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完善會計監督機制范文1

關鍵詞：內部會計；監督機制；完善

一、會計行為責任主體的單位負責人

（一）切實履行法律賦予的職責

單位負責人要不斷提高執行財經法紀法規的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經法紀的貫徹執行。

（二）實行嚴格的內部控制制度

單位負責人有責任和義務建立健全單位的內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確，財產清查的范圍、程序明確，實施內部審計的辦法與程序明確。

（三）創造良好的會計工作環境

單位負責人應當支持，保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益，經常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的工作環境。

（四）帶頭執法維護國家財經紀律

作為單位負責人要時刻牢記自己的責任；應以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經紀律，努力提高會計信息的質量。

二、實施全過程控制的財務管理

（一）以事前控制與事中控制為主

隨著科學技術的迅速發展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保單位資產的安全完整，促使經濟效益的不斷提高。

（二）實施對資金運動過程的監控

財務管理的主要任務就是要實施對經營資金運動過程中的監控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動實行財務監督，按照規定正確處理好投資者、企業和職工之間的關系等。

（三）抓好一系列相關的基本環節

實現財務管理任務的關鍵是要抓好一系列相關的基本環節，包括進行財務預測。制訂財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和財務信息反饋、實行財務考核等等，保證各環節的銜接，保證經濟活動的連續性。

（四）培養高素質的財務主管人員

做好財務管理工作需要有合格的總會計師、財務科長等財務主管人員，內部會計監督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發揮。應做好對財務主管人員組織能力、協調能力、業務理論能力和處理問題能力的考核和培養，達到全方位的綜合性素質。

三、設置合理操作規范的會計管理

根據會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。

（一）注重崗位之間相互牽制作用

會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，從而預防發生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

（二）認真抓好會計基礎工作規范

會計基礎工作規范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業務按照客觀要求來規定其處理程序，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生，務必讓單位的會計基礎工作限期達到規范要求。

（三）建立完善的會計處理程序

完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施，確保會計信息質量達到真實、及時和完整。

（四）提供真實可靠的會計信息

會計信息系統作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要體現在會計憑證、會計賬簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，會計賬簿是全面記錄和反映一個單位的經濟業務并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務狀況和經營成果的總結報告。通過規范的會計技術處理，提供真實和完整的會計信息。

四、獨立行使監督權的內部審計

內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計。建立內部審計制度有助于單位加強內部監督和管理，自覺遵守財經法紀，促使國有資產保值增值，提高資金使用效果，提高經濟效益。

（一）規范審計行為，突出評價職能

在市場經濟條件下，大量的企業經營決策依賴于對經濟活動的執行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規范審計行為，逐步建立內部審計對企業會計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業管理需要。

（二）明確工作重點，發揮內審作用

內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從經濟活動的事后監督轉向事前監督和事中監督，并要從單位實際出發突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統審計和經濟責任審計等，充分發揮內部審計作用。

（三）做好后續審計，實施審計認定

內部審計管理應建立對審計事項的后續審計制度，對單位重要經濟活動、重大資產重組和經營結構調整實施跟蹤審計方法，通過后續審計對其賬務處理的合規性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

（四）改進審計方法，提高內審效率

完善會計監督機制范文2

關鍵詞 事業單位 監督機制 監督職能 改進措施

一、事業單位監督機制和監督職能方面存在的問題

（一）會計監督機制不夠完善

現階段的事業單位會計監督機制，相對行政單位而言不夠完善，或者說有一定程度的滯后性，從而導致現階段的會計監督機制不能及時滿足財政部門監管、主管部門管理和單位工作運轉的要求，尤其是在全口徑預算、全面國庫集中支付管理下。所以，應該從完善會計監督機制這方面著手，實現會計監督工作的落實。

（二）會計信息失真現象時有發生

相關財務管理及監督制度的不健全，導致不規范現象時有發生，這就給事業單位管理帶來了一定難度。一些會計監督制度往往是以行政單位為主體下發、事業單位參照執行，這無疑是對事業單位會計監督的弱化。制度的約束力弱化直接導致單位領導的重視程度下降，制度執行力大打折扣，進而導致有些會計信息的失真，影響了正常的事業單位工作運轉秩序，也給廉政建設帶來了一定的影響。

（三）不積極落實監督審查工作

事業單位接受國家財政部門的監督和審查是國家法律法規的制度要求，如果在審查過程中，發現重大違法違規問題，可能會受到一定經濟或者行政上的處罰。但是，實際工作中，有些事業單位尤其是下屬事業單位受到政策執行力逐級弱化的影響，并不積極參加一些財政審查和監督活動，或者說是簡單地應付著有關的財政審查和監督活動。下屬事業單位在主管部門這個大樹下，存在制度落實不力的現象，也是財政監督薄弱的方面。

