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應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文1

一、主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況

二、經(jīng)營管理方面xx年，在王總和楊總的關(guān)心指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部員工基本能夠完成各項(xiàng)工作任務(wù)，按月進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，堅(jiān)持完成各項(xiàng)日常工作，服從酒店工作安排，配合完成酒店新員工入職培訓(xùn)，積極組織參與酒店各次各項(xiàng)活動，隨做好各種財(cái)務(wù)保障工作，全年無安全事故發(fā)生，保證了酒店全年整體安全生產(chǎn)的順利進(jìn)行，總體來說主要完成以下幾方面工作:

制度建設(shè)和流程管理:

一年來，我們對酒店財(cái)務(wù)制度和工作流程進(jìn)行了重新修訂，明確了各自崗位職責(zé)，完善各種流程工作，加強(qiáng)各流程的可操作性，并根據(jù)崗位需求設(shè)計(jì)、制作、印刷各類經(jīng)營用表單，使部門內(nèi)部、部門之間、部門與監(jiān)管部門的流程運(yùn)作順暢，為經(jīng)營決策提供了準(zhǔn)確、詳實(shí)的依據(jù)。

2、補(bǔ)充完善酒店薪酬制度:通過服務(wù)銷售獎的制定、核算、執(zhí)行發(fā)放，體現(xiàn)同崗不同酬，多勞多得的競爭薪酬制度，合理地配合了酒店工資薪酬改革。

3、會計(jì)賬務(wù)的規(guī)范和整理:

借助中支內(nèi)審查賬的時機(jī)，財(cái)務(wù)部首先進(jìn)行了問題自查，后又針對內(nèi)審查出的問題及時認(rèn)真地進(jìn)行處理和改正，拼棄原有的問題和存在的不足，而達(dá)到整體賬務(wù)的規(guī)范性;并結(jié)合經(jīng)營的需要制定了新的更適用的會計(jì)科目，逐月進(jìn)行賬務(wù)規(guī)范，以更好地完整地核算經(jīng)營狀況。

4、經(jīng)營報(bào)表的分析和變動:根據(jù)經(jīng)營需要，合理改變報(bào)表格式及內(nèi)容，以便更明確反映各種收入項(xiàng)目;對各季度經(jīng)營情況進(jìn)行總結(jié)和分析，了解處理存在的問題，為以后經(jīng)營提供有力借鑒和參考依據(jù)。

5、加快往來資金運(yùn)轉(zhuǎn):制定完善相應(yīng)的應(yīng)收應(yīng)付賬款歸集和傳遞程序及加以表格規(guī)范，理清每月應(yīng)收賬款數(shù)量，防止死賬、呆賬發(fā)生，加快資金回籠;加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)系和協(xié)作，保障酒店物資供應(yīng)，提供后備經(jīng)營需求。

6、加強(qiáng)賬務(wù)審核監(jiān)督:嚴(yán)格監(jiān)督控制酒店財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)程序的執(zhí)行情況，對任何違反酒店財(cái)務(wù)制度并使酒店遭受損失的任何行為及時堅(jiān)決予以制止，切實(shí)保證酒店利益不受損害。

7、建立合理物資流轉(zhuǎn)程序:合理節(jié)能降耗，管理各種材料物資，有效控制成本，合理核算各種收入成本，監(jiān)督各種材料物資的購進(jìn)、發(fā)出和保管，建立起各種相關(guān)流程和明細(xì)臺賬及記錄，加強(qiáng)倉庫物資清理整頓和管理，加強(qiáng)出入庫手續(xù)管理，建立物品存放、使用等程序。

8、加強(qiáng)安全檢查監(jiān)督:樹立安全防范意識，安全事故無大小，件件危害皆大，增強(qiáng)安全檢查力度，防范各類安全隱患，做到季季大查、月月小查、處處細(xì)查、各方面盤查，涉及財(cái)物、食品、衛(wèi)生、辦公、操作、環(huán)境、人身等各種安全，防患于未然，制定了部門安全檢查規(guī)范，保證了財(cái)務(wù)部安全經(jīng)營，全年無安全事故發(fā)生。

9、提高科技操作程度，拓展酒店新業(yè)務(wù):依靠本酒店有利辦公條件，加強(qiáng)系統(tǒng)操作，加強(qiáng)日常經(jīng)營系統(tǒng)審核監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)管酒店管理系統(tǒng)的操作及流程操作，認(rèn)真執(zhí)行各種表單的操作規(guī)程，審查各種收入支出賬單，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度要求進(jìn)行監(jiān)控和審查原始憑證、現(xiàn)金和物資的出入等;規(guī)范系統(tǒng)賬戶設(shè)置，為開展貴賓卡業(yè)務(wù)和其它新業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)，使酒店操作、管理再上新臺階。

三、今后努力的方向其一要發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，公司經(jīng)營不是個人行為，個人能力必竟有限，如果大家擰成一股繩，就能做到事半功倍。

其二要學(xué)會與部門、領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通，財(cái)務(wù)部牽帶著酒店每一個點(diǎn)和面，日常業(yè)務(wù)和每個部門打交道。多聽聽部門意見與建議，及時發(fā)現(xiàn)糾正問題，充分有效發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，及時反饋信息給領(lǐng)導(dǎo)層，變被動為主動。

其三還要不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，多方學(xué)習(xí)會計(jì)新涉及的金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、公司法、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域，才能更利于今后的工作。

應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文2

一、執(zhí)行新《醫(yī)院會計(jì)制度》的現(xiàn)狀

（一）新舊《醫(yī)院會計(jì)制度》銜接情況

在被調(diào)查的公立醫(yī)院中，財(cái)務(wù)人員選擇“比較熟悉”新制度的占100%。90%左右的財(cái)務(wù)人員對新制度持認(rèn)可態(tài)度，認(rèn)為新制度不僅比舊制度更科學(xué)、更適應(yīng)醫(yī)院核算需要，而且新制度從核算要求、精細(xì)化程度、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及醫(yī)院會計(jì)基礎(chǔ)工作等方面提出了更高要求。同時在新舊制度銜接過程中，普遍認(rèn)為增加了醫(yī)院會計(jì)工作量。其中大約30%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為新舊制度銜接過程中沒有任何困難，另有70%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為新舊制度銜接過程中遇到的困難主要有：藥品按進(jìn)價核算、資產(chǎn)的全面清查盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊、醫(yī)院全成本核算以及財(cái)務(wù)軟件的銜接等。

（二）新《醫(yī)院會計(jì)制度》對會計(jì)信息的影響情況

在被調(diào)查的公立醫(yī)院中，財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為新制度對提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極影響，尤其是醫(yī)院年度報(bào)表須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)更有利于規(guī)范和提高醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量。主要表現(xiàn)在執(zhí)行新制度以后，通過對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、基建并大賬、取消修購基金以及增設(shè)待沖基金等，使醫(yī)院的資產(chǎn)信息較舊制度更加真實(shí)。但也認(rèn)為新《醫(yī)院會計(jì)制度》執(zhí)行后，醫(yī)院收入信息的真實(shí)性較舊制度來看，沒有發(fā)生很大變化，尤其是新制度中醫(yī)保結(jié)算扣款的處理方式對醫(yī)院收入核算信息基本沒有產(chǎn)生影響。

（三）新《醫(yī)院會計(jì)制度》對財(cái)務(wù)行為的影響情況

1.藥品進(jìn)價核算方面

在新醫(yī)改背景之下，新《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定藥品按進(jìn)價核算，95%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該方法可以促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)藥品管理，提高藥品管理信息化水平，并為逐步取消藥品加成、實(shí)施藥品零差率銷售政策發(fā)揮積極作用。但也認(rèn)為目前公立醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售藥品成本的方法主要是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)（即統(tǒng)計(jì)藥品實(shí)際消耗成本），而該系統(tǒng)未及時進(jìn)行更新和升級，導(dǎo)致無法與財(cái)務(wù)核算軟件接口，所以藥品的進(jìn)貨價格計(jì)算存在一定的困難，并且隨著藥品加成的逐步取消，認(rèn)為政府制定“藥事服務(wù)費(fèi)”新增收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素主要包括診次成本中藥品費(fèi)的比例和床日成本中藥品費(fèi)的比例。

