前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了稅收制度的內(nèi)容范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

稅收制度的內(nèi)容范文1

關(guān)鍵詞：稅收籌劃　稅收制度　稅制改革

政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。基于此，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅,胡音.我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 [J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2004.3

2.王兆高主編.稅收籌劃 [M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2003

3.蔡昌,王維祝.企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究 [J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2001.2

4.諾斯.制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海三聯(lián)書店,1994

稅收制度的內(nèi)容范文2

摘 要 隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，我國財(cái)政稅收政策也隨之發(fā)生了變化，財(cái)政稅收在我國社會主義建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，基于財(cái)政稅收在我國社會經(jīng)濟(jì)中的重要性，本文重點(diǎn)針對我國財(cái)政稅收中所存在的問題進(jìn)行了合理化探討，并根據(jù)我國財(cái)政稅收現(xiàn)狀提出了切實(shí)可行的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 財(cái)政稅收 問題 應(yīng)對措施

貫徹落實(shí)財(cái)政稅收制度是我國的重要任務(wù)，完善的財(cái)政稅收制度能夠合理分配我國財(cái)政資金，促進(jìn)我國社會主義市場的健康發(fā)展。可以說通過合理開展財(cái)政稅收工作，能夠更好的實(shí)現(xiàn)我國政府職能，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效的財(cái)務(wù)依據(jù)與資金支持。

一、我國財(cái)政稅收工作中存在的主要問題分析

1.我國預(yù)算體制有待完善

預(yù)算是財(cái)政稅收工作中的重要內(nèi)容，直接關(guān)系著財(cái)政稅收工作的實(shí)施效果，目前我國財(cái)政預(yù)算體制相對而言還有待完善，其不完善之處主要表現(xiàn)在我國財(cái)政預(yù)算中沒有制定完善的中長期財(cái)政預(yù)算及周期性預(yù)算，并且在實(shí)際財(cái)政預(yù)算工工作中其覆蓋范圍較小，極易發(fā)生資金挪用的狀況，該狀況在一定程度上影響了我國宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，總而言之財(cái)政預(yù)算工作的實(shí)施現(xiàn)狀并沒有充分發(fā)揮其本身的功能性及作用。

2.財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)不夠合理

在我國財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)中，直接稅與間接稅出現(xiàn)了嚴(yán)重不平衡的狀態(tài)，財(cái)政稅收機(jī)構(gòu)不夠合理，其主要表現(xiàn)在我國間接稅比例較高，而直接稅則比例偏低，這種現(xiàn)象會給人一種稅收比例過高的感覺，另外各種稅收比例計(jì)算上也存在一定的計(jì)算漏洞，需要我國財(cái)政稅收相關(guān)部門進(jìn)一步完善財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)，使我國財(cái)政稅收制度更加健全。

3.財(cái)政稅收制度中的稅種不夠科學(xué)

目前我國財(cái)政稅收制度中的稅種而言還存在一定的不合理因素，其不合理之處主要表現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅及環(huán)境保護(hù)稅等四個方面。增值稅看似明確了納稅人的交稅行為，但實(shí)際上一般納稅人與小規(guī)模納稅人在現(xiàn)行政策中并沒有明確區(qū)分，還存在一定的模糊性。消費(fèi)稅納稅對象及稅率等因素都存在不確定性，導(dǎo)致財(cái)政稅收市場一片混亂的狀況。企業(yè)所得稅實(shí)施中主要存在的問題有假合同、假人數(shù)及虛列工資等等，這些問題嚴(yán)重影響財(cái)政稅收制度的有效開展。

4.財(cái)政稅收監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

目前我國逃稅、偷稅、代開虛開增值稅發(fā)票、偽造倒賣及盜竊增值稅發(fā)票等惡劣現(xiàn)象屢見不鮮，這些現(xiàn)象直接影響了我國財(cái)政稅收工作的有效開展，擾亂了我國財(cái)政稅收工作秩序，不利于維護(hù)我國的長治久安。除此之外，我國財(cái)政稅收工作開展中部分稅收差額較大，據(jù)調(diào)查了解所得我國部分稅收差額已達(dá)到30%～40%，該狀況大大降低了我國財(cái)政稅收征管的效率。

