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固定資產與無形資產范文1

第一，存貨準則。根據《》，存貨是指企業日常活動中持有的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。同時滿足下列條件才能予以確認，一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。該準則不適用于消耗性生物資產和通過建造合同歸集的存貨成本。筆者認為該準則對存貨的界定不夠嚴謹，有些企業還存在無形的存貨，如礦業公司、地勘企業商業性礦產勘查取得的地質成果。地質成果表現為文字報告、圖件、各類文檔文件等“信息產品”。而不是礦產資源本身，沒有實物形態，但地質成果具有存貨特性。具體表現為：地質成果是地勘企業日常主要業務的生產成果。對地勘企業來說，地質勘查生產是其日常主要業務，其生產成果表現為地質成果；地質成果的轉讓或進一步利用是其目的。地勘企業生產地質成果的目的為：出售。地質成果通過評估、招拍掛，由投資者依法處置，取得投資同報。通過出售地質成果，取得營業收入，補償生產地質成果的成本，并形成收益。自用于礦產開發。有條件的地勘企業，經批準可以從事礦產開發，通過銷售礦產品，取得收入，補償生產地質成果的成本和采礦成本，取得經濟效益。探礦權人取得地質成果后，與地質成果有關的經濟利益很可能流入企業。地質成果能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。三是地質成果的成本能夠可靠地計量。商業性礦產勘查主要是對各種能源和其他礦產資源進行預查、普查、詳查和勘探，在這一系列工作過程中，投入的成本能夠可靠地計量。筆者認為可以修改存貨準則，以使企業會計準則更加嚴謹和完善。將存貨的概念應表述為：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品、商品或地質成果、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。或者，規定現行存貨準則不適用于地勘企業、礦業企業的地質成果。

第二，無形資產準則。根據《》的規定，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。基于以上分析，地質成果符合無形資產的定義。一是無實物形態。雖然地質成果有賴于實物載體，如文字報告、圖件、各類文檔文件等，但這沒有改變其本身不具有實物形態的特性。二是具有可辨認性。地質成果能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨對外出售、轉移、授予許可、租賃或者交換，而不須同時處置在同一獲利活動中的其他資產。三是顯然不屬于貨幣性資產，且地質成果同時滿足以下兩項條件：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。存貨區別于非流動資產的主要特征：企業持有存貨的最終目的是為了出售(直接出售或加工后出售)；存貨的購銷和加工是企業的主要日常業務。無形資產的特點表現為：無形資產的自創、購入等均非企業的主要日常業務。為了嚴謹，同時為了避免誤解，建議修改無形資產準則，將《企業會計準則第6號--無形資產》第三條改為“無形資產，是企業擁有或者控制的、非日常活動產生的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”

第三，企業生產部門固定資產修理費的核算。根據《》，除滿足資本化條件外的固定資產修理費用計人當期損益。這就意味著企業生產車間(或部門，下同)除滿足資本化條件外的固定資產修理費計入“管理費用”。筆者認為欠妥。理由如下：一是與《企業會計準則第1號--存貨》相悖。其第七條規定存貨的加工成本，包括直接人工以及按一定方法分配的制造費用，制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。生產車間的固定資產修理費是使產品完工的必要支出，生產車間發生修理費用，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中實現的，因此應計入產品成本。二是不能真實反映企業產品生產成本。從而不便于進行產品成本分析決策。比如，企業購入新設備生產某產品，不含車間設備修理費的單位成本一定，隨著新設備的使用，設備修理費逐年增加，如果只按不含修理費的單位成本對各年成本進行分析，就不會發現有變化，而認為該產品的毛利率沒有下降。實際上如果將修理費計入產品成本，則該產品的毛利率是逐年下降的，企業應在適當的時機更換設備或調整產品結構。可見，生產車間設備修理費不計入產品成本不利于產品生產決策和設備更新決策。三是不利于成本和費用責任中心的建立。修理費用是為消除設備的經常性的有形磨損和排除機器運行中遇到的各種故障，以保證設備在其壽命期內保持必要的性能，發揮其正常效用而發生的支出。它與車間工人操作使用以及設備管理密切相關。四是不便于管理費用的控制評價。管理費用是企業為組織和管理企業生產經營所發生的支出，是對管理人員進行考核的重要指標，人為地夸大了管理費用，不利于對管理者進行公正的評價。五是不便于產成品定價。比如，某產品不含修理費的單位生產成本是20元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價是24元，若含修理費的單位生產成本是22元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價則是26.40元。如果按不含稅單位售價是24元銷售勢必給企業的盈利帶來影響。六是有違“受益原則”。在現行企業會計準則下，根據工資總額一定比例計提的“五險一金”等均按受益原則計入相關成本和費用，甚至利息費用和無形資產攤銷都有可能計人產品成本，充分體現費用列支的“受益原則”，相反與生產產品直接相關的車間設備修理費卻從產品成本中調出計入管理費用，與“受益原則”背道而馳。基于以上分析，筆者建議恢復生產車間設備修理費計入制造費用的規定。