2.固定資產(chǎn)核算方面

新《醫(yī)院會計(jì)制度》要求醫(yī)院按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有90%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這一規(guī)定會使醫(yī)院和各科室更加重視固定資產(chǎn)管理，有利于財(cái)務(wù)管理水平的提高；另有10%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊并按資金來源進(jìn)行明細(xì)核算這種方式，從某種程度上來看，增加了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實(shí)際工作量與難度，然而，從現(xiàn)實(shí)中來看，這種難度與工作量醫(yī)院尚且能夠適應(yīng)。

3.全成本核算方面

被調(diào)查對象中，有98%的醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施了成本核算，并且目前能核算科室成本（指完成“三級分?jǐn)偂焙蟮目剖页杀荆⒃\次成本和床日成本。但由于醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)建設(shè)成本太高，醫(yī)院無法承擔(dān)，所以很多醫(yī)院尤其是旗縣醫(yī)院成本核算的相關(guān)軟件系統(tǒng)尚未安裝到位，大大增加了會計(jì)人員核算工作量，而且缺乏統(tǒng)一的成本核算口徑和分?jǐn)偡椒ǎ杀緮?shù)據(jù)的可比性較差。所以財(cái)務(wù)人員認(rèn)為要更好地實(shí)施醫(yī)院全成本核算，首先應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，加強(qiáng)對各相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)；其次要加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，制定適合內(nèi)蒙古公立醫(yī)院特點(diǎn)的成本核算實(shí)施辦法并統(tǒng)一成本核算口徑及分?jǐn)偡椒ā?/p>

4.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面

被調(diào)查的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為執(zhí)行新制度后，下列規(guī)定使醫(yī)院有效地防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）按醫(yī)療收入的一定比例計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；（2）新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，使資產(chǎn)負(fù)債率更真實(shí)；（3）要求必須進(jìn)行科室全成本核算，更有利于經(jīng)濟(jì)效益分析；（4）事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。

5.其他方面

新《醫(yī)院會計(jì)制度》對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容提出了具體明確的規(guī)定，包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書。為了提供數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為首先應(yīng)提高醫(yī)院各級管理人員的預(yù)算管理意識，實(shí)施全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析；但其中約95%的被調(diào)查對象認(rèn)為醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理操作難度大，預(yù)算執(zhí)行分析難以及時、全面和真實(shí)；而且醫(yī)院的全面預(yù)算與財(cái)政部門預(yù)算編制要求無法銜接，財(cái)政部門應(yīng)改革對醫(yī)院的預(yù)算編制管理模式。其次財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，主動、及時掌握醫(yī)療業(yè)務(wù)工作情況。最后應(yīng)改革醫(yī)院勞務(wù)分配模式，建立新的醫(yī)院內(nèi)部績效考評模式。

（四）新《醫(yī)院會計(jì)制度》對財(cái)務(wù)狀況的影響情況

1.新制度對資產(chǎn)的影響

通過對15家公立醫(yī)院會計(jì)報(bào)表的對比分析，發(fā)現(xiàn)新制度實(shí)施以后，公立醫(yī)院的資產(chǎn)信息更加真實(shí)但同時賬面價值減少，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)及應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值變動較大。雖然新制度要求基建按月并入大賬，固定資產(chǎn)賬面價值會增加。但是新制度同時要求固定資產(chǎn)必須按月計(jì)提折舊，并提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使得舊制度下的部分固定資產(chǎn)被重新劃分為低值易耗品，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值減少；而且由于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值也在減少。由于這兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的變動，最終使資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

2.新制度對負(fù)債的影響

新制度增設(shè)了“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)付福利費(fèi)”三個負(fù)債類科目，其中前兩個科目分別對應(yīng)舊制度中“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額；對于舊制度中通過“專用基金”科目核算的從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，新制度改為通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，所以新制度的實(shí)施對負(fù)債金額影響不大。

3.新制度對凈資產(chǎn)的影響

新制度實(shí)施以后，由于核算方式及核算科目的變化，細(xì)化了會計(jì)核算內(nèi)容，使得醫(yī)院的凈資產(chǎn)信息更趨真實(shí)。舊制度中，凈資產(chǎn)按照資金用途分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類。新制度按照資金來源和最終用途將凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、收支結(jié)余、結(jié)余分配。

4.新制度對收支的影響

舊制度未將科教項(xiàng)目收支納入醫(yī)院收支管理，而是通過“專用基金”或“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目核算，新制度明確了“大收大支”的概念，分別將醫(yī)療收入和藥品收入歸集到“醫(yī)療收入”科目核算，醫(yī)療支出和藥品支出歸集到“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算，并將科教項(xiàng)目納入收支管理，真實(shí)反映了醫(yī)院收支的情況。

（五） 執(zhí)行新《醫(yī)院會計(jì)制度》需要解決的難點(diǎn)

在被調(diào)查的財(cái)務(wù)人員中，普遍認(rèn)為在實(shí)施新會計(jì)制度中最需解決的難點(diǎn)依次是（由高到低）：醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建、成本核算體系的建立、醫(yī)院會計(jì)組織構(gòu)架的整合和會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

二、新《醫(yī)院會計(jì)制度》執(zhí)行中存在的重點(diǎn)問題

（一）藥品結(jié)轉(zhuǎn)成本及計(jì)價問題

按照國家及相關(guān)部門下達(dá)的要求，公立醫(yī)院應(yīng)時刻遵循社會效益以及公益性雙向原則，逐步推行醫(yī)藥分開，藥品零差率銷售政策。同時新制度要求藥品采用進(jìn)價核算方法，將“藥品成本”“藥品收入”和“藥品”三個科目分別列入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“醫(yī)療收入”以及“庫存物資”等科目。然而，就目前而言，醫(yī)院在具體的實(shí)施過程中，因?yàn)樗幬锓N類較為繁冗，一部分采用進(jìn)價加成這種銷售方式，另一部分則實(shí)行零差率政策，從某種程度上來看，增加了后期會計(jì)核算的難度，尤其是在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本這一環(huán)節(jié)，由于核算人員并未掌握充足的數(shù)據(jù)，令整個核算工作變得枯燥且復(fù)雜，不僅阻礙了醫(yī)院的正常運(yùn)作，還降低了會計(jì)人員的工作效率，為新《醫(yī)院會計(jì)制度》的實(shí)行增加了難度。

（二）固定資產(chǎn)核算及管理問題

隨著我國綜合實(shí)力的增強(qiáng)，人們對醫(yī)療水平以及醫(yī)療人員的綜合性素質(zhì)提出了更高的要求，為了充分滿足群眾的多方面需求，各大醫(yī)院競相引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)與醫(yī)療設(shè)備，擴(kuò)大自身的經(jīng)營規(guī)模與醫(yī)療規(guī)模，從某種程度上來看，增加了醫(yī)院的固定資產(chǎn)。但是，因?yàn)樽陨項(xiàng)l件以及客觀環(huán)境所限，很多醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算及管理上存在問題。一是固定資產(chǎn)賬目不清。由于員工缺乏對核查固定資產(chǎn)這一工作的了解與認(rèn)識，促使其忽略了固定資產(chǎn)使用效率、實(shí)際質(zhì)量以及當(dāng)前的保存狀況，由此導(dǎo)致賬目不清、核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響了醫(yī)院會計(jì)信息的質(zhì)量及會計(jì)決策。二是醫(yī)院固定資產(chǎn)使用效率低。在當(dāng)前社會，醫(yī)院屬于一種特殊的行業(yè)，為了確保在短時間內(nèi)治愈患者，引進(jìn)了大量的先進(jìn)設(shè)備。但是，使用這些設(shè)備的次數(shù)較少，造成了浪費(fèi)資源的后果。