5.財(cái)政稅收制度有待健全

完善的財(cái)政稅收制度是確保財(cái)政稅收政策有效實(shí)施的基礎(chǔ)，然而就我國目前財(cái)政稅收政策的執(zhí)行現(xiàn)狀而言，我國財(cái)政稅收制度還不夠健全，該制度不夠健全主要體現(xiàn)在四個方面。一是我國財(cái)政稅收種類不夠齊全，二是我國非稅收入還沒有正式納入政府收入體系中，三是我國環(huán)境與資源等方面的稅收沒有得到國家及政府的充分重視，四是我國各級政府之間還存在財(cái)力不均衡、財(cái)政稅收劃分不合理等問題，這些都是影響我國財(cái)政稅收制度進(jìn)一步完善的因素。

二、完善我國財(cái)政稅收工作的應(yīng)對措施研究

1.完善我國財(cái)政預(yù)算體制

在我國財(cái)政稅收工作中，要完善我國財(cái)政預(yù)算體制，需要從兩個方面進(jìn)行把握，一方面應(yīng)擴(kuò)大我國財(cái)政預(yù)算的覆蓋范圍，對財(cái)政稅收工作中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行合理化預(yù)算。同時應(yīng)建立財(cái)政預(yù)算體系，主要對我國進(jìn)行資本性預(yù)算、國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算及經(jīng)常性預(yù)算，基于財(cái)政預(yù)算中的諸多內(nèi)容，必須建立財(cái)政預(yù)算體系才能夠保證財(cái)政預(yù)算工作開展的規(guī)范化與合理化。另一方面，應(yīng)強(qiáng)化我國財(cái)政稅收中長期預(yù)算，對我國財(cái)政發(fā)展方向進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，促使我國財(cái)政預(yù)算更加完善，從根本上控制我國財(cái)政支出。

2.完善稅收結(jié)構(gòu)，降低宏觀稅負(fù)

近年來我國財(cái)政稅收收入一直高于我國GDP的增長速度，由此可見我國財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)稅負(fù)較重，給我國納稅人帶來了沉重的壓力。要改變這一現(xiàn)狀，需要我國財(cái)政稅收相關(guān)部門積極完善稅收結(jié)構(gòu)，合理降低宏觀稅負(fù)，全面調(diào)整宏觀稅負(fù)水平，加快個人所得稅的改革。

3.建立完善的財(cái)政稅收體系

在財(cái)政稅收工作中，首先應(yīng)建立完善的財(cái)政稅收體系，調(diào)整并完善我國財(cái)政稅收制度中稅種相關(guān)規(guī)范，優(yōu)化資源稅，增強(qiáng)國民整體環(huán)保意識，只有國民對稅種及稅收政策有一個客觀明確的認(rèn)識，才會在實(shí)際財(cái)政稅收工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其次還要不斷改善我國企業(yè)所得稅政策，制定科學(xué)合理的企業(yè)所得稅稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于稅收中的漏稅及造假等現(xiàn)象要嚴(yán)厲打擊，以免此類現(xiàn)象擴(kuò)展影響財(cái)政稅收工作的有效開展。

4.加強(qiáng)財(cái)政稅收監(jiān)督，健全轉(zhuǎn)移支付制度

我國財(cái)政稅收工作項(xiàng)目較為繁雜，必須加強(qiáng)財(cái)政稅收監(jiān)督，對財(cái)政稅收中的每項(xiàng)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，這樣一來監(jiān)督人員就能夠及時發(fā)現(xiàn)財(cái)政稅收工作中存在的問題并加以解決，該做法有利于優(yōu)化財(cái)政稅收工作組織，充分發(fā)揮我國財(cái)政稅收工作在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，對我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展具有重要意義。與此同時還要健全轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付分配方法，并對轉(zhuǎn)移支付手段進(jìn)行制度化管理，確保轉(zhuǎn)移支付資金用到實(shí)處。

5.健全財(cái)政稅收制度，深化會計(jì)制度改革

會計(jì)制度是我國財(cái)政稅收制度中的重要組成部分，是健全財(cái)政稅收制度的重點(diǎn)。目前我國財(cái)政稅收會計(jì)工作中還存在部分會計(jì)信息數(shù)據(jù)失真的狀況，從而使會計(jì)數(shù)據(jù)信息無法真實(shí)客觀的反映財(cái)政稅收的實(shí)際狀況，阻礙了我國財(cái)政稅收工作的有效開展，在這一狀況下深化會計(jì)制度改革，健全財(cái)政稅收制度尤為必要。在改革工程中要真正將改革貫徹落實(shí)到實(shí)際工作中，全面提升工作人員對會計(jì)問題的處理能力，確保會計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可觀性，強(qiáng)化會計(jì)制度在財(cái)政稅收制度中的作用。

