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融資租賃的稅收政策范文1
關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 融資租賃 上海自貿(mào)區(qū) 稅收改革
作者簡(jiǎn)介：戚曾洋，華南理工大學(xué)法學(xué)院法律碩士（非法學(xué)）專業(yè)，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。
自2013年8月1日起，融資租賃業(yè)被納入營(yíng)改增范圍以來(lái)，上海繁榮的融資租賃業(yè)卻日漸蕭條，遭遇了發(fā)展過(guò)程中的寒冬。目前，我國(guó)租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率①較低，尚處于發(fā)展初期，尤其需要國(guó)家政策特別是稅收政策扶持其發(fā)展壯大。在營(yíng)改增背景下，應(yīng)逐步完善自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，以促進(jìn)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
一、營(yíng)改增背景下我國(guó)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策
（一）增值稅適用17%的稅率
營(yíng)改增之前，上海融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號(hào)文，下稱“37號(hào)文”），上海自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)改征增值稅，增值稅稅率為17%。
（二）增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退
營(yíng)改增之后，國(guó)家制定了即征即退的過(guò)渡性稅收政策。37號(hào)文的附件三第二條規(guī)定，有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。
（三）自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)享受特殊地增值稅優(yōu)惠政策
二、營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策存在的問(wèn)題
（一）適用稅率較高
（二）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅
營(yíng)改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無(wú)法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計(jì)算這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，租賃公司因?yàn)闆](méi)有增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而導(dǎo)致公司在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負(fù)。
（三）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)
營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一過(guò)渡性政策難以落實(shí)，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)。
（四）飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細(xì)化
根據(jù)75號(hào)文，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外購(gòu)買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機(jī)租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細(xì)化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。
三、國(guó)外融資租賃業(yè)稅收政策先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及其借鑒
（一）加速折舊制度
日本和美國(guó)都針對(duì)融資租賃中的有形動(dòng)產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國(guó)的《55-045號(hào)稅務(wù)裁決》明確界定了“真實(shí)租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實(shí)租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費(fèi)用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③
融資租賃的稅收政策范文2
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃
一、36號(hào)文關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的主要規(guī)定
（一）36號(hào)文的關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的核心思想
36號(hào)文的核心思想是將融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性和融物屬性區(qū)分，售后回租業(yè)務(wù)和直租業(yè)務(wù)分別納稅。融資性售后回租更多的體現(xiàn)了融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性，按金融服務(wù)―貸款服務(wù)計(jì)稅，稅率為6%。直租是融資和融物的結(jié)合，稅率區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%，動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%，稅率和物本身的稅率一致。
融資性售后回租稅率雖然低，但是租息進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。36號(hào)文附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）款規(guī)定：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，因此租息不得抵扣，36號(hào)文頒布之前，承租人可以抵扣售后回租租息進(jìn)項(xiàng)稅。
（二）融資租賃差額征稅政策繼續(xù)保留，且不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)
2013年12月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)文），規(guī)定了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策，即借款利息和發(fā)債利息可以抵扣融資租賃業(yè)務(wù)銷售額。本次36號(hào)文延續(xù)了106的精神，并且將有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃差額增稅政策擴(kuò)展到所有融資租賃業(yè)務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)也可實(shí)行差額征稅政策。此前，由于《營(yíng)業(yè)稅納稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)）第三條第（一）2款將融資租賃定義為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”，因此許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，也不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。36號(hào)文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動(dòng)產(chǎn)，解決了困擾行業(yè)的一大難題。
（三）關(guān)于過(guò)渡政策
36號(hào)文附件2《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一、（三）銷售額第5條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，即按照106號(hào)文的規(guī)定繼續(xù)按17%繳納增值稅，承租人也可抵扣租息的進(jìn)項(xiàng)稅額。而不動(dòng)產(chǎn)售后回租則直接適用6%的增值稅，并可進(jìn)行差額征稅政策。
二、融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策回顧及以往政策的問(wèn)題
如前文所述，36號(hào)文的核心思想是將融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性和融物屬性區(qū)分，直租和回租分別納稅。為什么36號(hào)文會(huì)這么改？之前的融資租賃稅收政策如何？我們對(duì)融資租賃行業(yè)的稅收政策做簡(jiǎn)要回顧，并分析以往融資租賃稅收政策的一些問(wèn)題。
（一）融資租賃稅收政策簡(jiǎn)要回顧
中國(guó)的融資租賃從上世紀(jì)80年代開(kāi)始，一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，并沒(méi)有區(qū)分融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性和融物屬性，這種政策在2009年增值稅轉(zhuǎn)型之前是符合融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際的，并未對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)造成影響。但從2009年1月1日起，我國(guó)實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。新的政策并不適用于融資租賃購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，承租人通過(guò)融資租賃雖然能緩解資金壓力，但因?yàn)橘?gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，反而增加了成本。因此，在2009年增值稅轉(zhuǎn)型開(kāi)始，直租租賃業(yè)務(wù)陷入困境。
（二）用案例分析106號(hào)文潛在的問(wèn)題