（三）成本核算及評價體系

問題不完善、不規(guī)范的成本核算體系，是新制度推行的主要障礙。新制度中對成本核算對象、成本管理目標(biāo)、成本核算范圍、成本分?jǐn)偭鞒桃约俺杀痉治龊涂刂频确矫娑甲鞒隽嗣鞔_規(guī)定，為醫(yī)院全成本核算打下了良好的理論基礎(chǔ)。但是因?yàn)楦鞴⑨t(yī)院發(fā)展?fàn)顩r各異，內(nèi)部管理制度相差甚遠(yuǎn)，信息化建設(shè)水平的不同等，導(dǎo)致了成本核算口徑與分?jǐn)偡椒趶酱嬖谳^大差異，令成本核算變得毫無意義。除此之外，作為一個數(shù)據(jù)結(jié)果，成本核算并不具有輔助決策這一功能，促使其無法實(shí)現(xiàn)自身的真正價值。

三、有效執(zhí)行新《醫(yī)院會計(jì)制度》的對策建議

（一）做好藥品成本結(jié)轉(zhuǎn)，采用移動加權(quán)平均法計(jì)算藥品進(jìn)貨價格

為了促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)對藥品實(shí)行輔助核算管理、信息化管理以及精細(xì)化管理。首先要提供藥品進(jìn)價成本的核算依據(jù)與相關(guān)信息，隨后，財(cái)務(wù)人員對其進(jìn)行驗(yàn)證，以確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，按照當(dāng)期藥品的收入與成本，對加成率進(jìn)行核算，與銷售加成率進(jìn)行對比，進(jìn)行反復(fù)計(jì)算之后，才能進(jìn)入結(jié)轉(zhuǎn)核算這一環(huán)節(jié)，以此來驗(yàn)證藥品成本，確保其順利結(jié)轉(zhuǎn)。同時針對醫(yī)院科室齊全，部門分類繁雜，需要藥品數(shù)量很大的實(shí)際情況，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化、精確化、現(xiàn)代化以及科學(xué)化的會計(jì)核算體系，在對藥品進(jìn)行核算時，可引入移動加權(quán)平均法，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，減輕會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高其工作效率，保證新《醫(yī)院會計(jì)制度》得以順利推行。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)核算

新《醫(yī)院會計(jì)制度》的實(shí)施，提高了固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)，要求會計(jì)人員定期清查、盤點(diǎn)已有的固定資產(chǎn)，剔除一些不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)單位，按照新《醫(yī)院會計(jì)制度》要求，重新對固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)證與分類，為不同類別的資產(chǎn)設(shè)置編號，分別設(shè)置明細(xì)賬與總賬，引進(jìn)現(xiàn)代化、信息化、規(guī)范化、科學(xué)化的管理技術(shù)，減輕工作人員的實(shí)際工作量，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值功能；建立健全資產(chǎn)調(diào)撥制度、日常維護(hù)制度、出入庫制度以及采購制度，要求不同的科室均參與到監(jiān)督、核查工作環(huán)節(jié)中，確保各項(xiàng)制度順利實(shí)施。

（三）完善成本核算及評價體系

首先，相關(guān)部門應(yīng)通過調(diào)研，統(tǒng)一制定并科學(xué)合理的醫(yī)療成本核算實(shí)施細(xì)則，使不同醫(yī)院能夠提供有關(guān)成本核算和分?jǐn)偟目杀刃曰A(chǔ)數(shù)據(jù)，真正發(fā)揮其輔助決策作用；其次，建立一套與醫(yī)院實(shí)際情況相符的成本評價機(jī)制，一般涵蓋產(chǎn)出分析與投入分析兩個方面。從專業(yè)的角度來看，所謂的投入分析指標(biāo)，一般涵蓋三方面，即為財(cái)力、物力與人力，反映了醫(yī)院的所有費(fèi)用與成本；而產(chǎn)出分析指標(biāo)則包含兩個方面，一種為社會效益指標(biāo)，另一種則為經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，要求在降低成本的同時，提高醫(yī)院的綜合性水平與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文3

征求意見稿引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將基建會計(jì)納入高校“大賬”，資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求，在很大程度上仿效了企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)，同時又充分尊重了高校的實(shí)際，體現(xiàn)了與時俱進(jìn)、實(shí)事求是的指導(dǎo)思想，將極大地提高高校的會計(jì)信息質(zhì)量。

與現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》比較，征求意見稿有六大變化：新增了與公共財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)按凈值反映；將基建會計(jì)納入“大賬”；對收入支出類會計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目；高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成(如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目)，改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系，可以更好地反映高校的會計(jì)信息。

征求意見稿的一項(xiàng)重大改變是：明確要求高等學(xué)校會計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了原來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算方式。“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。高校的許多經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但高校的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等。

二、征求意見稿的變化給高校財(cái)務(wù)工作帶來的影響

其一，征求意見稿的變化必將給高校籌資融資工作帶來影響。(1)為了真實(shí)反映資產(chǎn)價值，征求意見稿要求固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。現(xiàn)行制度的固定資產(chǎn)以原值在資產(chǎn)負(fù)債表列示，新制度要求固定資產(chǎn)以原值減累計(jì)折舊后的凈值列示。這就是說累計(jì)折舊的數(shù)額大小將直接影響到學(xué)校的資產(chǎn)總額，進(jìn)而影響到籌資的重要數(shù)據(jù)――資產(chǎn)負(fù)債率。高校的資產(chǎn)將會因累計(jì)折舊的計(jì)提而大大縮水，很多有巨額貸款的高校將面臨著貸款到期因資產(chǎn)負(fù)債率過高而無法續(xù)貸。(2)新的會計(jì)制度要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債權(quán)債務(wù)，目前沒有入賬的應(yīng)付工程款、應(yīng)付設(shè)備款、材料款等將按規(guī)定在當(dāng)期列支，必然會加大學(xué)校的負(fù)債總額，進(jìn)一步影響學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率，增大學(xué)校的貸款難度。(3)基建會計(jì)、后勤收支納入高校“大賬”后，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)一目了然，給銀行等單位提供的報(bào)表數(shù)據(jù)更接近真實(shí)情況，大大減少了原來在合并事業(yè)費(fèi)、基建、后勤等賬表時的職業(yè)判斷等模糊因素。

其二，征求意見稿的變化必將給高校會計(jì)核算工作帶來影響。征求意見稿的變化必將大大增加會計(jì)核算人員的工作難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)要求將基建賬納入“大賬”。基建賬將如何合并到“大賬”上，這是研究難點(diǎn)，也是合并建賬不可回避的問題，要求會計(jì)人員“未雨綢繆”，提早研究做好這方面的準(zhǔn)備。(2)將要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債權(quán)、債務(wù)、收入、支出，要求會計(jì)人員改變傳統(tǒng)固化的收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)核算觀念，潛心研究學(xué)習(xí)如何確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)、收人、支出才能更符合新制度的要求。(3)要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目，必將大大增加會計(jì)人員的入賬難度，進(jìn)一步加大會計(jì)人員的入賬工作量。(4)要求增設(shè)“后勤收入”、“后勤支出”會計(jì)科目，意味著后勤財(cái)務(wù)全部納入“大賬”核算，將對會計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財(cái)務(wù)管理體制等產(chǎn)生巨大影響。