第四，固定資產盤盈的核算。根據《》及《會計準則應用指南》的規定，固定資產盤盈屬于前期差錯。記人“以前年度損益調整”科目。筆者認為不妥，理由如下：其一，企業至少在每年末要進行一次全面的財產清查，對各項財產物資發生的盤盈盤虧和毀損進行賬務處理，使賬實一致。因此以后每年固定資產的盤盈顯然是當年的固定資產記錄的差錯，而不會是以前年度差錯，根據《會計基本工作規范》進行調賬即可，不應涉及以前年度損益。其二，固定資產盤虧，是通過“待處理財產損溢”處理，扣除責任人(或單位)賠償部分外的損失轉“營業外支出”，不具一致性和對稱性。其三，使用“以前年度損益調整”科目，核算復雜。因此，筆者建議對固定資產盤盈恢復新會計準則前的賬務處理方法。

固定資產與無形資產范文2

一、引言

經濟增長主要由消費、投資及出口等因素影響，投資是經濟增長的直接影響因素，而固定資產投資作為投資的重要組成部分，將通過影響投資而間接影響經濟增長。在對我國固定資產投資和經濟增長之間關系的研究中，已經發現我國的固定資產投資對經濟增長有很大的拉動作用，且兩者相互決定的依存關系是動態的。由于貴州的經濟發展一直處于相對落后狀態，本文特此研究貴州的固定資產投資于經濟增長之間的關系，建立兩者之間的誤差修正模型，對于貴州經濟的發展具有指導意義。

二、變量的選取與數據說明

本文選取貴州省固定資產投資（GV）、貴州省生產總值（GGDP）兩個變量，選取從1993年―2012年20年間的數據，數據源于《國研網數據庫》。為了克服數據中存在的異方差，對實際生產總值（GGDP）、實際固定資產投資（GV）進行對數變換，即LnGGDP，LnGV；用DLnGGDP，DLnGV分別表示這兩個變量的一階差分，其中D為差分算子。

三、貴州省固定資產投資于經濟增長的實證研究

（一）平穩性檢驗

要分析經濟變量之間是否存在長期穩定的均衡關系，首先需要檢驗變量的平穩性。本文通過eviews7.0軟件，運用ADF檢驗法對LnGGDP，LnGV做平穩性檢驗，檢驗結果見表1；

檢驗結果表明，在原始序列上，所有的檢驗結果都沒有拒絕單位根的假設，因此可以說明所有的變量都是非平穩時間序列，經過一階差分后，這兩個序列均變為平穩序列，即都是一階單整序列，可用于協整分析。

（二）協整檢驗

本文采用Engle-Granger兩步法進行協整檢驗。首先對需要檢驗的變量用OLS做普通回歸獲得殘差序列，然后對殘差序列進行單位根檢驗來判斷變量之間是否存在協整關系。

對兩變量進行最小二乘回歸分析，得到回歸方程如下：

DLnGGDPt=0.08477+0.29884*DLnGVt+Ot（1）

其中DLnGV所對應的p值為0.0911，在10%的顯著性水平下通過顯著性檢驗。若序列變量LnGGDP與LnGV之間存在協整關系，則殘差應具有平穩性。下面對殘差進行ADF檢驗，檢驗結果如下圖所示

表2殘差的ADF檢驗結果表

由表2可看出，該殘差序列平穩，因此得出結論：1993―2012年貴州省LnGGDP與LnGV之間存在協整關系，即存在長期穩定的均衡關系。

（三）誤差修正模型

基于協整理論的誤差修正模型，將短期波動和長期均衡介個在一個模型中，既能反映經濟變量間的長期均衡關系，又能反映其短期內向長期均衡關系修正的機制，并且誤差修正項ECM的參數估計是一致有效的。建立誤差修正模型，需要選擇每個變量的滯后長度。運用eviews軟件求得誤差修正模型，如下所示：