106號(hào)文也未區(qū)分融資租賃業(yè)務(wù)的融資和融物屬性，售后回租更多體現(xiàn)的是融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性，本應(yīng)和貸款服務(wù)適用一樣的稅收政策，而106號(hào)文規(guī)定售后回租適用17%的增值稅稅率。在金融業(yè)營(yíng)改增并未推行、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃實(shí)行差額征稅政策的背景下，有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)存在利用稅率差異的套利空間，導(dǎo)致“貸轉(zhuǎn)租”（運(yùn)用售后回租的方式替換銀行貸款，套取融資租賃行業(yè)差額征稅優(yōu)惠政策利潤(rùn)）業(yè)務(wù)的興起。以下舉例說(shuō)明。
假設(shè)2015年1月1日，A融資租賃公司從銀行取得1年期7%年利率的貸款1000萬(wàn)元，年末一次還本付息；并于當(dāng)日與B公司簽訂租賃期限為1年、名義租賃利率為7%（不含稅）的1000萬(wàn)元有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同，也是年末一次支付租賃本金和租息。假定增值稅率17%，增值稅附加12%（7%城建稅、3%教育費(fèi)附加、2%地方教育費(fèi)附加）。不考慮其他因素。
表面上看，A融資租賃公司以7%的年利率從銀行借款，又以7%的租賃收益率（不含稅）和承租人開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，名義上平進(jìn)平出，不應(yīng)該獲得收益。但由于A租賃公司可以享受差額征稅政策，借款利息70萬(wàn)元中的10.17萬(wàn)元可以視同進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅，實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用減少為59.83萬(wàn)元，獲得了相當(dāng)于7%下浮14.23%的毛利（見(jiàn)表1）。
從承租人角度看，如果以同樣利率從銀行借款，取得的是營(yíng)業(yè)稅票不能抵扣；而從融資租賃企業(yè)取得是租息的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣銷項(xiàng)稅，少交增值稅附加。因此，選擇與融資租賃企業(yè)合作有成本優(yōu)勢(shì)。以上案例中，名義貸款利率和租賃利率都是7%，但與租賃公司合作，實(shí)際利率為6.857%，相當(dāng)于在7%基礎(chǔ)上下浮了2.04%（見(jiàn)表2）。
從以上案例可以看出，對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使以相當(dāng)于自身銀行借款成本的租賃利率（不含稅）和承租人開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在售后回租模式下仍可獲得相當(dāng)于融資成本14.23%的毛利；對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，從銀行取得的營(yíng)業(yè)稅票不能抵扣增值稅，而從融資租賃企業(yè)取得租息的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅銷項(xiàng)，從而少交增值稅附加，實(shí)際融資成本相當(dāng)于下浮2.04%，2.04%等于17%（增值稅稅率）乘以12%（附加稅稅率）。因此，在名義利率相同時(shí)，選擇與融資租賃企業(yè)合作更有優(yōu)勢(shì)。
綜合來(lái)看，在106號(hào)文有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租差額征稅政策之下，一筆名義上平進(jìn)平出售后回租業(yè)務(wù)，可為出租人和承租人帶來(lái)16.27%的毛利。2014年以來(lái)，眾多企業(yè)紛紛成立融資租賃公司，利用有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策，套取稅收優(yōu)惠政策的利潤(rùn)空間，“貸轉(zhuǎn)租”業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，這顯然是不合理的。
三、36號(hào)文對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響
政策制定者顯然意識(shí)到了106號(hào)文的問(wèn)題，在36號(hào)文中，將融資性售后回租業(yè)務(wù)重新劃分為貸款服務(wù)，稅率為6%，體現(xiàn)其融資的屬性。全面營(yíng)改增之后，以上案例中出租人14.23%的毛利將下降為5.62%；借款利息70萬(wàn)元中的3.96萬(wàn)元可以視同進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅，實(shí)際列支在財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息減少為66.04萬(wàn)元，融資租賃公司“平進(jìn)平出”毛利空間降為5.62%。（參見(jiàn)表3）。
從承租人角度，貸款業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，融資性售后回租視同貸款服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。因此，選擇與融資租賃企業(yè)合作在成本上并無(wú)優(yōu)勢(shì)。
綜合來(lái)看，全面營(yíng)改增之后，一筆名義上平進(jìn)平出的售后回租業(yè)務(wù)，之前可以為出租人和承租人帶來(lái)的16.27%的毛利，下降為5.62%。36號(hào)文基本堵住了“貸轉(zhuǎn)租”業(yè)務(wù)的套利空間，有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)也將會(huì)收到重大影響。
而直租業(yè)務(wù)的差額征稅政策和稅率均不變，出租人可以繼續(xù)享受融資租賃差額征稅政策。從承租人的角度看，因?yàn)橹弊饽艿挚墼鲋刀惖匿N項(xiàng)稅，實(shí)際成本低，可能更多的承租人選擇直租。直租也更符合租賃業(yè)務(wù)的本源，有利于引導(dǎo)融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。政策對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響還需要實(shí)際的檢驗(yàn)。
不動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)的稅負(fù)會(huì)略有上升，之前適用 5%的營(yíng)業(yè)稅，而全面營(yíng)改增之后，稅負(fù)約為5.66%（1/（1+6%）*6%）?？紤]到不動(dòng)產(chǎn)售后回租差額征稅政策的明確，這對(duì)不動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)算是利好。
貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣應(yīng)該也只是過(guò)渡性政策，如果將來(lái)貸款服務(wù)租金進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因?yàn)榛刈舛惵实?，則可能會(huì)有更多的承租人選擇回租。這也是將來(lái)政策制定需要考慮的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1]關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.
融資租賃的稅收政策范文3
關(guān)鍵詞：融資租賃；營(yíng)改增；影響
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.09.38 文章編號(hào)：1672-3309（2013）09-81-02
2013年5月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”），該通知明確自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，融資租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種也被納入此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍中。
融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)，不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
我國(guó)的融資租賃行業(yè)起步時(shí)間較晚，市場(chǎng)滲透方面也遠(yuǎn)不及歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，但是隨著融資租賃在經(jīng)濟(jì)中的重要性不斷提高，融資租賃行業(yè)逐步呈現(xiàn)出大踏步發(fā)展的趨勢(shì)，截至2013年2季度，租賃業(yè)務(wù)總量已接近2萬(wàn)億，融資租賃行業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。37號(hào)文后，融資租賃行業(yè)的稅額計(jì)算以及稅收繳納發(fā)生重大變化，因此，分析研究“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響并提出相關(guān)建議，具有重要意義，
一、稅率與稅基雙雙增加
“營(yíng)改增”之前，融資租賃行業(yè)適用于5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅基為向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本之后的余額，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息。
“營(yíng)改增”之后，融資租賃業(yè)務(wù)適用于17%的增值稅稅率，稅基為向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，扣除項(xiàng)目比“營(yíng)改增”之前取消了貨物的購(gòu)入價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，導(dǎo)致稅基上升。
“營(yíng)改增”前后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)變化舉例如下：
假設(shè)甲融資租賃公司根據(jù)承租人的要求，購(gòu)買了一套機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等10萬(wàn)元，甲融資租賃公司與承租人簽訂融資租賃合同，租賃期限四年，每年租金400萬(wàn)元，承租人向甲融資租賃公司支付的手續(xù)費(fèi)為租金總額的5%。交易過(guò)程均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
