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財政部新會計準則范文1
[關鍵詞] 會計準則；會計制度；實施
一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹
90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。
然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。
二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題
我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：
（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低
財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。
（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰
由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。
因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。
（三）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高
不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。
（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存
我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）
由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。
綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。
三、有效執行新會計準則的對策思考
一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。
（一）完善新會計準則的各項配套
1、法律配套
我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。
2、準則與制度的配套
據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。
（二）加快建設運用會計準則的內外部環境
1、加強企業的內部控制
從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。
財政部新會計準則范文2
關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度
abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.
key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system
一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹
90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。
然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。
二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題
我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：
（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低
財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。
（二）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高
不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。
（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰
由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。
因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。
（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存
我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）
由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。
綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。
三、有效執行新會計準則的對策思考
一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。
（一）完善新會計準則的各項配套
1、準則與制度的配套
據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。
2、法律配套
我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。
（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育
1、會計人員的后續專業技能教育
會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。
2、會計人員的職業道德教育
盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。
總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。
（三）加快建設運用會計準則的內外部環境
1、加強企業的內部控制
從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。
2、加強企業外部監管
企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻
[1] 陳毓圭. 論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系[j].會計研究，1999，（2）
[2] 陳毓圭. 原則導向還是規則導向—關于會計準則制定方法的思考[j].中國注冊會計師，2005，（6）
