前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了社會經(jīng)濟原理范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。
社會經(jīng)濟原理范文1
【關(guān)鍵詞】 審計原則;獨立性;資本規(guī)律;企業(yè)性質(zhì);制度安排
一、引言
假如有這樣一種機制,可以約束、保障審計人在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計技術(shù)與能力因素的影響,在社會認同的水平上保證達到審計結(jié)果的公正性要求,你還會抓住審計獨立性問題不放嗎?長期以來,審計獨立性一直被奉為注冊會計師審計的基石和核心價值,是審計質(zhì)量的根本保證。但大多審計失敗的案例又告訴我們,審計獨立性是一個非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個客觀的評價標(biāo)準(zhǔn),而且,審計獨立性并沒有必然地保證審計結(jié)果的公正性。近年來發(fā)生的重大審計失敗案例和我國有關(guān)學(xué)者實證研究的結(jié)果都證明:我國注冊會計師審計的獨立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計獨立性的對策,卻很少研究審計獨立性的社會環(huán)境,沒有深刻分析審計獨立性、客觀性和公正性,進而導(dǎo)致審計結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計獨立性狀態(tài)、有效提高審計結(jié)果可靠性的制度安排與對策。
基于上述分析,筆者重新審視了獨立性、客觀性、公正性三個審計原則的關(guān)系,正視注冊會計師審計生存、發(fā)展的社會環(huán)境,試圖分析:市場經(jīng)濟的本質(zhì)特征與規(guī)律對會計市場的影響、會計師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計獨立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計雇傭制度與保持審計原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊會計師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會計市場,保證落實審計三原則的基本對策。
二、審計三原則的關(guān)注度和逆向討論
(一)審計三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析
注冊會計師審計獨立性問題受到社會各界極大關(guān)注。通過中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,分別以“審計獨立性”、“審計客觀性”和“審計公正性”為關(guān)鍵詞進行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計三原則的討論、研究論文情況如表1。
近三十年來,討論“審計獨立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計獨立性的論文是研究審計客觀性論文的近73倍,是研究審計公正性論文的79倍,可見審計獨立性在審計理論與實務(wù)研究中的重要地位,也進一步折射出審計獨立性問題受到理論界和實務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計三項基本原則被研究者和實務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。
2006年新會計、審計準(zhǔn)則以后,對審計三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢,研究并發(fā)表的審計獨立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。
在所有關(guān)于審計獨立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計獨立性視為審計理論和審計實踐中一個最基本的概念,是審計的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實務(wù)界比較認同的觀點。同時認為審計獨立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨立性,審計就失去社會價值;甚至有人認為,審計獨立性是注冊會計師審計的生存根本和靈魂。
(二)審計獨立性逆向思考的研究成果
在上述諸多研究審計獨立性的論文中,很少有作者提出對“審計獨立性”地位與作用的逆向研究,主要是強調(diào)審計獨立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓猿知毩⑿允亲詴嫀煂徲嫷撵`魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點具有代表性。
孔凡軍認為,“作為信息利用者的社會公眾,其真正關(guān)注的是注冊會計師審計的獨立性呢,抑或是審計的可靠性?顯然是后者。因為后者才對社會公眾的決策有參考價值。現(xiàn)實中,公眾之所以對注冊會計師的獨立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨立性,保證審計的可靠性”。孔凡軍的這種判斷和分析,應(yīng)該引起整個審計界的高度重視。他強調(diào)四個方面:一是比起注冊會計師的獨立性,社會公眾更加關(guān)注審計結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊會計師的獨立性是期待借助獨立性保證審計的可靠性;二是獨立性未必一定能夠保證審計的可靠性,審計的可靠性受包括注冊會計師獨立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計獨立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計獨立性缺乏切實可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
崔宏、劉爾奎兩博士等認為,從獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)來看,獨立性是一個相對的概念、是一種概率(審計獨立性是一種注冊會計師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右而調(diào)整或披露重要的錯報或漏報的概率,實質(zhì)上也就意味著這個概率不可能永遠等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實)、是一種風(fēng)險。他們認為,由于審計獨立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华毩ⅰ钡奶岱?堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。
上述研究提出的“審計獨立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計獨立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會計師審計現(xiàn)實與理論中必須面對的問題。
(三)實證研究結(jié)果的證明
盡管人們期待注冊會計師保持足夠的獨立性,但事實上,審計獨立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過去的歷史發(fā)展過程中,無論是市場經(jīng)濟發(fā)達的國家,還是像我國這樣的發(fā)展中國家,注冊會計師審計盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對象,社會經(jīng)濟生活中也不斷地提供著足以批判審計獨立性不足的證據(jù)(國內(nèi)外上市公司會計、審計舞弊事件)。
國內(nèi)研究者中,較早對審計獨立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會計師保持獨立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個值得研究的觀點,審計師出具失實的審計報告,受害者是一個統(tǒng)計意義上的概念,正因為如此,會計師事務(wù)所和注冊會計師未保持審計獨立性原則而進入訴訟程序的案件所占比例并不高。
耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所對所審計公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計報告時,被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告要大得多;與所審計公司不在同一區(qū)域比同在一個區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國注冊會計師審計業(yè)務(wù)地方保護主義嚴(yán)重。這從一個方面反映出我國注冊會計師保持審計獨立性的難度。
陳曉博士等以1998―2002會計年度滬深兩地上市公司為樣本進行統(tǒng)計分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國注冊會計師的獨立性有了一定程度的展現(xiàn),對于一些易發(fā)生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風(fēng)險回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時就說“不”,獨立性十分有限。
由此可見,我國注冊會計師的獨立性在整個發(fā)展過程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認為,孔凡軍提出的“社會公眾更關(guān)心審計的獨立性還是審計的公正性”、“審計獨立性不能嚴(yán)格保證審計公正性”的觀點是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨立性是一個相對概念、是一種概率、是一種風(fēng)險”的觀點,也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對審計獨立性的地位和作用進行實事求是的分析與評價。因此,如何定位審計的獨立性還需要進行深入研究,上述學(xué)者從實證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。
三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計三原則與審計目標(biāo)的關(guān)系
從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認為,通過獨立性保證審計過程的客觀性,進而實現(xiàn)審計結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨立性能否實現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨立性呢?
從筆者的疑問假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊會計師審計“三原則”的關(guān)系,獨立性是保證審計人員審計判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計過程的客觀性和公正性是實現(xiàn)審計結(jié)果可靠性(審計結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計結(jié)果的可靠性才是審計追求的目標(biāo)。在注冊會計師審計活動中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來看,審計結(jié)果的可靠性才是注冊會計師審計的價值核心。沒有審計過程的客觀性、公正性,即使注冊會計師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨立狀態(tài),也可能因為注冊會計師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實事求是的審計觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲嬍?獨立性也就沒有實現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計質(zhì)量控制與審計三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。
從圖1中可以看出,設(shè)計、研究和保障審計獨立性的初衷,就是要通過獨立性控制,實現(xiàn)審計過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過獨立性對審計過程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟手段和行政手段,直接作用于審計過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。
如果將獨立性比作通往目的地的路徑,將審計的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨立性程度可能是實現(xiàn)審計結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨立性,或者說僅有獨立性是遠遠不夠的(事實上獨立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊會計師法、審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強調(diào)保持審計的獨立性,但在現(xiàn)實審計活動中還是無法保障合理的審計獨立程度,尤其是過去幾年幾個著名的審計失敗事件的影響,社會公眾對審計獨立性的判斷取向更為不滿,認為審計獨立性越來越讓人們看不清楚。
客觀性、公正性是實現(xiàn)審計結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無論通往某個目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會指引想要到達目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達該目的地。審計客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲嫿Y(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實現(xiàn)審計結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計對象的財務(wù)報告的生成過程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進行對照、比較,尋找偏差,將所審計財務(wù)會計報告的可信賴程度以審計意見的形式向各方利益關(guān)系者報告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時刻提醒注冊會計師必須在執(zhí)業(yè)過程中始終保持實事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計事項,才有可能實現(xiàn)審計結(jié)果的可靠性。如果注冊會計師在審計過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計結(jié)果失去可靠性,致使審計失敗,承擔(dān)審計風(fēng)險。審計獨立性直接與審計客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會計師在審計過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。
也許有人認為上述比喻不成立。那是因為大多數(shù)人認為,只有獨立性才能促使注冊會計師保持客觀的、實事求是的審計態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進而保證實質(zhì)性獨立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計案例告訴我們,盡管大部分審計合約在表面上看符合審計法規(guī)規(guī)定的獨立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨立。由于精神獨立性的喪失和利益驅(qū)動的影響,會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程中沒有合理保證審計的客觀性和公正性,也沒有給審計報告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會計師事務(wù)所和注冊會計師必須具備獨立性,在確定審計合約時,也沒有研究者提出的“直接經(jīng)濟利益、間接經(jīng)濟利益及其與經(jīng)濟利益相似的情形”的事項存在,那么就一定可以保證會計師事務(wù)所和注冊會計師堅持審計原則,客觀、公正地實施審計過程,保證審計工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒有相應(yīng)的審計責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟賠償,情形會怎樣呢?注冊會計師獨立地濫用審計準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計失敗。可以斷言:沒有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊會計師事業(yè)或許會消亡。因為會計師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊會計師作為理性經(jīng)濟人的特征與本質(zhì),都將決定會計師事務(wù)所和注冊會計師會選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會計師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨立性從根本上保證審計過程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計責(zé)任承擔(dān)等因素在維護著注冊會計師事業(yè)的發(fā)展和審計質(zhì)量。那么,如果制定的注冊會計師違背客觀、公正原則、操縱審計結(jié)果的審計責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過注冊會計師放棄客觀公正審計原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個人與組織)利益,情況又如何呢?會計師事務(wù)所及其注冊會計師之所以選擇放棄獨立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經(jīng)濟利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊會計師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計人員精神獨立、審計過程客觀與公正、審計結(jié)果可靠的可選擇路線。
對于社會和信息使用者來說,審計結(jié)果的可靠才是注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊會計師的社會價值所在,是注冊會計師審計的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊會計師、會計師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊會計師審計的目標(biāo)是兩個不同性質(zhì)的概念,注冊會計師和會計師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會導(dǎo)致部分注冊會計師和事務(wù)所放棄審計原則,作出逆向選擇行為;注冊會計師審計的目標(biāo)則是會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)共同努力爭取達到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來自注冊會計師或事務(wù)所,而是來自于社會、市場和公眾的合理期待。
如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過于關(guān)注審計的獨立性問題,因為它只是個道路選擇問題。獨立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。
上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨立性視為托起注冊會計師審計事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無論如何關(guān)鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。
四、正視會計師事務(wù)所的社會屬性和社會環(huán)境
會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場經(jīng)濟為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場經(jīng)濟環(huán)境之中。其本來的社會屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會計師事務(wù)所、注冊會計師放在一個技術(shù)、道德等方面高于一般社會組織和與社會成員水準(zhǔn)的層次上進行討論,很少考慮會計師事務(wù)所本身就是一個企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊會計師也有與其他社會成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實證研究中最大的缺陷。
(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響
市場經(jīng)濟說穿了就是“資本經(jīng)濟”。無論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國這樣的社會主義制度環(huán)境下,拋開具體的政治制度,兩種社會經(jīng)濟運行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說社會經(jīng)濟運行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會經(jīng)濟、甚至決定或影響政治等主要活動的驅(qū)動機制的社會中,一切經(jīng)濟行為的驅(qū)動力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場經(jīng)濟發(fā)展模式的時候,也就必須承認“資本規(guī)律”將成為社會經(jīng)濟發(fā)展的基本規(guī)律之一。會計師事務(wù)所或注冊會計師為自身利益放棄獨立性和客觀性,導(dǎo)致審計結(jié)果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。
