高，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和負(fù)債比率正相關(guān)。

二、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論的區(qū)別

1．前提條件不同。權(quán)衡理論考慮稅收、財(cái)務(wù)困境成本、成本如何影響企業(yè)的融資決策，而假定信息是完全的，討論的核心是舉債的利弊及其如何達(dá)到均衡。而優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，不對(duì)稱信息和融資成本超過(guò)了權(quán)衡理論中舉債的稅收和方面對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響。由于前提的不同，兩者對(duì)企業(yè)的融資決策雖然可能會(huì)有相同的建議，卻有不同的原因解釋。

2．財(cái)務(wù)杠桿比例的生成原因不同。權(quán)衡理論認(rèn)為最佳資本結(jié)構(gòu)取決于債務(wù)的邊際成本等于邊際收益時(shí)的水平，債務(wù)的成本收益會(huì)驅(qū)使低負(fù)債企業(yè)提高杠桿比例、高負(fù)債企業(yè)降低杠桿比例，因此企業(yè)存在一個(gè)理想的財(cái)務(wù)杠桿比例目標(biāo)和回復(fù)到該目標(biāo)的趨向。在權(quán)衡理論中，企業(yè)負(fù)債比例的變化是對(duì)舉債利弊進(jìn)行權(quán)衡的結(jié)果，因此，在一定的投資機(jī)會(huì)下，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)有更高的杠桿比例。優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，企業(yè)融資決策的依據(jù)是一邊倒的，即盡量使用低成本的融資方式，不存在一個(gè)理想的杠桿比例目標(biāo)。因此，當(dāng)企業(yè)投資超過(guò)留存利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)負(fù)債相應(yīng)增加，反之則減少，企業(yè)負(fù)債比例的變化是凈現(xiàn)金流變化的結(jié)果。在優(yōu)序融資理論中，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)好的時(shí)候要儲(chǔ)備現(xiàn)金或舉借少量債務(wù)，以避免將來(lái)投資時(shí)采用昂貴的外部融資方式，因此，在一定的投資機(jī)會(huì)下，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)反而有更低的杠桿比例，高的利潤(rùn)留存和低的負(fù)債比例是擁有高融資能力的表現(xiàn)。

3．股利的性質(zhì)和功能不同。權(quán)衡理論認(rèn)為，發(fā)放股利和舉借債務(wù)可以互相替代，其效果都能減少自有現(xiàn)金流量，從而降低權(quán)益的成本。優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，由于某些原因，股利發(fā)放是穩(wěn)定的，企業(yè)現(xiàn)金流的變化主要靠債務(wù)的收縮來(lái)解決。

4．負(fù)債的性質(zhì)和功能不同。在權(quán)衡理論中，負(fù)債的功能主要體現(xiàn)在對(duì)稅收和委托關(guān)系等方面的影響上，因而各種負(fù)債內(nèi)部種類之間并無(wú)大的區(qū)別。在優(yōu)序融資理論中，在負(fù)債內(nèi)部，低風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)（如抵押貸款或債券）較之高風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)（如信用債券）更能傳遞積極信息，能夠降低融資成本，因而得到優(yōu)先考慮，成為僅次于內(nèi)源融資的方式。

三、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論的聯(lián)系

1．兩者都是以MM理論為基礎(chǔ)，是對(duì)MM理論的發(fā)展。兩者都以企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化為目標(biāo)，考察不同融資方式對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的影響。兩者都是放寬MM理論理想假設(shè)條件向現(xiàn)實(shí)的逼近，而且兩者的前提條件相互補(bǔ)充，共同涵蓋了影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的眾多重要因素，都有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2．兩者實(shí)際上都肯定了債務(wù)融資優(yōu)于權(quán)益融資。在優(yōu)序融資理論中，很明顯，債務(wù)融資優(yōu)先于權(quán)益融資得到考慮。在權(quán)衡理論中，則是先考慮債務(wù)融資各種優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的收益，再考慮債務(wù)融資受限制情況帶來(lái)的成本，從而認(rèn)為需考慮兩者之間的綜合平衡，其著眼點(diǎn)也是優(yōu)先考慮債務(wù)融資，直至用盡債務(wù)融資的好處才考慮使用權(quán)益融資。此外，兩者都是對(duì)成本進(jìn)行“權(quán)衡”的理論，只不過(guò)優(yōu)序融資理論“權(quán)衡”比較的是內(nèi)源融資、債務(wù)融資和權(quán)益融資三者之間的成本，而權(quán)衡理論“權(quán)衡”比較的是作為融資方式之一的債務(wù)的邊際成本和收益。