其三，征求意見稿的變化必將對高校預(yù)算工作帶來影響。(1)資產(chǎn)要求計(jì)提折舊、權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以實(shí)質(zhì)取得收到款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，這就要求在編制下年度預(yù)算時要更具有預(yù)見性，進(jìn)一步給預(yù)算編制帶來了難度。在編制預(yù)算時不僅要考慮本年應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，還要考慮到以前沒有入賬的應(yīng)付工程款、應(yīng)付設(shè)備款等因素。基建賬并入大賬，編制預(yù)算時必須考慮基建收支，即要將學(xué)校的基建等貸款、還款數(shù)據(jù)納入預(yù)算，這些因素并非財(cái)務(wù)部門所能左右，因此會計(jì)制度的改革必將對預(yù)算編制體系產(chǎn)生一定的影響，必將會進(jìn)一步推進(jìn)部門預(yù)算改革。(2)要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目，要求核算能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，將進(jìn)一步密切核算與預(yù)算的關(guān)系。預(yù)算更具科學(xué)性，核算才能更好地執(zhí)行預(yù)算，這就要求校內(nèi)預(yù)算須提前下達(dá)，預(yù)算編制須科學(xué)合理。(3)征求意見稿對收支科目進(jìn)行了調(diào)整，明確了教學(xué)支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目，有利于預(yù)算分析各項(xiàng)教育成本，給預(yù)算控制帶來了方便，更利于發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

其四，征求意見稿的變化必將給學(xué)校資產(chǎn)管理工作帶來影響。征求意見稿要求固定資產(chǎn)按類按月計(jì)提折舊，高校實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度以后，每年資產(chǎn)的列支數(shù)為折舊金額，將來就是一項(xiàng)剛性支出，而新增資產(chǎn)不再全額列支。這必將對高校的收支、年底的決算平衡產(chǎn)生直接的影響，至于影響程度的大小，需要高校在計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)的折舊額后，再做評估。哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊、應(yīng)如何提取折舊、應(yīng)提多少折舊等固定資產(chǎn)的信息要求，必將對原有的高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生直接影響，對資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求。

三、高校應(yīng)對新會計(jì)制度改革的措施建議

新會計(jì)制度改革必將對高校財(cái)務(wù)工作帶來深遠(yuǎn)的影響，因此，高校必須高度重視，積極組織會計(jì)人員及相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)研究征求意見稿，為迎接新的會計(jì)制度的實(shí)施作好準(zhǔn)備，積極采取措施應(yīng)對高校會計(jì)制度改革給高校財(cái)務(wù)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

首先，學(xué)校應(yīng)對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。為真實(shí)反映資產(chǎn)價值，增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”會計(jì)科目。期初建賬時，需明確“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”的數(shù)據(jù)，這就需要高校對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真清查，建立起固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度，建立起計(jì)提固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

其次，建議學(xué)校協(xié)調(diào)有關(guān)部門對應(yīng)收及暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理。目前基建賬是單獨(dú)核算，將基建賬納入“大賬”之前，必須對基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清理。建議學(xué)校協(xié)調(diào)紀(jì)委、審計(jì)等部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，便于年初合并建賬。

第三，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會人員及相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。為了推進(jìn)該項(xiàng)改革，高校需加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，拓寬財(cái)會人員及相關(guān)人員的知識領(lǐng)域，提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力，使其盡快熟悉新的會計(jì)制度改革內(nèi)容，確保新的會計(jì)制度在高校順利實(shí)施。

最后，加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化水平。學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制程序編制部門預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齊備的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，以適應(yīng)新會計(jì)制度的要求。

四、新會計(jì)制度實(shí)施的政策建議

第一，財(cái)政部門應(yīng)制定詳細(xì)的并賬實(shí)施細(xì)則。新的會計(jì)制度科目設(shè)置與原制度有很大差異，特別是凈資產(chǎn)類科目變化非常大，原會計(jì)科目余額如何過渡到新會計(jì)科目，財(cái)政部應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)范，避免口徑不一。基建賬如何并入“大賬”，也是期初建賬不可回避的問題，建議財(cái)政部為此做出統(tǒng)一并賬細(xì)則。

第二，財(cái)政部門應(yīng)組織力量對新的會計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)。為了順利實(shí)施新的會計(jì)制度，建議財(cái)政部門通過多種方式對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使會計(jì)人員盡快從“收付實(shí)現(xiàn)制”思維模式向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式轉(zhuǎn)變。

應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文4

一、事后監(jiān)督資金風(fēng)險(xiǎn)防范中的難點(diǎn)新形勢下基層人行事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范工作的難點(diǎn)，主要存在以下幾方面：

(一)、支付系統(tǒng)上線后潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)

1、支付系統(tǒng)上線后會計(jì)核算存在的資金風(fēng)險(xiǎn)

(1)、聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)核算四集中后，聯(lián)行往帳、會計(jì)信息、原始憑證及聯(lián)行核對環(huán)節(jié)相分離，特別是50萬元以下匯款無需會計(jì)主管簽字，縣支行只要錄入原始憑證有關(guān)信息，中心支行核算中心生成和發(fā)出聯(lián)行業(yè)務(wù)，縣支行雖然持有原始憑證而無法與實(shí)際發(fā)出的往帳相核對，核算中心聯(lián)行柜按照縣支行發(fā)來的信息進(jìn)行處理卻無法核對信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，造成聯(lián)行核對環(huán)節(jié)中斷，若匯款人故意作案或收款人、金額信息有誤，那么該筆資金通過支付系統(tǒng)在很短時間內(nèi)即可到達(dá)收款人帳戶，由此可能形成新的聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。同時，在系統(tǒng)中，聯(lián)行柜查詢查復(fù)工作存在“一手清”現(xiàn)象，操作上缺乏相互監(jiān)督和相互制約。

(2)、同城票據(jù)交換風(fēng)險(xiǎn)。一是業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。同城交換要求交換員與制單員、記帳員與復(fù)核員、綜合員相互分離，以起到相互制約、相互牽制、查錯防弊、堵塞漏洞的作用，但有些支行只設(shè)交換員、記帳員、復(fù)核員，交換員有時存在“一手清”現(xiàn)象。二是柜面監(jiān)督不力。由于人民銀行只清算各銀行應(yīng)收應(yīng)付資金并扎差處理，對每筆資金的來龍去脈關(guān)注不夠，個別金融機(jī)構(gòu)和個人出于自己的目的，通過同城交換系統(tǒng)空提空轉(zhuǎn)資金或進(jìn)行洗錢活動。三是個別單位交換票據(jù)時存在交接手續(xù)不嚴(yán)、交換途中辦私事等現(xiàn)象，存在傳遞風(fēng)險(xiǎn)。

(3)、操作風(fēng)險(xiǎn)。一是核算中心綜合柜業(yè)務(wù)處理權(quán)限過大，目前在經(jīng)合柜上處理各個網(wǎng)點(diǎn)的所有業(yè)務(wù)，沒有任何設(shè)計(jì)限制；二是系統(tǒng)對操作人員的重復(fù)登錄和簽退沒有嚴(yán)格的限制，同一個操作人員可以在多個終端上進(jìn)行重復(fù)登錄，而且系統(tǒng)也沒有設(shè)置自動簽退功能，容易形成操作風(fēng)險(xiǎn)。

2、國庫核算存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）、密押證管理使用風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行國庫業(yè)務(wù)操作規(guī)范中規(guī)定：“當(dāng)有來賬信息時，系統(tǒng)會自動彈出提示畫面，打印國庫資金匯劃專用憑證，經(jīng)核對內(nèi)部往來密押正確后，點(diǎn)擊記賬。”該規(guī)定沒有很好地體現(xiàn)核押控制，資金清算崗在未核押的情況下也能點(diǎn)擊來帳信息進(jìn)行記賬，使國庫業(yè)務(wù)“印、押、證”實(shí)行嚴(yán)格的三分管制度在此流于形式，國庫資金存在潛在資金風(fēng)險(xiǎn)。建議在核算系統(tǒng)中增加核押控制功能，實(shí)行核押授權(quán)。