注冊會計師審計是基于市場經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會環(huán)境,為會計專業(yè)人士在市場經(jīng)濟的發(fā)展中尋找到了滿足社會需求、社會地位高雅的資本介入點。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會計人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價值得到了完美體現(xiàn)。可以說,是資本社會的發(fā)展與進步,為注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領(lǐng)域和機會。西方會計師事務(wù)所經(jīng)過了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競爭中運作得當(dāng)、信譽相對良好的會計師事務(wù)所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會計師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因為競爭、市場占有等因素合并;要么因為違反審計原則、嚴(yán)重審計舞弊,失去市場信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競爭本是一個好的環(huán)境,建立競爭機制的初衷就是設(shè)想利用競爭,優(yōu)勝劣汰,提高整個審計界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說在一定程度上得到了實現(xiàn),我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量和注冊會計師隊伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認識到:這種審計領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個行業(yè)競爭、資本逐利為動因的。
會計師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會計上直接記錄為“實收資本”,會計師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會計師事務(wù)所不是一個預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會積極注入嗎?同樣,如果注冊會計師行業(yè)不是一個預(yù)期高收入、有社會地位的職業(yè),每年還會有人蜂擁考試,試圖進入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。
(二)會計師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定
企業(yè)是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導(dǎo),也就沒有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會計師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。
前文已經(jīng)說過,會計師事務(wù)所為部分游動資本和具有專業(yè)技能的注冊會計師人力資本找到了投資和追求投資回報的較為理想的領(lǐng)域。在我國恢復(fù)注冊會計師審計事業(yè)初期,還把會計師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營利為主要目的,實際上是將注冊會計師審計納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國改變了這種與時代和會計師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認會計師事務(wù)所是以營利為目的的、獨立的公司法人,會計師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營積累等,均納入事務(wù)所的實收資本和資本積累,這也就是完全承認會計師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認會計師事務(wù)所是以營利為目的的資本積聚體。
會計師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營性企業(yè)確實存在差異。第一,它屬于基本社會服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規(guī)的約束,會計師事務(wù)所間的競爭規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會計師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業(yè)努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會計師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計報告的質(zhì)量和社會認可程度,而這種工作成果的業(yè)績評價同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績評價中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會計師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會計師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進而獲得滿意的審計服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩(wěn)定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務(wù)所就不會關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對于此,作為會計師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計報告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟交易的利益群體,他們評價事務(wù)所的好壞,則更注重會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。
無論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會改變,所以,會計師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會改變的。
如果承認會計師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營也是資本經(jīng)營,符合社會發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認會計師事務(wù)所和注冊會計師追逐利潤的客觀現(xiàn)實,并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計質(zhì)量問題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計獨立性時,絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實環(huán)境因素。
(三)理性經(jīng)濟人原理與行為選擇
從社會現(xiàn)實來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個人欲望的渴望和行動選擇;而社會又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會受到法律、制度的強行修正或處罰。在相對穩(wěn)定的社會環(huán)境下,大多數(shù)人會選擇既符合社會制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報酬的行為方式獲取經(jīng)濟利益,但是,利益追求也會誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實現(xiàn)方式和途徑。會計師事務(wù)所是由注冊會計師及其輔助人員等社會經(jīng)濟人組成的、以獲取經(jīng)濟利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟的價值規(guī)律仍然是現(xiàn)實的客觀存在,不可以因為注冊會計師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會的、個人的價值觀和價值取向,就認為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經(jīng)濟利益的追求,這是絕對錯誤的。
經(jīng)濟學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟人”的行為選擇問題,理論假設(shè)和研究過程很深奧,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟人”這個名稱來說明注冊會計師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個人;“理性人”
――任何行為的取舍僅以所在社會制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個人;“理性經(jīng)濟人”――權(quán)衡經(jīng)濟利益獲取與法律規(guī)范要求對自身行為進行選擇的組織或個人。我們應(yīng)該將注冊會計師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟人”范疇之內(nèi)進行研究,承認沒有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認注冊會計師的行為選擇同樣遵從價值規(guī)律,會計師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實。只有這樣,對注冊會計師審計的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。
(四)雇傭關(guān)系和審計客戶的可選擇性影響
從注冊會計師審計的歷史和現(xiàn)實來看,會計師事務(wù)所與審計客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對外編報財務(wù)會計報告的組織可以自由選擇會計師事務(wù)所為其做審計服務(wù)。盡管審計職業(yè)界有避免不正當(dāng)競爭的諸多限制,但來自于審計客戶的自由選擇權(quán)并沒有明確限制,從而使審計客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計機構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無正當(dāng)理由更換或解聘會計師事務(wù)所,但是審計客戶可以找出很多理由為自己辯護,耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點。這種雇傭關(guān)系和審計客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實存在,使注冊會計師及其組織不得不酌情考慮審計客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計原則,出具不當(dāng)審計意見。
(五)審計制度安排易發(fā)生注冊會計師與管理當(dāng)局的茍合
已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計合謀及其治理問題,吳聯(lián)生研究了審計意見購買問題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊會計師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會計信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會計師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟組織,會計師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機會。受資本經(jīng)營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會計師在一定程度上成為客戶的會計顧問,指導(dǎo)和參與客戶的會計工作,且要求對審計報告所附的財務(wù)會計報告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對外披露的、經(jīng)審計的財務(wù)會計報告能夠通過監(jiān)管機構(gòu)的檢查,注冊會計師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問題,只要能夠證明注冊會計師審計程序無差錯,審計證據(jù)充分就可以免除審計責(zé)任,這給注冊會計師規(guī)避責(zé)任提供了機會和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計制度安排為管理當(dāng)局和注冊會計師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。
五、管理對策:目標(biāo)與道路選擇
(一)獨立性仍然非常重要,但評估或保證獨立性同樣艱難
盡管筆者認為獨立性不是保證審計過程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨立性對于注冊會計師審計來說仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說“注冊會計師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊會計師的獨立性相關(guān),特別是財務(wù)利益的獨立”。這是因為,一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計的獨立性,而是正確認識獨立性與審計目標(biāo)的關(guān)系,從獨立性和其他能夠保證注冊會計師審計目標(biāo)實現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實現(xiàn)注冊會計師審計過程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對策。
如何證實會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性,比起注冊會計師證實所審計的財務(wù)會計報告的可信賴程度同樣艱難。在審計實務(wù)中,注冊會計師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時還包括存貨等項目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對整體財務(wù)會計報告、重要項目、或有事項、存貨狀態(tài)的真實性、合規(guī)性,或者說對與會計準(zhǔn)則及會計制度的符合程度負責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會計師的審計責(zé)任,但注冊會計師仍然在每一次審計中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區(qū)分管理當(dāng)局的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任,也以此告知財務(wù)會計報告及審計報告使用者:審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財務(wù)會計報告完全真實、完整、合法,而是在于證實客戶財務(wù)會計報告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個事務(wù)所在審計報告中對其組織和執(zhí)行本次審計業(yè)務(wù)的注冊會計師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計規(guī)范中要求會計師事務(wù)所和注冊會計師必須嚴(yán)格遵守獨立性規(guī)定,但是,審計報告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨立性信息,只能無條件地相信注冊會計師審計組織及其執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的注冊會計師是獨立的,審計過程也會是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會計師審計組織的獨立性除了審計法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團體和政府管理機構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機構(gòu)對會計師事務(wù)所的獨立性做具體審核或出具正式的評價報告。也就是說,這些管理機構(gòu)實際上并沒有真正介入到各審計組織獨立性的具體檢查活動當(dāng)中。
可以肯定,一般利益關(guān)系人對注冊會計師和事務(wù)所的獨立性是無法判斷的。除了個別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計人的獨立性問題,其它財務(wù)信息使用者不可能有能力、時間和途徑判斷審計人的獨立性,那么,審計人的獨立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計人的獨立性,再建立一個審計人獨立性的評價機構(gòu),是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計人獨立性鑒定機構(gòu)的獨立性呢?循環(huán)往復(fù),沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會計師管理機構(gòu)――注冊會計師協(xié)會可以監(jiān)督、檢查注冊會計師的獨立性,但這種行業(yè)管理機構(gòu)的監(jiān)管歷來不被社會公眾認可,因為他們同屬于一個利益集團;還有人認為可以由政府監(jiān)管機關(guān)來負責(zé)注冊會計師獨立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。
如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會提出一個新的課題:如何進行會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立性檢驗?從一定角度來說,這同注冊會計師鑒定客戶財務(wù)會計報告同樣艱難。
(二)風(fēng)險、利益與責(zé)任
在美國,很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過考試成為注冊會計師當(dāng)中的一員,每年參加注冊會計師考試的人數(shù)居高不下,可見尋求進入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因為人們一致認為,在他人看來,注冊會計師是一個品格高尚、有道德、有社會地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會計公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內(nèi)有影響的會計師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會地位等美妙的詞匯都會顯得蒼白無力。筆者作為一個會計教育工作者,非常理解和熟悉年輕會計工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊會計師行業(yè)的愿望和積極性。同時,筆者也充分認識到,已經(jīng)進入和準(zhǔn)備進入注冊會計師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊會計師的社會地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對的風(fēng)險與責(zé)任,這是我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識因素之一。持有這樣思想的人進入執(zhí)業(yè)界,其社會價值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會計師審計職業(yè)的需求,也很難保證審計質(zhì)量。
很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊會計師和該行業(yè)的風(fēng)險、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認識注冊會計師及其事務(wù)所的逐利特征,對注冊會計師行業(yè)沒有一個全面、完整、客觀的認識,是不利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平對策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問題。
(三)保證審計質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路
注冊會計師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場經(jīng)濟發(fā)展,特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的社會環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場規(guī)則與對策中尋找答案。市場經(jīng)濟既是資本經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟,在以市場和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的社會環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟行為符合社會規(guī)范必不可少的手段和措施。
1.嚴(yán)格保障注冊會計師的經(jīng)濟利益、社會地位
物質(zhì)決定意識,經(jīng)濟決定或影響人們的行為選擇。筆者認為,應(yīng)當(dāng)保持注冊會計師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟基礎(chǔ)。可以想象,如果注冊會計師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計風(fēng)險,那么必然會導(dǎo)致無人進入該領(lǐng)域,使注冊會計職業(yè)后繼無人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇。“衣食足而知廉恥”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時候,在解決注冊會計師審計獨立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會計師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對其獨立性、客觀性和公正性的收買呢?