三、總結(jié)

財(cái)政稅收制度是我國社會經(jīng)濟(jì)制度中的重要制度之一，直接關(guān)系著我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定進(jìn)行與長遠(yuǎn)發(fā)展，因此我國政府不得不重視財(cái)政稅收工作的實(shí)際效果。目前降我國財(cái)政稅收工作中還存在一定弊端，我國政府應(yīng)積極面對財(cái)政稅收工作中的挑戰(zhàn)，全面優(yōu)化財(cái)政稅收制度，推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

稅收制度的內(nèi)容范文3

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)政制度 稅收職能 探析

現(xiàn)代財(cái)政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內(nèi)容，它順應(yīng)了現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引起了人們的重視，而現(xiàn)代稅收制度在現(xiàn)代財(cái)政制度中扮演著重要的角色。人們對稅收職能的認(rèn)識也一直在發(fā)生變化，一般認(rèn)為稅收的四大職能為財(cái)政收入、資源配置、公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長。

一、稅收職能的內(nèi)容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導(dǎo)著稅收制度的設(shè)計(jì)，關(guān)系著稅收制度的實(shí)際內(nèi)容和實(shí)施效果。稅收有多種職能，包含財(cái)政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財(cái)政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務(wù)，同時為政府履行公共職能服務(wù)。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調(diào)節(jié)資源配置的情況，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔(dān)更多的稅費(fèi)，使收入和資產(chǎn)相對較少的人群承擔(dān)較少的稅費(fèi)。通過稅負(fù)調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)的分配，有利于社會的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應(yīng)市場的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的冷熱變化自動來調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價(jià)和收支平衡。

二、現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能

現(xiàn)代財(cái)政的特點(diǎn)是民主和法治，它擁有專門的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，擁有專業(yè)的治理技術(shù)，符合國際現(xiàn)代化建設(shè)和財(cái)政的動態(tài)治理進(jìn)程。稅收是財(cái)政制度中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的方面來思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財(cái)政制度和現(xiàn)代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應(yīng)該停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，它在政府管理、社會關(guān)系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關(guān)條件的制定影響著市場和私人的經(jīng)濟(jì)活動。在社會職能上的主要表現(xiàn)為增強(qiáng)社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關(guān)公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代財(cái)政制度下稅收職能實(shí)現(xiàn)的方法

（一）稅收的經(jīng)濟(jì)職能

稅收的經(jīng)濟(jì)職能包括了組織財(cái)政收入、資源合理配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長。在組織財(cái)政收入方面，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，清費(fèi)立稅，提高稅收在財(cái)政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當(dāng)稅收進(jìn)入了增長的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，通過實(shí)施相關(guān)措施來滿足公共服務(wù)的供應(yīng)和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應(yīng)在原先的一些準(zhǔn)則和基礎(chǔ)上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設(shè)計(jì)各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關(guān)的稅種的建設(shè)，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務(wù)稅的比重，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定性稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收的社會職能

稅收的社會職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會根據(jù)一系列的制度，要求收入和財(cái)產(chǎn)較多的群體在實(shí)際的稅收過程中承擔(dān)更多的稅費(fèi)，在稅收制度的制定過程中考慮到各項(xiàng)稅收實(shí)際的、最終承擔(dān)群體，優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)。

（1）完善個人所得稅的相關(guān)制度，制定課征模式，使分類和綜合結(jié)合在一起，適當(dāng)?shù)暮喜⒁恍┒惸浚瑑?yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關(guān)注一些低收入者的消費(fèi)品，對消費(fèi)較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會、市場、個人間的權(quán)利分配和管理。為了實(shí)現(xiàn)稅收的政治職能，應(yīng)落實(shí)稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項(xiàng)征收的稅收都應(yīng)該源自立法機(jī)關(guān)，根據(jù)人大公開的稅收立法過程，使是否應(yīng)該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關(guān)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)督，依法征稅。

四、結(jié)束語

本文簡單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財(cái)政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)職能方面，同時表現(xiàn)在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財(cái)政制度下如何實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能，希望能給相關(guān)單位和部門在研究現(xiàn)代財(cái)政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