（2）、庫款支撥及退庫風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算收入的撥付，國庫部門主要憑財(cái)政部門開出的撥款書，而撥款書卻沒有納入財(cái)政或國庫監(jiān)管的重要空白憑證管理，憑證傳遞缺乏嚴(yán)格封閉的運(yùn)行路經(jīng)；退庫風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是財(cái)政部門手續(xù)費(fèi)退庫，政策較難掌握，其退庫依據(jù)政出多門，有分稅前規(guī)定、有分稅后文件，有財(cái)政部門規(guī)定，也有政府部門政策，國庫部門在實(shí)際操作中很難準(zhǔn)確把握；二是審批機(jī)關(guān)有財(cái)政、國稅、地稅等部門，退庫種類多，國庫部門缺乏具體統(tǒng)一的操作規(guī)程，特別是年檢無據(jù)可依，無程序可循。

(3)、對賬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。與開戶單位進(jìn)行賬務(wù)核對，是人民銀行會計(jì)制度的基本要求，也是防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，支行網(wǎng)點(diǎn)在內(nèi)賬務(wù)核對過程中，不可避免地需要查找人民銀行本身的會計(jì)憑證，但是在會計(jì)集中核算后，支行網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)憑證已交到中心支行事后監(jiān)督中心集中保管，由于地域相隔較遠(yuǎn)等原因，支行不便到中心支行事后監(jiān)督中心調(diào)閱憑證，導(dǎo)致支行內(nèi)外賬務(wù)核對工作難免會“走過場”不落實(shí)。

3、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)存在的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)集中核算系統(tǒng)是以網(wǎng)絡(luò)為載體，通過科技部門路由器把集中核算系統(tǒng)服務(wù)器與中國支付系統(tǒng)連接，再延伸到各專柜和網(wǎng)點(diǎn)。若網(wǎng)絡(luò)所需硬件或軟件出現(xiàn)問題，都會導(dǎo)致核算的中斷和數(shù)據(jù)的丟失，進(jìn)而影響正常營業(yè)和匯路暢通，潛藏隱患。

4、國庫往來資金清算風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行國庫業(yè)務(wù)操作規(guī)范中規(guī)定：“當(dāng)有來賬信息時，系統(tǒng)會自動彈出提示畫面，打印國庫資金匯劃專用憑證，經(jīng)核對內(nèi)部往來密押正確后，點(diǎn)擊記賬。”該規(guī)定沒有很好地體現(xiàn)核押控制，資金清算崗在未核押的情況下也能點(diǎn)擊來帳信息進(jìn)行記賬，使國庫業(yè)務(wù)“印、押、證”實(shí)行嚴(yán)格的三分管制度在此流于形式，存在潛在資金風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行集中核算和大額支付系統(tǒng)后，國庫資金帳務(wù)處理改變了原來的行庫往來處理模式，通過支付系統(tǒng)和同城支付系統(tǒng)與各商業(yè)銀行直接往來，同城差額的清算若處理不及時或處理有誤，一旦支付系統(tǒng)關(guān)閉，就會出現(xiàn)墊款或透支現(xiàn)象；資金崗無法及時查詢內(nèi)部往來發(fā)生額及余額，只有在業(yè)務(wù)截止日終處理后綜合崗生成對賬單時，才可查詢到該科目的發(fā)生額和余額，余額查詢與核對的滯后及對賬的不完整性，影響到國庫資金匯劃的及時、安全，并存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險(xiǎn)的難點(diǎn)

1、監(jiān)督人員素質(zhì)不高，難以識別風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)核算四集中、國庫行庫往來新程序的上線運(yùn)行，資金的核算程序、核算方法、管理制度有了質(zhì)的變化，這需要監(jiān)督人員不斷更新知識，掌握新的技能，但不少員工缺乏學(xué)習(xí)的緊迫感和自覺性，對新系統(tǒng)、新知識了解不深，對業(yè)務(wù)規(guī)程操作不熟，整體素質(zhì)不高，難以有效地識別各類風(fēng)險(xiǎn)。如在過去“分級管理，分級核算”模式下，對會計(jì)工作現(xiàn)場檢查已形成了一套科學(xué)有效的檢查方法，“四集中”后，如何組織現(xiàn)場檢查、檢查什么，尚需統(tǒng)一規(guī)范和摸索。同時，由于會計(jì)檔案的集中管理，支行只有業(yè)發(fā)出、接受登記薄、流水帳、余額報(bào)告表、憑證信息核對表，給基層行現(xiàn)場檢查監(jiān)督帶來難度。

2、監(jiān)督時間滯后，難以及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督集中后，由于憑證傳遞環(huán)節(jié)增多，時間延長，完成業(yè)務(wù)監(jiān)督的時間嚴(yán)重滯后，一般比業(yè)務(wù)發(fā)生的時間滯后二天，遇雙休日，則滯后四天，遇“五一”長假，則滯后七至九天，不符合事后監(jiān)督的及時性原則，當(dāng)監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)問題時，往往為時已晚，甚至已經(jīng)釀成風(fēng)險(xiǎn)。

3、監(jiān)督方式單一。目前新系統(tǒng)上線后，相應(yīng)的監(jiān)督系統(tǒng)尚未開發(fā)運(yùn)行，監(jiān)督工作全部依靠手工現(xiàn)場監(jiān)督，耗時費(fèi)力，難以對業(yè)務(wù)進(jìn)行全面系統(tǒng)監(jiān)督，難以有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

4、監(jiān)督的深度、廣度不夠，難以消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。事后監(jiān)督對象主要是會計(jì)憑證及附件、總帳、分戶帳、流水帳、發(fā)出接受業(yè)務(wù)清單、登記簿、余額表等各類會計(jì)帳表、日志等，而對聯(lián)行、同城交換、發(fā)行資金、再 貸款、財(cái)務(wù)資金、養(yǎng)老基金、住房公積金等缺乏有效的監(jiān)督。監(jiān)督力度往往僅限于帳平表對、要素齊全，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、預(yù)警監(jiān)督明顯滯后。

三、加強(qiáng)監(jiān)督，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

(一)、加大前臺風(fēng)險(xiǎn)控制，防范人民銀行會計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化會計(jì)前臺監(jiān)督，一是把好票據(jù)進(jìn)入關(guān)。主要是加強(qiáng)對柜面受理票據(jù)真實(shí)性、完整性、合規(guī)性的審查，重點(diǎn)審查票據(jù)是否為本行受理的票據(jù)，是否為有效票據(jù)、要素是否齊全。二是要嚴(yán)格操作規(guī)程，同城交換的接柜員、錄入員、復(fù)核員要嚴(yán)格審核各類單據(jù)，在處理完業(yè)務(wù)后要及時簽退，減少其他人員進(jìn)入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可能；對大額資金的匯劃，要由會計(jì)主管審批，對同一收款人在同一天多次匯入的大額資金，要加強(qiáng)復(fù)核，嚴(yán)禁“一手清”現(xiàn)象發(fā)生。對有問題票據(jù)不能提出交換，他行提入的錯誤票據(jù)要由對方糾正；票據(jù)傳遞實(shí)行簽名登記制度，非經(jīng)票據(jù)交換員傳送的票據(jù)不得入帳，杜絕企事業(yè)單位人員帶票交換或場外交換；三是柜組間、崗位間要各司其責(zé)，聯(lián)行柜要監(jiān)督往帳匯出要素是否齊全，帳務(wù)是否透支，對不符合條件的及時退回；綜合柜對其他柜組提出的確認(rèn)事項(xiàng)，及時給予答復(fù)，嚴(yán)格防范聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。