比較我國注冊會計師審計收費與國際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問題:在我們雙重審計試驗階段,首先聘請國內(nèi)注冊會計師執(zhí)行審計,審計收費幾十萬或上百萬;之后聘請國際會計公司的注冊會計師進行再審,審計收費則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計對象、同樣的審計業(yè)務(wù),甚至還可能利用國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計成果,審計的價值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會計師驕傲的社會地位和足以保持其獨立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發(fā)達國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會計師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進入審計職業(yè)界。
要提高注冊會計師收入水平,必須使注冊會計師成為一個像目前國際會計公司那樣具有相對國內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會地位、高信用、高品質(zhì)的團體和職業(yè)。如何解決注冊會計師“高收入職業(yè)收入不高”的問題呢?筆者認為,不可以向國際會計公司看齊,要根據(jù)我國國情和注冊會計師審計業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊會計師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時,建立健全適合于注冊會計師發(fā)展規(guī)律、符合國情實際、有助于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的管理機制和市場氛圍。
可以選擇的現(xiàn)實行動包括:一是提高會計師事務(wù)所的最低注冊資本金門檻。現(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來的損失呢?深圳會計師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計“銀廣夏”收取6 000萬元的審計費用,而因為審計失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟損失,比他們收取的審計費用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計報告利害關(guān)系人因為誤信審計報告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補償呢?這也是為什么我國因?qū)徲嫀煂徲嬍《馐芫薮髶p失的審計報告使用者,輕易不將會計師事務(wù)所或注冊會計師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會計師事務(wù)所的資本金可能僅能補償審計案件的訴訟費用,遭受損失的審計報告使用者即使勝訴也不會得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補訴訟費用,卻不能挽回損失的訴訟程序,是審計報告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計費用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國沒有明確的最低收費標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報表審計業(yè)務(wù),個別公司僅支付6萬元的審計費用,這樣的收費,無法體現(xiàn)注冊會計師真正的社會地位與價值,也不可能提高事務(wù)所的實際收入。筆者建議,根據(jù)我國實際情況,可以由證券監(jiān)管機構(gòu)設(shè)定上市公司年度報表審計的最低收費標(biāo)準(zhǔn),強制性地提高審計收入。其實,如果第一條能夠很好地實施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費水平,改變我國注冊會計師收入和風(fēng)險承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。
2.建立嚴(yán)格的注冊會計師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊會計師
如何促使會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中保持獨立性、客觀性和公正性,以確保審計結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計舞弊(杜絕舞弊在市場環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機構(gòu)和社會各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問題,也是執(zhí)行審計服務(wù)的審計機構(gòu)及注冊會計師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團體機構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊會計法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險責(zé)任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨立性偏差引起的糾紛。但事實上缺乏實際的事前合理的獨立性評價,審計過程的客觀性、公正性和審計結(jié)果的可靠性評價基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。
在不斷強調(diào)和優(yōu)化人們社會公德的今天,具有強制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說明在市場經(jīng)濟(資本經(jīng)濟)環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟利益作為行為選擇的基本參考,在社會法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價值取向主要受經(jīng)濟利益的驅(qū)動,而約束人們經(jīng)濟利益欲望的手段就是經(jīng)濟政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟政策既定、可用行政控制受到限制、明確會計師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟手段,一般情況下,這兩種控制手段同時運用更為有效。在給予注冊會計師高收入、高社會地位的同時,對于違規(guī)注冊會計師和會計師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機制,使高收入、高地位與高風(fēng)險嚴(yán)格對等,創(chuàng)造社會公平機制。
我國及世界其他國家,對違規(guī)會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書、停止證券資格、取締會計師事務(wù)所等等。但是,在國外大多數(shù)審計案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊會計師證書,而會計師事務(wù)所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會計師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動會計師事務(wù)所的經(jīng)濟利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護,在一定程度上保護了那些控制不健全、管理不善的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊會計師,使那些違規(guī)會計師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊會計師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會計市場和繼續(xù)尋租資本市場監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對規(guī)范的會計師事務(wù)所發(fā)展以及整個會計市場的發(fā)展是不利的。
必須注意:在我國證券市場發(fā)生過的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會計師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊會計師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無法觸動違規(guī)會計師事務(wù)所、注冊會計師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒有。在我國,負責(zé)審計“瓊民源”的中華會計師事務(wù)所、負責(zé)審計“紅光實業(yè)”的成都蜀都會計師事務(wù)所、負責(zé)審計“東方鍋爐”的四川會計師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個月,而被處罰的時期,也可能正是上市公司年度報告審計的間歇期間,不會對會計師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對比,國際著名會計公司“安達信”卻因類似的審計舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營業(yè)額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運卻截然不同。事實上,會計師事務(wù)所和注冊會計師因為自身利益為上市公司掩飾財務(wù)會計報告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地搶劫更為卑鄙和可恨,因為他們假借高尚職業(yè)和較高的社會地位,采取欺騙手法謀取個人利益。因此,對于保障市場經(jīng)濟和資本市場健康運營的注冊會計師職業(yè),更應(yīng)該以市場規(guī)則與法律、經(jīng)濟和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說在經(jīng)濟制裁上,要保證使放棄審計原則的會計師事務(wù)所和注冊會計師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟利益,遠遠不能補償被查處后的經(jīng)濟懲罰。這樣,即使沒有實質(zhì)上的獨立,也會促使注冊會計師作出經(jīng)濟利益權(quán)衡,也有可能保障審計結(jié)果符合審計準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計過程的客觀性和公正性,實現(xiàn)審計結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應(yīng)該針對利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊會計師可以肆意投機的經(jīng)濟選擇機會。也許有人認為這樣過于苛刻,甚至認為不符合社會與人的正常規(guī)范,但是,對于關(guān)乎市場經(jīng)濟穩(wěn)定運行和資本市場秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規(guī)注冊會計師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊會計師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。
3.適當(dāng)解決注冊會計師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問題
在經(jīng)濟利益驅(qū)使和資本市場競爭壓力的雙重推動下,管理當(dāng)局與注冊會計師及其事務(wù)所很可能達成審計合謀,形成審計利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個解決利益聯(lián)盟的基本對策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財務(wù)報告的限期。這種對策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國會計理論與實務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財務(wù)信息編報與審計責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。
六、結(jié)論
通過上述研究與分析,筆者認為:第一,獨立性不是保證審計過程客觀和審計結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會計市場時,也不能過于單一地關(guān)注對獨立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計過程客觀性、公正性和審計結(jié)果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認會計師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊會計師的利益追求,沒有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會計師、會計師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實;第三,市場、資本的問題,主要用經(jīng)濟、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經(jīng)濟制裁應(yīng)該保證對注冊會計師、會計師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會計師事務(wù)所和注冊會計師在會計市場上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機會;第四,加速上市公司自行年度報告的時間,不僅有助于提高財務(wù)信息的時效性,而且可以恰當(dāng)劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊會計師對上市公司的會計監(jiān)督作用,提高注冊會計師的獨立性,抑制注冊會計師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。
【主要參考文獻】
[1] 秦永河,楊利明.審計獨立性――行為約束[J].財務(wù)與會計,2001(2).
[2] 孔凡軍.審計獨立性質(zhì)疑[J].合作經(jīng)濟與科技,2004(12).
[3] 崔宏,劉爾奎.獨立性的含義與經(jīng)濟性[J].中國注冊會計師,2003(2).
[4] 張麗云,譯.審計獨立性質(zhì)疑[J].廣東審計,1998(11).
[5] 耿建新,楊鶴.我國上市公司變更會計師事務(wù)所情況的分析[J].會計研究,2001(4).
[6] 陳曉,陳武朝.注冊會計師獨立性的再審視[J].會計研究,2005(10).
[7] 雷光勇.審計合謀與財務(wù)報告舞弊:共生與治理[J].管理世界,2004(2).
[8] 吳聯(lián)生.審計意見購買:行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟研究,2005(7).
[9] 李明輝.注冊會計師聘任機制:困境與改革[J].管理科學(xué),2005(2).