參考文獻(xiàn)：

稅收制度的內(nèi)容范文4

二、被動的、無選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個國家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對我們來說，稅收制度的調(diào)整是一個恒久的話題。加入WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

——根據(jù)WTO的國民待遇原則，對外國企業(yè)和外國居民不能實(shí)行稅收歧視。也就是，給予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于給予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對給予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們在進(jìn)口貨物和國內(nèi)同類貨物之間、中國政府有承諾的事項(xiàng)和無承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果中國政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對外國企業(yè)和外國居民實(shí)行國民待遇，顯然是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的最惠國待遇原則，對所有成員國的企業(yè)和居民要實(shí)行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個成員國的企業(yè)和居民的稅收待遇要無差別地給予其它成員國的企業(yè)和居民。所以，清理我國現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對那些適用于不同成員國的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項(xiàng)目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國通過簽訂稅收協(xié)定，對特定國家實(shí)行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對未簽訂稅收協(xié)定的其它國家實(shí)行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國待遇原則的要求相矛盾，也是中國稅收制度安排調(diào)整的一個內(nèi)容。

——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預(yù)見。對比之下，我國的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實(shí)行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對于我們來說，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個方向。

諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的一個因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會對中國的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。

中國的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時間里，雖然一直在修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經(jīng)濟(jì)全球化沒有達(dá)到今天這樣的地步，中國的國門也沒有打開到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國企業(yè)所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業(yè)來講，現(xiàn)行中國稅制給予本國企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來競爭力就相對較弱的中國企業(yè)，背負(fù)著比外國企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對手競爭，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必須進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路。

——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實(shí)際征收率不高。這些年來，隨著稅務(wù)部門征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘３醪降墓烙?jì)數(shù)字，其提升的幅度，至少要以10個百分點(diǎn)計(jì)算。（注：賈紹華(2002)的研究表明，在1995年，中國稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%。到2000年，上述兩個數(shù)字分別改寫為4447億元和26.11%。依此計(jì)算，5年間，中國的稅收實(shí)際征收率提升了16.45個百分點(diǎn)。與此對應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%。）所以，如果說在稅收實(shí)際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點(diǎn)，從而保證既定收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實(shí)際征收率的提升和稅收收入形勢的變化，現(xiàn)行中國稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。

——在8年之前，我們絕對想象不到中國居民的收入分配差距會演化到今天這個樣子。因而，那個時期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比較突出的事項(xiàng)。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時俱進(jìn)，根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，主動出擊，適時且有選擇地對中國稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單

將上述所謂被動的、無選擇的調(diào)整和主動的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國稅收制度下一步調(diào)整事項(xiàng)的大致清單（盧仁法，2001；高強(qiáng)，2001；郝昭成，2002）。

——增值稅。現(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費(fèi)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過去沒有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。

——企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。

——個人所得稅。現(xiàn)行個人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個規(guī)范、嚴(yán)密的個人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時，簡并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡化稅率，減少級距。對分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率。或者，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門重視的看法是，在現(xiàn)時的中國，實(shí)行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。可以考慮仿照俄羅斯的單一稅(flattax)做法，實(shí)行“見錢就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個檔次的稅率。）

——關(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。

——地方稅。可以納入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內(nèi)對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開征證券交易稅。同時，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。

——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車輛道德收費(fèi)改革，開征燃油稅。二是推進(jìn)社會保障收費(fèi)制度改革，開征社會保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。四是推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開征環(huán)境保護(hù)稅。

除此之外，還要適時開征遺產(chǎn)與贈與稅，并使其同個人所得稅相配合，共同擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。

上述的以及其它類似的事項(xiàng)，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國的現(xiàn)實(shí)國情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來的積極影響才有可能被放大。WTO

【參考文獻(xiàn)】

1.盧仁法：《WTO與中國稅制》（光盤），中國國際稅收研究會，2001。

2.高強(qiáng)：《適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求深化稅制改革》，載《中國財(cái)政》，2001年第1期。