（四）會計人員專業素質不高

事業單位會計工作人員的綜合素質有待提高。一級事業單位會計人員配備應該說基本上能滿足工作需要，一些下屬事業單位，因規模小而沒有獨立的會計機構，沒有專業的會計人員，較多是半路出身的兼職會計人員，很難勝任目前全面預算、國庫集中支付管理等工作。一方面相關工作人員不能適應會計需要的工作變化，另一方面，信息技術不斷發展，在會計管理工作中，會計管理工作的方式也逐漸向網絡化發展，會計工作人員需要與時俱進，不斷學習并掌握相關的技術和本領，才能適應不斷發展和變化的財政管理新要求。

二、健全會計監督機制和完善會計監督職能的措施

（一）建立并完善事業單位內外部監督機制

健全會計監督機制，就需要完善事業單位內部和外部的監督管理機制。明確事業單位相關工作人員的崗位職責，并且促進各個崗位工作人員的相互監督和管理。對于會計工作人員，需要從以下幾個方面進行管理：第一是加強明確的責任分工問題，第二是落實績效考核措施。進行明確分工，可以促進責任的落實，使得每個人都不能產生依賴心理或者是推卸責任的心理。進行績效考核，能夠提高會計工作人員的積極性，并且能有效提高他們的工作效率。加強這兩方面的管理，就可以實現責任和義務的分工與合作，能有效地防止失誤或者腐敗現象的產生。

（二）實施“三位一體”的會計監督制度

“三位一體”的會計監督制度也就是單位部門的會計監督制度、社會審計監督、政府財政部門的監督。健全“三位一體”的會計監督制度可以從以下幾個方面著手：第一，強化事業單位的會計財政監督制度，從事業單位本身的角色定位出發，關于事業單位的各項經濟活動或者業務往來情況，對其數據的可靠性和數據質量進行監督和檢查，對于某些潛在的會計失真等問題，進行合理的解決。第二，對于事業單位的收支、財政投資等情況進行核實，加強對票款分離等不相容崗位工作的監督和管理。第三，定期開展專項檢查和審計，及時發現問題，降低損失。對單位開展的各項業務梳理出風險點，實施風險控制，降低單位的業務風險也就是降低的單位的經濟風險。

（三）加強事業單位的綜合監督與管理

加強事業單位的綜合監督工作，需要從以下三個方面著手：第一，加強與審計部門、稅收部門以及政府財政部門的溝通與交流，促進對事業單位財務狀況的監督，對其中隱藏的問題進行及時的改進和糾正。嚴格按照法律法規進行管理，強化會計監督工作的權威性。第二，對于財政部門的報表信息進行定期和不定期的檢查，確保其真實性以及可靠性，并對會計計量進行抽查，確保其符合國家相關標準的規定。第三，鼓勵全單位人員對會計工作實行監督，從各方面加強對會計工作的綜合監督和管理，在發現問題時，及時上報并采取解決措施，以最大可能地減小經濟損失。

（四）提高事業單位會計工作人員的素質

一切工作都是由人進行展開和實施的，在事業單位中，會計人員的素質對于事業單位工作的順利開展具有很大的影響。在事業單位的會計工作中，一方面需要強化會計人員的監督意識，提高會計人員的責任感，另一方面需要提高會計人員的職業道德素質，從而減少違法犯罪現象的發生，最后，對工作人員的專業素質也要加強培訓。可以從三個方面對事業單位工作人員的素質進行提高，第一，提高會計人員遵紀守法的意識，培養會計人員的職業道德修養。第二，加強會計人員業務培訓，積極提供業務學習條件，對于取得會計職稱的人員，單位聘用應優先考慮或不受單位職數限制。第三，對比較優秀的會計工作人員推薦進行深造，促進其專業知識和綜合素質能夠有進一步的提升，提高會計人員的榮譽感。

三、對事業單位會計監督工作的展望

事業單位的會計監督工作是確保事業單位經濟的合理使用以及單位的正常運轉的重要工作。在社會不斷發展的過程中，事業單位的會計監督職能存在的相關問題，還需要進行實踐研究，在實踐中去找出問題，并解決問題。對于經濟形勢的不斷發展變化，事業單位的財務管理方面，也需要注入新鮮的發展動力和活力，并處理好監督機制和職能工作中存在的問題，促進事業單位資金的正常使用，確保會計監督作用和效率的不斷提升，滿足新常態下事業單位財務管理工作的要求。

（作者單位為亳州市質量技術監督局）

參考文獻

[1] 王玉寶.建立和健全事業單位會計監督機制的措施探討[J].商業會計，2013（6）.