[10] 李永臣.審計獨立性的逆向思考[J].中國注冊會計師,2007(1).
李永臣教授簡介
社會經(jīng)濟原理范文2
Abstract: China is a country with severe water shortage. The main problems of the water resources management are water pollution, low efficiency of water using, water waste and behind the management level. Developed countries has accumulated some experience in water resources management, which is worth learning and reference. According to the requirement of economic and social sustainable development, the government put forward some water resources management strategies, such as controlling the water consumption, optimizing the allocation of water resources, construction of water-saving society, improving the efficiency of water using, curbing water pollution, wastewater reusing, accelerating institutional innovation and so on.
關(guān)鍵詞: 水資源;管理策略;節(jié)水型社會;可持續(xù)發(fā)展
Key words: water resources;management strategy;water-saving society;sustainable development
中圖分類號:X24 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0017-01
0引言
水資源是基礎(chǔ)性的自然資源和戰(zhàn)略性的經(jīng)濟資源,廣義的水資源包括海洋、冰川、河流、地下水等水體;狹義的水資源指廣義水資源中可以逐年恢復(fù)更新的淡水,在工程上,水資源僅指狹義水資源中可被人類開采利用的淡水及用于冷卻的海水。目前,世界上每年有5萬多億m3水體被污染,預(yù)計到2025年,將有28-33億人面臨淡水不足[1]。中國是世界上嚴(yán)重缺水的13個國家之一,水資源問題已成為實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略過程中必須解決的重大問題。2010年,我國將“世界水日”的宣傳主題定為“嚴(yán)格水資源管理、保障可持續(xù)發(fā)展”。
1我國水資源的特點及管理現(xiàn)狀
1.1 水資源的特點①人均淡水資源匱乏。我國淡水資源人均占有量僅2300m3,為世界平均水平的1/4。②時空分布不均。地表水水資源東南多、西北少;降水量大多集中在汛期。③用水量大、利用率低。2009年,全國用水量達5000多億m3;但有效利用率只有16%,噸水GDP產(chǎn)出僅為世界平均水平的1/3;農(nóng)業(yè)灌溉水有效利用系數(shù)僅為0.48左右。④水污染嚴(yán)重。我國屬污染型(有機污染為主)缺水,2009年,全國污水排放總量已達589.2億t,多數(shù)污水未經(jīng)過任何處理就直接排放,導(dǎo)致約80%的水域受到污染。
1.2 水資源管理中存在的不足①體制上的弊端。我國水資源管理目前處于分散狀態(tài),未建立以經(jīng)濟手段為核心的管理體制;水資源配置不合理,生產(chǎn)力布局和水資源不匹配的問題長期存在。②供水短缺與用水浪費并存。我國人均供水能力僅為世界平均水平的2/3,全國669個城市中有400個面臨缺水,工業(yè)用水的重復(fù)利用率(約50%)遠低于歐美發(fā)達國家。長期以來國家重視新水源的開發(fā),但忽視了節(jié)水方針的貫徹[2]。③缺乏創(chuàng)新意識。水資源管理體制與制度的整體創(chuàng)新進展緩慢,不能滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求[3]。
1.3 國際水資源管理經(jīng)驗①美國。美國對水資源實行由州、部落和市政當(dāng)局負責(zé)的分散管理體制[4]。水資源管理策略為:開發(fā)新一代水資源監(jiān)測技術(shù)、開發(fā)并推廣可提高供水穩(wěn)定性的技術(shù)、研發(fā)水資源利用的新技術(shù)和新方法、加強對水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)及用水需求的了解、改善水文預(yù)測模型及其應(yīng)用等。②英國。英國實行以流域為基礎(chǔ)的水資源統(tǒng)一管理,中央對水資源按流域統(tǒng)一管理與水務(wù)私有化相結(jié)合的管理體制。國家環(huán)境署的主要職責(zé)是制定水法、執(zhí)行環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放取水和排污許可證、實行水權(quán)分配、污水排放和河流水質(zhì)控制等[5]。③日本。日本的水資源管理體制是“多龍治水、協(xié)同管理”,注重水資源的長遠規(guī)劃,并通過法律使其成為國家意志[6]。開發(fā)先進的節(jié)水、治污技術(shù),重視中水、雨水的回用,利用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)用水量。
2基于可持續(xù)發(fā)展的水資源管理策略
2.1 控制用水總量、實現(xiàn)水資源的優(yōu)化配置進一步完善水資源規(guī)劃體系,以實現(xiàn)水資源可持續(xù)利用為目標(biāo),以需水管理為核心,抓好全國、流域、區(qū)域水資源綜合規(guī)劃和節(jié)約。落實水量分配和取水總量控制,推進水權(quán)制度建設(shè),充分發(fā)揮市場作用,優(yōu)化水資源配置。強化水資源統(tǒng)一調(diào)度,滿足重點缺水地區(qū)的用水需求,切實加強應(yīng)對突發(fā)事件的水資源調(diào)度工作。
2.2 提高用水效率和效益、建設(shè)節(jié)水型社會強化節(jié)水考核管理,制定用水定額標(biāo)準(zhǔn)。大力推進節(jié)水型社會建設(shè)試點工作,組織開展先進的節(jié)水技術(shù)科研攻關(guān),增強自主創(chuàng)新能力。發(fā)展現(xiàn)代節(jié)水農(nóng)業(yè),積極推廣技術(shù)成熟、節(jié)水減排效果顯著的工業(yè)節(jié)水技術(shù)及居民生活節(jié)水器具產(chǎn)品。建設(shè)節(jié)水文化,逐步形成節(jié)約用水的行為規(guī)范和社會風(fēng)尚。
2.3 改革體制、強化水資源統(tǒng)一管理主要有水資源開采利用的市場化、提高公眾參與度等措施。在水資源管理中,居民有權(quán)了解水資源的相關(guān)信息并參與到?jīng)Q策的制定和實施過程。繼續(xù)推進城鄉(xiāng)水務(wù)一體化,促進水務(wù)行業(yè)市場化改革進程,實現(xiàn)對水資源全方位、全領(lǐng)域、全過程的統(tǒng)一管理。
2.4 治污在先、保護水生態(tài)劃定水源保護范圍,強化執(zhí)法管理。加大水污染防治的科研投資力度,建立完善的城鎮(zhèn)污水收集、處理系統(tǒng),逐步實現(xiàn)廢水集中處理。此外,治污不單指污水,也包括生活垃圾、工業(yè)垃圾、畜禽糞便等,避免污染物進水,對水資源進行源頭保護。
2.5 重視雨洪利用和污水回用儲存降水和洪水,簡單處理后綜合利用,如景觀水、消防用水、冷卻水等。將城鎮(zhèn)污水廠二級出水進行深度處理(納濾、反滲透),出水可用于綠化、道路噴灑、沖廁、洗車。此外,還要加強地下水儲備[7]。
2.6 開展水資源綜合管理的研究工作加強水資源質(zhì)與量變化動態(tài)及其影響因素的監(jiān)測,為水資源管理建立信息平臺。加強需水管理的科學(xué)研究,在綜合研究水資源、水環(huán)境、水生態(tài)、水災(zāi)害問題的基礎(chǔ)上,進一步完善水資源管理體制,提高管理水平。
3結(jié)論
①我國面臨著嚴(yán)峻的水資源形勢,強化水資源管理是提高可持續(xù)發(fā)展能力的需要,在水資源管理體制的改革過程中應(yīng)大膽借鑒和參考國外的先進管理模式。②優(yōu)化配置水資源、提高用水效率和效益、創(chuàng)新體制、治理水污染、污水資源化是提高我國水資源管理水平的基本措施。
參考文獻:
[1]Kaveh Madani.Game theory and water resources[J].Journal of Hydrology,2009,1:1-14.
[2]王慶永.我國水資源管理中存在的問題與對策[J].合作經(jīng)濟與科技, 2009,18:6-7.