稅收制度的內(nèi)容范文5

建立綠色稅收制度的重要意義

保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收通過政府對污染環(huán)境、破壞資源的行為或產(chǎn)品征收稅款，一方面有效調(diào)節(jié)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，引導(dǎo)行為人選擇更為綠色的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式，減少對環(huán)境的污染、破壞；另一方面，可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)，更為有效地保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)平等競爭。綠色稅收按照“誰污染誰承擔(dān)責(zé)任”原則對污染、破壞環(huán)境的生產(chǎn)者或者消費(fèi)者征稅，而不是分?jǐn)偟缴鐣恼w中去。這些污染環(huán)境的企業(yè)必定得為其污染、破壞行為買單，為治理環(huán)境積累資金并用于補(bǔ)償受害于環(huán)境惡化的地區(qū)或人，這不僅對于其他無污染的企業(yè)和其他無消費(fèi)污染產(chǎn)品的消費(fèi)者而言是公平的，也體現(xiàn)了對子孫后代的代際公平。同時，綠色稅收對污染企業(yè)統(tǒng)一收稅，不容易產(chǎn)生腐敗行為，更具有公平性，更能促進(jìn)企業(yè)之間的平等競爭。

體現(xiàn)政府強(qiáng)制性，增強(qiáng)保障力度。隨著環(huán)境污染、生態(tài)破壞的程度不斷加深，我國治理污染、改善環(huán)境的任務(wù)變得十分艱巨，尤其需要大量的資金來源，僅依靠我國目前的財(cái)政專項(xiàng)撥款及排污收費(fèi)等是杯水車薪的。而綠色稅收以稅收的形式統(tǒng)一收稅，明確征稅對象、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，對于所有企業(yè)都適用，大大壓縮了企業(yè)和政府官員之間的周旋變化的空間，更具有強(qiáng)制性和公平性。同時稅收的法律效力更能保障環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的穩(wěn)定來源，并用于保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境的可持續(xù)利用。

我國綠色稅收的建設(shè)現(xiàn)狀及不足

我國綠色稅收的建設(shè)現(xiàn)狀

我國綠色稅收相關(guān)稅種的開征情況。我國目前沒有開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，但是現(xiàn)行的稅收制度中包含了不少與綠色稅收有關(guān)的稅種，這些稅種的開征對環(huán)境有著直接的或間接的保護(hù)作用。我國現(xiàn)行的與環(huán)境資源有關(guān)的綠色稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其中，資源稅征稅的資源產(chǎn)品主要有原油、天然氣、煤炭、原礦、鹽等；消費(fèi)稅征稅主要在于引導(dǎo)消費(fèi)方向，比如對煙、鞭炮、木制一次性筷子、實(shí)木地板等征稅，引導(dǎo)人們更好地節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境并形成共識。

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策情況。我國現(xiàn)行稅收制度中有利于環(huán)保的各種稅收優(yōu)惠措施主要在資源綜合利用、符合鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)所得稅三個方面。目前，環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用最多的是增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中，鼓勵資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠，包括免征、減征和即征即退等。而企業(yè)所得稅優(yōu)惠，主要對企業(yè)利用國家資源綜合利用所規(guī)定的資源為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)以及企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)所購的專用設(shè)備等進(jìn)行免征、減征或者抵免等。

我國綠色稅收存在的不足

雖然目前我國已經(jīng)建立了不少與環(huán)境相關(guān)的稅種，其在一定程度上也起到了保護(hù)環(huán)境的作用，但是相對于我國人均資源不足、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)環(huán)境惡化等嚴(yán)峻問題，我國的綠色稅收水平還很低，難以發(fā)揮抑制污染、保護(hù)環(huán)境的作用，還存在很大的不足。

現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種保護(hù)環(huán)境力度有限。如資源稅，征收范圍小，主要是針對礦產(chǎn)資源和鹽類資源征稅，而很多浪費(fèi)嚴(yán)重、損害嚴(yán)重的可再生資源如森林資源、淡水資源、草場資源等都沒有納入征收范圍。同時，因?yàn)槎惵势停瑢ξ廴尽⑵茐沫h(huán)境的調(diào)控力度非常有限，無法達(dá)到合理利用資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

綠色稅種少且缺乏專門的環(huán)保稅種。我國現(xiàn)行的與環(huán)境資源有關(guān)的綠色稅種較少，而且沒有開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅。目前，我國在治理環(huán)境上仍然以收費(fèi)為主，在征收管理環(huán)節(jié)容易存在漏洞，無法確保征收的資金都用到生態(tài)環(huán)境保護(hù)上，缺乏科學(xué)性，而且環(huán)境收費(fèi)實(shí)行的是屬地管理，對于跨區(qū)域的環(huán)境保護(hù)難以及時有效的滿足。同時，現(xiàn)行的“綠色”稅種收入所占的比例很小，調(diào)控職能弱化，難以對環(huán)境污染產(chǎn)生較大的影響。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠措施存在不足。如企業(yè)所得稅優(yōu)惠，主要是針對“三廢”的綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資給予減免優(yōu)惠，比較零散，免稅范圍較窄，在整個稅收體系中所占比重較小。同時，優(yōu)惠措施形式過于單一，僅限于減稅和免稅，而國際上通用的延期納稅、再投資退稅等方式并未采用，優(yōu)惠政策吸引力不夠，政策導(dǎo)向功能弱化。