(二)、突出監(jiān)督重點(diǎn)，細(xì)化審核項(xiàng)目。事后監(jiān)督工作不應(yīng)該是簡單的全面復(fù)核和審驗(yàn)，更不應(yīng)該面面俱到，否則只會導(dǎo)致事后監(jiān)督工作目標(biāo)不明、任務(wù)不清、出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象，達(dá)不到防范資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。應(yīng)突出監(jiān)督重點(diǎn)，要結(jié)合人行自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，認(rèn)真研究每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入分析各被監(jiān)督部門的相關(guān)控制措施是否有效；深入查找內(nèi)部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞；重點(diǎn)加大對業(yè)務(wù)疑點(diǎn)和重大問題的核查力度，逐步向重點(diǎn)監(jiān)督、預(yù)警分析和加強(qiáng)事中監(jiān)督方向發(fā)展，力爭以最低的成本實(shí)現(xiàn)最佳的監(jiān)督效果，切實(shí)提高事后監(jiān)督的效率和質(zhì)量。同時，抓好風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的健全完善，將風(fēng)險(xiǎn)防范工作延伸到每位員工、每一個部位、每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位、每一個時段；建立風(fēng)險(xiǎn)防范工作定期檢查、分析、匯報(bào)制度，做到日常工作實(shí)行事中查，規(guī)范業(yè)務(wù)操作事后監(jiān)督查，部門工作科股長定期查，重點(diǎn)工作集中力量突擊查，全面性工作性領(lǐng)導(dǎo)督促重點(diǎn)查；嚴(yán)格對帳工作，要確定專人負(fù)責(zé)內(nèi)外帳的核對，核對結(jié)果報(bào)主管審核，對弄虛作假、應(yīng)付了事的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)肅處理；同時加強(qiáng)對一線重點(diǎn)業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督，將易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容納入考核范圍，專人對差錯情況逐一記載，按季通報(bào)，并與工作績效掛鉤，建立和完善預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制。

(三)、加大科技開發(fā)，完善監(jiān)督功能，不斷提高監(jiān)督工作效率。隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的推廣運(yùn)用，當(dāng)前人民銀行在會計(jì)核算和支付清算方式、手段現(xiàn)代化方面已經(jīng)或即將實(shí)施一系列重大改革，資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更多，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性更強(qiáng)，防范風(fēng)險(xiǎn)的難度也更大，而目前事后監(jiān)督部門對各類核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督主要依靠手工進(jìn)行，嚴(yán)重制約著事后監(jiān)督職能的發(fā)揮。建議由上級行牽頭組織和協(xié)調(diào)，在充分調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，開發(fā)一套統(tǒng)一的、符合業(yè)務(wù)發(fā)展和操作需要，包含央行全部核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)與各個核算系統(tǒng)的對接，準(zhǔn)確、快捷地采集有關(guān)核算信息，并通過與原始信息進(jìn)行比對，實(shí)現(xiàn)即時、高效監(jiān)督。同時，借鑒國有商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，人民銀行也應(yīng)充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和映像技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督過程中會計(jì)憑證的“無紙化”。對原始會計(jì)憑證進(jìn)行“縮微”處理后，及時通過局域網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)奖O(jiān)督中心，以解決因遠(yuǎn)程資料傳遞引起的監(jiān)督“時滯”和毀損風(fēng)險(xiǎn)問題。

(四)、拓寬監(jiān)督方式，建立現(xiàn)場監(jiān)督和再監(jiān)督機(jī)制。為解決事后監(jiān)督時效性差的問題，一是可借鑒商業(yè)銀行做法，實(shí)行會計(jì)主管派駐制，由中心支行統(tǒng)一委派，并歸口事后監(jiān)督中心統(tǒng)一管理，會計(jì)主管履行對派駐支行核算業(yè)務(wù)的事中控制和監(jiān)督職能，會計(jì)主管委派制將突破傳統(tǒng)的事后監(jiān)督模式的局限性，使事后監(jiān)督部門主動介入到事中處理和控制過程中，解決事后監(jiān)督遲滯問題，特別對節(jié)假日前的核算業(yè)務(wù)，可由委派的會計(jì)主管加班完成監(jiān)督，及時防范資金風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是事后監(jiān)督部門可參與事前控制如制定內(nèi)部控制規(guī)范，對有關(guān)部門制定的相關(guān)制度提出建議性意見；為解決事后監(jiān)督的全面性與重點(diǎn)性難以兼顧的問題，事后監(jiān)督部門要改進(jìn)工作方法，區(qū)分不同情況分別處理，對原則性和涉及嚴(yán)重違反制度問題，及時發(fā)出事后監(jiān)督通知書，客觀地予以披露和糾正；對一些規(guī)范問題，督促其整改到位；三是完善查處機(jī)制。應(yīng)賦予事后監(jiān)督部門對有關(guān)嚴(yán)重問題的處理權(quán)，將監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)、查處權(quán)合為一體，從而對案件的發(fā)生起到有的震懾作用。四是建立再監(jiān)督機(jī)制。對監(jiān)督人員的監(jiān)督工作實(shí)施再監(jiān)督，對忠于職守、堅(jiān)持原則、成績突出的事后監(jiān)督人員，要給予表彰獎勵，對不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，工作嚴(yán)重失職的要從嚴(yán)處理。

（五）、大力提高人員素質(zhì)，合理選配優(yōu)秀監(jiān)督人員。要切實(shí)加強(qiáng)事后監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計(jì)劃地組織學(xué)習(xí)金融政策、法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)的業(yè)務(wù)理論知識，學(xué)習(xí)&ltlt;A業(yè)務(wù)處理辦法&gtgt;、&ltlt;A操作手冊&gtgt;和&ltlt;A操作規(guī)程&gtgt;等制度，特別是要重點(diǎn)學(xué)習(xí)事后監(jiān)督方法和技巧；監(jiān)督人員可以采取跟班學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)骨干傳、幫、帶以及崗位練兵等方法提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作水平；著力解決事后監(jiān)督部門請示無門、反映無果、培訓(xùn)無望、交流太難等問題；同時，合理選配事后監(jiān)督人員,可在全轄范圍內(nèi)把精業(yè)務(wù)、會電腦、責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的人員選調(diào)充實(shí)到事后監(jiān)督隊(duì)伍中來，以提高監(jiān)督人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)監(jiān)督效果。

（六）、開發(fā)完善業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，杜絕操作隱患。

應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；教學(xué)；改革

1　觸類旁通，強(qiáng)化動手與實(shí)踐能力的培養(yǎng)

財(cái)務(wù)管理基于會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)專業(yè)而構(gòu)建，需要具體的預(yù)測、決策、控制、分析等方法來解決企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中所面臨的實(shí)際問題，各學(xué)科知識互為補(bǔ)充、互為啟發(fā)，會計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)管理的專業(yè)基礎(chǔ)，預(yù)測、決策、控制、分析的依據(jù)都是會計(jì)信息，而金融學(xué)為財(cái)務(wù)管理提供了理財(cái)背景知識，提供企業(yè)投融資實(shí)務(wù)中所必須的基本技能。因此學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理必須融會貫通各學(xué)科知識，避免成為樗櫟之材。

提高動手能力，不僅需要學(xué)生熟悉各種基于會計(jì)實(shí)務(wù)操作的軟件，提高電算化水平，同時，由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動建立決策模型計(jì)算評價指標(biāo)，因此，高校應(yīng)提倡學(xué)生嘗試用Excel VBA編制軟件并建立各種模型，包括應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)預(yù)測、利潤管理等模型。這些模型具有廣泛的適用性和使用價值，可以提高財(cái)務(wù)分析的精確性和決策判斷水平，需要學(xué)生利用實(shí)驗(yàn)課，結(jié)合理論知識同步地反復(fù)嘗試與操練，高校應(yīng)為學(xué)生提供相應(yīng)的軟硬件條件，包括投入建設(shè)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)室和專業(yè)實(shí)驗(yàn)室、安裝必備軟件，配備指導(dǎo)教師等，校外實(shí)習(xí)可以利用校企聯(lián)合設(shè)立的實(shí)習(xí)基地，實(shí)現(xiàn)供需對接，縮短學(xué)生就業(yè)適應(yīng)期，提高就業(yè)競爭力。