甲融資租賃公司收取的全部?jī)r(jià)款為400×4×（1+5%）=1680萬(wàn)元；
甲融資租賃公司息差為1680-1000-170-10=500萬(wàn)元
“營(yíng)改增”之前，甲企業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅=500×5%/4=6.25萬(wàn)元；“營(yíng)改增”之后，甲企業(yè)需繳納增值稅=[（1680-10）/（1+17%）×17%-170]/4=18.16萬(wàn)元；“營(yíng)改增”之后融資租賃企業(yè)應(yīng)繳稅額大幅增加。
從稅負(fù)上看，由于稅負(fù)為納稅人繳納的稅額占納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，因此，“營(yíng)改增”之前，甲企業(yè)稅負(fù)=6.25/[400×（1+5%）]=1.49%；“營(yíng)改增”之后，甲企業(yè)稅負(fù)=18.16/[400×（1+5%）]=4.32%，稅負(fù)上升。
二、稅收優(yōu)惠政策效果有限
針對(duì)融資租賃企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅負(fù)大幅增加的情況，37號(hào)文中規(guī)定了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，即對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
從上例看，甲企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)為4.32%，按照稅收優(yōu)惠政策，可退稅[400×（1+5%）]×（4.32%-3%）=5.54萬(wàn)元，甲企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額為18.16-5.54=12.62萬(wàn)元，仍高于“營(yíng)改增”之前甲企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。
另外，該優(yōu)惠政策僅適用于增值稅，并不適用于隨營(yíng)業(yè)稅和增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，因此，由于稅額增加而導(dǎo)致的城建稅和教育費(fèi)附加相應(yīng)增加的部分無(wú)法享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
三、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在不確定性
增值稅稅法規(guī)定票據(jù)流、資金流、貨物流必須一致，進(jìn)項(xiàng)稅才允許抵扣，但在直接租賃業(yè)務(wù)中，租賃公司出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據(jù)供貨進(jìn)度支付給租賃物供應(yīng)商，從而導(dǎo)致票據(jù)流、資金流和貨物流不一致，進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。
另外，如果租賃物供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則融資租賃公司也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
四、對(duì)回租業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響
售后回租是指承租人將租賃物出售給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該租賃物從出租人處租回的融資租賃形式?；刈鈽I(yè)務(wù)是目前融資租賃行業(yè)最主要的業(yè)務(wù)模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達(dá)80%以上。
售后回租業(yè)務(wù)中，承租人向融資租賃公司出售租賃物屬于融資，不屬于銷售行為，因此承租人無(wú)法向融資租賃公司就租賃物出售開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。自“營(yíng)改增”開(kāi)始試點(diǎn)工作以來(lái)，北京、上海等試點(diǎn)地區(qū)的融資租賃公司針對(duì)回租業(yè)務(wù)無(wú)法取得承租人開(kāi)具的租賃物采購(gòu)增值稅專用發(fā)票的情況，在實(shí)務(wù)中采取了僅對(duì)租息部分向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)租賃物本金部分僅開(kāi)具收據(jù)的做法，即僅對(duì)租息部分繳納增值稅。這一做法曾得到各地主管稅務(wù)部門(mén)的默許，但并未明文規(guī)定對(duì)此予以明確。2013年7月底，山東省在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引》中指出，售后回租業(yè)務(wù)中試點(diǎn)納稅人向承租方收取的租金中包含的設(shè)備本金部分也作為銷售額的一部分，一并征收增值稅。之后，上海地區(qū)也頒布類似通知，要求自2013年8月1日起，不論新老增值稅租賃合同，必須對(duì)收到的租金（含本金）全額繳納增值稅。根據(jù)最新的稅務(wù)解釋，回租業(yè)務(wù)租賃物本金部分應(yīng)繳納增值稅，這將導(dǎo)致回租業(yè)務(wù)增值稅額大幅增加，即便能夠順利拿到實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分的退稅款，回租業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅負(fù)也將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其盈利空間。在各類租賃公司中，金融租賃公司盈利能力最強(qiáng)，但其總資產(chǎn)收益率也僅在1.5%左右，新的回租稅務(wù)政策必將導(dǎo)致回租業(yè)務(wù)巨額虧損，這將對(duì)融資租賃公司造成沉重的打擊。
五、對(duì)策及建議
從上面的分析可以看出，本次“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)影響巨大，若回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)解釋全國(guó)鋪開(kāi)，則融資租賃行業(yè)快速發(fā)展的勢(shì)頭必將大大減緩，業(yè)務(wù)規(guī)模急速萎縮，甚至可能會(huì)出現(xiàn)融資租賃公司虧損、關(guān)閉的情況。融資租賃作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，是連接金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的紐帶，符合我國(guó)目前金融應(yīng)服務(wù)于實(shí)體的要求，因此，建議稅務(wù)部門(mén)與融資租賃公司積極采取相關(guān)措施，共同將稅制改革對(duì)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生的不利影響降低到最小，保證融資租賃行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（一）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策
首先，建議以融資租賃公司的銷售凈額作為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，即增值稅稅負(fù)超過(guò)納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租貨物的實(shí)際成本后的3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。依照前例，按照這種算法，甲企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)為500×3%/4=3.75萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”之前繳納的營(yíng)業(yè)稅減少，從而達(dá)到“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)、激發(fā)企業(yè)活力的目的。
其次，建議將附加稅也納入稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)，即對(duì)隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加也實(shí)行即征即退政策，切實(shí)降低融資租賃企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也保持了稅收優(yōu)惠政策的一貫性。
再次，建議提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效性。根據(jù)37號(hào)文的規(guī)定，增值稅即征即退的優(yōu)惠政策屬于過(guò)渡性政策，但為了融資租賃行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，建議將這一優(yōu)惠政策長(zhǎng)期執(zhí)行。同時(shí)，建議簡(jiǎn)化退稅的審批程序，縮短退稅款的到賬時(shí)間，減少融資租賃企業(yè)的資金占用。
（二）盡快出臺(tái)“營(yíng)改增”相關(guān)制度的實(shí)施細(xì)則
建議稅務(wù)部門(mén)充分考慮融資租賃企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于售后回租業(yè)務(wù)，明確只對(duì)租金扣除本金后的租息開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，本金部分只需開(kāi)具收據(jù)，或者對(duì)售后回租業(yè)務(wù)出臺(tái)專門(mén)優(yōu)惠政策，降低售后回租業(yè)務(wù)因無(wú)法取得租賃物采購(gòu)增值稅專用發(fā)票而對(duì)融資租賃公司帶來(lái)的不利影響。
（三）轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方向
針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)增加較多的情況，建議融資租賃公司重新定位業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)直接租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)拓力度，研發(fā)和改進(jìn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品，逐漸實(shí)現(xiàn)由“類貸款”業(yè)務(wù)向真正的“資產(chǎn)租賃”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅[2013]37號(hào)）[Z].2013.