立足于國情，建立完善我國的綠色稅收制度

綠色稅收制度的建立是一項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)的系統(tǒng)工作，涉及方方面面。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)與結(jié)合我國的國情，建立我國綠色稅收制度要采用循序漸進(jìn)的方式，注重分步驟、分階段進(jìn)行，逐步推進(jìn)、逐步完善。

建立與善綠色稅收制度

亞洲開發(fā)銀行駐中國代表處首席代表哈米德·謝里夫建議，中國政府應(yīng)盡快改革資源定價(jià)機(jī)制，引入綠色稅收制度，包括對自然資源開采、污染物和二氧化碳排放征稅，同時允許用污染控制設(shè)備投資來抵扣稅款。這個建議對于我國扼制資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞而言很有積極意義，與十報(bào)告提出的生態(tài)文明建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)是一致的。建立我國綠色稅收制度，不可避免地要借鑒國際的成功經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)在，西方大多數(shù)國家都建立了綠色稅收制度，而且將其作為本國環(huán)境保護(hù)的重要手段。這里需要注意的是，西方國家在實(shí)行綠色稅收的初期階段也是由零散的環(huán)境稅種組成，綠色稅收制度的建立與完善也是通過幾十年實(shí)踐建立起來的。

同時，各個國家的綠色稅收的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也是不盡相同的，并針對每一稅種具體實(shí)施條件的特點(diǎn)，采取了不同的推進(jìn)速度。從國際經(jīng)驗(yàn)看，碳稅主要在北歐國家征收，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，包括美國、歐盟國家等均沒有征收，而二氧化硫稅，因其征收的要求比較低，所以大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都開征此稅，而且開征的時間也比較長。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)與結(jié)合我國國情，建立我國綠色稅收制度應(yīng)逐步推進(jìn)。

完善現(xiàn)有稅種。推進(jìn)資源稅改革。目前，我國現(xiàn)行資源稅在保護(hù)環(huán)境和合理利用資源方面的功能相當(dāng)有限，僅被當(dāng)作一種級差調(diào)節(jié)手段。應(yīng)加大力度推進(jìn)資源稅改革，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將不可再生的資源以及浪費(fèi)嚴(yán)重、損害嚴(yán)重的可再生資源如森林資源、淡水資源、草原資源等自然資源都納入征收范圍；提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，加大稅檔之間的差距，對破壞程度不同的資源征收不同的稅率，對非再生性、非替代性資源要課以重稅。調(diào)整消費(fèi)稅。繼續(xù)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將在消費(fèi)過程中會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品都納入消費(fèi)稅征收范圍，如電池、塑料袋和一次性餐飲用品以及使用煤炭、火電等產(chǎn)品。同時，應(yīng)該提高消費(fèi)品的稅率，尤其是對資源浪費(fèi)嚴(yán)重，對環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收高額稅率，引導(dǎo)消費(fèi)者選擇無污染或污染較小的消費(fèi)品。

開征新的環(huán)境保護(hù)稅。結(jié)合我國的國情，選擇適當(dāng)時機(jī)，盡快開征新的環(huán)境保護(hù)稅種，顯然非常必要。而且開征新的環(huán)境稅種越多，開征的范圍越廣，其治理污染、保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡的效果也就越好。但是在開征初期應(yīng)借鑒國外環(huán)保稅開征的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，先選擇征收條件要求比較低、易于操作，而且污染范圍比較廣的幾個污染源進(jìn)行征稅，并根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體形勢、企業(yè)對稅收的承受能力、公眾對環(huán)保稅的接受程度等各方面條件更加成熟的實(shí)際情況，再逐步擴(kuò)大環(huán)保稅的征收范圍，形成國際意義上的專門的環(huán)保稅。而且，目前國內(nèi)的排污費(fèi)制度日趨完善，積累了大量寶貴的經(jīng)驗(yàn)，具備了向環(huán)境稅過渡的條件。比如，可以將超標(biāo)污水排污費(fèi)改為水污染稅，將超標(biāo)噪音排污費(fèi)改為噪音稅。