[3] 聶興凱，高永國. 對執行具體會計準則若干問題的探討[j].財會月刊（a會計），2004，（12）
[4] 王君彩，余應敏.會計準則制定基礎研究[j].財會月刊（a會計），2004，（6）
財政部新會計準則范文3
關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系
abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.
key word: new accountant; accounting standards; criterion system
前言
2006年2月15日,財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。在這之前,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”當然,在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業,而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域,并增添了許多新的業務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。
在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤,造成企業會計信息的不真實。而新準則規定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規范企業會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改,使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于規范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯,邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統,從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(iasb)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本。”
(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。
財政部新會計準則范文4
【關鍵詞】新會計準則 影響 對策
新會計準則實施的目的是實現與國際會計準則的趨同,這是我國開放的社會主義市場經濟所迫切需要的會計環境。在聯合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上,財政部副部長王軍稱這套新會計準則體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系”。新會計準則的實施無疑是一場會計革命,并且已對我國企業產生了重大影響。
一、新會計準則實施對企業產生的影響
新會計準則主要在存貨計價、會計計量方法、計提資產減值準備、債務重組、企業合并報表會計處理方法和編制理論等方面進行了重要的改革。
(一)存貨計價管理變化,影響了部分行業和企業的利潤計算。新會計準則取消了發出存貨計價的后進先出法,使企業的存貨流轉得以真實地反映。所有企業的當期存貨費用,都以客觀的歷史成本反映,加強了會計信息的可比性,消除了人為調節因素。
(二)公允價值的應用,給企業利潤調節提供了一定的空間。公允價值計量擴大了企業利潤操縱的空間。在這種計量模式下,一些公司仍然可能運用手段來對公司業績進行操縱。特別在當前情況下,擁有較多投資性房地產的公司的業績受到該物業市場價格變化的影響,增加了公司業績的不穩定性。
(三)資產減值沖回被叫停,堵住了通過減值準備計提來調節利潤的漏洞。按照新會計準則,從2007年開始,“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”計提后不能沖回,只能在處置相關資產后,再進行會計處理。新會計準則實施后,利用減值準備調節利潤的空間將變得越來越小,利用計提手法調節利潤越來越難,只能通過加強企業經營和管理的途徑去提高企業的業績。
(四)債務重組的新規定,有利于那些無力清償債務的上市公司提高其每股收益。新會計準則規定,由于債權人讓步,債務人獲得的利益直接計入當期損益,進入利潤表。這樣,一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,從而極大地提高每股收益,甚至可能出現每股收益提高數倍以上的情形。
(五)合并報表基本理論的變化,使合并報表真實反映公司集團的財務狀況和經營成果。新的合并報表范圍的確定更關注實質性控制,所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍,這一變革使得母公司必須承擔所有者權益為負的公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現。這一變革能有效防止一些企業利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除,從而粉飾企業集團整體業績。
二、實施新會計準則的主要困難和障礙
在新會計準則頒布4年之后,仍然有相當數量的企業未執行或有選擇地執行,原因是多方面的,其中受舊體制制約、落后會計理念和會計發展周期的因素尤為突出,致使全面執行新會計準則還面臨著一系列的困難和障礙。
(一)采用公允價值計量存在一定難度。我國目前尚處在轉軌時期,市場體系還不夠完善,市場經濟尚處于發展階段,企業間的交易行為不十分規范,市場競爭不充分,公允價值難以形成:一是市場不活躍、不完善,市場化程度不高,缺乏公平價格的形成機制。二是我國市場中交易雙方存在關聯方關系的情況較多,這些特定主體出于特定目的考慮,交易價格往往顯失公平。三是中介機構公信較低,市場執法不嚴,評估弄虛作假現象嚴重。由于目前我國公允價值實施條件欠缺,公允價值計量在實際操作中存在一定的困難,由此而引發的會計信息失真問題也是難免的。
(二)會計人員業務素質和職業判斷能力水平制約了新會計準則的實施。目前,新會計準則對于會計業務處理往往只有原則性的規定,使得會計自由裁量權加大,這種原則導向會計準則因為缺少一一對應的詳細會計規則,需要會計人員更多和更高水平的職業判斷來解決具體的會計處理問題。但在長期的會計實踐中,我國一直沿用行業會計制度來規范會計行為,會計人員只需根據會計制度的明確規定作簡單的是非判斷。在這種情況下,會計人員缺乏獨立判斷的意識和行為,處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執行,沒有主動性和積極性。會計人員進行的是事后報告,很難在事前給出準確的預測,無法對不確定性的會計事項做出合理和準確的職業判斷。還有些會計人員知識面較窄,知識面和知識結構沒有及時更新和補充,已經無法滿足新形勢下會計工作的要求。此外,以前會計制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規定,也限制了會計人員作出判斷的范圍。這些都使得會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜的會計實務,會計人員整體的職業判斷能力不高,制約了新會計準則的實施。