固定資產與無形資產范文3

摘要：在我國，財政管理的關鍵之一是對行政事業單位的資產管理。在財政部新頒布的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》中，加入了固定資產折舊和無形資產攤銷兩方面的重要內容。本文分析行政事業單位中固定資產折舊、無形資產攤銷中存在的問題，改進資產折舊與攤銷的計算方法，希望能為以后資產管理提供有效的參考。

關鍵詞 ：行政事業單位；固定資產；無形資產；折舊；攤銷

在我國社會經濟不斷發展的背景之下，行政事業單位中對資產的管理顯得越來越重視。單位的固定資產與無形資產是其發展的重要組成部分，在有限的管理中，對事業單位的資產進行合理規范的管理，能促進行政事業單位的不斷發展，使其有一個良好的發展基礎。基于我國行政事業單位的特點，在時代背景下，要積極實現對單位資產的有效管理。對其固定資產進行折舊處理，而對其無形資產進行適量的攤銷處理。在這樣的過程中，積極掌握折舊和攤銷的計算方法，克服其發展過程中存在的問題，使行政事業單位的資產管理工作逐漸走向規范化。

一、“固定資產”與“無形資產”科目新舊制度的過渡

（一）固定資產科目的調整

新制度規定，將沒有達到新標準的固定資產列入“存貨”管理項目中，然后督促各單位重新確定固定資產的目錄，將原賬的一部分固定資產按照新制度的規定轉為存貨。將符合新制度固定資產標準的余額納入新賬中，將其稱之為固定資產科目。賬務處理的大體流程為：借新的“固定資產”的明細科目，貸舊的“固定資產”的明細科目，把原賬中的“固定基金”賬戶余額轉入新賬中的“非流動資產基金”的賬戶，借固定資金貸非流動資產基金的固定資產。

（二）無形資產科目的調整

將原賬中的“無形資產”科目轉入相應的新賬科目中，與此同時將對應的“事業基金”科目的余額轉入新賬中的“非流動資產”科目中。

調整后的余額是資產負債表中“固定資產”與“無形資產”科目及“非流動資產基金”科目的年初余額。

（三）以往年度入賬的固定資產和無形資產

對原有的固定資產價格進行全面的核算，按照應補提的折舊金額進行借記，貸記“非流動資產基金”科目，貸記“累計折舊”科目不同的科目。具體的計算公式為：

應補提的折舊額=計提折舊額×年限，從固定的時間起對固定資產的折舊按照新的制度來執行。

無形資產的“無形資產”科目按照新的制度規定設置并啟用“累計攤銷”科目，對以前的攤銷不進行追溯調整。

二、行政事業單位固定資產折舊與無形資產攤銷概述

（一）不同資產折舊與攤銷的范圍

在新的會計制度背景下，行政事業單為的資產中除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案等以外的固定資產都按照計提折舊，而無形資產除去名義金額計量資產不需要進行攤銷外，其他無形資產都要進行攤銷。

（二）資產折舊與攤銷的年限確定

在新制度中，對固定資產的折舊年限并沒有明確的界定，導致在同類單位中不同的行政事業單位其固定資產的使用年限各不相同，無法保證同類單位會計信息口徑一致，以財政部、科技部關于執行《科學事業單位財務制度》有關問題的通知財教[2014]10 號文件中固定資產折舊年限來進行折舊的計提。

在具體的法律條款中規定有效年限的，可以按照其規定的年限作為攤銷年限；而沒有明確規定的，可以把相關合同中的受益年限作為攤銷年限；此外，法律條款中沒有規定有效年限，或相關合同書也沒有明確規定的，可以按照不少于10年的期限進行攤銷。

（三）計提固定資產折舊和無形資產攤銷遵循的原則

計提折舊應遵循的原則：一是按月提取；二是固定資產提足折舊后不再進行計提折舊；三是融資租入固定資產；四是發生后續固定資產使用壽命延長的情況，則要重新計算折舊額。

無形資產攤銷應遵循的原則：一是按無形資產取得的當月起進行攤銷；二是在資產成本增加的基礎上，重新確定資產成本并計算攤銷額。

（四）資產折舊與攤銷的計算方法

在新制度下不考慮預計凈殘值，一般采取兩種方法進行計提固定資產的有效折舊。年限平均法：月計提折舊額= 固定資產原價值÷預計使用月份= 年計提折舊額÷12（月）；工作量法：某項資產的月折舊額=（固定資產原價值÷預計工作量）×固定資產月工作量。賬務處理為借“非流動資產基金”科目，貸“累計折舊”科目。無形資產的應攤銷額為其成本，在新制度中同樣不考慮預計凈殘值，采用年限平均法攤銷。年攤銷額= 無形資產的原價÷使用月份。