融資租賃的稅收政策范文4
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;中小企業(yè);融資租賃
在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的收入體系中，稅收占據(jù)了很大的一塊份額。稅收的種類以及稅率的調(diào)整都將對(duì)涉稅行業(yè)或領(lǐng)域造成深遠(yuǎn)的影響。一直以來(lái)，全世界國(guó)家政府部門(mén)都在探討如何做到將稅“應(yīng)收盡收”的同時(shí)，最大限度的發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的刺激和宏觀調(diào)控的作用。營(yíng)業(yè)稅改增值稅并不是一個(gè)最近才有的改革，西方國(guó)家早在上個(gè)世紀(jì)的50年代就嘗試將過(guò)往的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅來(lái)進(jìn)行征收，從而避免征稅過(guò)程中出現(xiàn)的重復(fù)征稽的現(xiàn)象和問(wèn)題。我國(guó)鑒于當(dāng)前的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體問(wèn)題，在2012年8月將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分項(xiàng)目也納入了試改的范圍之中。稅制改革所覆蓋的地區(qū)也由上海向其它的10多個(gè)省市過(guò)渡和發(fā)展。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的活躍度與貢獻(xiàn)也在每年遞增，這一營(yíng)改增稅制改革政策的出臺(tái)對(duì)其未來(lái)的發(fā)展，特別是對(duì)其融資租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)拓和決策的制定產(chǎn)生了一定的影響。本文將從營(yíng)改增的具體改革內(nèi)容出發(fā)，探討這一新的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的融資租賃政決策的影響。
一、營(yíng)改增的背景與內(nèi)容
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制設(shè)定和我國(guó)的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一次有著深遠(yuǎn)意義的試點(diǎn)嘗試。在建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)思想的指導(dǎo)下，我國(guó)立足實(shí)際，大力加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體制改革，增大第三產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)序列中的地位和比重。在營(yíng)改增稅制改革的帶動(dòng)下，第三產(chǎn)業(yè)也將迎來(lái)前所未有的發(fā)展機(jī)遇和有利條件。
營(yíng)改增的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面的變化。一方面是征收范圍的改變，另一方面是征收比率的改變。在上個(gè)世紀(jì)的80年代，我國(guó)進(jìn)行改革開(kāi)放的初期，我國(guó)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制征收的經(jīng)驗(yàn)，在汽車制造業(yè)和機(jī)械加工等領(lǐng)域進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)征收。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在90年代，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到勞務(wù)的領(lǐng)域，其中包括貨物的修理和深層次的加工。到了2012年，增值稅征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到所有的勞動(dòng)服務(wù)和商品流通的范疇。到目前為止，這一新的稅收制度的改革可以說(shuō)已經(jīng)基本覆蓋到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是以服務(wù)業(yè)為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的第三產(chǎn)業(yè)更是基本做到了無(wú)縫覆蓋。
在國(guó)家相關(guān)稅務(wù)職能部門(mén)的試點(diǎn)與聽(tīng)證后，將現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅的征收。其中征收的比率與現(xiàn)行的保持基本一致。一般將其分為百分之十七和百分之十三兩個(gè)稅收的征收檔。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅單位和個(gè)人具體行業(yè)的不同，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)又額外的設(shè)定了另外兩個(gè)較低的征收檔：一個(gè)是百分之十一，一個(gè)是百分之六。需要指出的是，為了鼓勵(lì)和扶持第三產(chǎn)業(yè)，特別是信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)一些知識(shí)創(chuàng)新和文化宣傳等信息服務(wù)類領(lǐng)域執(zhí)行的是最低征收檔百分之六的征收比例。對(duì)設(shè)計(jì)有形財(cái)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)的征收比率是最高檔百分之十七。原先享有的營(yíng)業(yè)稅減免的征收項(xiàng)目，現(xiàn)在改革為增值稅的減免，例如科技技術(shù)的轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域。在以下幾個(gè)增值稅的征收項(xiàng)目中，執(zhí)行的是零率征收的政策。例如，國(guó)家有關(guān)企業(yè)和部門(mén)對(duì)國(guó)外提供的技術(shù)援助或者支持，其中包括工程設(shè)計(jì)與考察勘探等服務(wù)項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅的征收部門(mén)由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行征收和負(fù)責(zé)，原有的營(yíng)業(yè)稅在試點(diǎn)地區(qū)的征收仍然歸地方稅務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)征收。
二、營(yíng)改增的意義與影響
稅收作為我國(guó)國(guó)民收入的一項(xiàng)重要的來(lái)源，它的任何一點(diǎn)改革都會(huì)起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，在稅收改革方面的一個(gè)重大舉措，這一舉措的意義也是非常深遠(yuǎn)的。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的執(zhí)行對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)特別是中小企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義和影響。首先是，營(yíng)改增有利于納稅人獲得更大的范圍的資金活動(dòng)空間。舉例來(lái)說(shuō)，在過(guò)去如果企業(yè)有從事跨境地區(qū)的貿(mào)易或者商品交換業(yè)務(wù)，那么該企業(yè)就需要向國(guó)家繳納一定比例的增值稅，該稅種的征收比率一般是百分之五?？墒窃谛碌臓I(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策中，該企業(yè)將有機(jī)會(huì)獲得減免增值稅繳納的稅收減免政策的照顧。除此之外，企業(yè)，尤其是制造業(yè)，在商品的流通服務(wù)過(guò)程中可以抵消一部分服務(wù)項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅的繳納種類。
但是，從最新的國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，這一營(yíng)改增稅收政策的改革和實(shí)施具有兩方面的影響和作用。從好的方面來(lái)講，營(yíng)改增發(fā)揮了避免重復(fù)征收的優(yōu)勢(shì)，有效地降低了企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅收繳納負(fù)擔(dān)。例如，按照營(yíng)改增政策中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征收檔位的認(rèn)定中，很多中小企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍的原因，在繳納營(yíng)業(yè)稅的執(zhí)行檔位中是最低的百分之三的征收比率，這在很大程度上極大地降低了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出壓力，為企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展提供了資金方面的助力。另一方面，部分企業(yè)由于自身在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面存在的問(wèn)題和原因，在具體的商業(yè)活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中會(huì)很難取得國(guó)家稅務(wù)部門(mén)提供的增值稅發(fā)票，這在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)，其中所涉及的一系列的稅票改革所帶來(lái)的負(fù)面影響和效應(yīng)也會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)成一定的不利影響。
三、對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響