權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文3

會(huì)計(jì)概念中的套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系被稱為套期關(guān)系。按照套期關(guān)系可以將企業(yè)開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)，區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三類。本文對(duì)公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期之間的聯(lián)系與區(qū)別作初步探討。

一、二者的定義

公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（或該資產(chǎn)或負(fù)債、確定承諾中可辨認(rèn)部分）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。比如發(fā)行方和持有方對(duì)因利率變動(dòng)而引起的固定利率債務(wù)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期；或?qū)σ云髽I(yè)的報(bào)告貨幣表示的以固定價(jià)格買賣資產(chǎn)的確定承諾進(jìn)行的套期，都屬于公允價(jià)值套期。

現(xiàn)金流量套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的與其交易有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來(lái)利息支付）、很可能發(fā)生的預(yù)期交易（如預(yù)期的購(gòu)買或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

根據(jù)兩種套期的定義可以分析二者的聯(lián)系與區(qū)別。

（一）二者的聯(lián)系

（1）都可以采用已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債作為被套期項(xiàng)目；

（2）都采用衍生金融工具作為套期工具；

（3）都會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期及以后期間的損益；

（4）要運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)或現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)都需要滿足一定的條件。

總體來(lái)說(shuō)，兩者的核算原則是一致的，即在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目的利得或損失，以體現(xiàn)套期會(huì)計(jì)的本質(zhì)，反映套期的對(duì)沖結(jié)果和有效性。

（二）二者的區(qū)別

1．二者所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同

公允價(jià)值套期是對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、未確認(rèn)的確定承諾和這些資產(chǎn)負(fù)債確定承諾中的可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，規(guī)避的是價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

而現(xiàn)金流量套期是對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的套期，即規(guī)避的是未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。

2． 二者的適用范圍不同

公允價(jià)值套期主要適用于對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債可辨認(rèn)部分公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，同時(shí)，對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期也適用于公允價(jià)值套期。

公允價(jià)值套期主要適用于對(duì)預(yù)期交易的套期。

然而，對(duì)于確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)套期應(yīng)該作為哪一種套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻存在爭(zhēng)議。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將其作為公允價(jià)值套期處理，而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》的規(guī)定，將其作為公允價(jià)值套期或者現(xiàn)金流量套期處理都可以。之所以出現(xiàn)這一情況，是因?yàn)榇_定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流量和公允價(jià)值都有影響。因而，有時(shí)公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期的界限并不絕對(duì)，有時(shí)可以相互替代。

二、二者在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別

（一）套期工具的損益處理不同

在公允價(jià)值套期下，套期工具為衍生金融工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

而在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益（其他資本公積），并單列項(xiàng)目反映；套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

可見(jiàn)，二者對(duì)套期工具利得或損失的處理是不一致的：公允價(jià)值套期下的套期工具的利得或損失不遞延，直接在當(dāng)期確認(rèn)；現(xiàn)金流量套期下的套期工具的利得或損失（有效部分）予以遞延，先計(jì)入所有者權(quán)益，再轉(zhuǎn)入損益。