完善會計監督機制范文3

關鍵詞：會計信息 市場 監督機制 構建完善

隨著市場經濟的不斷發展,市場行為與運作越來越趨于規范,市場對會計信息的要求也越來越高,現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統。會計只是企業管理活動的一部分,產生于企業管理系統中,并以管理當局的名義向外披露會計信息,對其可靠性、真實性負責。會計信息是公司治理結構中不可或缺的組成部分,會計信息使用者根據會計信息了解并監督企業管理活動,作出相關決策。

一、影響會計信息質量的主要因素

首先,會計信息市場是市場經濟的必要組成部分,我國的市場經濟還不夠完善,會計信息市場也存在信息不完整,落后于市場經濟的發展步伐。當前,我國會計信息的披露也存在一些問題,主要體現在兩個方面:(1)會計信息質量不高,存在著不真實、不相關的信息。動因表現為:利益驅動,會計信息提供者故意造假和會計基礎工作不扎實,會計核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟,主要表現為,一是對會計信息使用不充分,經驗管理、投機心理嚴重;二是信息反饋不力,使會計缺乏一個有序運行的會計信息市場。目前企業的會計信息是由企業編制,并向社會公開的。會計信息表現為一種公共產品向廣大的信息使用者免費提供,會計信息具有和其他公共產品一樣的公共性和外部性的特點。這樣會計信息提供者無法通過市場出售其產品,也無法收回成本,取得利潤,甚至有時會因提供真實信息而遭受損失,從而失去了提供真實會計信息的積極性,造成目前會計信息的質量不高。就會計信息而言,其向外披露后,會對其他公司和個人產生直接或間接的影響,以上市公司披露的會計信息對廣大投資者的影響可說明。這使得披露真實信息的公司也逐漸地只披露利好的信息,而隱藏不利的信息,粉飾會計信息。這樣社會資源不能優化,市場沒有效率。

其次,會計信息使用者的行為也影響會計信息市場。會計信息市場是否有效,關鍵在于會計信息使用者是否遵循了市場運行的一般規則,是否真正成為市場環境下的能動主體。在會計信息市場上,政府作為國民經濟的調控者,是會計信息的最大使用者,以及國有銀行、作為會計法規、制度的制定者、國有企業的所有者等等。而市場有效性的一個表現是通過“無形的手”的作用,達到某種利益的均衡。政府作為宏觀經濟的調控者在市場失靈時介入市場。而政府的多重身份必然會顧此失彼,無法成為有效的會計信息使用者。在資本市場的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對真實會計信息的需求最迫切,由于我國的公司治理結構比較特殊,大股東對公司一般有絕對的控制權,董事會基本按大股東的意志進行決策,大股東就會蛻變為信息的制造者,不再是本來意義上的會計信息需求者。這樣導致會計信息市場不能按照市場規則來運行,會計信息需求者又不成熟,使會計信息市場沒有了強有力的監督者,會計信息也就不會透明。要根除會計信息的質量問題,需借助市場的力量,形成對會計信息的強有力的監督,促使會計信息質量的不斷提高,實現社會資源的有效配置。

二、如何構建與完善會計信息市場

培育有效的資本市場體系,發揮資本市場配置資源的應有作用,應堅持企業科技創新為主,為各種所有制服務;堅持公平、公開、公正的市場競爭原則,發揮市場配置資源、優勝劣汰的作用;堅持政府監管與市場監督相結合,充分發揮社會輿論和廣大股民的監督作用。從而盡快建立起有效的資本市場,培養理性的投資者群體,促使有效會計信息市場的形成。

1.強化董事會職能。發揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權由董事會行使, 而不是董事長個人行使決策權。使董事會相對獨立于公司控股股東及經營者,保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經營。明確權責, 保證董事履行勤勉和誠信務,有利于強化董事的責任心。

2.要培育建立職業經理人才市場,上市公司所有者對經理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進行,在這種優勝劣汰的環境下必將促使經理層努力經營,抑制操縱會計報表的行為。

3.完善監事會功能。監事會成員應該具備形式和實質上的獨立性。應具備行使職責所必備的法律、財務、會計等方面的專業知識, 堅實的知識背景與專業能力應具有互補性。以便及時作出判斷, 并將所形成的明確意見傳達給董事會和管理層。監事會應與董事會內設的審計委員會進行充分的信息交流, 明確兩者的工作是相互補充的, 使監事會不僅做到事后監督而且兼顧過程監督。

4.建立健全內部控制制度。完善的內部制度可以優化公司治理結構,調整各個相關利益者的權利和責任,能規范會計信息的披露。以企業經濟利益的最大化為目的。實行分級的功能定位體制, 相互監督, 并保持會計控制的目標一致性。并依靠董事、監事和經理之間的相互監督來實施內部監控, 依靠資本市場、經理人才市場和產品市場來實施外部監控。

5.完善經營者的約束與激勵機制,完善上市公司經理層的運作機制。全面推行聘任制,加強對經營者的制衡約束,通過直接監督、間接監督和制度約束來完善內部控制制度,把經理人的利益和公司的命運連在一起,讓經理人自覺地實現和改善企業的業績,從而保證會計信息的質量。

6.加大中國上市公司信息披露的監管力度和處罰力度。面對變化創新、復雜的資本市場,應進一步完善法律體系,加大處罰力度,保證年度財務會計報告審計高質量,提高公司治理會計信息的真實性和高質量,進一步改革中國的注冊會計師審計制度。