在探討營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的融資租賃決策的影響之前，我們有必要了解一下融資租賃的具體概念。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，為了最大限度的節(jié)約生產(chǎn)成本和降低資金的周轉(zhuǎn)難度，企業(yè)需要某一特定的商品或服務(wù)時(shí)，會(huì)通過(guò)向出租方租賃的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種出租的商品或者服務(wù)的所有權(quán)歸出租方所有，承租方會(huì)通過(guò)分期付款的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)出租商品或服務(wù)使用權(quán)的擁有。在出租期滿以后，出租的商品或者服務(wù)，一般來(lái)說(shuō)是歸承租方所有的。目前市場(chǎng)上比較流行有三種融資租賃的方式：直接、售后回租、杠桿租賃等等。這種融資租賃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是一種通過(guò)融物的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)融資的目的。
隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)重點(diǎn)范圍的試點(diǎn)和推廣，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要項(xiàng)目之一，融資租賃也作為試點(diǎn)的范圍之一。也就是由原來(lái)的流轉(zhuǎn)稅征收改為增值稅的征收。這種調(diào)整可以強(qiáng)化融資租賃業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)鏈條的穩(wěn)定性，從這個(gè)層面來(lái)講，在中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅還是有很大的促進(jìn)作用的。和以往不同的是，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司的納稅方式是通過(guò)繳納差額的方式來(lái)進(jìn)行的。同時(shí)由于貨物的購(gòu)買者是租賃公司，承租方最后得到的是租賃公司的增值稅發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅的正常的抵扣，這樣下來(lái)，整個(gè)增值稅的鏈條會(huì)出現(xiàn)不完整的現(xiàn)象。如果承租方要取得所租賃產(chǎn)品的增值稅發(fā)票需要擁有對(duì)所租賃貨物的所有權(quán)，這一點(diǎn)又違法了融資租賃的業(yè)務(wù)政策。所以，必須對(duì)中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的繳稅方式進(jìn)行分類和重新劃齊，才有利于行業(yè)的健康發(fā)展。
中小企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，從某個(gè)層面來(lái)講，中小企業(yè)發(fā)展的健康與否對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著非常重要的影響。在我國(guó)，中小企業(yè)主要是那些小公司，小企業(yè)，他們?cè)诠疽?guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面與其他的大型企業(yè)與公司相比，還有很大的發(fā)展空間。但是，由于我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，占有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較高比重的中小企業(yè)，在我國(guó)的一些民生領(lǐng)域，尤其是一些產(chǎn)品的初級(jí)加工和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域占有很大的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。因此，鼓勵(lì)和引導(dǎo)中小企業(yè)的健康順利地發(fā)展不僅是國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收的必然要求，也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。中國(guó)目前依然處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，各項(xiàng)政策都影響著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。那么，對(duì)于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的調(diào)整，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)于中小企業(yè)的融資租賃的決策產(chǎn)生哪些重要的影響呢？
首先，融資租賃對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的重要意義。根據(jù)國(guó)內(nèi)著名的經(jīng)濟(jì)調(diào)查公司數(shù)據(jù)顯示，在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，最大的制約因素是資金的短缺。所以，在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，解決資金的問(wèn)題，特別是維持資金鏈的穩(wěn)定性問(wèn)題是他們?cè)诎l(fā)展過(guò)程中所必須要考慮的問(wèn)題。因此，企業(yè)一般會(huì)借助產(chǎn)品抵押的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資金渠道的暢通。如果一個(gè)企業(yè)在發(fā)展中，缺乏強(qiáng)有力的資金的保障，那么整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)將會(huì)陷入很大的發(fā)展困境。在上個(gè)世紀(jì)末爆發(fā)的東南亞金融危機(jī)就給我們一個(gè)慘痛的教訓(xùn)。加之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)跨域全球，所有的產(chǎn)品和服務(wù)都面臨著巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家最近有一個(gè)宣傳，可以從側(cè)面給我們一些啟發(fā)或者啟示。
在歐美國(guó)家的廣而告之的宣傳媒體中，曾經(jīng)多次提到在世界一體化的進(jìn)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家的就業(yè)壓力正隨著人才的世界范圍內(nèi)的流動(dòng)而變得不斷地加劇。很多亞洲的精英成為了發(fā)達(dá)國(guó)家各行各業(yè)不可多得的人才，在這種競(jìng)爭(zhēng)下，關(guān)于企業(yè)的發(fā)展與人才的流動(dòng)，特別是高級(jí)別人才的選擇已經(jīng)成為了很多公司所必須要慎重考慮的問(wèn)題。通過(guò)歐美國(guó)家的這個(gè)宣傳，我們可以看到，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不單單是某一個(gè)公司，或者是某一個(gè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)，而是面向全球的競(jìng)爭(zhēng)。隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的不斷放寬，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)會(huì)進(jìn)駐中國(guó)，給我們帶來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為我們帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)作為社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，如何實(shí)現(xiàn)他們自身的健康發(fā)展，幫助他們?cè)谖磥?lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷地做大做強(qiáng)，具有非常重要的意義。拓寬中小企業(yè)的融資渠道，盡可能地為其發(fā)展鋪平道路是我們國(guó)家下一步在政策制定與實(shí)施，特別是稅收政策的制定與實(shí)施方面需要考慮的重要問(wèn)題。
其次，營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響。按照現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策，產(chǎn)品或服務(wù)在實(shí)際生產(chǎn)交易過(guò)程中產(chǎn)生了增值就要按照國(guó)家稅法相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的繳納。目前，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資的主要渠道是產(chǎn)品和服務(wù)的抵押，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)周期，一般也會(huì)通過(guò)租賃業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的順利開(kāi)展?？墒歉鶕?jù)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策來(lái)看，在中小企業(yè)的融資租賃的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品或者服務(wù)在流通過(guò)程中的增值而需要繳納一定的增值稅。再加之，由于營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍和涉及的部門(mén)目前并沒(méi)有全面鋪開(kāi)，很多中小企業(yè)在納稅過(guò)程中并不享受國(guó)家規(guī)定的相關(guān)的稅收減免政策，這在一定程度上加大了企業(yè)的資金壓力。因此，從這個(gè)層面上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的國(guó)家稅收政策的改革與實(shí)施對(duì)于中小企業(yè)的融資租賃政策的發(fā)展還是有一定的不利影響。