三、改進行政事業單位固定資產折舊與無形資產攤銷的意見和減值準備的計提

在新的制度下，為了更好的管理行政事業單位的資產，不管是固定資產折舊還是無形資產攤銷都已經不能完全適應新的要求。為了更好地對行政事業單位的固定資產和無形資產進行核算和管理，對其不同資產的核算方法進行改進。

（一）固定資產折舊方法的改進和減值準備

在新制度對固定資產和無形資產的核算存在些不足，固定資產折舊的方法只適用于新固定資產，而且其固定資產在未來不會發生減值、預計凈殘值等情形。這樣的核算公式不具有實用性。

建議增設固定資產“資產減值準備”科目，當事業單位發生資產減值時，借“非流動資產基金”科目，貸“資產減值準備”科目。行政單位發生減值時，借“資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。

除此之外，固定資產折舊的核算方法應改為：年折舊額應該是固定資產價值減去預計凈殘值，然后再除以其使用年限；而單位工作量折舊額應該是固定資產價值與預計凈殘值之差，除以預計生產品的總量。

（二）無形資產攤銷方法的改進和減值準備

上述無形資產攤銷的基本方法只適用于新無形資產，以及無形資產在未來不發生減值、預計殘值等不變的情形，沒有很強的通用性。原因是它不適用于計提了減值準備的無形資產及使用壽命、預計殘值變更的無形資產。這樣增設無形資產“資產減值準備”科目，當事業單位發生無形資產減值時，借記“非流動資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。行政單位發生減值時，借記“資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。

此外，無形資產攤銷的核算方法應改進為：年攤銷額應為無形資產價值與預計殘值之差，然后除以預計尚可使用年限。

結語

在新制度廣泛實施的背景之下，企事業單位的資產管理手段也發生了根本性的變化，了解固定資產折舊與無形資產攤銷的范圍、原則以及核算處理方法，并在此基礎上將固定資產折舊和無形資產攤銷的核算方法進行科學合理的改進，調整會計科目及無形資產科目以適應新的核算制度，改進核算方法，使行政事業單位的各項資產都能發揮其作用，為行政事業單位的發展做出貢獻。

參考文獻：

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[2]敬海斌,于潤吉.新《事業單位會計制度》重點、難點釋義[J].中國衛生經濟,2013,32(8):78-80.

固定資產與無形資產范文4

關鍵詞：無形資產；增值稅；會計核算

中圖分類號：F230　文獻標識碼：A　文章編號：1009－2374(2011)25－0146－03

2006年2月，財政部頒布了新的會計準則體系，并且規定從2007年1月1日首先在股份有限公司執行，其中，

《企業會計準則第6號一無形資產》及其應用指南(以下簡稱“無形資產準則”)對無形資產的確認、計量和相關信息披露等作了規定。2008年1月1日實行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例對無形資產的界定、計稅基礎的確定、攤銷費用的稅前扣除等方面作出了規定。2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則開始執行，其核心內容之一是在全國所有地區、所有行業實現增值稅轉型改革，即由生產型轉變為消費型增值稅，并且明確規定企業購進固定資產所支付的增值稅進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但是，上述法律法規以及會計準則都未對企業取得無形資產過程中所涉及到的增值稅處理作出規定。本文就該問題作了一定的探討。

一、無形資產和增值稅概述

現行無形資產準則規定：無形資產是企業擁有或者控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產具有以下特征：不具有實物形態，具有可辨認性，屬于非貨幣性資產等。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辯認性，因此，它不屬于本準則規范的范圍。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。根據外購的固定資產所含稅金扣除方式不同，增值稅有生產型、收入型和消費型三類。到目前為止，全世界除少數幾個國家采用收入型或生產型增值稅外，大多數國家實行的是消費型增值稅，我國從2009年1月1日開始，也由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。

消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。我國轉型采用消費型增值稅，具有重大意義：有利于擴大內需，鼓勵投資；有利于推進國有企業改革，促進產業結構調整和技術升級，提高我國產品的國際競爭力；有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，消除重復征稅；有利于簡化增值稅的征收和繳納，從而減少偷逃稅行為的發生，降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

二、取得無形資產增值稅的會計處理應采用消費型增值稅

企業取得無形資產的方式有多種，如外購、白行研發、投資者投入、債務重組、非貨幣性資產交換等，本文僅研究常用的外購和白行研發兩種方式下取得無形資產過程中增值稅的會計處理，其他方式取得無形資產可參照執行。