2　金針度人，潛移默化提高綜合素質(zhì)

即使是以企業(yè)為典型應(yīng)用，學(xué)生面對的也是不同情境的企業(yè)模式，如集團(tuán)型、中小型等，因此現(xiàn)代教學(xué)理念是以通才為培養(yǎng)目標(biāo)的教育，畢業(yè)生通過2年的學(xué)習(xí)，可勝任復(fù)雜背景的就業(yè)環(huán)境，財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合適的手段和策略幫助學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容構(gòu)成自己的理解，通過行為投入，認(rèn)知投入，從教師為中心向?qū)W生為中心轉(zhuǎn)變，形成雙向互動，教學(xué)相長的過程。

以投資學(xué)課程的教學(xué)為例，企業(yè)對外投資是重要的戰(zhàn)略活動，投資學(xué)的核心是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的可行性分析，最重要的部分是基于報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，作為情景教學(xué)和案例教學(xué)的有益嘗試，可以讓學(xué)生組成團(tuán)隊(duì)，以同業(yè)競爭的上市公司并購為背景項(xiàng)目，首先是通過信息技術(shù)搜集整理相關(guān)財(cái)務(wù)信息和政策背景，項(xiàng)目組可自行分配流程與任務(wù)，將敏感性分析、籌資分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、贏利分析分別賦予不同的項(xiàng)目成員完成，通過小組討論，教師指導(dǎo)，總結(jié)評價，形成投資可行性報(bào)告，完成從資金投入到價值增值的全過程，在潛移默化中提高了學(xué)生利用資源，組織協(xié)調(diào)，溝通交流，分析判斷的綜合能力。

3　注重實(shí)效，調(diào)整和更新教學(xué)內(nèi)容

針對教材內(nèi)容與實(shí)際脫節(jié)的情況，應(yīng)聯(lián)系實(shí)際調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。對財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論知識應(yīng)予保留，比如財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、資金時間價值、投資風(fēng)險(xiǎn)價值、資本成本等，而對實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)的知識，如投資決策、融資決策、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制等，應(yīng)結(jié)合實(shí)際通過大量的實(shí)例，引導(dǎo)學(xué)生從管理學(xué)的角度出發(fā)，應(yīng)用所學(xué)知識去分析和解決企業(yè)中存在的實(shí)際問題，從而深刻理解這些內(nèi)容在整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。與此同時，要充分注意會計(jì)學(xué)科發(fā)展的成果和動態(tài)，更新和充實(shí)財(cái)務(wù)管理的教學(xué)內(nèi)容，力求從學(xué)科前沿的角度，讓學(xué)生掌握新知識、新技術(shù)、新方法。教學(xué)內(nèi)容的充實(shí)與調(diào)整還要處理好前沿與基礎(chǔ)的關(guān)系，注意理論與實(shí)踐的聯(lián)系。

4　順應(yīng)時代，采取先進(jìn)的教學(xué)方法

4.1嘗試多元化的教學(xué)方法

過去，教師在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中大多采用的是講授法，其特點(diǎn)是以教師為中心、以黑板和粉筆為工具、注重教學(xué)內(nèi)容的講解與呈現(xiàn)。這種單項(xiàng)信息傳輸方式的最大弊端是缺乏雙向交流、輕視學(xué)習(xí)環(huán)境與學(xué)習(xí)活動的創(chuàng)設(shè)，因此不能充分發(fā)揮學(xué)生的能動性，束縛了學(xué)生的積極性，其結(jié)果必然是無法滿足社會對應(yīng)用性財(cái)務(wù)管理人才的需求。為克服講授法的缺點(diǎn)，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理教學(xué)方法的創(chuàng)新，我院教師嘗試多元化的財(cái)務(wù)管理教學(xué)方法。例如采用比較教學(xué)法、案例教學(xué)法、創(chuàng)設(shè)情境法和實(shí)驗(yàn)法等。這些方法以其實(shí)踐性、綜合性和交互性的特點(diǎn)和優(yōu)勢，逐漸被學(xué)生接受，取得了良好的教學(xué)效果。

4.2增大啟發(fā)式教學(xué)的比重

《財(cái)務(wù)管理》的教學(xué)以往多采用注入式教學(xué)方法，雖然完成了教學(xué)內(nèi)容，但學(xué)生的學(xué)習(xí)效果并不很理想，尤其是沒有充分發(fā)揮學(xué)生本人的思維能力和創(chuàng)造性學(xué)習(xí)精神，學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能沒有完全啟動。在今后的教學(xué)中，要采取注入式與啟發(fā)式并用的教學(xué)方法，并且在對難點(diǎn)、疑點(diǎn)的教學(xué)過程中，多采用提問啟發(fā)式的教學(xué)方法；然后由主講教師根據(jù)學(xué)生回答問題的情況逐一肯定正確的回答或否定錯誤的認(rèn)識，將學(xué)生的認(rèn)識引導(dǎo)到正確的觀點(diǎn)和方法上來，從而進(jìn)一步提高本課程教學(xué)質(zhì)量。

4.3任務(wù)驅(qū)動教學(xué)

任務(wù)驅(qū)動教學(xué)是就某一個問題發(fā)動學(xué)生共同參與，可以分組，組際間可以交流。任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法要求在教學(xué)過程中，以完成一個個具體的任務(wù)為線索，把教學(xué)內(nèi)容巧妙地隱含在每個任務(wù)之中，讓學(xué)生自己提出問題，并經(jīng)過思考和老師的點(diǎn)撥，自己解決問題。

應(yīng)收會計(jì)的工作難點(diǎn)范文6

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號:1003－9031(2011)08－0040－03DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.08.11

一、引言

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，2009年，新會計(jì)準(zhǔn)則在所有金融機(jī)構(gòu)實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號――套期保值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》等四項(xiàng)金融會計(jì)準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了重新界定。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響，對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管是一個極為重要的問題。

二、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

（一）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

楊樹潤（2006）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的主要影響是監(jiān)管資本數(shù)量的計(jì)算、增加銀行收入和損失真實(shí)性判斷的難度、影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算以及對監(jiān)管人員的素質(zhì)的要求提高[1]。程麗麗，許莉（2008）從會計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異性、會計(jì)口徑與監(jiān)管口徑的差異性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的沖突方面分析了會計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的影響[2]。李珍珍等（2008）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了非現(xiàn)場監(jiān)管信息的采集難度、增加了對單一機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場監(jiān)管信息的分析難度、增加了橫向評價銀行機(jī)構(gòu)的難度[3]。施其武（2006）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，衍生工具從表外轉(zhuǎn)向表內(nèi)披露，會改變資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，突出了衍生工具的地位；公允價值計(jì)量的引入增加商業(yè)銀行資本的波動性；金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法改變與銀行業(yè)監(jiān)管的審慎要求不一致等[4]。梁小冰（2009）指出應(yīng)從會計(jì)信息的披露、國家的監(jiān)管和銀行內(nèi)部監(jiān)管等方面加強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[5]。范珍珍（2010）選取風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)指標(biāo)為研究對象，分析了新準(zhǔn)則對銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管的影響，并指出要重點(diǎn)監(jiān)管公允價值的運(yùn)用[6]。可以看出，國內(nèi)學(xué)者對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對銀行的影響主要有衍生工具表內(nèi)核算、公允價值計(jì)量、減值準(zhǔn)備計(jì)提三個方面，并認(rèn)為這三方面也是對監(jiān)管的主要挑戰(zhàn)。