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「關鍵詞獨立董事制度　理論基礎　規范與完善

中國證監會所的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（下稱《意見》），既是強化我國上市公司治理結構所采取的一項新舉措，也是促進上市公司規范其運作方式的一個重要手段，它將我國的獨立董事制度建設納入了正式軌道。《意見》頒發以后，各上市公司均加快了建立獨立董事制度工作的步伐并取得了相應的成效，但也存在一些需要改進的問題，本文擬從會計的視角，就獨立董事制度建立與完善的有關問題做一分析和初步討論。

一、會計視角詮釋：獨立董事制度形成與建立的理論基礎

（一）不同利益關系人的相機干預機制理論決定了獨立董事制度形成的必然性，而其依存狀態的臨界點需要以有效的會計確認與會計計量為基礎

20世紀80年代以來，企業所有權（含剩余索取權與控制權）具有狀態依存性的理論得到進一步的發展。張維迎（1996）曾經具體地描述了企業的這種狀態依存性，并提出了在不同的企業產權關系情況下的判斷模型。他認為，若沒x為企業的總收入，n為股東的最低預期收益率，w為應該支付工人的合同工資，r為對債權人的合同支付（本金加利息），假定x在0到x之間分布（其中x是企業最大可能的收入），工人的索取極優于債權人，這是因為工資構成企業成本的一部分，實際上在產品售出之前就已經支付，因而，其具有索取權。那么，所有權的依存性為：當w＋r＋n≥x≥w＋r時，股東是企業所有權的控制者；經營狀況良好，股東不會干預；經營狀況異常時，股東會干預。當 w≤x＜ w＋r時，債權人是企業所有權的控制者；債權人需要有優先的求償權。當x＜w時，工人是企業所有權的控制者，工人有優先的求償權。當x＞w＋r＋n時，經理就是企業所有權的實際控制者。從上可見，在不同的經營情況下，需要對可能出現不斷變換控制態勢的情況進行制約，即有必要建立一種內在的監督機制，獨立董事制度的建立正是緣于這種內在的需要。在實際工作中，上述所列示的企業各種狀態依存性臨界點的確定，就需要會計部門在對經營過程與結果進行確認和計量的基礎之上，以其所提供的有效會計信息為基本依據做出相應的決策。

（二）企業的團隊生產理論決定了獨立董事制度在企業內部地位的客觀性，而其監督成本與監督績效的測算必須以可靠而且相關的會計信息為條件

企業的主流契約理論認為：“企業乃‘一系列合約的聯結’（文字的和口頭的，明確的或隱含的）”（張維迎，1995）。在科斯理論的指導下，阿爾欽和德姆塞茨（alchian，demsetz，1972）將研究的重點從使用市場的交易費用轉移到解釋企業內部結構的激勵問題（即監督成本）上，提出了團隊生產理論，并提出了道德風險與監督成本問題。他們認為，企業是一種“團隊生產”的方式，最終產出物是一種共同努力結果的集合性體現，由于每個成員的貢獻不可能精確地去計量，因此，現實中也就不可能按照每個人的真實貢獻去支付報酬，這就導致出一個“偷賴”的問題，即團隊成員缺乏努力工作的積極性，為了規避這種行為，就必須讓部分成員專門從事監督其他成員的工作。因此，獨立董事制度的建立也正是團體生產理論的一種運用。但是作為一種監督機制，就需要支付監督成本，同時也會形成相應的監督效益。而建立在合約基礎上的這種監督成本與監督效益是否匹配的測算，更需要以可靠而且相關的會計信息為條件。

（三）委托——理論決定了獨立董事制度中激勵機制的確立方式，而作為其契約核心問題的薪酬標準又是與選聘對象所具有的會計專業知識程度緊密聯系

20世紀70年代后所形成的委托——理論，產生了委托人應當如何設計最優激勵合同誘使人努力工作這一個新的研究領域。詹森和麥克林將關系定義為是“一種契約關系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權托付給人”（米切爾。c.詹森、威廉。h.麥克林，1998）。在這一理論環境下形成的獨立董事制度，也面臨著采用什么機制誘使其努力工作的問題。獨立董事與股東之間實質上也是一種委托關系，只是他更多的是一種道義上的委托關系，委托人需要他能夠利用其專業知識和技能對企業的經營決策做出判斷、提出有效的咨詢意見并參與表決，而委托人對經理的要求則是需要他利用其管理才能與經驗對做出的決策組織實施，從這個角度上理解，它們在身份地位上是相同的，在管理方式上也應當是相似的。經理必須取得薪酬，同時還需要為其配置一定經營指標下的經理股票期權；獨立董事也必須取得薪酬，而且也正在考慮運用股票期權的杠桿。如果設想通過獨立董事來維護中小股東的利益，而其作用的發揮程度又不與其自身的收益結合起來，在理論上所賦予他們的職責實現起來則不太現實。獨立董事的薪酬標準雖然會與他們的名望和社會地位相聯系并產生影響，但與其所擁有的財務管理知識特別是會計知識的專業化程度也有著一定的關聯度。