筆者認為，無形資產增值稅的處理應該采用跟固定資產一致的方式，即實行消費型增值稅。原因有五：一是性質相似，無形資產和固定資產都是企業的長期資產，都能在較長時間內為企業帶來經濟利益，并且其價值都是在使用壽命內通過計提折舊或攤銷的方式逐步轉入到產品和服務的價值中去；二是取得方式及成本構成內容相似，都是通過外購、自行研發(白行建造)、接受投資、非貨幣資產交換以及債務重組等渠道取得，外購時二者的實際成本確定都是包括買價、相關稅費和可直接歸屬于使該項無形資產(固定資產)達到預定用途(預定可使用狀態)的其他支出；三是會計核算相似，其核算的內容和會計科目基本一一對應，如分別采用“固定資產”和“無形資產”科目核算資產原值，分別采用“累計折舊”和“累計攤銷”科目核算其價值損耗，并且都是根據經濟利益的預期實現方式，從平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等方法中選擇折舊或攤銷的計算方式。四是對企業的作用相似，無形資產和固定資產一樣，都是為企業經營管理服務的，甚至在科學技術迅速發展的今天，無形資產在很多領域日益發揮出比固定資產更強大的生產力。五是提高企業進行無形資產研發的積極性，如果允許企業外購無形資產和用于研發的物資所含增值稅也可在銷項稅額中抵扣，則可降低無形資產研發成本和風險，提升研發積極性。

三、取得無形資產增值稅的會計核算原則與方法

(一)外購取得無形資產

1.外購無形資產核算原則。在消費型增值稅下，企業外購取得無形資產，其購買價款、相關稅費及直接歸屬于使該項無形資產達到預定可使用用途所發生的其他支出構成無形資產成本，但外購過程中支付的增值稅應作為進項稅額進行抵扣，不構成無形資產成本。

2.核算舉例。2009年8月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權，通過銀行轉賬支付款項為585000元，其中買價500000元，增值稅85000元。

甲公司的會計處理如下：

借：無形資產――專利權　500000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　85000

貸：銀行存款　585000

(二)自行研發取得無形資產

企業自行研發無形資產，根據《企業會計準則第6號――無形資產》，應區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出及開發階段中不符合資本化條件的支出應予以費用化，計入當期損益，其增值稅不能抵扣；開發階段的研發支出在滿足無形資產資本化條件的情況下，可與外購形成的無形資產一樣，其所含增值稅允許抵扣。

無形資產研發過程中可能涉及到增值稅的業務，主要是領用材料或自產產品，下面分別討論。

1.關于領用材料的增值稅核算原則。研發過程中所用材料，包括專為研發購入的專用物資和生產產品用原材料。由于無形資產實行消費型增值稅，購入專用物資所支付的進項稅額也允許抵扣，故其購入和領用等環節涉及到的增值稅會計核算與生產用原材料核算相似，并可比照白行購建固定資產核算中設置的“工程物資”賬戶，設置“研發物資”賬戶，其賬戶結構、性質都與“工程物資”相似，只是核算內容不一樣，用來核算無形資產研發專用物資的收、發、存，在資產負債表中也應相應增設“研發物資”報表項目。

固定資產與無形資產范文5

摘 要 本文對我國2007-2009年滬深兩地的酒類行業的上市公司無形資產現狀進行了分析，并對其面板數據進行分析，通過實證檢驗得出：無形資產與企業的經營業績有正相關性，并且相對于固定資產來說，無形資產對公司業績的貢獻率更大。根據所得出的結論，提出相關的建議。

關鍵詞 酒類行業上市公司 無形資產 公司業績

一、研究背景及研究綜述

近年來，隨著經濟的迅速發展，無形資產對其促進作用日趨顯著。無形資產對企業提高生產效率、提高經營業績起到了很大的作用。另外，無形資產也是重要資源，是增強國家綜合實力的重要手段。

自上個世紀70年代將實證方法引入無形資產領域以來，對于無形資產的研究主要涉及到以下幾方面：

1．有關無形資產的信息披露。Lev和Zarowin（1997）發現了無形資產特別是R&D的變化導致無形資產高強度的公司，盈余的價值相關性是下降的。Chanet a1．（2001）的研究表明，股票的價格也沒有充分的反映公司無形資產的價值，R&D的比重與股票價值呈正相關，建議要加強研發活動的披露。薛云奎（2001）通過實證分析得出，上市公司披露的無形資產與股價之間存在正相關，分析了上市公司在無形資產披露方面存在問題，提出要加強對無形資產的信息披露。