（二） 被套期項(xiàng)目的損益處理不同

在公允價(jià)值套期下，被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

而現(xiàn)金流量套期主要適用于對(duì)預(yù)期交易的套期，對(duì)于被套期項(xiàng)目是預(yù)期交易的，且導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的確認(rèn)的，不進(jìn)行基差調(diào)整（對(duì)于預(yù)期交易套期，把已確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失在預(yù)期交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的初始賬面價(jià)值的部分，在后續(xù)期間確認(rèn)為損益）。因?yàn)檫M(jìn)行基差調(diào)整會(huì)導(dǎo)致因預(yù)期交易獲得的資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值與公允價(jià)值不符，并因此忽視對(duì)金融工具初始公允價(jià)值計(jì)量的要求，因此不調(diào)整基差。但對(duì)導(dǎo)致后來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的預(yù)期交易的套期，允許企業(yè)選擇是否進(jìn)行基差調(diào)整，不得隨意變更。

三、套期所改變的對(duì)象不同

公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)沒(méi)有改變套期工具的會(huì)計(jì)處理，而是改變了某些被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

由于套期工具基本上是衍生金融工具，通常被劃分為交易性金融資產(chǎn)。公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)并未改變套期工具的會(huì)計(jì)處理，而是改變了某些被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)套期工具和被套期項(xiàng)目都以公允價(jià)值計(jì)量，且相應(yīng)利得或損失都計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，利得與損失已在同一期間進(jìn)行了配比，因而不需要運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。當(dāng)被套期項(xiàng)目以攤余成本或成本計(jì)量，或以公允價(jià)值計(jì)量但歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的利得或損失未確認(rèn)或在所有者權(quán)益中確認(rèn)時(shí)，則套期工具或被套期項(xiàng)目的利得與損失未在同一期間進(jìn)行配比，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未能反映抵消結(jié)果，故將被套期項(xiàng)目（包括按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)）因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

現(xiàn)金流量套期沒(méi)有改變被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，而是改變了套期工具的會(huì)計(jì)處理。

因?yàn)樘灼诠ぞ叩睦没驌p失并未在當(dāng)期全部計(jì)入損益，而是分為有效部分和無(wú)效部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。待到被套期項(xiàng)目影響企業(yè)損益時(shí)，從所有者權(quán)益部分轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，使得套期工具的利得或損失與被套期項(xiàng)目的利得或損失在確認(rèn)時(shí)間上一致，以反映現(xiàn)金流量套期對(duì)損益的抵消或?qū)_結(jié)果。

主要參考文獻(xiàn)

權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文4

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

案例1：甲公司2010年2月購(gòu)買乙公司股票10萬(wàn)股，買價(jià)8.3元/股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0. 3元/股，并用銀行存款支付交易稅費(fèi)0.4萬(wàn)元。

（一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，可以是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資，也可以是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資，基金投資等。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的核心思想是按其公允價(jià)值及交易費(fèi)用之和入賬。

分析案例1，如果根據(jù)管理層的持有意圖，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 可供出售金融資產(chǎn)—成本 804000

應(yīng)收股利 30000

貸：銀行存款 834000

（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，初始入賬價(jià)值主要為買價(jià)，由于管理層的意圖持有交易性資產(chǎn)的時(shí)間較短，因此取得時(shí)的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“投資收益”來(lái)核算。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，持有乙公司的股票的時(shí)間會(huì)較短，那么將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 800000

應(yīng)收股利 30000

投資收益 4000

貸：銀行存款 834000

通過(guò)案例1比較兩種金融資產(chǎn)初始計(jì)量的區(qū)別，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，持有時(shí)間一般較長(zhǎng)，或是持有意圖暫時(shí)不很明確，準(zhǔn)則也將其劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)，因此取得時(shí)的交易費(fèi)用直接計(jì)入其初始成本；而交易性金融資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，管理層的意圖是持有時(shí)間較短，目的是為了賺取買賣差價(jià)，因此為了更準(zhǔn)確地顯示買賣差價(jià)，取得時(shí)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益而不是初始成本。