(三)過度關注利潤而視新會計準則為異物。新會計準則由利潤表觀向資產負債表觀轉變,投資者更加關注企業的可持續發展能力,強調了資產負債表日的企業財務狀況的真實反映,而不簡單強調企業的利潤情況。原會計準則重點側重于利潤表,對利潤指標較為重視。長期以來,我國對企業進行業績評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量,強調的是過去的會計信息。當利潤成為評價企業至關重要的因素時,企業會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些企業還可能利用各種手段來操縱利潤,提供虛假的會計信息。而新會計準則的重點是資產負債表,按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。當前對企業業績評價甚至于對上市公司的監管,仍然具有強調利潤指標的傾向,使新會計準則的資產負債觀難以完全得到貫徹執行。
三、有效實施新會計準則的對策
怎樣在實施的過程中克服困難,使新會計準則發揮最大作用,這要求我們在實踐中不斷總結和積累經驗,逐漸完善會計準則以及各項配套機制。
(一)切實做好新舊會計準則的銜接工作。第一,應當提高對新舊會計準則差異的認識。新會計準則體系的貫徹實施,除了要求全社會,包括上市公司的管理層和會計人員、外部監管部門和從業人員以及投資者對新會計準則了解和熟悉之外,還要求明確新舊會計準則的差異。第二,努力實現新會計準則體系的平穩過渡。新舊會計準則銜接的一個重要方面是要明確哪些項目需要進行追溯調整,哪些項目不需要追溯調整。這個問題不協調好,會給廣大投資者的判斷造成混亂。第三,要特別關注新會計準則的后續相關公告。雖然財政部在2006年就頒布了新會計準則的基本準則、具體準則和操作指南,但僅僅學習這些是不夠的,要關注財政部后續不斷下發的各種解釋及公告,這些公告都是對新會計準則的進一步解釋、修改和補充。
(二)對公允價值計量必須提出嚴格的限制條件。如何才能準確地確定公允價值,這是新會計準則實施過程中無法回避的問題,也是新會計準則能否順利執行的關鍵因素之一。在發達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場不充分的情況下,確認公允價值則是一個難題。公允價值的確定一旦有失“公允”,則極有可能成為利潤操縱的工具。因此,為了保證新會計準則的有效實施,對公允價值的確定必須提出嚴格的限制條件,即在制定新準則操作指南時,應全面考慮新會計準則實施過程中可能出現的問題,充分關注新會計準則的技術性及其經濟后果,對公允價值的確定作出進一步的具體解釋和說明,以提高新會計準則的可操作性,防止公允價值被濫用。
(三)大力提高會計人員的職業水平。新會計準則的頒布實施標志著我國會計準則與國際會計準則的協調和趨同,但從整體看與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距,與國際上先進國家的會計水平相比,差距更大,在執行新會計準則上會打折扣。我國尤其缺乏通曉國際會計慣例的高層次會計人才。提高會計人員整體的職業水平,增強其職業判斷能力,已成為我國會計界目前面臨的一項重要任務。目前在會計人才的培養上,既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和會計專業技術考核制度來培養國際化會計專業人才,又要重視在職會計人員的后續教育,使會計人員能夠及時更新知識觀念,全面了解國際會計準則和國際慣例,提高業務素質。另外,還要加強會計人員職業道德建設,要提高注冊會計師的職業道德水平,提高其獨立、客觀、公正職業的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。
(四)改善新會計準則實施的外部環境。一是在大力發展資本市場的同時,應當積極培育各級市場,尤其是生產資料市場和二手交易市場,使公允價值的取得更為客觀與可靠。會計信息化作為國家信息化發展戰略的有機組成部分,必須進行配套改革。二是完善公司治理結構和相關配套法規。盡快完善公司治理結構,規范上市公司的財務行為,進一步增強公司管理層真實、及時、充分披露財務信息的意識。盡快修訂、完善現行的公司法及有關證券法等法規。三是加大對執行新會計準則的監督力度。執行和監督到位是新會計準則實施的根本保障。一項好的制度制定起來難,貫徹執行更難,而貫徹執行不僅僅取決于執行本身,還與有效的監督密切相關。沒有好的執行和監督,再好的準則也沒有意義。要加強財政部門與證券監管、銀行監管、保險監管、審計監督、國有資產監管等部門的協調,形成監管合力,嚴格監督檢查新準則實施中出現的問題。發揮注冊會計師在新會計準則實施中的鑒證作用,借助中介機構和社會監督的力量推動新會計準則實施到位。
(五)關注國際會計準則研究最新動向,加強國際交流合作。次貸危機爆發后,公允價值一時間成為眾矢之的。基于次貸危機所產生的對公允價值的信賴危機,國際會計準則理事會(IASB)、美國財務會計準則委員會(FASB) 等國際會計機構采取了比較謹慎的態度,對是否取消公允價值,回歸成本計量等問題進行了深入的探討。迫于各方壓力,IASB 對公允價值作出了一定程度的妥協和必要的修改,美國證券交易委員會(SEC) 也針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式了指導意見,這在認可公允價值計量的同時,也承認了該計量屬性有待完善。我國在推廣新會計準則過程中,應密切關注IASB、FASB 及其他國際會計權威組織關于公允價值計量和其他會計準則的后續研究動態,加強與其溝通,立足我國國情,借鑒研究成果,對我國當前已經頒布實施的新會計準則及其指南予以修訂和完善,使新會計準則在指導我國會計實務、發揮積極作用的同時,實現與國際會計準則的全面趨同。
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財政部新會計準則范文5
2000年年末及2001年初，財政部相繼了《關于印發〈企業會計準則無形資產〉等8項準則的通知》（財會〔2001〕7號）、《關于印發〈企業會計制度〉的通知》（財會〔2000〕25號）和《關于印發貫徹實施〈企業會計制度〉有關政策銜接問題的規定的通知》（財會〔2001〕17號）。為了做好上市公司、擬首次發行股票并上市的公司與新會計準則和制度相關的財務信息披露工作，現將有關事項通知如下：
一、各上市公司、擬首次發行股票并上市的公司應認真學習財政部的新會計準則和制度。
二、上市公司應按如下原則做好2001年中期報告的信息披露工作。
（一）按照新會計準則和制度及其補充規定，編制2001年中期報告中的比較財務報表；在比較財務報表中增加一欄，按照新會計準則和制度及其補充規定披露2000年年度利潤表數據；披露按照新會計準則和制度及其補充規定計算的2000年度相關財務報表數據和指標；在財務報表附注說明新會計準則和制度及其補充規定對公司2000年度財務狀況和經營成果的影響。