同時，開征環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)不能太低，否則就達(dá)不到保護(hù)環(huán)境的目的，避免企業(yè)寧愿交罰款也不愿意選擇治理污染成本的現(xiàn)象。環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)，應(yīng)高于企業(yè)為治理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本。而且借鑒國際綠色稅收經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國的具體國情，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度，其稅收收入應(yīng)全部用于保護(hù)環(huán)境方面的支出，提高稅收對環(huán)境保護(hù)的作用與效力。

可以預(yù)計(jì)，開征新的環(huán)境保護(hù)稅在短期內(nèi)會對我國企業(yè)造成一定的稅收負(fù)擔(dān)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。但是，我們決不能為了片面追求GDP增長而以污染環(huán)境、破壞生態(tài)為代價(jià)，而放棄環(huán)境保護(hù)稅，放棄綠色稅收。從我國目前的情況來看，可借鑒發(fā)達(dá)國家綠色稅收的經(jīng)驗(yàn)，參照“稅收中性原則”，在增加新的環(huán)境保護(hù)稅種或提高稅率時，相應(yīng)減少其他一些稅的稅負(fù)來抵消，使其不要再承受其他的額外負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失，激勵企業(yè)的競爭力，保持整個社會的活力。

完善稅收優(yōu)惠措施。如企業(yè)所得稅，可以進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，增加更多的稅收優(yōu)惠條款，加大力度鼓勵企業(yè)治理污染。對生產(chǎn)污染替代品、采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、引進(jìn)節(jié)能減排設(shè)備等的企業(yè)給予稅收抵免等優(yōu)惠政策；借鑒國際環(huán)保稅“專款專用”原則，甚至在前期階段可以由財(cái)政支出設(shè)立一部分基金用于研究污染控制技術(shù)、研發(fā)新能源和可再生能源的資金補(bǔ)助，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新；還應(yīng)加大力度對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備的固定資產(chǎn)的支出進(jìn)行減免等稅收優(yōu)惠政策等。同時，適當(dāng)延長優(yōu)惠期限，吸引企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投入。

建立我國綠色稅收制度需多個方面共同作用

良好的法律環(huán)境確保綠色稅收制度的實(shí)施效率。從理論依據(jù)與現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)來看，綠色稅收制度的順利執(zhí)行必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，確保有法可依，才具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，并且在遇到矛盾、利益糾紛時可以依照相應(yīng)的法律法規(guī)加以解決，提高制度執(zhí)行的效率。

注重與其它調(diào)控手段相結(jié)合。綠色稅收是治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有力的經(jīng)濟(jì)手段，但是僅僅靠稅收手段來解決污染問題的作用是有限的，必須與其他調(diào)控手段相協(xié)調(diào)，共同作用，才能有效作為。例如，西方發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)等。所以在運(yùn)用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、排污收費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)貼、低息貸款等手段相互配合，形成合力。

稅收制度的內(nèi)容范文6

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理呼喚稅收籌劃

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。

1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

2.企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財(cái)活動等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃的可能性

1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間。縱觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。

3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動，在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對稅收籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析。

1.充分考慮貨幣的時間價(jià)值，通過延期納稅方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同，此時企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于節(jié)稅3003元。企業(yè)可采取各種措施，例如在計(jì)提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達(dá)到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。

2.應(yīng)適當(dāng)考慮各種“界點(diǎn)”，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了1.2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。再比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

3.企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行籌劃，降低稅負(fù)，間接獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。主要表現(xiàn)為：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。②對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債，就會降低權(quán)益資本的收益水平。③企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。④稅收籌劃在利潤分配中的運(yùn)用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按20%繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

四、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.稅收籌劃必須遵循成本——效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項(xiàng)目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。

2.稅收籌劃要有預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計(jì)的原則，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在稅收籌劃時要有預(yù)見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，不斷修改稅收籌劃的方案，使之更加科學(xué)和完善。

3.稅收籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。一般而言，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等；而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營現(xiàn)實(shí)和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃，其他稅種只需正確計(jì)算繳納，使其稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則即可。

4.稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃一個重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。

「參考文獻(xiàn)