二、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值發(fā)生暫時(shí)性的變動(dòng)。案例2：沿用案例1的資料， 2010年12月31日，乙公司股票的收盤價(jià)為7元/股。甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

1.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，變動(dòng)金額主要計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目“資本公積—其他資本公積”。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，取得時(shí)將乙公司的股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 資本公積———其他資本公積 104000

貸： 可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 104000

本案例中，如果是公允價(jià)值發(fā)生了上升的變動(dòng)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄即可。

2.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，變動(dòng)金額主要計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”來(lái)核算。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，取得時(shí)將乙公司的股票劃分為交易性金融價(jià)值，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

貸： 交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 100000

本案例中，如果是公允價(jià)值發(fā)生了上升的變動(dòng)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄即可。

通過(guò)案例2比較兩種金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的不同之處，資產(chǎn)負(fù)債日金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了暫時(shí)性的變動(dòng)時(shí)，如果是可供出售金融資產(chǎn)，則計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，如果是交易性金融資產(chǎn)，則計(jì)入當(dāng)期損益，影響利潤(rùn)表。為什么會(huì)有這種區(qū)別呢？其中最主要的原因是，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，管理層持有它的目的不是短期內(nèi)賺差價(jià)的，一般來(lái)說(shuō)持有時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)較長(zhǎng)，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，變動(dòng)情況計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，直接影響所有者權(quán)益，當(dāng)最終實(shí)際出售時(shí)，再把資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，影響出售當(dāng)期的利潤(rùn)。

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，管理層持有它的目的是短期內(nèi)買賣，賺取差價(jià)，它的公允價(jià)值變動(dòng)可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響當(dāng)期的利潤(rùn)總額和當(dāng)期的利潤(rùn)表。

（二）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生大幅度下降。案例3：沿用案例1和案例2的資料，2011年乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2011年12月31日乙公司股票的收盤價(jià)為每股3元。

1.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

分析案例3，應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，共計(jì)504000元，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 504000

貸： 資本公積———其他資本公積 104000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400000

2.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間較短，所以準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，將投資損失直接通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”反映。

分析案例3，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入當(dāng)期損益，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000

貸： 交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 500000

通過(guò)案例3，可以看出準(zhǔn)則對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是允許計(jì)提減值準(zhǔn)備的，而對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失，直接通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”來(lái)處理。主要的原因就是持有的意圖和時(shí)間長(zhǎng)短不同。

三、處置可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

處置處置可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)時(shí)，相同之處在于都是按照公允價(jià)值將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，而實(shí)際取得的價(jià)款和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益。不同之處在于，可供出售金融資產(chǎn)，要將原直接計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；而交易性金融資產(chǎn)，則是要將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”。處置時(shí)的投資損益則包括了兩部分。產(chǎn)生區(qū)別的原因在于準(zhǔn)則對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量規(guī)定不同。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，2.

權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文5

新版的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材依據(jù)最新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等持有和交易過(guò)程中在具備適當(dāng)條件時(shí)引入公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。即對(duì)符合特定條件和環(huán)境下的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按其當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值相對(duì)于該資產(chǎn)購(gòu)置(轉(zhuǎn)換)時(shí)的賬面成本或者前一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值賬面余額的變動(dòng)來(lái)調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將該變動(dòng)額記入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”)或所有者權(quán)益(可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積”)。而對(duì)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目賬面余額只有等到該資產(chǎn)處置時(shí)一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)成本)或投資收益。筆者在學(xué)習(xí)過(guò)程中認(rèn)為對(duì)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目在資產(chǎn)處置時(shí)才進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的做法有不理解之處：

首先，公允價(jià)值變動(dòng)既然發(fā)生于當(dāng)月或當(dāng)年，卻偏偏要等到處置時(shí)(處置可能發(fā)生在當(dāng)年、甚至于跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度才處置)才進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，是否符合基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，是否如實(shí)反映了當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