（四）現代公司治理結構理論決定了獨立董事制度發揮作用的實際程度，而以會計收益為基礎的剩余權益的索取方式則會對獨立董事制度的運行效果產生重要影響

在現代企業制度下，由于財產所有權和企業控制權的分離，高層經理掌握著企業的經營控制權，當出資人不能夠有效地對經理人員的行為進行最終控制時，后者就會利用這種控制權來謀取個人利益，進而損害股東的利益，發生“內部人控制失控”（張春霖，1999）。在公司董事會中引進獨立董事的目的主要是兩個方面：一是為了提高董事會的決策質量；二是為了對內部董事起到一種制衡作用，以有效地減少“內部人控制”現象的產生。獨立董事制度作為現代公司治理結構理論的一個重要組成部分，其建立的初衷是為了維護大多數中小股東的利益。但究竟是以一種抽象的道德觀念去要求他們，還是用一定的利益機制去制約他們則是值得研究的問題，而作為監督者的獨立董事對剩余索取權益占有的可能性則是問題的核心之所在，如果其不能夠占有剩余權益，他就自然會缺乏監督的積極性。以此認識為基礎，如果將獨立董事制度作為一種監督機制加以運用并賦予其一定的監督權力，那么其對剩余索取權的考慮就是一個不可回避的現實問題，如果這個問題不能解決，則獨立董事制度的運行效果就會產生影響，其設立的初衷與制度運行質量就難以有效地統一起來。如果需要建立與此認識相適應的企業運行機制，企業最終剩余權的確定就必須是建立在以真實而且有效的會計確認與計量為基礎的會計收益指標之上。

二、會計視角觀察：西方獨立董事制度基本模式差異的法律環境

獨立董事制度首創于助世紀中期的美國，其發展與規范經過了一個不斷演進的過程。早在20世紀40年代，美國有關法規中就曾規定公司的董事至少需要4o％的獨立人士擔任；在20世紀60年代后，一些國家和地區在規范和完善公司治理結構時，都將獨立董事制度作為一項重要的內容；自20世紀70年代起，在內部董事架構中引入獨立董事制度即成為潮流；盡管這種制度在20世紀80年代才被廣泛推廣，但目前在西方國家，獨立董事在董事會中的人數、比例和職責都得到了突出的強調。經濟合作與發展組織（oecd）在“1999年世界主要企業統計指標的國際比較”報告中就曾列出專門項目比較了董事會中獨立董事成員所占的比例，其中美國是62％，英國34％，法國29％。目前發達國家的公司董事制度主要有以外部董事為主的美國模式和以內部董事為主的日本模式。兩種模式雖然有著各自不同的特點，但均與其運行的基本法律環境及其制度安排下的股權結構與資本市場的發育程度有著一定的聯系。

美國模式的基本特征是，董事會成員主要由非執行董事構成，因此獨立董事在企業的經營決策過程即有著重要的作用。由于美國上市公司的股權結構比較分散，再加上美國的傳統觀念是把公司看成利潤最大化的組織，因此，在企業管理中更多地強調專家決策，從而就降低了執行董事的重要性。美國的法律規定股份有限公司內部設立股東大會、董事會、總經理等管理層次，但不設立獨立的監事會。公司董事會由股東大會選舉出的董事組成，既是經營決策機構，又是監督機構。美國公司董事會的董事一般由13名左右的成員組成，分為內部董事（亦稱執行董事）和外部董事（亦稱獨立董事或者非執行董事）。內部董事均為公司的高級經理人員，負責執行董事會所提出的各項經濟決策；外部董事則由公司外部人員擔任，但均為某一方面的專家學者。目前，美國公司外部董事的比例一般為董事成員的四分之三以上，他們在外部獨立董事的遴選上注重其8個方面的專業知識與技能，特別是將會計與財務知識和技能排在第一位，可見對獨立董事會計專業知識要求上的份量。

日本模式的基本特征是，董事會成員主要由執行董事所構成，因此，獨立董事的作用即受到一定程度的限制。由于日本上市公司的股權比較集中，股票市場的流動率及發育程度明顯低于美國，大股東主要是依靠董事會來進行公司治理，這一特點既決定了大股東對公司經理具有較強的約束力，也可以在一定程度上彌補董事會對總經理缺乏控制功能的不足。在這種模式下，由于公司高級管理人員熟悉企業的經營管理過程和具體環節，具有較好的技術背景和管理能力，其管理才能得到了各方面的認可，因此，由其擔任公司董事，在做出經營管理決策時，能夠兼顧和協調各方面的利益，使決策結果易于為各方面所接受并有利于其貫徹與實施。但由于董事會既是決策者，而其大多數成員又是執行者，因而其管理過程就成為一種自我提出、自我確認、自我執行與自我監督的過程，其控制職能和作用必然弱化，控制效果自然降低。