（二）應確保2001年中期報告中比較財務報表及相關數據和指標的準確性。如果2001年年度報告中經注冊會計師審計的比較財務數據和2001年中期報告相應數據不同，公司董事會應在2001年年報中對差異的原因及其影響作出解釋，并承擔相應的責任。
（三）在對固定資產、在建工程、無形資產及委托貸款計提減值準備時，應參照《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事宜的通知》（證監公司字〔1999〕138號）和《關于提高上市公司財務信息披露質量的通知》（證監會計字〔1999〕17號），履行必要的程序。
（四）因本次會計政策變更，導致2000年末未分配利潤為紅字的，公司董事會應在履行必要的程序后提出切實可行的解決方案。
三、擬首次發行股票并上市的公司應按如下原則做好與新會計準則和制度相關的信息披露工作。
（一）已公開發行股票、但尚未上市的公司應在上市公告書的顯著位置披露新會計準則和制度對公司財務狀況、經營成果、財務指標、以及其他有關內容的具體影響。
（二）2001年6月30日前已經獲發審委審核通過的公司，應在招股說明書顯著位置補充披露新會計準則和制度對公司財務狀況、經營成果、財務指標以及其他有關內容的具體影響。
（三）2001年6月30日前未能夠獲發審委審核通過的公司，其申報材料中三年又一期財務報告及相關數據和指標應按新會計準則和制度編制。
財政部新會計準則范文6
市場經濟說到底，不僅是競爭經濟、效益經濟、信用經濟，同時又是法制經濟；中國要適應經濟全球化的趨勢，就需遵循國際經濟活動的規則來規范和組織經濟活動。只講速度而無質量的“經濟”會形成“超溫泡沫”；只講規模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。
2007年是我國實施新會計準則的第一個年份，上市公司2007年年報是全面執行新準則的首份年度報告，其年報工作要求高、事項多、難度大、責任重。上市公司不僅要按照新準則編制2007年年度財務報表，還須編制調整后的上年同期利潤表和2007年期初資產負債表，在財務報表附注中披露上年同期利潤差異調節表，并列示對上年同期利潤表的追溯調整情況，以致要追溯到2005年度的相關指標數據。因此，上市公司首次全面執行新會計準則的組織實施工作及其效果備受社會各界的普遍關注。
據統計和報道，截至2008年2月2日，滬深兩市共有75家非金融類上市公司公布了年報：75家公司2007年合并凈資產為8868511.15萬元，比2006年增加了2676989.02萬元，增幅為43.24%；合并凈利潤為1121007.26萬元，比2006年增加了510780.42萬元，增幅為83.70%；滬深兩市共有2家金融類上市公司公布了2007年年報：2家公司2007年合并凈資產為575421.85萬元，比2006年增加了282742.52萬元，增幅為96.61%；合并凈利潤為235671.27萬元，比2006年增加了179346.02萬元，增幅為318.41%。
截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實現凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%。其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現象應予關注：新準則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產的出現波動，且采用公允價值計量的投資性房地產，其公允價值的變動可以計入當期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運用是否準確、合理；新會計準則的實施及其所引發的債務重組等非經常對上市公司的業績產生了相當影響；重組并購中的資產處置及置換是否恰當；某些無力清償債務的公司，若債務得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期損益，從而增加當年利潤；從年報的相關數據看，上市公司營業外收入金額較大，其中債務重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構成卻是源于債務重組和政府補助利得。此外，涉及應收賬款壞賬準備的計提、或有事項如預計負債的估計、資產減值準備等項目的重要會計估計妥否；編制財務報表所依據的持續經營假設的恰當性；關聯方的認定及其重大的關聯交易；是否存在不具有商業實質的交易；非貨幣性資產交換是否合規；有無異常的股權設置及股權轉讓；是否存在不當的盈余管理，等等。對此，要避免和防范人為操縱、違規操作。應當說，新會計準則的宗旨與導向是正確和明確的，并且在不斷改進和深化完善。在實施過程中應當準確理解并貫徹落實；在向新會計準則轉換的過程中，要力求做到平穩過渡、銜接有序、規范執行、監管有力。對此，可從當前組織實施和長遠規劃發展兩個層面進行分析研究和控制引導。
首先，從當前組織實施看，可適時采取并加強有效督導措施。如財政部新準則實施情況工作組已在密切關注上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產明顯波動的上市公司和不能正確執行新會計準則規定的加大監管力度，主要舉措是財政部了《關于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機構和財政監察專員辦、注冊會計師協會高度重視上市公司2007年年報工作，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產同比出現非合規波動現象，確保新會計和審計準則實施到位。對相關公司調查了解實際情況；對相關公司和會計師事務所建立約談制度；財政部組成聯合調查組進行實地調查，一旦發現違規問題，嚴肅處理。
建立上市公司財務報告分析系統，以便及時發現新情況和新問題。各地注冊會計師協會隨時掌握本地區會計師事務所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務所2007年執行新準則的情況作為2008年財政部會計信息質量檢查的重要內容等。這些舉措都將會產生積極效果。
第二，從長遠規劃發展看，應當強化政策引導、提高督查力度、加快制度建設，建立長效監控機制。會計信息失真不僅對當前經濟造成侵害，還對我國經濟發展構成威脅：一是對經濟發展方向產生誤導，使投資資金流向發生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據企業的會計報表、投資收益等信息來進行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權益；三是侵害企業自身利益，虛假的數字會形成虛假的繁榮，使企業做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進而形成惡性循環。會計信息失真會引發企業經濟活動、產業經濟活動和國家經濟活動的失控，最后導致國民經濟失衡。保證會計信息的客觀性和真實性是國家經濟良性與健康發展的基礎環節。