其次，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目在發(fā)生當(dāng)期所屬的資產(chǎn)負(fù)債表日不予結(jié)轉(zhuǎn)，在實(shí)務(wù)操作特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中怎樣處理?。眾所周知，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表最大區(qū)別之處在于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中根本沒(méi)有收入與支出科目，而行政事業(yè)單位的收入、支出科目除了年終結(jié)轉(zhuǎn)反映到凈資產(chǎn)(相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有這權(quán)益)之外，平時(shí)都直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中并參與資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，即資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。比方說(shuō)，某事業(yè)單位當(dāng)月(不屬于年終，不存在結(jié)轉(zhuǎn))報(bào)銷某同志差旅費(fèi)一筆100元，但款未付由財(cái)務(wù)上開(kāi)具欠款單。針對(duì)該業(yè)務(wù)反映到該單位當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表中就是左邊資產(chǎn)部類中事業(yè)支出增加100元，右邊負(fù)債部類中應(yīng)付賬款同時(shí)增加100元，左右兩邊同時(shí)增加后仍保持平衡。但若上述業(yè)務(wù)是發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中的話，資產(chǎn)負(fù)債表右邊的負(fù)債當(dāng)然也是增加100元，而支出100元是不能直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，而是需要通過(guò)月末結(jié)轉(zhuǎn)反映在當(dāng)月利潤(rùn)表中最后以利潤(rùn)分配的形式最終回歸到資產(chǎn)負(fù)債表右邊的所有者權(quán)益當(dāng)中的未分配利潤(rùn)下，減少所有者權(quán)益100元。這樣一來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表的右邊一增一減后才保持了平衡。這個(gè)道理再簡(jiǎn)單不過(guò)了。

但把這個(gè)原理引伸到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”處理中，并依據(jù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材舉一個(gè)最簡(jiǎn)單最直觀的例子：某企業(yè)2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)合計(jì)1000萬(wàn)元，負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1000萬(wàn)元(同時(shí)假定該企業(yè)1—2月份除投資性房地產(chǎn)外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))。1月15日以銀行存款100萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)商品房的同時(shí)轉(zhuǎn)入以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，并且該房產(chǎn)在1月31日前未發(fā)生任何價(jià)值變動(dòng)。那么1月31日資產(chǎn)負(fù)債表日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中左邊資產(chǎn)類科目中增加投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，同時(shí)資產(chǎn)類中銀行存款減少100萬(wàn)元，左邊資產(chǎn)類一增一減后月末合計(jì)余額仍然保持1000萬(wàn)元，右邊沒(méi)有發(fā)生任何變化負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1000萬(wàn)元不變;2月20日根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的情況該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升了10萬(wàn)元，企業(yè)因此借記“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”10萬(wàn)元、貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”10萬(wàn)元。在2月29日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中上述10萬(wàn)元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值變動(dòng)毫無(wú)疑問(wèn)記入左邊的資產(chǎn)類科目中的投資性房地產(chǎn)賬面余額，使得資產(chǎn)合計(jì)變?yōu)?010萬(wàn)元，而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方的10萬(wàn)元不能直接記入到當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表中，而是通過(guò)月末結(jié)轉(zhuǎn)反映在當(dāng)月利潤(rùn)表中最后以利潤(rùn)分配的形式最終回歸到資產(chǎn)負(fù)債表右邊的所有者權(quán)益當(dāng)中的未分配利潤(rùn)下，最終增加所有者權(quán)益10萬(wàn)元，從而使右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益也變?yōu)?010萬(wàn)元。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方既然在當(dāng)期已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有余額，而按照中級(jí)教材中的處理方法該價(jià)值變動(dòng)量當(dāng)月不予結(jié)轉(zhuǎn)，而是等到該房產(chǎn)處置時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。這里是否矛盾?