2．有關無形資產信息價值相關性的研究。Amir&Lev（1996）對通訊行業的無形資產進行研究，得出未確認的無形資產與公司披露的非財務指標具有價值相關性。Aboody&kv（1998）對其軟件公司進行研究得出：軟件開發成本與公司股票的回報率是顯著的相關。Banll＆clinch（1998）對澳大利亞1991-1995上市公司研究得出：無形資產的重估價值與股票報酬率和股價之間存在顯著相關性。薛云奎（2001）對1995-1999的上證所的A股進行實證分析得出：市場對無形資產作出了正向的價格反應。王化成以1998―2002年為區間，以滬深兩市 A股上市公司為研究對象，分析了無形資產的存量和增量對企業未來的影響，并用股票價格模型研究無形資產對企業未來業績的貢獻。研究發現我國上市公司單位無形資產對企業經營業績所作的貢獻高于固定資產。黎玉琴（2006）以我國滬市2000年一2004年的3007家上市公司為樣本，檢驗得出上市公司無形資產對其經營業績有顯著的、正向的貢獻。國內外關于無形資產價值相關性的研究結論表明無形資產對公司業績有重要作用。

上述研究表明，無形資產對企業的影響非常大。本文認為，各行業的資本結構有著顯著的差異，對企業業績的貢獻也不一樣。因此，按行業的不同，對無形資產進行分析就很有必要。

本文選取上市公司酒類行業作為研究對象，是近年來，食品飲料各個子行業實現了不同程度的增長，特別是白酒、黃酒、葡萄酒的增速位列前三位，表明行業的盈利能力在提高。而同時，為檢驗無形資產對業績的重要性，選取上市公司財務報告數據對無形資產與業績的關系進行實證分析。

二、樣本選取和數據的來源

本文以2007-2009年滬深兩市酒類行業的上市公司為樣本。在選取樣本的過程中我們采取了以下原則：（1）必須是在近3年內盈利的公司。（2）剔除了沒有無形資產或者無形資產數額為0 的公司。（3）剔除在財務報表中沒有詳細披露無形資產構成的。通過搜集滬的酒類行業上市公司總共有36家（包括st公司）。剔除2007-2009年有虧損的6家公司和缺失無形資產的5家公司。由于為了全面的反映當前酒類行業無形資產對業績的關系，沒有剔除st公司。這樣，就以剩下的25家上市公司為樣本進行研究。

本文數據來源為：上海證券交易所與深圳證券交易所網站公開披露的樣本公司年度財務報告。

三、上市公司酒類行業無形資產現狀分析

通過對上海證券交易所和深圳證券交易所上市的25家酒類行業上市公司的無形資產進行分析，通過對 2007～2009年的財務報表數據的分析，發現：

（一）酒類行業中無形資產在總資產中比重較小

從分析的數據中可以看出2007年所選酒類行業的樣本中無形資產的總量422289.04萬元，總資產為7392659.29萬元，無形資產占總資產的比重為5.71%；2008年無形資產的總量為449516.70萬元，總資產為8603745.66萬元，無形資產占總資產的比重為5.22%；2009年無形資產的總量為717338.08萬元，總資產為10291228.41萬元，無形資產占總資產的比重為7.0%。可以看出，無形資產占總資產的比重仍然很小，2009年最高為7.0%，其他都保持在6%以下。從結果中看出2008年的無形資產總量占總資產的比例稍低，筆者認為，由于2008年金融危機，一部分企業受到了金融危機的影響，減少了無形資產的擁有量，但無形資產的比例在總體上呈上升的趨勢。

（二）就單個企業來說，擁有無形資產的種類非常單一

本文通過分析這25家酒類行業上市公司的數據發現，企業擁有無形資產的種類單一。從分析的數據可以得出：從2007年，擁有5種無形資產的僅有2家公司；2008年只有1家公司擁有5種無形資產，84%的公司擁有的無形資產數量集中在1-3種；2009年也只有1家公司擁有5種無形資產。

一般來說，企業擁有的無形資產有很多種，包括包括土地使用權、專利技術、特許經營權、商標權等。每種無形資產有其不同的作用，對企業經營業績的貢獻也是不同的。通過分析的數據可以看出，公司擁有的無形資產主要以土地使用權為主，2007年土地使用權占無形資產總額的71.47%，2008年土地使用權占無形資產總額的92.68%，2009年土地使用權占無形資產總額78.61%。而與該行業產品銷售額密切相關的商標權、專利權等所占比重卻是相當小，2007年商標權、專利權所占比重分別為7.35%、0.22%，2008年的比重分別為3.04%、0.15%，2009年的比重分別為 5.49%、0.074%。