最后，面對(duì)當(dāng)前的營(yíng)改增稅收政策的改革，中小企業(yè)應(yīng)該從自己企業(yè)的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)政策。從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目與發(fā)展方向，為未來(lái)的發(fā)展制定詳盡的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體業(yè)務(wù)發(fā)展模式。具體來(lái)說(shuō)，為了應(yīng)對(duì)國(guó)家關(guān)于以融資性為主要經(jīng)營(yíng)目的的回租業(yè)務(wù)的增值稅的政策的影響，中小企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，進(jìn)行新的業(yè)務(wù)計(jì)劃的突破與改革，增加一系列的直租為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)種類。盡最大力度的降低企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所經(jīng)受的新的稅收政策改革所帶來(lái)的影響。除此之外，為了中小企業(yè)自身的發(fā)展，要在企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展中，通過(guò)慎重選擇產(chǎn)品或者服務(wù)供應(yīng)商的方式來(lái)進(jìn)行合理避稅。例如，如果中小企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，選擇與具有納稅人資格的服務(wù)或產(chǎn)品供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行合作，則會(huì)發(fā)揮在增值稅政策中所規(guī)定的關(guān)于抵扣的相關(guān)條款的規(guī)定，從而在一定程度上為企業(yè)的納稅減輕一定的負(fù)擔(dān)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在新的營(yíng)改增稅收政策的調(diào)整過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法與相關(guān)的公式進(jìn)行了一些調(diào)整和改變，中小企業(yè)應(yīng)該組織會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，切實(shí)避免在增值稅的繳納過(guò)程中，因?yàn)槿藶榈挠?jì)算失誤而給企業(yè)的發(fā)展造成損失。這對(duì)于稅收政策的制定與實(shí)施來(lái)說(shuō)，是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。只有從操作程序上避免各種人為造成的損失，才有利于整個(gè)稅收環(huán)境的和諧與穩(wěn)定，才有利于我們小康社會(huì)的順利實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)語(yǔ)
營(yíng)改增是我國(guó)稅制歷史上一個(gè)很大的改革，從稅收覆蓋的范圍到具體的征收比率都有了很大的調(diào)整。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資租賃是其日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，如何從企業(yè)發(fā)展的角度更大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是每個(gè)中小企業(yè)在新的稅收政策下所需要面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文從營(yíng)改增發(fā)展的具體內(nèi)涵與背景入手，分析其對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響，希望能推動(dòng)中小企業(yè)在新的稅收政策下的平穩(wěn)健康發(fā)展。
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融資租賃的稅收政策范文5
[關(guān)鍵詞]融資租賃；可持續(xù)發(fā)展；研究
[中圖分類號(hào)]F832.49[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）29-0058-02
融資租賃業(yè)在我國(guó)的發(fā)展道路并不是一帆風(fēng)順的，我國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)中存在著大量的宏觀和微觀因素，致使我國(guó)的融資租賃業(yè)的發(fā)展面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃業(yè)作為一種很重要的融資方式對(duì)我國(guó)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展起了不小的推動(dòng)作用，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的資金有限他們可以通過(guò)對(duì)設(shè)備的長(zhǎng)期租賃來(lái)完成生產(chǎn)，既解決了設(shè)備購(gòu)入資金不足的問(wèn)題，又節(jié)省了流動(dòng)資金的流出，還能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，一舉數(shù)得。但是這些都要以融資租賃業(yè)在我國(guó)穩(wěn)定的、健康的發(fā)展為前提。
1融資租賃的概述
融資租賃是出租人將自己所擁有的物品租賃給承租人，承租人向出租人支付租金的一種融資方式，雙方簽訂融資租賃合同，合同中規(guī)定，承租人只對(duì)物品享有占有處置的權(quán)利，對(duì)物品所帶來(lái)的效益和使用權(quán)都?xì)w承租人所有。租賃合同的時(shí)間一般較長(zhǎng)，在合同到期后承租人可以向出租人支付一定的現(xiàn)金取得該物品的所有權(quán)。融資租賃的出現(xiàn)解決了企業(yè)因需要購(gòu)買設(shè)備但是資金又不足的情況，這時(shí)候企業(yè)可以向大型的融資租賃公司租用設(shè)備，購(gòu)買設(shè)備的資金由融資租賃公司承擔(dān)，企業(yè)只負(fù)責(zé)交租金跟設(shè)備的維修，但是不具備設(shè)備的所有權(quán)。
2融資租賃的意義
融資租賃在資金的融通上有很重要的作用，它不僅能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還能夠?yàn)槲覈?guó)帶來(lái)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的帶動(dòng)作用，促進(jìn)了我國(guó)多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。融資租賃作為世界第二大融資方式，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，對(duì)融資租賃方式的研究有利于促進(jìn)它的可持續(xù)發(fā)展，也有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更好地面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響發(fā)揮自身的優(yōu)點(diǎn)解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，優(yōu)化我國(guó)的金融體系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。融資租賃相對(duì)于銀行貸款來(lái)說(shuō)提供的不僅是資金的支持，還多了生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的支持，辦理手續(xù)也較銀行貸款簡(jiǎn)單，不需要提供抵押物，免去了抵押物的估值階段，節(jié)省了時(shí)間[1]。
3融資租賃在我國(guó)的發(fā)展階段
融資租賃在我國(guó)已經(jīng)走過(guò)了30年，30年來(lái)經(jīng)歷由到低谷、再由低谷到的曲折的發(fā)展歷程，這段歷程可以分為四個(gè)階段。
3.1快速發(fā)展期
我國(guó)的租賃業(yè)自開(kāi)始后就以相當(dāng)快的速度發(fā)展，僅在5年間融資租賃的業(yè)務(wù)額每年都能比上年增長(zhǎng)一倍，這段期間，融資租賃的隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，融資租賃不再僅限于銀行和信托公司，大型的國(guó)有企業(yè)也開(kāi)始陸續(xù)的介入，成立自己的融資租賃公司，融資規(guī)模迅速擴(kuò)大，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的效益，1988年我國(guó)的融資租賃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)頂峰。
3.2全體整頓期
隨著我國(guó)融資租賃事業(yè)頂峰的出現(xiàn)國(guó)家開(kāi)始出臺(tái)一系列的政策來(lái)促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，但是不久后政策效應(yīng)開(kāi)始出現(xiàn)，1993年我國(guó)的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了改革，有關(guān)融資租賃事業(yè)發(fā)展的很多有利政策被取消，融資租賃行業(yè)開(kāi)始逐漸萎縮，導(dǎo)致很多企業(yè)償還債務(wù)的能力下降，經(jīng)營(yíng)管理一度出現(xiàn)混亂，影響了租賃業(yè)的發(fā)展，所以國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行租賃業(yè)的全面整頓。
3.3法律建設(shè)期
融資租賃業(yè)進(jìn)入整頓期的原因不只是因?yàn)槭艿搅藳_擊，最主要的原因還是保障融資租賃業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)不健全。租賃業(yè)完成整頓后不久，國(guó)家開(kāi)始思考融資租賃事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的問(wèn)題，為了促進(jìn)融資租賃事業(yè)更好的發(fā)展，央行召集了各國(guó)的融資學(xué)者和專家共同討論了我國(guó)融資租賃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，使中國(guó)了解到了融資租賃發(fā)展的實(shí)質(zhì)，促成了我國(guó)支持融資租賃四大支柱的建設(shè)。四大支柱是指法律制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管制度、稅收政策。