一句話：如果左邊資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化，右邊“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目在當(dāng)期不結(jié)轉(zhuǎn)，那么由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果如何在企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)(即財(cái)務(wù)狀況)才能使右邊也發(fā)生同樣數(shù)額的變動(dòng)?這里也許是筆者某個(gè)細(xì)節(jié)沒(méi)有掌握、弄懂，以上是本人粗淺的認(rèn)識(shí)和理解，妥否，敬請(qǐng)指正。

權(quán)益融資和負(fù)債融資的區(qū)別范文6

(一)收入這里所討論的是會(huì)計(jì)學(xué)意義上的收入概念，與一般意義上的概念范疇有區(qū)別。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入的定義是：“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。從收入要素的定義分析，具有以下特征：(1)收入是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是指企業(yè)為完成其營(yíng)業(yè)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性、營(yíng)利性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如，企業(yè)生產(chǎn)銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)、出租資產(chǎn)、對(duì)外投資等，均屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。所以，其他非日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入則不能確認(rèn)為收入，一般可將其泛稱為收益。(2)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。如，某企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管該借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，企業(yè)對(duì)于因借入款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。(3)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。比如企業(yè)銷售商品，必須要收到現(xiàn)金或者有權(quán)利將收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是由所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。(4)收入的取得應(yīng)為此付出代價(jià)。在收入的定義中，首先強(qiáng)調(diào)了“日常活動(dòng)中形成”，最終將落腳點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)利益的“總流入”上(區(qū)別于凈流入)。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理及市場(chǎng)交換原則，企業(yè)為博取收入必須為此發(fā)生某種經(jīng)營(yíng)性耗費(fèi)，且在收入與該項(xiàng)耗費(fèi)之間存在因果聯(lián)系，即形成會(huì)計(jì)學(xué)上的配比關(guān)系。如，為獲得收入而付出商品、發(fā)生勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)或其他權(quán)利等。所以，凡不需要付出代價(jià)就能獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入，不符合收入要素的內(nèi)涵要求，不應(yīng)確認(rèn)為收入。

從以上分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于收入要素范疇的應(yīng)當(dāng)是營(yíng)業(yè)性收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、股利收入等，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，上述收入分別由收入準(zhǔn)則或其他相關(guān)準(zhǔn)則分別加以規(guī)范罷了。

(二)利得利得是與收入相類似的概念，但兩者有本質(zhì)的區(qū)別。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義：“利得是某一會(huì)計(jì)主體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資得到的款項(xiàng)以外，源于偶發(fā)性或邊緣易，以及來(lái)自一切其他交易或事項(xiàng)的業(yè)益(凈資產(chǎn))的增加”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未將利得作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，僅是引入了利得的相關(guān)概念，其界定與FASB基本相同：“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。與收入相比較分析，利得一般具有下列特征：(1)利得是企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性收益。利得是收入以外的其他利益，源于偶發(fā)性、邊緣性的交易或事項(xiàng)，屬于不經(jīng)過(guò)營(yíng)利性過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。所以，利得是一種非經(jīng)營(yíng)性收益，其一般是不可再生的。文中前述“非日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入”就是利得，如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得以及有關(guān)資產(chǎn)(或負(fù)債)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得等。通常，可以將收入和利得統(tǒng)稱為收益，只不過(guò)前者是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性收益，而后者則是企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性收益。(2)利得的獲取不需要付出代價(jià)。利得作為非經(jīng)營(yíng)性收益，其并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，即獲取時(shí)一般不需要付出代價(jià)。鑒于利得不可能也不需要與有關(guān)耗費(fèi)相配比，故其反映的是經(jīng)濟(jì)利益的“凈流入”。