四、無形資產與經營業績的實證分析

（一）變量選擇

1．被解釋變量，即因變量的選取。反映變量的指標有很多，我們采用的是營業利潤OP作為被解釋變量，主要是考慮其跟其經營活動是密切相關的。

2．解釋變量，即自變量。INT表示無形資產，PPE為固定資產。

3．假設。假設1：原假設為無形資產與公司的業績有正的相關性。備選假設為無形資產與公司業績沒有正的相關性。假設2：原假設為無形資產對公司業績的貢獻率大于固定資產對公司業績的貢獻率。備選假設為無形資產對公司業績的貢獻率不大于固定資產對公司業績的貢獻率。

（二）模型的建立

本文采用的樣本來自滬深兩市酒類行業的上市公司，對2007年-2009年25個公司的面板數據進行回歸分析，數據處理采用的軟件為EXCEL和EVIEWS6.0。

OPit=β0+β1INTit+β2PPEit+β3ASSETit+εit

其中，OP為t年的營業利潤；PPE為t年末的固定資產；INT為t年末的無形資產，這里用的是無形資產凈值，主要考慮到了無形資產攤銷和減值準備的影響；ASSET為總資產的對數，主要是考慮了公司規模對經營業績的影響；β0、β1 、β2、β3為回歸系數，ε為殘差項。t表示年度，i表示樣本公司。

（三）計量檢驗結果與分析

本文采用的是面板數據（Panel data）進行分析檢驗。由于面板數據模型有三種基本類型：普通混合回歸模型、隨機效應模型、固定效應模型。其中固體效應模型又分為個體固體效應模型、時期固定效應模型和個體和時期效應模型。首先使用F檢驗在普通混合回歸模型與個體固定效應模型間做出選擇。建立假設H0：模型中不同個體的截距是相同的，為普通混合模型；H1：模型中不同個體的截距不相同，為個體固定效應模型。檢驗的結果中P值為0.應拒絕原假設，應建立個體固定模型。

然后用Hausman檢驗在個體固定效應模型和個體隨機效應模型中進行選擇。原假設H0：個體效應與回歸變量無關，即為個體隨機效應模型；H1：個體效應與回歸變量有關，即為建立個體固體效應模型。通過檢驗結果可以看出W=6.333601＞χ20.1（3）=6.251，即在10%的顯著水平下拒絕原假設，應建立個體固體效應模型。

通過回歸結果中可以看出：1.模型的擬合優度值為0．982662，擬合度較高，說明模型中自變量對因變量的解釋程度比較高，模型回歸結論具有一定的可靠性，說明無形資產可以很好的解釋營業利潤這個指標。2.無形資產與固定資產的系數為正數。說明具有經濟意義，無形資產與固定資產越多，公司的經營業績是越好的。3.D.W.的值為2.008068，接近于2，說明不存在1階序列相關性，變量的顯著性檢驗是有意義的。4.另外，INT與PPE的p值較小，且在5%的水平下都通過了t值檢驗。可以看出當無形資產增加1個單位時，公司的經營業績是增加0.793517個單位；當固定資產增加1個單位時，公司的經營業績是增加0.389957個單位的。得出公司無形資產對經營業績的貢獻是大于固定資產對公司經營業績的貢獻的。

五、結論建議

本文通過選取滬深兩市酒類行業上市公司2007-2009年的財務報告數據，通過建立相關的模型并提出假設，經過分析得出：

1．無形資產占公司總資產的比重較低，經過分析得出，無形資產對公司業績的貢獻要大于固定資產對公司業績的貢獻。因此，公司要增強無形資產的投資力度，增加無形資產的擁有量，來提高公司的運營效率，提高業績。

2．無形資產的結構種類單一，通過本文的分析發現酒類行業中公司無形資產中土地使用權所占的比重較大，與經營業績有關系的商標權、專利權等無形資產所占比重太小。應加強對無形資產的開發經營，改善結構不合理的現狀，使無形資產在公司經營業績中發揮更大作用，提高企業的競爭力，從而公司獲得更大的超額利潤。

3．由于無形資產對企業營業業績的作用顯著，公司應建立無形資產績效評價機制，定期對公司的無形資產的使用效益進行評估，作為為公司提供經營決策的依據。

參考文獻：

[1]Amir,E.and B.Lev.Value Relevance of Non financial Information:The Wireless Telecommunication Industry.Journal of Accounting and Economics.1999.6(22).

[2]薛云奎,王志臺.無形資產信息披露及其價值相關性研究.會計研究.2001(11).