3.3.1法律準(zhǔn)則
為了保障出租人的合法權(quán)益我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)合同法》，法律制定了雙方交易的基本準(zhǔn)則，明確規(guī)定了雙方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)了雙方各自的合法權(quán)益。
3.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在保護(hù)公司的財(cái)務(wù)方面，制定了詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓租賃行為在公司財(cái)務(wù)上有法可依，避免了在財(cái)務(wù)處理上的混亂局面。
3.3.3監(jiān)管制度
在監(jiān)管制度上，我國(guó)明確規(guī)定了金融租賃公司在金融企業(yè)的地位，強(qiáng)化了對(duì)融資租賃公司的監(jiān)管力度，促進(jìn)了融資租賃公司的健康發(fā)展，規(guī)范了融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)行為，為融資租賃公司的發(fā)展規(guī)避了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3.4稅收政策
在融資租賃事業(yè)曲折發(fā)展的同時(shí)，與租賃有關(guān)的稅收政策也在不斷地發(fā)展、完善。稅收政策明確規(guī)定了出租人和承租人應(yīng)該履行的交稅義務(wù)，雙方義務(wù)明確，防止了因義務(wù)不明確而出現(xiàn)的偷稅、漏稅的現(xiàn)象，保障了國(guó)家的稅收，也保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益[2]。
3.4恢復(fù)期
隨著保護(hù)租賃業(yè)的法律的不斷完善，國(guó)家加大了對(duì)租賃業(yè)的扶持力度，各類專業(yè)的租賃公司重新大量涌現(xiàn)，為我國(guó)融資租賃市場(chǎng)帶來(lái)了活力，自此以后我國(guó)的融資租賃業(yè)開(kāi)始走向正軌，并朝著一個(gè)健康有序的方向發(fā)展。
4我國(guó)的融資租賃業(yè)在發(fā)展中面臨的問(wèn)題
4.1我國(guó)對(duì)融資租賃的監(jiān)管主體不明確，監(jiān)管力度不足
我國(guó)的融資租賃業(yè)存在著多頭管理的現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)租賃類的業(yè)務(wù)屬于非銀行性質(zhì)，由銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立[3]；準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的外商租賃公司和以產(chǎn)品促銷為目的的租賃公司都是由商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立，但是我國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)三類公司在許多方面都存在明顯的差異[4]。
4.2法律制度不健全，不能保護(hù)融資租賃業(yè)的健康發(fā)展
目前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然對(duì)融資租賃公司進(jìn)行了基本的行為規(guī)范，但是由于這個(gè)法律體系仍然處在完善的過(guò)程中，還存在著許多的未知情況，法律法規(guī)的嚴(yán)重滯后阻礙著融資租賃業(yè)的正常發(fā)展[5]。如果法律體系不健全，我國(guó)的融資租賃業(yè)的發(fā)展就不能得到有效的保護(hù)，就不能做到有法可依，就不能獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。
5對(duì)我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
5.1明確要監(jiān)管的主體，加強(qiáng)外部監(jiān)督
我國(guó)的融資租賃公司的規(guī)模都比較小，自身監(jiān)管上存在著很多的不足，由于我國(guó)實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，使我國(guó)融資租賃行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃比較困難，所以我國(guó)應(yīng)該結(jié)束這種多頭管理的局面，明確監(jiān)管的主體，進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管建立起全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè)協(xié)會(huì)，促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展[6]。
5.2完善相關(guān)法律法規(guī)
完善法律建設(shè)能夠?yàn)樾袠I(yè)的發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境，建立一個(gè)完善的體系對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范，保證雙方的基本權(quán)益，減少因?yàn)槿谫Y帶來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)，盡量完善我國(guó)的《融資租賃法》，規(guī)范雙方租賃行為，保護(hù)交易雙方的利益，促進(jìn)我國(guó)融資租賃事業(yè)的發(fā)展[7]。
6結(jié)論
融資租賃作為21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展不僅要適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，還要得到國(guó)家政策的支持，建立起多元化的發(fā)展渠道，為實(shí)現(xiàn)融資租賃的可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。不僅如此，融資租賃行業(yè)的發(fā)展還能帶動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)帶來(lái)巨大的資金投入、高新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，促進(jìn)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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融資租賃的稅收政策范文6
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 融資租賃； 出租人； 稅負(fù)； 建議
為了減緩現(xiàn)行貨物及勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，我國(guó)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省市。2013年4月10日，國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。在此旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的稅收改革中，融資租賃行業(yè)被納入進(jìn)來(lái)，這對(duì)融資租賃出租人的稅負(fù)也將產(chǎn)生一定的影響。
一、“營(yíng)改增”方案對(duì)融資租賃業(yè)的相關(guān)規(guī)定
按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)），“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)（包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）按17%征收增值稅，對(duì)于納稅人實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分予以即征即退。對(duì)實(shí)際稅負(fù)的界定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）作出了明確規(guī)定：增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。另外，按照《試點(diǎn)方案》的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款型憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。融資租賃業(yè)務(wù)中，租賃合同通常約定分期支付租金，所以出租人的應(yīng)交增值稅也應(yīng)分期確認(rèn)。
二、“營(yíng)改增”前后融資租賃出租人的稅負(fù)對(duì)比分析
例：某租賃公司，年末購(gòu)入一臺(tái)用于融資租賃的設(shè)備，不含稅價(jià)款200萬(wàn)元，同時(shí)支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元。后將設(shè)備出租給國(guó)內(nèi)甲公司，租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日為下年1月1日起，租期4年，每年年末收到設(shè)備租金64萬(wàn)元。租賃期滿時(shí)甲企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為500元，估計(jì)該日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為5萬(wàn)元。
（一）判斷租賃類型