二、費(fèi)用與損失

(一)費(fèi)用我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義是：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。根據(jù)費(fèi)用的定義及其與收入、資產(chǎn)的關(guān)系分析，費(fèi)用具有以下特征：(1)費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用必須是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中形成的，這些日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的界定與收入定義中相關(guān)內(nèi)容的界定是一致的。由此可以認(rèn)為，費(fèi)用是因取得收人而發(fā)生，兩者存在因果聯(lián)系；企業(yè)為獲得收入而投入的力量(發(fā)生的耗費(fèi))，稱為費(fèi)用。文中前述“收入的取得應(yīng)為此付出代價(jià)”，這種為收入的取得而付出的代價(jià)即為費(fèi)用，收入與費(fèi)用形成配比關(guān)系。日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷貨成本、營(yíng)業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(2)費(fèi)用是隨日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中資產(chǎn)的消耗轉(zhuǎn)化而來(lái)。費(fèi)用與資產(chǎn)有著緊密的關(guān)系。一切費(fèi)用至少是某一瞬間的資產(chǎn)。這就是說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之初，總是帶著為了有利于經(jīng)營(yíng)的意圖才去取得它的資產(chǎn)；幾乎一切資產(chǎn)，其所以要被取得，不外乎是用以獲取收入。利用它們來(lái)獲取的收入一旦實(shí)現(xiàn)，它們就從資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形態(tài)。從資產(chǎn)到費(fèi)用不斷轉(zhuǎn)化，在這一過(guò)程中，依此產(chǎn)生著以取得新資產(chǎn)為標(biāo)志的收入，來(lái)供下一回循環(huán)經(jīng)營(yíng)之用。

(二)損失事實(shí)上，導(dǎo)致耗費(fèi)發(fā)生的原因是不同的；有日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所引起的，也有非日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)不同原因引起的耗費(fèi)給出了兩種界定，即由日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的屬于費(fèi)用(前文已述)，由偶發(fā)活動(dòng)引起的就屬于損失。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也采用了這種觀點(diǎn)，其對(duì)損失的定義是：“損失是指企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。從本質(zhì)上分析，那些未能產(chǎn)生收入的耗費(fèi)就形成企業(yè)的損失，如資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失以及有關(guān)資產(chǎn)(或負(fù)債)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失等。值得強(qiáng)調(diào)的是，利得與損失之間不存在因果聯(lián)系，即不形成配比關(guān)系，故損失所反映的是經(jīng)濟(jì)利益的“凈流出”。

三、利得與損失的會(huì)計(jì)核算

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利得和損失有兩個(gè)去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤(rùn)表中。

(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的會(huì)計(jì)核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的會(huì)計(jì)核算，主要有以下幾個(gè)方面：(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額應(yīng)貸記“資本公積一其他資本公積”科目。(4)金融資產(chǎn)的重分類。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值貸記“持有至到期投資”科目，按其差額貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。如將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于原計(jì)入資本公積的利得和損失，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：一是有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；二是沒(méi)有固定到期日的，仍保留在所有者權(quán)益中，待處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。(5)與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅。在資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。(7)利用衍生工具進(jìn)行套期保值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，應(yīng)借記或貸記“套期工具”等科目，貸記或借汜“資本公積一其他資本公積”科目。

(二)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的會(huì)計(jì)核算直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的會(huì)計(jì)核算主要有幾下幾個(gè)方面：(1)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值。核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

(2)有關(guān)資產(chǎn)(或負(fù)債)公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，應(yīng)當(dāng)借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(4)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)將處置非流動(dòng)資產(chǎn)的凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。(5)以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換(換出資產(chǎn)為存貨、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的除外)。當(dāng)換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬而價(jià)值的差額，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。(6)債務(wù)重組。在債務(wù)重組過(guò)程中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)用以清償債務(wù)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值，或者重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值，或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，記人“營(yíng)業(yè)外支出”科目，如為貸方差額則應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目。(7)政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)偅执斡浫搿盃I(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(8)資產(chǎn)盤盈(固定資產(chǎn)盤盈除外)、盤虧或毀損。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，借記或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目，按其貸方差額，貨記“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。(9)接受捐贈(zèng)與捐贈(zèng)支出。對(duì)于捐贈(zèng)利得或損失，應(yīng)當(dāng)分別記人“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

四、利得與損失的財(cái)務(wù)列報(bào)