三、會計視角剖析：中國獨立董事制度提出與建設的基本動因

（一）為了解決現行董事會成員結構上的失衡所導致的“內部人控制”現象

我國證券市場開放10多年來，其發展的規模很快。據有關媒體披露，到2002年12月底止，中國境內的上市公司已經達到了1223家，境內上市公司中已有59家在境外發行上市h股，累計籌資182億美元。但作為上市公司內部治理結構的一項重要內容——獨立董事制度則于1998年才開始推行。據當時的有關資料統計，我國上市公司中內部人控制制度（即內部董事人數／董事會成員總數）為100％的有83家，占樣本數的20.4％；50％以上的公司占78.2％；在所選530家樣本上市公司中，董事長和總經理由一人兼任的有253家，占樣本總數的47.7％。可以說，董事會實際上很大程度地掌握在內部人手中；李東明等人（1999）的調查表明，當年設立獨立董事的公司比重很小，其所起的作用也有限；何問陶等人從股權結構上進行的實證分析所得出的結論是，絕大部分公司的股權仍然相對集中。這樣帶來的問題不僅僅表現為“一股獨大”的現象較為突出，而且由于這類公司的第一大股東多為國有企業，董事則多由資產管理公司或者是各級政府直接指派，“內部人控制”的現象比較嚴重。此外，由于我國上市公司監事會的人員構成上的特殊性，也導致了監事會形同虛設、不能發揮其應有的作用。建立獨立董事制度，可以從一定程度上彌補因制度執行本身的缺陷所帶來的不足。但是需要指出的是，我國當前在上市公司法人治理結構中所體現出來的因股權高度集中而形成的“內部人控制”現象，與西方國家所存在的內部人控制現象有著本質的區別，其主要原因是由于國家股的存在與所有者的缺位，如果不進行產權制度的改革與優化，僅希望通過設立獨立董事制度來解決這一問題也是比較困難的。

（二）為了有效地提高上市公司會計信息質量的需要

根據中國證監會所的《意見》要求，在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應當至少包括三分之一的獨立董事，同時要求凡是在境內上市的公司都應當按照其基本條款的規定及早地修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事，并明確提出其中至少包括一名會計專業人士。在2002年5月以后，我國絕大多數上市公司都加快了物色獨立董事的步伐，盡管上市公司對其所聘請的獨立董事的知識結構和社會知名度普遍具有較高要求，但從知識結構上看，獨立董事的受聘對象仍然主要是集中在會計、投資和法律等相關行業，持有注冊會計師資格及從事會計研究工作的人士倍受上市公司青睞，對證券市場和上市公司運作了解得比較透徹并且具有實踐經驗的專業人土、法律界人土也越來越多地出現在獨立董事隊伍中，這一跡象表明，上市公司對“獨立董事”這一角色的認識有趨于務實性的趨向。由此可見，上市公司推行設置獨立董事舉措的原始動因雖然并不主要是為了提高會計信息質量，但由于董事會成員的知識結構由此而發生的變化，隨著高層次的會計專業人士越來越多地進入獨立董事隊伍的行列中，因為他們的專業特征所導致的對于公司決策問題的理解角度不同，必然會對公司決策的基礎以及對外披露會計信息的質量產生一定的影響。貝斯萊在美國會計學會1995年度的獲獎論文中的研究結論也表明，公司董事會中獨立董事的比例顯著地影響著虛假財務報告的發生率，獨立董事越多，其虛假財務報告的發生率就越低（理財者，2002）。

（三）為了依法調整不同關系人的利益

我國上市公司獨立董事制度的確立，也改變了股份公司董事會成員的利益結構，彌補了原來由國有資產管理部門、投資機構推薦或委派董事的缺陷和不足。《中華人民共和國公司法》雖然在“股份有限公司的設立和組織機構”一章的92條和103條中，分別授予創立大會和股東大會“選舉董事會成員”的職權，但由于沒有具體規定董事的專業資格條件，而在實踐中一般均參照第68條國有獨資公司董事“由國家授權投資機構或者國家授權的部門按照董事會的任期委派或更換”的規定，由股份有限公司發起人中的公司大股東按出資比例推薦或委派，從而導致了股東資本的多少直接決定董事的任免，大股東通過股東大會決議操縱或左右董事會的現象不可避免，董事成為大股東在公司和董事會利益的代言人也就順理成章。有些時候，公司股東會對董事的選舉實際上演變成為大股東按出資比例對董事的委派或者是一種利益分配機制上的均衡。獨立董事制度的建立，改變了董事會內部利益代表者的比例結構，使董事會決策職能被大股東控制的現象得以有效的制衡，因而對調整不同關系人的利益需要起到了一定的保證作用。