固定資產與無形資產范文6

【關鍵詞】事業單位會計制度；固定資產管理；新模式

為了適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位會計核算，財政部頒發新《事業單位會計制度》于2013年1月1日起全面施行。新制度新增了國有資產管理與財政改革相關的會計核算內容；創新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷；突出強化了資產的計價和入賬管理。事業單位在新制度下對固定資產管理必須調整相應的管理模式。

一、原來事業單位固定資產核算和管理模式

事業單位的固定資產是指單位價值符合一定的標準，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

事業單位購置固定資產，在建工程交付使用，均按實際成本入賬，直接計入當期費用或者結轉“在建工程”項目；期間不計提折舊，固定資產的實際使用狀況和實際價值在會計核算中，始終保持賬面價值不變，同時以相應的金額分別在“固定資產”和“固定基金”科目中顯示。

二、新事業單位會計制度對固定資產的管理和核算的規定

（一）固定資產的單價標準提高了。新《事業單位會計制度》遵循了2012年4月1日起實行的新《事業單位財務規則》規定，固定資產單位價值由原來的一般設備500元以上，專用設備800元以上的標準，提高為單位價值在1000元以上，其中專用設備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。

（二）固定資產分類有變化。新舊制度固定資產同樣分為六大類，但是“一般設備”改為“通用設備”類；原來的“圖書”改為“圖書、檔案”類；原來的“其他固定資產”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。分類更為規范和明確。

（三）創新引入“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷。《事業單位會計制度》規定，應當對除了“文物和陳列品”、“動植物”和“圖書、檔案”這三類資產以外的其他固定資產進行計提折舊。設置了“累計折舊”科目，按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算，由事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況合理確定其折舊年限，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊，折舊金額為其成本，不考慮預計凈殘值。

三、事業單位固定資產核算和管理新模式

隨著國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等相關內容的財政改革，事業單位固定資產的會計核算內容也有了相應的增加和改變。

事業單位會計準則規定，資產后續計量統一規定計提折舊，攤銷；不再設置原來和固定資產對應的“固定基金”科目，設“非流動資產基金”科目反映固定資產在使用壽命期內計提折舊以后的實際價值。

（一）新舊會計制度的銜接

新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目。

（3）新制度設置了“無形資產”科目，核算無形資產的原價。原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。轉賬時，將原賬中“無形資產”科目的余額轉入新賬中的“無形資產”科目，同時將相應的“事業基金”科目余額轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目。

事業單位按新制度規定對無形資產進行攤銷的，應當自2013年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規定進行攤銷。

（二）會計核算處理的基本模式

（1）事業單位資產購置時，以實際成本入賬（需要安裝固定資產的會計處理通過“在建工程”科目核算）。

借：事業支出（經營支出）（專用基金---修購基金）

貸：財政補助收入（零余額賬戶用款額度）（銀行存款）

同時登記固定資產，以“非流動資產基金”科目取代了“固定基金”科目。

借：固定資產

貸：非流動資產基金---固定資產

事業單位自行建造或者改建、擴建、修繕固定資產，或者需要安裝固定資產的會計處理：

借：在建工程

貸：非流動資產基金---在建工程

完工交付使用時

借：固定資產

貸：非流動資產基金---固定資產

借：非流動資產基金---在建工程

貸：在建工程

（2）在固定資產使用過程中，后續管理按月計提折舊，攤銷無形資產時，按實際計提的金額，做會計處理：

借：非流動資產基金---固定資產（無形資產）

貸：累計折舊

（3）固定資產出售、無償調出、對外捐贈時，按其賬面價值先轉入“待處理資產損益”科目，實際發生時按已計提折舊和資產的賬面余額，做會計處理：

借：待處理資產損益

累計折舊

貸：固定資產

借：非流動資產基金---固定資產

貸：待處理資產損益

以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，根據相關的稅費，已計提折舊和資產的賬面余額，做會計處理：

借：長期投資

貸：非流動資產基金---長期投資

借：其他支出

貸：銀行存款（應繳稅費）

借：非流動資產基金---固定資產

累計折舊

貸：固定資產

四、固定資產管理新模式的意義

事業單位會計制度的改革，滿足了預算管理和財務管理的要求，在事業單位計提固定資產折舊具有積極的意義。

（一）事業單位固定資產管理在加強預算管理，實行績效評價，完善成本核算，加強財務管理，發揮了明顯的作用，反映了資產在使用過程中的消耗，在財務報表中更加直觀、精確地反映資產的實際價值，趨同于企業的管理模式。