社會經(jīng)濟原理范文3
獨立學(xué)院面臨向應(yīng)用性高校轉(zhuǎn)型，其課程設(shè)置和課程的教學(xué)方法等都需要進行逐步改革，會計學(xué)原里作為我校財務(wù)管理專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，進行教學(xué)改革，建設(shè)精品課程是非常必要的。
一、建設(shè)會計學(xué)原理精品課程的目的
（一）會計學(xué)原理課程的重要性
會計學(xué)原理是會計學(xué)、財務(wù)管理乃至整個工商管理類專業(yè)的一門重要基礎(chǔ)專業(yè)課，是學(xué)生繼續(xù)深入學(xué)習(xí)財務(wù)類課程的基石。查閱各大高校的財務(wù)類專業(yè)的培養(yǎng)方案可知，會計學(xué)原理（有的命名為“基礎(chǔ)會計”）都放在了特別重要的位置。獨立學(xué)院作為三類本科院校也不例外，在我校的培養(yǎng)方案設(shè)置中，會計學(xué)原理放在了大學(xué)一年級學(xué)習(xí)，這個階段，學(xué)生剛剛開始接觸會計類專業(yè)課，這門課的教材選用是否合適、師資是否合格、教學(xué)方法是否得當(dāng)，都會影響到教學(xué)質(zhì)量。
（二）會計學(xué)原理精品課程建設(shè)的主要目的
會計學(xué)原理是一門理論和實踐緊密聯(lián)系的課程，尤其在重視實踐應(yīng)用的獨立學(xué)院，我們更是把培養(yǎng)學(xué)生的動手能力擺在首要位置。
1.重視理論教學(xué)，使學(xué)生掌握基礎(chǔ)理論。會計學(xué)原理雖和實踐聯(lián)系緊密，但其理論基礎(chǔ)必須要提前掌握，學(xué)生不僅要知其然還要知其所以然。因此我們在開展實踐教學(xué)之前，理論基礎(chǔ)的培養(yǎng)還是相當(dāng)重視的。
2.結(jié)合實踐，鍛煉學(xué)生動手能力。理論知識鋪墊完后，讓學(xué)生緊跟上實踐聯(lián)系，通過會計循環(huán)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生親自體驗填制憑證、記賬、結(jié)賬、編制報表等，在實踐操作中不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
3.通過精品課程建設(shè)，進一步改進教學(xué)素材。在教委青年英才項目資金支持下，我校的會計學(xué)精品課程建設(shè)得以開展，我們成立了精品課程建設(shè)團隊，均是會計學(xué)原理課程的一線教師，大家群策群力，結(jié)合我校學(xué)生特點，改革教材、實訓(xùn)手冊、習(xí)題冊、教案、課件等，建設(shè)精品課程網(wǎng)站，全面改進教學(xué)素材，使學(xué)生能得到完善的會計基礎(chǔ)教育。
4.進一步提高師資力量。在課程加設(shè)過程中，一線教師配合教學(xué)素材改革，也在不斷進行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，通過參加培訓(xùn)及去先進院校參觀學(xué)習(xí)，教學(xué)視野和能力得到大大提高。
二、精品課程建設(shè)過程中遇到的問題
（一）會計學(xué)原理新素材執(zhí)行和預(yù)期目標(biāo)有一定距離
通過近三年的課程建設(shè)，我們已經(jīng)完成了教材、教案、教學(xué)大綱、課件等的更新?lián)Q代，今年是執(zhí)行新素材的第二年。由于我們的學(xué)生基礎(chǔ)差別很大，有的基礎(chǔ)很好，學(xué)起來就很輕松，實踐動手能力也很強，但有的學(xué)生基礎(chǔ)較差，理解力沒有跟上，在大模塊的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中跟不上，甚至出現(xiàn)破罐子破摔的懈怠現(xiàn)象。
教師隊伍中，有的較為年長的教師，多年來形成了比較固定的教學(xué)方式，對新素材的采用持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，在執(zhí)行新素材方面做得不是很徹底，這也使我們達成預(yù)期目標(biāo)有了一定障礙。
（二）課程團隊教學(xué)研究和學(xué)術(shù)交流有限
獨立學(xué)院的教師大部分課時任務(wù)重，把大量的時間都花在了備課、教學(xué)上，很少有教師有足夠的時間去做教學(xué)研究或參加學(xué)術(shù)討論。另外，很多教師也形成了較為固定的習(xí)慣，認為自己做好教學(xué)就行了，不用去做科研、教研，即使有空余時間，也不愿意把時間花在教學(xué)研究上。只有個別教師比較愿意投入精力做相應(yīng)的教學(xué)研究，這使得整體課程團隊的學(xué)術(shù)能力增長緩慢。
（三）師資隊伍質(zhì)量參差不齊
教師隊伍中，有的是會計學(xué)類專業(yè)出生，又有著多年的教學(xué)經(jīng)驗，非常優(yōu)秀，有的是非會計學(xué)專業(yè)出生或教學(xué)經(jīng)驗相對不足，這導(dǎo)致課程團隊師資力量不均衡，一定程度影響了課程建設(shè)的進度。
（四）大班教學(xué)效果受影響
本校財務(wù)管理專業(yè)有100多個學(xué)生，由于學(xué)校教學(xué)資源有限，只能采取大班教學(xué)，教室本身又是細長型，可以想象在一個細長的教室里面坐著100多個學(xué)生，教學(xué)效果會怎樣。
（五）網(wǎng)絡(luò)資源運用不夠
現(xiàn)在雖然是互聯(lián)網(wǎng)時代，但是我校的網(wǎng)絡(luò)資源運用并不充分，從硬件方面來說，各大教學(xué)樓沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)全覆蓋，教室里是沒有網(wǎng)絡(luò)的；從軟件方面來說，學(xué)校還沒有建立起全面的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，這和很多世界一流高校的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源相比，是有很大差距的；從師資方面來說，很多教師網(wǎng)絡(luò)技術(shù)沒有達到相應(yīng)水平，沒有辦法完成一些大型網(wǎng)絡(luò)在線課程的任務(wù)。這些都直接影響了網(wǎng)絡(luò)資源的運用程度。
三、精品課程建設(shè)過程中所做的努力
（一）教學(xué)素材建設(shè)
1.改革教材。根據(jù)加強實踐應(yīng)用的目的，對教材進行編寫，內(nèi)容不追求大而全，把內(nèi)容濃縮為八個章節(jié)，內(nèi)容包括會計的起源和發(fā)展、會計的要素和會計等式、會計科目和會計賬戶、借貸記賬法及其應(yīng)用、會計科目與會計賬簿、編制報表前的準(zhǔn)備工作、財務(wù)報告、會計工作組織與會計規(guī)范體系。且把大量的篇幅放在了第四章：借貸記賬法及其應(yīng)用，在該章節(jié)，采用了三個行業(yè)的會計循環(huán)：制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)和服務(wù)業(yè)。實踐性大大增強，學(xué)生通過本教材的學(xué)習(xí)，可以很直觀地學(xué)習(xí)到會計學(xué)在各大行業(yè)的應(yīng)用，為實訓(xùn)課打下良好基礎(chǔ)。
2.編寫實訓(xùn)手冊和習(xí)題冊。根據(jù)教材內(nèi)容和實踐教學(xué)目標(biāo)，我們還配套編寫了習(xí)題冊和實訓(xùn)手冊。習(xí)題冊能夠及時地鞏固學(xué)生所學(xué)的課本理論知識，實訓(xùn)手冊能使學(xué)生直接把課本內(nèi)容通過自己動手，把理論知識運用到實踐中，大大增強動手能力，做到進入公司就能夠記賬。
（二）師資隊伍培養(yǎng)
進一步改進師資隊伍素質(zhì)，一方面，加大對現(xiàn)有師資的培養(yǎng)投入，項目中有五分之一的經(jīng)費拿出來，讓教師們?nèi)⒂^、交流、培訓(xùn)，鼓勵其開展教學(xué)研究，凡是有或?qū)Ｖ霭娴模瑢W(xué)校還進一步提供獎勵；另一方面，繼續(xù)引進先進師資，目前團隊已有一名博士，7名碩士，其中兩名參加了訪問學(xué)者交流。隊伍力量大大增強了。
（三）教學(xué)方法改進
第一，啟用自編教材、實訓(xùn)手冊和習(xí)題冊，嚴(yán)格按照大綱執(zhí)行教學(xué)過程。第二，及時更新課件、教案等內(nèi)容到精品課程網(wǎng)站，使學(xué)生能及時下載學(xué)習(xí)，另外，還鼓勵教師錄制重要知識點教學(xué)視頻并上傳，使學(xué)生能夠?qū)χ攸c、難點反復(fù)觀看視頻學(xué)習(xí)、復(fù)習(xí)。第三，區(qū)別財務(wù)類專業(yè)和非財務(wù)類專業(yè)教學(xué)，非財務(wù)類專業(yè)因為以后從事的不是財務(wù)類工作，專業(yè)技能要求沒有那么高，可以在課時和內(nèi)容上降低一些要求，而財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生因為后面還要學(xué)習(xí)很多專業(yè)課程，且以后走出社會還要從事專業(yè)財務(wù)工作，因此在教學(xué)內(nèi)容和課時上要提高要求，打好基礎(chǔ)，從教材、習(xí)題冊到實訓(xùn)手冊都要全面消化。第四，積極倡導(dǎo)教師和學(xué)生加強課堂互動，教師要在核心理論、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)成果檢驗等環(huán)節(jié)多設(shè)置問題、案例，讓學(xué)生帶著問題、案例積極主動思考，獨立分析問題、解決問題。甚至可以適當(dāng)采取翻轉(zhuǎn)式課堂，讓學(xué)生借助教師的教學(xué)材料，當(dāng)一當(dāng)課堂的主人，從自己的角度講述課本內(nèi)容，教師充當(dāng)點評者的角色。最后，加強教學(xué)效果評估，教學(xué)過程中遇到問題及時解決、改正，我們現(xiàn)在采取兩周讓學(xué)生對教師教學(xué)進行一次評價的模式，努力使教師教學(xué)不斷適應(yīng)學(xué)生需求。
（四）加強教學(xué)研究和學(xué)術(shù)交流
團隊內(nèi)部定期舉行教學(xué)研究討論活動，讓教師們互通有無、取長補短，逐步實現(xiàn)教學(xué)水平統(tǒng)一化、先進化。另外通過獎勵的方式鼓勵教師們自己開展科研、教研活動，對外參加學(xué)術(shù)交流，積極、出版專著，增強發(fā)展后勁。
（五）改善教學(xué)資源