四、會計視角思考：現階段我國獨立董事制度規范與完善的相應舉措

（一）進一步明確獨立董事的地位和基本職權

我國自1998年開始在上市公司逐步引入獨立董事制度后，所發揮的作用并不理想，這其中的原因主要為：一是由于獨立董事在董事會中屬于弱勢群體，在沒有特別的賦權機制和行權機制的保障下，不能在董事會中起主導作用；二是由于獨立董事成員結構比較特殊，由于其所投入的精力和其他因素影響，往往很難有機地把握企業的發展方向和財務狀況；三是由于獨立董事大多為兼職，他們除了參加董事會會議外難得來上市公司履行職責，因而對公司的經營狀況和財務狀況不是很了解，故較難以對改善公司營運狀況提出有針對性的意見與建議。為了解決這一問題并推動獨立董事制度的推行，2002年1月7日由中國證券監督管理委員會、國家經濟貿易委員會的《上市公司治理準則》第3章“董事與董事會”中第五節“獨立董事制度”的相關條款中明確提出獨立董事應當擁有四大權力，即：獨立董事所發表的意見應在董事會決議中列明；公司的關聯交易必須由獨立董事簽字后方能生效；2名以上的獨立董事可提議召開臨時股東大會；獨立董事可直接向股東大會、中國證監會和其他有關部門報告情況。這是國內第一次對獨立董事職權的一個比較完整的說法，也是從法律的角度規范性認證。但在我國現行的情況下，獨立董事如何切實履行職責以確保上市公司的會計信息質量，還需要進行專門地研究。

（二）全面硬化獨立董事履行職責的基本條件

詹森和麥克林（1998）認為，專業知識是人成本中所費很高的知識，由于其轉換成本很高，無論是在經濟活動中還是在企業中，要獲得用于決策的專門知識，就要把許多決策權分散化。這樣的，反過來又發生權利安排和控制或者兩個方面的問題。f.a.哈耶克早就提出知識及其分工對經濟有效運行具有重要意義，他認為，組織績效取決于決策權威和有關這種決策的重要知識的匹配，“社會的經濟問題主要是迅速適應特定時間和地點環境的問題，……那么，最終的決策必須由熟悉這些具體情況。直接了解有關變化并知道資源可迅速滿足他們需要的人來做出。”獨立董事能否發揮其基本職能，主要取決于四個方面的因素：一是職業綜合能力。包括知識結構、專業背景、技術背景、工作經歷、個人能力、敬業精神以及判斷和決策能力，其能力的擁有程度要相當于別人合理地預期董事所應該具有的水平，預期其可以為提高董事會的集體決策能力做出的貢獻程度。二是專業知識結構。一般應當具有經濟、技術、法律、財務、公司經營管理等某一方面或者幾個方面的專業知識，特別是必須具備一定的會計專業知識，能夠正確地理解和審查財務報告。三是個人品質及誠信度。四是獨立性。這種獨立性主要體現在經濟上的獨立和人格上的獨立，其內涵所強調的是能夠獨立地展示其專業責任感與工作態度，特別是在壓力之下能夠獨立思考并提出獨立的意見。在上述四個基本條件中，前三個條件是獨立董事履行其董事職責的基礎，第四個條件是其履行職責的基本環境保障，離開了獨立性的要求來談獨立董事履行職責是不現實的。

（三）充分考慮獨立董事履行職責的監督成本

獨立董事履行職責的監督成本，在某種意義上會影響到獨立董事職能的發揮，這里面包括著一個從不同側面考慮問題的內在博奕。按照現行的有關規定，上市公司應當給予獨立董事以適當的薪酬，其基本標準應當由董事會制訂預案，股東大會審議通過并在公司年報中進行披露。除此之外，獨立董事不應從該上市公司及其主要股東或有利害關系的機構和人員取得額外的、未予披露的其他利益。在挑選獨立董事的過程中，選聘方與被聘方之間的信息不對稱導致選聘成本的差異。選聘方愿意付出成本所需要購買的是相關專業人員所擁有的以一定方式感受到的大部分高級會計專業知識及其他知識，并以自己的判斷為基礎來確定聘用成本。就受聘的獨立董事而言，由于經濟運行過程諸多因素的不確定性，他也許會在幾個企業中做出自己的選擇，以對自己承諾受聘某一家或幾家企業獨立董事行為的機會成本做出評估，從而做出自己的選擇。

對于準備選聘有關人員擔任獨立董事的公司來講，自然會有一個成本與收益的預期。在同樣的選聘成本下，由于選聘對象在專業知識、資歷和知名度上肯定會存在差異，必然導致不同公司在獨立董事的設置效果上形成實際差異，這種差異反過來形成公司監督投資上的機會成本。在上述知識、資歷和知名度三個影響因子中，由于其所具有的專業知識處于信息不對稱狀態，而且無法用尺度去檢驗，因此，公司必然會用契約來對獨立董事的職責進行約束。公司如果對于擬選為獨立董事的對象缺乏明確的契約約束，缺乏收入與成本上的預期，則從一個側面說明了這種制度的不完善。獨立董事候選對象在接受委托擔任獨立董事之前，除了有一個收入預期之外，他應當對接受委托擔任董事的責任成本也有一個預期，而這些預期都應當是在最終能夠形成契約的前提下出現。如果不是這樣，在沒有相關規范對這種行為進行約束的情況下，對于上市公司而言，就會提高選定獨立董事的契約執行成本。因此，從調動獨立董事積極性的角度，讓獨立董事薪酬固定化也不一定是合適的。