（二）國外文獻(xiàn)綜述

新會計(jì)準(zhǔn)則基本是與國際接軌，與商業(yè)銀行相關(guān)的部分，在國際上稱為IAS39金融工具會計(jì)準(zhǔn)則。國外學(xué)者對IAS39對銀行的影響也進(jìn)行了相關(guān)研究。Yiannis An-

agnostopoulos and Roger Buckland研究表明在公允價值計(jì)量下，銀行收益波動明顯增加。同時增加了銀行的會計(jì)處理難度，表現(xiàn)在衍生金融工具的公允價值計(jì)量需要很多假設(shè)，其中的某個條件變化，將會對銀行資本、損益的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生很大影響[7]。甘培根（1992）指出在公允價值會計(jì)下，銀行更難以達(dá)到資本充足性的監(jiān)管要求，因?yàn)镮AS39使一些衍生工具按照公允價值計(jì)量，隨著衍生工具公允價值的變化，其資本會出現(xiàn)波動[8]。Katrina and Strausz研究表明公允價值會計(jì)準(zhǔn)則會促使銀行采取更為冒險(xiǎn)的投資行為，這種行為將會導(dǎo)致較高的違約概率，降低銀行的價值，因此公允價值會計(jì)加大了監(jiān)管者和銀行之間的分歧[9]。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管帶來的不利影響

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給我國商業(yè)銀行帶來了積極的影響：一是公允價值的引入，資產(chǎn)和交易得到了公允反映；二是衍生金融工具表內(nèi)核算，充分、及時地反映銀行的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；三是新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類增強(qiáng)了銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，有助于利益相關(guān)方對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出判斷；四是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定縮小了金融企業(yè)利潤操縱的空間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。但另一方面，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施仍無法解決市場不穩(wěn)定導(dǎo)致公允價值波動大，并帶來銀行資產(chǎn)價格波動穩(wěn)定等問題，擴(kuò)大衍生金融工具表內(nèi)核算的難度，難以顧及銀行監(jiān)管的審慎性和前瞻性等要求。

（一）監(jiān)管難以全部覆蓋商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)

公允價值計(jì)量屬性的引入，對商業(yè)銀行防范信用風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求。按照新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，銀行對持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法計(jì)算并以攤余成本計(jì)量，在期末還要進(jìn)行減值測試，減值測試要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，這樣得到的數(shù)據(jù)更加真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。但是采取這種方法不僅要求銀行充分了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況及債務(wù)人所處行業(yè)的發(fā)展前景，還要了解抵押品市場行情，必然給銀行應(yīng)對信用風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求。對于資產(chǎn)質(zhì)量不高、信用風(fēng)險(xiǎn)控制壓力大的銀行來說，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定必然給銀行增加信用風(fēng)險(xiǎn)管理壓力[10]。另外，套期會計(jì)要求銀行對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，要求提供每筆業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面要求，對銀行管理信用風(fēng)險(xiǎn)也提出了更高的要求。

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施五年來，我國商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)外監(jiān)管方面都取得了很大進(jìn)步。信用風(fēng)險(xiǎn)、資本充足率監(jiān)管的規(guī)章彌補(bǔ)了審慎監(jiān)管的不足，《商業(yè)銀行不良資產(chǎn)監(jiān)測和考核暫行辦法》、《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》、《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》等法規(guī)豐富了監(jiān)管手段。銀監(jiān)會積極推動商業(yè)銀行不良資產(chǎn)、盈利狀況等信息披露。但我國目前金融監(jiān)管仍是重市場準(zhǔn)入管理和合規(guī)性監(jiān)管，輕持續(xù)性監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管，信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的理念和管理技術(shù)及監(jiān)管體制還存在嚴(yán)重不足，關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)擔(dān)保融資導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)未能引起商業(yè)銀行和監(jiān)管部門的足夠重視。

（二）可能存在操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管真空

新會計(jì)準(zhǔn)則要求銀行取得金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時采用公允價值確認(rèn)和計(jì)量，由于我國資本市場還欠發(fā)達(dá)，公允價值難以直接從市場上取得，需要依賴財(cái)務(wù)人員或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)專業(yè)人員利用評估模型進(jìn)行評估得到，這不僅提高了成本，還可能導(dǎo)致人為操縱，增加了銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則實(shí)施五年來，銀行高級管理人員違規(guī)操作給銀行造成巨大損失的案件仍居高不下，說明在對操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管仍存在問題。如重視事后監(jiān)控，輕視事前防范；重視基層人員防范，輕視高層管理人員監(jiān)督。

（三）增加對市場風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管難度

金融資產(chǎn)的公允價值是受國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等因素的直接影響，公允價值頻繁的波動增加了銀行資本的波動性，從而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的波動性。這將銀行會計(jì)核算與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜的資本市場緊密地聯(lián)系在一起，金融市場環(huán)境變化通過會計(jì)信息放應(yīng)出來，對銀行利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更高要求。銀行的金融衍生工具都在表內(nèi)反映，要求銀行能夠很好的預(yù)測所處的宏觀環(huán)境下的市場經(jīng)濟(jì)，這種預(yù)測能力體現(xiàn)在銀行對利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等市場風(fēng)險(xiǎn)的管理能力上。根據(jù)巴塞爾委員會的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶按市場價格計(jì)價，銀行賬戶按照歷史成本計(jì)價。而新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)在取得時采取公允價值計(jì)量，還允許持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以相互轉(zhuǎn)換，這使得交易賬戶和銀行賬戶更加模糊，增加了監(jiān)管部門對商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)審慎資本監(jiān)管的難度，給商業(yè)銀行帶來了套利機(jī)會。

四、完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的政策建議

（一）健全信用相關(guān)法律制度

我國已頒布一些針對信用問題的法律法規(guī)，確定了某些失信行為的懲罰措施，但這些法律法規(guī)都是零星分布在其他法律框架之下，可執(zhí)行性不強(qiáng)。針對國內(nèi)信用問題頻現(xiàn)，必須對信用問題專門立法，使社會信用建設(shè)得到強(qiáng)有力的法律保障。制定出臺《中國商業(yè)銀行監(jiān)管基本法》、《金融信用評級制度》、《金融信息披露管理規(guī)定》、《反不正當(dāng)銀行業(yè)競爭法》、《集團(tuán)公司信用評級制度》等。同時還要加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，嚴(yán)懲故意欺詐、違規(guī)違約行為，防止道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善我國資本市場，確保公允價值公允性和公正性

大力發(fā)展資本市場，使會計(jì)信息能真正反映資產(chǎn)市場價值，信息更加真實(shí)、公允、可靠。還要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高其對交易和事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力，提高公允價值的準(zhǔn)確性，提高會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，推動國內(nèi)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，對不同商業(yè)銀行開發(fā)內(nèi)部評級法，在公允價值計(jì)量時實(shí)行嚴(yán)格“盯市”制度，監(jiān)督其波動情況[11]。

（三）建立有效的監(jiān)管法律體系和監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制

建立一套有效的法律體系，完善監(jiān)管部門的激勵機(jī)制，激勵并約束監(jiān)管人員恪盡職守，使公允價值的使用有一個良好的法律環(huán)境。對于商業(yè)銀行運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱和風(fēng)險(xiǎn)掩蓋行為，監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的需要。監(jiān)管部門還要加強(qiáng)與司法部門的配合，防止商業(yè)銀行和企業(yè)串通蓄意作假。

（四）完善商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表體系和信息披露制度

新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的規(guī)定和要求增加了商業(yè)銀行的主觀性和商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，這會導(dǎo)致商業(yè)銀行經(jīng)營指標(biāo)巨大波動。而監(jiān)管部門要求的是金融穩(wěn)定，為了更有效的監(jiān)管商業(yè)銀行，必須完善商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表體系，對商業(yè)銀行的主要指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，讓監(jiān)管部門更容易分析和監(jiān)管各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的變動狀況。通過完善商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表體系，充分披露銀行會計(jì)信息，充分揭示商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，從而監(jiān)管部門可更加有效地對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

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