爭取更多的教學(xué)資源，首先，努力爭取開展小班教學(xué)，改善教學(xué)效果；其次，建議學(xué)校改善網(wǎng)絡(luò)資源，實現(xiàn)全校園無線網(wǎng)絡(luò)覆蓋，讓學(xué)生在課堂內(nèi)外，隨時可以上網(wǎng)，教師在上課時，也可以隨時借用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源進行教學(xué)。
社會經(jīng)濟原理范文4
關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟；線上線下；人力資源管理；云平臺；安卓應(yīng)用
1.背景
隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟發(fā)展和應(yīng)用，催生出新的經(jīng)濟模式――共享經(jīng)濟模式。該模式借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過在互聯(lián)網(wǎng)上搭建共享平臺，把擁有并愿意分享閑置資源的個體和需要這些資源的個體組織到平臺上來，以最高的效率、最低的成本實現(xiàn)對接，滿足用戶的需求，以此創(chuàng)造價值。
在共享經(jīng)濟模式中，閑置資源包括閑置的人力、物力、財力和信息等各類資源，其中人力資源包括體力、技能、知識、經(jīng)驗等，物力資源包括房屋土地、設(shè)備設(shè)施、車輛船舶、樂器、服裝等，財力資源主要是閑散的資金，信息資源包括科技信息、大數(shù)據(jù)等。
目前，在閑置實物資源共享平臺研究和建設(shè)方面已卓有成效，比如在交通出行方面的滴滴、車位共享的丁丁停車、房屋出租的鏈家、單車共享的ofo等。而在非實物資源共享平臺方面，也出現(xiàn)了面向特定用工領(lǐng)域的共享平臺，如家庭裝修的土巴兔裝修、家電維修的家生活、貨運搬家的藍犀牛等。
人力資源管理是提高社會運轉(zhuǎn)效率的重要手段，人力資源管理模式和技術(shù)也在不斷發(fā)展。本文在現(xiàn)有面向特定領(lǐng)域的人力資源共享模式的基礎(chǔ)上，研究和設(shè)計了一種基于共享經(jīng)濟模式的社會人力資源管理平臺，在通用的社會閑置人力資源利用方面進行了初步探索，能夠在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期幫助國家和企業(yè)緩解人力資源閑置壓力，提高社會整體人力資源利用率，同時以更低的成本和更高的效率滿足社會需求。
2.社會人力資源管理系統(tǒng)整體設(shè)計
社會人力資源管理系統(tǒng)整體包括云端管理平臺和移動終端應(yīng)用兩大部分，其中云端管理平臺部分包括供給方推薦模塊、訂單推送模塊、數(shù)據(jù)庫模塊、終端通信模塊、調(diào)解仲裁模塊等，移動終端應(yīng)用部分包括用戶注冊模塊、需求模塊、檢索顯示模塊、定位模塊、支付模塊、用工評價模塊、反饋投訴模塊等需求方和供給方共用的模塊以及供給方專用的供給資格申請模塊和搶單模塊。如圖J所示。
通過系統(tǒng)各模塊的緊密配合，即可組織社會閑置人力資源開展用工來滿足社會需求，創(chuàng)造社會價值。結(jié)合各個模塊的作用，整個用工流程可分為以下幾個部分。
2.1用戶注冊
用戶是日常生活中用工供給方，也可能是其他用工的需求方，因此系統(tǒng)采用供給方和需求方共用同一個移動終端應(yīng)用的設(shè)計方式，能夠較好地實現(xiàn)同一個用戶在用工需求方和供給方角色的轉(zhuǎn)換，并減少對終端存儲的占用。
用戶可通過移動終端應(yīng)用的用戶注冊模塊，使用手機號碼來驗證用戶真實身份，完成用戶注冊。注冊成功后，默認為需求方角色，可添加個人昵稱、年齡、家庭住址、個人簡介等個人信息。
需求方可通過供給資格申請模塊申請成為某種用工需求的供給方，通過系統(tǒng)審核后即可成為用工供給方。供給方須為具有特定職業(yè)技術(shù)資質(zhì)的個體或法人單位，需要向系統(tǒng)提交供給方照片、身份證、銀行卡賬戶和職業(yè)技術(shù)資質(zhì)證書等信息。
對供給方，可在移動終端應(yīng)用中設(shè)置供給方/需求方選擇開關(guān)，來完成用戶角色轉(zhuǎn)換，方便或接受用工需求。
2.2需求
需求方可通過移動終端應(yīng)用的用工需求模塊，在管理平臺用工需求。用工需求信息至少包括用工需求類型、單次用工費用、用工預(yù)約時間、用工地點信息。
需求方選擇用工類型后，需求方終端應(yīng)用中的定位模塊自動向云端管理平臺發(fā)送需求方位置信息。云端管理平臺通過終端通信模塊接收位置信息，并通過供給方推薦模塊執(zhí)行供給方推薦算法，從數(shù)據(jù)庫中選取合理的供給方形成供給方列表，發(fā)送給終端。需求方可從該列表中查看供給方信息，并從中選擇合適的供給方用工需求。
需求方也可直接選擇用工類型后直接用工需求，由云端管理平臺接收該需求后，通過供給方推薦模塊內(nèi)的推薦算法運算處理，由訂單推送模塊向選定的供給方推送該需求，并由接收到該用工需求的供給方通過搶單模塊進行搶單，來確定最后的用工供給方。
用工需求一旦明確供需雙方后，該需求即轉(zhuǎn)變?yōu)橛唵危M入訂單執(zhí)行流程。
2.3訂單執(zhí)行
訂單確立后，訂單雙方可互相查看對方聯(lián)系方式，在用工實施前可就時間、地點進行確認，對詳細的用工內(nèi)容進行溝通，并可在用工指導(dǎo)價格基礎(chǔ)上進一步對具體用工報酬進行協(xié)商。雙方達成意見一致后，由用工供給方提供用工，在用工完成后通過移動終端應(yīng)用輸入最終用工報酬并確認用工完成。
供給方完成用工后，由需求方z查用工質(zhì)量。如果用工質(zhì)量滿足需求方標(biāo)準(zhǔn)，由需求方通過移動終端應(yīng)用的支付模塊向供給方支付相應(yīng)的報酬，并通過用工評價模塊對該次用工進行五星制評價。供給方接收到付款通知后，通過終端應(yīng)用確認收款，同樣對用工需求方進行評價。雙方評價完成后，整個訂單執(zhí)行過程順利結(jié)束。
反之，如果用工質(zhì)量未達到需求方要求，經(jīng)與用工供給方協(xié)商無效后，需求方可通過終端應(yīng)用的反饋投訴模塊提交投訴至云端管理平臺，由云端管理平臺的調(diào)解仲裁模塊負責(zé)協(xié)調(diào)處理。
3.用工供給方推薦算法研究
為了提高平臺的運行效率和用工質(zhì)量，設(shè)計了一種基于用工供需雙方實時位置和供給方經(jīng)驗的用工供給方推薦算法。系統(tǒng)用工供給方推薦示例如圖3所示。圖3中，用工需求方通過用工需求方終端，向云端管理平臺發(fā)送用工請求，這一用工請求中包含用工需求方性別、用工時間、聯(lián)系方式等信息。云端管理平臺收到該用工請求后，會向用工需求方終端和用工終端a-h發(fā)送位置指令，首先獲取用工需求方和用工供給方的位置。
獲取到用工需求方和用工供給方的位置后，云端管理平臺根據(jù)所設(shè)計的用工供給方推薦算法向用工需求方推薦供給方，如圖4所示。
首先將各用工終端的位置與用工需求方的位置進行比較，選出距離用工需求方距離小于閾值距離的用工供給方，即圖3中虛線所圈范圍內(nèi)的用工供給方b-f。
然后，云端管理平臺向用工終端b-f發(fā)送查詢指令，查詢其是否正在執(zhí)行用工任務(wù)：若用工供給方回復(fù)為未執(zhí)行用工任務(wù)則表明該用工供給方可被推薦，若其未做出回應(yīng)或者回復(fù)表示其正在執(zhí)行用工任務(wù)則會去除該用工供給方。例如用工終端6的用工供給方正在執(zhí)行任務(wù)，則會將其去除。
接下來，云端管理平臺判斷用工供給方c-f注冊時的性別與用工需求方的性別是否相同，將性別不同的用工供給方去除。例如去除了用工供給方c。最后將剩余的用工供給方位d、e、f，管理平臺會據(jù)用工供給方信息等進行排序，將排序后的結(jié)果發(fā)送至需求方控制模塊。
用工供給方信息包含用工歷史情況、認證情況、用工需求方評價等。如用工供給方d、e、f的用工歷史依次減少，則管理平臺會以d、e、f的排序向用工需求方展示用工供給方；如用工供給方廠經(jīng)過認證，而用工供給方d、e未經(jīng)過認證，則管理平臺會優(yōu)先推薦用工供給方廠；如用工需求方5星制評價結(jié)果更優(yōu)，也會獲得管理平臺會優(yōu)先推薦；管理平臺還可根據(jù)用工需求方之前選擇的用工供給方來推薦，將曾經(jīng)被選擇的用工供給方優(yōu)先推薦給用工需求方。
在將用工供給方列表發(fā)送給用工需求方后，用工需求方可以通過用工需求方終端選定用工供給方，如用工需求方選定的用工供給方為e，則管理平臺會向用工供給方e發(fā)送用工需求方位置、聯(lián)系方式等信息，從而使得用工供給方e達到指定位置完成用工任務(wù)。
4.社會人力資源管理系統(tǒng)實現(xiàn)
4.1云端管理平臺系統(tǒng)實現(xiàn)
云端管理平臺使用Gentoo操作系y，搭建了基于LAMP（Linux+Apache服務(wù)器+Mysqz數(shù)據(jù)庫+PHP語言）的管理平臺運行環(huán)境，使用PHP語言基于Laraoe15框架編寫了云端管理平臺網(wǎng)頁控制端程序和后臺邏輯程序。網(wǎng)頁控制端如圖5所示。
通過網(wǎng)頁控制端，系統(tǒng)管理員可通過用戶管理模塊對用工供給方注冊資料和資質(zhì)進行審核認證，通過權(quán)限管理模塊設(shè)置各用戶權(quán)限，通過訂單列表模塊查看用工訂單供需雙方資料及用工進度等信息，通過充值提現(xiàn)模塊處理用戶賬戶資金充值和提現(xiàn)請求，通過消息推送模塊向用戶發(fā)送日常信息提示等，通過意見反饋和投訴舉報模塊處理用戶意見和用工訂單投訴。
后臺邏輯程序通過終端通信模塊與用工需求方和供給方進行網(wǎng)絡(luò)通信，使用供給方推薦模塊和訂單推送模塊向合適的用工供給方推送實時用工需求信息，并通過數(shù)據(jù)庫模塊記錄整個系統(tǒng)所涉及的用戶注冊信息、訂單管理信息、用戶評論和反饋投訴等信息。
4.2移動終端應(yīng)用實現(xiàn)
根據(jù)移動終端應(yīng)用各個模塊功能和訂單執(zhí)行邏輯，在windows平臺下使用android studio軟件，設(shè)計實現(xiàn)了Android平臺應(yīng)用程序。應(yīng)用程序中的頁面設(shè)計如圖6所示。
在Android應(yīng)用程序中，用戶通過注冊模塊輸入手機號碼完成注冊，并在應(yīng)用設(shè)置頁面設(shè)置相應(yīng)信息。注冊后，通過需求頁面用工需求；定位模塊通過讀取移動終端GPS數(shù)據(jù)并調(diào)用百度地圖API來確定用工需求雙方的位置，并將位置信息通過無線網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)皆贫斯芾砥脚_進行處理，將用工供給方信息推送給需求方；需求方可通過需求供給方頁面查看供給方信息。
社會經(jīng)濟原理范文5