租賃期滿時(shí)甲企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為500元，遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值5萬(wàn)元，因此，在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。另外，本案例沒(méi)有未擔(dān)保余值，所以，最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備賬面價(jià)值=207萬(wàn)元，大于租賃設(shè)備公允價(jià)值的90%（207×90%）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，只要符合其中之一即可判斷為融資租賃，所以本業(yè)務(wù)屬于融資租賃業(yè)務(wù)。
（二）“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算過(guò)程
最低租賃收款額=640 000×4+500=2 560 500元，最低租賃收款額現(xiàn)值=2 000 000+70 000=2 070 000元，未實(shí)現(xiàn)融資收益=2 560 500-2 070 000=490 500元。
在確定每年的租賃收入，計(jì)算每年的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷。假設(shè)租賃內(nèi)含利率為i，2 070 000=640 000×（P/A，i，4）+500×（P/F，i，4），用插值法計(jì)算得出i=9.088%。（表1）
收到第一年租金，確認(rèn)第一年融資收益=188 122元，第一年?duì)I業(yè)稅應(yīng)納稅額=188 122×5%=9 406.10元。同理，第二年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額=147 055×5%=7 352.75元，第三年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額=102 256×5%=5 112.80元，第四年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額=53 067×5%=2 653.35元。租賃期滿總計(jì)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=9 406.10+7 352.75+5 112.80
+2 653.35=24 525元。
（三）“營(yíng)改增”之后增值稅的計(jì)算過(guò)程
整個(gè)租賃期企業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅=4×640 000÷（1+17%）×17%-2 000 000
×17%=31 965.81元，每年應(yīng)納增值稅=31 965.81
÷4=7 991.453元，增值稅實(shí)際稅負(fù)=7 991.453
÷640 000=1.25%，遠(yuǎn)小于3%，不能夠享受即征即退的待遇。
（四）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析
1.流轉(zhuǎn)稅
將租賃期每年應(yīng)交稅額對(duì)比，除了第一年應(yīng)交增值稅額比應(yīng)交營(yíng)業(yè)額少1 414.647元之外，以后三年每年應(yīng)交的增值稅額都比營(yíng)業(yè)稅額高；在增值稅制度下，整個(gè)租賃要多交稅費(fèi)7 440.81元。
2.城建稅和教育費(fèi)附加
稅改前，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=24 525
×（7%+3%）=2 452.50元；稅改后，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=31 965.81×（7%+3%）=3 196.58元，比稅改前多交744.08元。
3.企業(yè)所得稅
稅改前，融資租賃公司計(jì)算出的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，可以在企業(yè)所得稅前扣除；稅改后，應(yīng)交的增值稅是價(jià)外稅，不直接計(jì)入當(dāng)期損益，但是應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用金額是一定的，增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)以減少主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的形式影響當(dāng)期損益，所以，稅改后多交的企業(yè)所得稅=744.08×25%=186.02元。
三、上述案例引發(fā)的思考及相關(guān)建議
通過(guò)上文的案例分析可知，“營(yíng)改增”以后，融資租賃公司的增值稅及其他相關(guān)的稅收支出比原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)上升了，這是與“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅的精神相沖突的。按照現(xiàn)行的規(guī)定，其中多出的流轉(zhuǎn)稅可以申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金，但是這種扶持資金的申請(qǐng)?jiān)诂F(xiàn)在是很難操作的。由于實(shí)際稅負(fù)的增加會(huì)對(duì)投資、完善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扮演重要角色的融資租賃公司帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，也將對(duì)接下來(lái)的擴(kuò)圍進(jìn)程帶來(lái)一定的阻力，所以，筆者認(rèn)為，國(guó)家在推進(jìn)營(yíng)改增的步伐時(shí)，可以在廣泛調(diào)研租賃公司實(shí)際稅負(fù)的基礎(chǔ)上，考慮以下幾點(diǎn)措施來(lái)解決該問(wèn)題。
（一）重新界定增值稅的實(shí)際稅負(fù)
財(cái)稅〔2012〕86號(hào)文件規(guī)定的實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算，是按照實(shí)際繳納的增值稅額與全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，如果將收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用與實(shí)際成本的差額作為分母來(lái)計(jì)算稅負(fù)率，企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所不同。針對(duì)本文的案例，按照差額做分母，計(jì)算出的實(shí)際稅負(fù)率為6.52%（31 965.81÷490 500），那么超過(guò)部分的3.52%就可以享受即征即退的待遇，整個(gè)租賃期出租人實(shí)際繳納的增值稅為14 715元，比原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅支出要少一些。與此同時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)減少，這樣即能體現(xiàn)出營(yíng)改增稅負(fù)不增加的精神。
（二）適度降低即征即退規(guī)定的比率
財(cái)稅〔2012〕86號(hào)規(guī)定，融資租賃出租人的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分才予以即征即退，由于實(shí)際稅負(fù)
=（取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-成本）×17%÷取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，所以該規(guī)定意味著，只有毛利率超過(guò)17.6%（3%÷17%）的企業(yè)才能即征即退，這在現(xiàn)實(shí)中很難做到，通過(guò)上文案例可以看出很少有企業(yè)能夠享受到該優(yōu)惠政策。經(jīng)有關(guān)部門(mén)及學(xué)者測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅制下租賃行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)約為3%，但是在很多企業(yè)及不同的年份情況是有所不同的。特別是對(duì)成本較高、利息支出較大的租賃公司來(lái)說(shuō)，其實(shí)際稅負(fù)一般是低于3%的。所以，國(guó)家可以適度降低即征即退比率，并且按月征稅、按月退稅，提高租賃公司的資金周轉(zhuǎn)率，使其承擔(dān)的稅負(fù)與營(yíng)改增之前基本保持不變。
（三）明確附加稅的即征即退政策
根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)增值稅實(shí)行先征后返、先征后退和即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨之產(chǎn)生的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退（返）還。現(xiàn)行的財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件和財(cái)稅〔2012〕86號(hào)文件對(duì)該問(wèn)題并沒(méi)有作出明確規(guī)定，所以在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)按照稅法規(guī)定，附加稅不予以退還，這無(wú)疑會(huì)給增值稅實(shí)際稅負(fù)較高的企業(yè)帶來(lái)更高的稅負(fù)。所以，相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快明確該問(wèn)題，并制定在何種情況下即征即退、即征即退多大比例的政策。
結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家完善稅制、消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，在不同行業(yè)、不同時(shí)期會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題。在大力推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的進(jìn)程中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并適時(shí)出臺(tái)一些有針對(duì)性的完善措施，使改革真正起到降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力的作用。
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