地理信息系統(tǒng)（Geographic Information System簡稱GIS）作為一種空間信息處理與分析技術(shù),以它為核心建立社會經(jīng)濟統(tǒng)計地理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了各專業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)基于時空框架的集成和整合,集成傳統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)管理和分析手段,并為統(tǒng)計數(shù)據(jù)資源的分析和綜合開發(fā)利用提供了新的技術(shù)手段,在統(tǒng)計信息化建設(shè)中具有重要的作用。社會經(jīng)濟信息指一個地區(qū)或某個行政區(qū)域各政府部門所收集的各類反映地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和社會現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)庫資源,其主要內(nèi)容包括:地理與自然資源信息、人口信息、基本單位信息和宏觀經(jīng)濟信息等。社會經(jīng)濟信息是實行科學(xué)決策和管理的一項重要參考,是認識區(qū)情、制定政策的重要依據(jù)。統(tǒng)計信息是社會經(jīng)濟信息的主體,將社會經(jīng)濟現(xiàn)象數(shù)量化,是人類深化對客觀世界認識的重要途徑,是進行科學(xué)決策和管理的重要依據(jù),也是開展科學(xué)研究的重要素材。
一、社會經(jīng)濟地理信息系統(tǒng)中元數(shù)據(jù)的提出
在社會經(jīng)濟統(tǒng)計地理信息系統(tǒng)的搭建過程中,面臨著海量信息資源、信息資源分布式存儲、數(shù)據(jù)庫異構(gòu)化,統(tǒng)計數(shù)據(jù)多時段性等問題。將這些數(shù)據(jù)進行整合和集成,從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享是系統(tǒng)實現(xiàn)的關(guān)鍵。另外,由于統(tǒng)計指標(biāo)體系復(fù)雜而多變,因此不同于一般的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)內(nèi)容相對穩(wěn)定的管理信息系統(tǒng),它必須有效管理不斷擴展和變化的數(shù)據(jù),而且能夠自動適應(yīng)數(shù)據(jù)的變化。元數(shù)據(jù)是為了使人和計算機更好地了解數(shù)據(jù)而抽象出來的對數(shù)據(jù)的描述。針對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的特征,通過建立元數(shù)據(jù)庫，不僅實現(xiàn)數(shù)據(jù)源的整合,還充分滿足了系統(tǒng)的自適應(yīng)性。
元數(shù)據(jù)是描述數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的圖書館卡片、出版圖書的版權(quán)說明、磁盤的標(biāo)簽等都是元數(shù)據(jù)。在地理信息數(shù)據(jù)中，元數(shù)據(jù)是說明數(shù)據(jù)內(nèi)容、質(zhì)量、狀況和其他有關(guān)特征的背景信息。其內(nèi)容主要包括：對數(shù)據(jù)集的描述，對數(shù)據(jù)集中各數(shù)據(jù)項、數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)所有者及數(shù)據(jù)序代（數(shù)據(jù)生產(chǎn)歷史）等的說明；對數(shù)據(jù)質(zhì)量的描述，如數(shù)據(jù)精度、數(shù)據(jù)的邏輯一致性、數(shù)據(jù)完整性、分辨率、元數(shù)據(jù)的比例尺等；對數(shù)據(jù)處理信息的說明，如量綱的轉(zhuǎn)換等；對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法的描述；對數(shù)據(jù)庫的更新、集成等的說明。
二、元數(shù)據(jù)庫的作用
紙質(zhì)地圖中，元數(shù)據(jù)主要表現(xiàn)為地圖類型、地圖圖例，包括圖名、空間參照系和圖廓坐標(biāo)、地圖內(nèi)容說明、比例尺和精度、編制出版單位和日期及更新日期、銷售信息等。在這種形式下，元數(shù)據(jù)是可讀的，生產(chǎn)者和用戶之間容易交流，用戶通過它可以非常容易地確定該書或地圖是否能夠滿足其應(yīng)用的需要。社會經(jīng)濟地理信息系統(tǒng)中元數(shù)據(jù)的主要作用有四個：
1.數(shù)據(jù)分析需要。地理空間數(shù)據(jù)分析是地理信息系統(tǒng)有別于其他信息系統(tǒng)的功能，數(shù)據(jù)分析的每一個過程都要有地理空間元數(shù)據(jù)的支持。如在疊置分析中，首先系統(tǒng)獲取要分析的地理空間數(shù)據(jù)的坐標(biāo)體系、空間位置等信息以便將數(shù)據(jù)顯示到一起；然后獲取數(shù)據(jù)的空間信息，將相應(yīng)的空間特征合并到一起；接下來獲取屬性數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)信息，把相應(yīng)的屬性合并到一起；最后通過數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)信息把分析結(jié)果存儲到新的數(shù)據(jù)中。
2.系統(tǒng)完整性和可擴展性需求。面向?qū)ο蟮牡乩硇畔⑾到y(tǒng)的目標(biāo)之一是把客觀世界中的地理過程或特征表現(xiàn)為類的例子，過程的復(fù)雜性導(dǎo)致“類的類”結(jié)構(gòu)。為保證對數(shù)據(jù)的處理應(yīng)該獲得數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)靜態(tài)信息和系統(tǒng)運行中臨時形成的面向?qū)ο髷?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的動態(tài)信息，即數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的元數(shù)據(jù)。開放地理信息系統(tǒng)的特點之一是功能的可擴充性，運行添加的功能塊必須獲取該模塊對特殊地理空間元數(shù)據(jù)和因該模塊的添加引起的系統(tǒng)運轉(zhuǎn)和數(shù)據(jù)處理過程中系統(tǒng)動態(tài)信息。
3.瀏覽查錯功能需求。對數(shù)據(jù)集空間和屬性特征瀏覽時GIS需要解譯數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容，而這些信息是以元數(shù)據(jù)來表達的。在查錯時使用地理空間元數(shù)據(jù)和系統(tǒng)動態(tài)信息有助于檢測數(shù)據(jù)處理及系統(tǒng)運行狀態(tài)。
4.程序生成。如果允許訪問元數(shù)據(jù)，則可以利用關(guān)于結(jié)構(gòu)的信息自動生成可實現(xiàn)某些特殊功能的程序，如數(shù)據(jù)庫查詢的優(yōu)化處理等。
三、元數(shù)據(jù)管理功能的實現(xiàn)
目前，元數(shù)據(jù)管理主要有兩種方式：一種是創(chuàng)建一個專門的元數(shù)據(jù)庫或目錄，這種方式被稱為“數(shù)字圖書館”；另一種是建立分布式的元數(shù)據(jù)倉庫，并用網(wǎng)關(guān)服務(wù)器將它們連接起來，這種方式被稱為“數(shù)據(jù)交換中心”。在本系統(tǒng)中，采用“數(shù)字圖書館”的形式，建立專門的元數(shù)據(jù)庫。將地理空間元數(shù)據(jù)信息進行分類和規(guī)劃，確定各元數(shù)據(jù)項的類型和長度，并建立相應(yīng)的地理空間元數(shù)據(jù)庫；利用各種編程工具實現(xiàn)地理空間元數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，完成對地理空間元數(shù)據(jù)信息的增、刪、改、查、打印預(yù)覽、輸入輸出等功能；通過元數(shù)據(jù)庫加速對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的查詢和檢索；通過元數(shù)據(jù)庫對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行修改和調(diào)整。
四、社會經(jīng)濟統(tǒng)計信息元數(shù)據(jù)的邏輯設(shè)計
社會經(jīng)濟原理范文6
［關(guān)鍵詞］人力資源;經(jīng)濟增長;社會保障
1前言
隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，科技、國力以及經(jīng)濟模式等的轉(zhuǎn)變，人力資源模式發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。就目前市場經(jīng)濟狀態(tài)來看，日益激烈的市場競爭中，企業(yè)要想在目前的情勢下獲得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)對人力資源的有效管理尤為必要，充分發(fā)揮這些人才資源的優(yōu)勢，讓企業(yè)在市場經(jīng)濟中占有更多的優(yōu)勢，乃至于立于不敗之地。根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，人力資源和社會保障之間有著密切的關(guān)系。完善的社會保障制度是與人才招聘成正比的，一個優(yōu)秀的社會保障制度對人才資源的吸引力是毋庸置疑的，對比之下，同樣的企業(yè)，不同的社會保障模式，即便薪金是一樣的，也會選擇相對自己更為合適的，是以“兩權(quán)相害取其輕，兩權(quán)相利取其重”。因此，擁有完善的社會保障制度，可以吸引更多優(yōu)秀人才，進而促進行業(yè)的發(fā)展，使得行業(yè)可以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟收益。
2現(xiàn)有人力資源和社會保障的情況
2.1人力資源情況。(1)人力資源的主要內(nèi)涵。人力資源是指在社會各個崗位上所能創(chuàng)造價值和服務(wù)的人，一般來講是由智力勞動和體力勞動來概括大體分類。在生活中人們把所能用到的一切統(tǒng)稱為資源，而人力資源是在眾多資源中最主要的資源，因為人可以把各種資源整合制作改造加工成各種各樣的物品、消耗品等生活中常用或不常用的必需資源，帶動社會和經(jīng)濟的發(fā)展。人力資源分為智力勞動(從事智力勞動的人，如教師、工程師等)及體力勞動(從事體力勞動的人，如工廠工人、工地工人等)，是當(dāng)前社會建設(shè)發(fā)展所需的主要成員。(2)當(dāng)前人力資源發(fā)展情況。在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，人力資源市場的轉(zhuǎn)變有了諸多不同。雖然在廣義上仍然是分為智力勞動和體力勞動，但是科技推動市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中分化出了許多行業(yè)的分支，進而讓人才市場對人力資源的需求量變大。在統(tǒng)計過程中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟和人才資源逐年增長的同時，人才資源對經(jīng)濟增長起到了巨大的作用。而在諸多紛雜的行業(yè)，人力資源的多寡對各個企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，古人云“水能載舟，亦能覆舟”，社會的核心構(gòu)成部分是人，而社會發(fā)展的主要核心依舊是人。在維持各個企業(yè)發(fā)展的主要人員中，基本是由基層人員為核心來運作。(3)“人力資源”的發(fā)展歷史。在20世紀(jì)，國外諸多經(jīng)濟學(xué)相關(guān)學(xué)家確定歸納總結(jié)了“人力資源”這一詞，從含義到理論，從片面到詳細界定并著作相關(guān)的書籍，借由書籍來被廣大人民所認知并認可，針對相關(guān)意義各個企業(yè)、機構(gòu)、國家開始逐漸制定并出臺相關(guān)的制度，用以保障“人力資源”的權(quán)益。(4)人力資源的特征與特性。特征:①人是有獨立思想的個體，能夠主動主觀地做出行動;②人在社會經(jīng)濟上所扮演的角色是同時具有生產(chǎn)和消費兩種行為的;③人在一定年齡內(nèi)的工作能力;④人所擁有的獨立的思想和知識可以實現(xiàn)產(chǎn)品的更新與創(chuàng)造;等等。特性:①隨著社會的進展，奴隸制度的消失，公民擁有的權(quán)力和個人所產(chǎn)生的利益是不可剝奪的;②由生理和心理的雙重角度，個人的行為能力是有所變化的，影響“人力資源”實際的使用效率;③個人思想情緒，集體思想內(nèi)容等情況對個人的當(dāng)時觀點有著一定影響;④“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”，人在工作時會受到利益的影響，或積極或消極;⑤“人力資源”是有技術(shù)知識、技巧方式等可傳承與被傳承的能力，可以讓一個團體內(nèi)的新老成員的工作進行交接更替。2.2社會保障情況。(1)社會保障的誕生和定義。社會保障是指以國家或政府為主體的社會保險或保障機制，一般包括社會保險、社會救助、社會優(yōu)撫和社會福利等內(nèi)容。其本質(zhì)是追求公平，目的是滿足公民基本生活水平的需要。社會保險需以相關(guān)法律為依據(jù)，簡單來說就是將人們的收入取出一部分來做一個類基金的機構(gòu)組成，對于國民未來可控不可控的老、弱、病、殘等情況為其生活做到保障，最早正式頒布的是德國俾斯麥政府所實施的保險法。(2)社會保障的組成內(nèi)容。社會保障是集法律、國情等條件制定的政策，按照當(dāng)前國情來展開符合現(xiàn)今形勢的一種保障內(nèi)容，滿足社會成員對當(dāng)下日常和未來生活的保障與需求。(3)社會保障的具體內(nèi)容。①社會保險(俗稱五險一金):為勞動者在可控與不可控因素中都可在社會中獲得經(jīng)濟補償，比如衰老(社保)、退休(失業(yè)險)、生病(醫(yī)保)、受傷(工傷險)等一系列因素獲得相應(yīng)補償，確保民眾的基本生活不受影響。經(jīng)濟保障是社會保險的核心內(nèi)容。②社會救濟:在生活中每天發(fā)生的事情都非預(yù)料之內(nèi)的，災(zāi)害和意外等因素會影響到日常生活，社會會在一定形式上進行無償?shù)难a助，盡可能幫助其恢復(fù)到正常生活水準(zhǔn)。③社會福利:對于老、弱、病、殘等日常生活需要一定程度上的關(guān)心照顧，例如福利院孤兒院等由國家出臺社會公益福利政策等，給予其精神和物質(zhì)上的雙重福利補貼。(4)社會保障現(xiàn)有發(fā)展情況。在目前，我國國企單位和事業(yè)單位基本都有著相對完善的社會保障內(nèi)容，基本滿足了個人對物質(zhì)的需要，免除工前工后的諸多問題。而私企單位中，缺少或者不全面的社會保障，或者因沒有社會保障意識而沒有相對社會保障，其對應(yīng)的工作人員無法享有相應(yīng)的保障。特別是在從事體力勞動的工作單位，往往只給工作人員繳納人身意外保險便敷衍了事，讓該崗位人員無法享有所對應(yīng)的福利。根據(jù)諸多情況所展現(xiàn)的問題來看，人力資源的社會保障改善問題和與之相應(yīng)的配套制度措施的實施仍舊是目前亟待解決的一大問題。
3人力資源、社會保障、社會經(jīng)濟之間的關(guān)聯(lián)
3.1三者之間的關(guān)系。人力資源的增長對社會經(jīng)濟增長有著根本性的決定作用;而社會保障對于人力資源，可以穩(wěn)定維護人們的基本權(quán)益，同時維護社會健康發(fā)展，穩(wěn)定社會和諧的秩序;而社會經(jīng)濟的增長為社會保障做到了資金源儲備，為社會保障提供了資金的支持。在人力資源為經(jīng)濟增長做出貢獻的同時經(jīng)濟作用與當(dāng)前環(huán)境(工作環(huán)境、生活環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等)穩(wěn)定了物質(zhì)精神需求;經(jīng)濟增長的同時為社會保障提供資金源，社會保障待遇隨之提升，一定程度上解決人們后顧之憂的同時，工作保障了人力資源的環(huán)境不被破壞且能夠不斷穩(wěn)固和提升;社會保障為人力資源提供堅實的后盾，是社會經(jīng)濟持續(xù)增長的前提需求。如此，三者之間是互相促進互相循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展的社會生態(tài)鏈。3.2三者之間的相互作用。人力資源和社會保障是保持當(dāng)前社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。第一，人力資源的作用是維持、提高社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展增長的基準(zhǔn)，人力資源的多寡在一定程度上表現(xiàn)出國家、省份乃至地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)，相互之間是成正比的。比如一線城市和二線城市之間，綜合人力資源的對比是顯而易見的，經(jīng)濟發(fā)展與增長快，所以相對來講同行業(yè)對比一線城市的待遇要高。第二，社會經(jīng)濟發(fā)展的作用是為社會保障提供資金支持的來源，對比國家之間，發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展相對要快速，而相對的社會保障制度更加完善、正規(guī)、合理、普及;而發(fā)展中國家，社會經(jīng)濟的發(fā)展相對較為緩慢，為社會保障提供的資金來源較少，導(dǎo)致社會保障實施的力度不足，進而可能導(dǎo)致人力資源的流失，減緩社會經(jīng)濟增長。第三，社會保障的實施，為人力資源可持續(xù)增長提供了便利條件。比如國企以及事業(yè)單位的退休制度、社會養(yǎng)老保險制度等，是顯而易見的利益與人們未來的計劃;例如工傷保險、失業(yè)險、人身意外險以及生育保障等保險，為生活中不可預(yù)測的變數(shù)做出保障，為人力資源流失的可能做出相應(yīng)的策略，進而推動社會經(jīng)濟持續(xù)增長。
4當(dāng)前形勢下人力資源和社會保障對經(jīng)濟增長的意義
4.1人力資源的渴求。當(dāng)前社會發(fā)展中，各個企業(yè)、集團之間的競爭核心是人才，而人才資源的質(zhì)量和數(shù)量對于一個組織發(fā)展的作用是無法忽視的，有句話說:“21世紀(jì)最重要的是什么，人才!”這句話充分地指明了當(dāng)前社會發(fā)展與人才之間的關(guān)系是密不可分的。企業(yè)之間的競爭力，歸根結(jié)底就是對人力資源的競爭，在一個企業(yè)中人力資源的數(shù)量和質(zhì)量占了優(yōu)勢，那么在市場競爭中就占領(lǐng)了優(yōu)勢。4.2社會保障的作用。一個國家對于社會保障的力度，從根本上影響了人力資源的態(tài)度，人們由一個個個體組成，有獨立的思想，而非死物類資源，哪里需要就搬到哪里去。因受思想的影響，人都是逐利的，在同樣的情況下必須做出選擇時，首先考慮的是對自己更有利的選擇，好比企業(yè)之間的待遇，即便相同待遇，每個人考量的問題也都不同，離家近、交通方便等就成了考慮因素之一。社會保障的實施，有利于社會健康有序的發(fā)展，相當(dāng)大的程度上為人們拔除了后顧之憂。4.3經(jīng)濟增長的意義。市場經(jīng)濟的增長，在一定程度上影響了區(qū)域乃至國家的經(jīng)濟發(fā)展，建立良好的市場環(huán)境，對社會秩序有著極為重要的幫助。在當(dāng)下，經(jīng)濟增長是基于兩個必要條件:第一，人力資源的流入(即當(dāng)?shù)厝肆Y源和外來人力資源)≥人力資源的流失(因各類因素影響辭職、跳槽或者外流)才能保證當(dāng)前環(huán)境的經(jīng)濟穩(wěn)定增長狀態(tài);第二，人力資源的流入流失的原因可歸納為社會保障制度以及國情，好的社會保障制度在一定程度上可以穩(wěn)定人心，對其個人的安全感和逐利思想有著很大的影響，保證了人力資源的穩(wěn)定，進而帶動經(jīng)濟增長。
5結(jié)語
在社會發(fā)展過程中，社會保障是必不可少的時代產(chǎn)物，為維持社會生態(tài)平衡和社會生態(tài)環(huán)境秩序提供了保障。在憑依社會保障所創(chuàng)造的良好社會環(huán)境中，給予人力資源一個更好的“培育溫床”，讓人力資源得到可持續(xù)再生發(fā)展。三者之間相互影響，相互維持，相互發(fā)展，在為社會經(jīng)濟穩(wěn)定增長打下良好基礎(chǔ)的同時，為國家社會建設(shè)奠定良好的根基，為日后的發(fā)展保駕護航。
參考文獻:
［1］張雪艷，王艷．人力資源管理推動經(jīng)濟發(fā)展的探索［J］．中外企業(yè)家，2019(13):111．
［2］劉建秀.新時期人力資源和社會保障工作存在的問題及對策［J］．人力資源管理，2018(3)．
［3］范群.基于人力資源背景下的國民經(jīng)濟發(fā)展情況［J］．環(huán)球市場信息導(dǎo)報(理論)，2013(6):48.