（四）形成規范的獨立董事選聘機制

對我國目前獨立董事的構成狀況，暫時還沒有完整的資料進行研究與分析，但有一點是肯定的，那就是獨立董事可能是某一方面的專家或是某一個領域里有造就的人才，或者是某個領域里的知名人士。而企業在考慮獨立董事的人選時，必然從兩個不同的方面去考慮其效應。第一，希望選定能夠在時間上、完成職責所擁有的會計及其相關專業知識上、道德水平上均得到保證的人士，以真正地履行董事的應有職責。第二，適當考慮其職業聲望的預期。但是若從另外一個角度上分析，由于現在獨立董事基本上是實行提名制，在理論上每個股東都有權提名，實際上對獨立董事的提名往往是由大股東提出。圍于心理上與利益上的一種自然考慮，大股東所提出的獨立董事人選自然會傾向于自己所熟悉的人土、關系較近的人士甚至是自己的朋友，按照這種機制所產生的獨立董事在履行職責時的獨立性當然就會打上折扣。為解決這個問題，有專家和學者提出了各種不同的觀點，有的認為應當實行推薦制和保薦制，有的認為應當實行自薦制與公開招聘制。現在的問題是，如果是采取前一種方式，能夠對所推薦和保薦的獨立董事人選有影響的必然是大股東，由他們所推薦的人是否能夠代表大多數小股東的利益值得研究？如果是實行后一種制度，采取什么方式來對拖著不同心理參與這一職業競爭的人進行遴選與確定，怎樣對其誠信與能力進行評價，也是一項極其復雜的工作。為了推動我國上市公司獨立制度選聘工作的規范化，中國證監會已經開始推行獨立董事培訓與考核制度等相關的基礎性工作，曾有專家也提出了獨立董事任職實行社會化或者職業化的方案，這些措施的實行，盡管其可能會對逐步完善我國剛剛起步的獨立董事選聘機制起到一定的作用，但是要真正地推行起來還任重而道遠。

完善會計監督機制范文5

【關鍵詞】：內部會計控制問題監督

1、企業內部會計控制的監督功能的體現

內部會計監督機制是一個單位為了保護其資產的安全，保證其經營活動符合國家法律法規，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會訊審計諸方面分工明確、相互制衡的監督機制。

1.1以事前控制與事中控制為主。

隨著科學技術的迅速發展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保單位資產的安全完整．促使經濟效益的不斷提高。

1.2實施對資金運動過程的監控。

財務管理的主要任務就是要實施對經營資金運動過程中的監控，包括有計劃地籌集資金。提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，特別是對生產經營活動中的經營風險和財務風險應建立有效的風險管理系統予以控制。

1.3注重崗位之間相互牽制作用。

會計崗位設置應堅持不相容職務相互分離的原則，明確各崗位的性質與職責，明確每個會計應承擔的責任．賦予其相應的權力，規定操作規程和處理手續，制定追究責任的措施和獎懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干、辦事有標準。使權有屬、責有所歸、利有所享，避免發生越權行為或爭權奪利、相互推諉、相互扯皮等現象。

2、企業內部會計控制的監督功能存在的問題

2.1審計委員會形同虛設

《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》與《上市公司治理準則》大力倡導在我國建立和發展獨立董事制度和審計委員會制度，中國銀監會《股份制商業銀行董事會盡職指引(試行)》，建立審計委員會，由此可見在我國上市公司建立審計委員會制度已在立法上引起重視。但是在我國審計委員會還是一個新生事物，其監督職能的有效發揮還存在著一些現實障礙。如審計委員會對公司經營監督的有效性是建立在有效資本市場基礎上的，目前普遍的結論認為中國證券市場目前可以達到弱式有效(如股權過于集中。國有股和法人股很難自由流通。市場上“投機”重于“投資”，機構投資者還未成為市場投資主體；還未建立股東訴訟機制，還未形成健全的公司和經理人退出機制等)，不利于審計委員會監督職能的執行。

2.2監事會名存實亡

我國現行的監事制度有兩種：一是按《公司法》的規定在公司內部設立監事會，另一種是對國有重點大型企業實行特派監事制度，這里指的是前者。盡管《公司法》對監事會的職權進行了具體的規定，但實際運行過程中，尤其在當前。我國上市公司還存在監事獨立性差，監督失效等現象。監事會對董事會的監督受限制，難以實施有效監督。根據上市公司董事會和監事會的關系，董事會是公司的主要決策機構，決定公司的重大決策事項：包括經理人選，經理與監事報酬等。而從我國公司法規定的監事會職權看，監事會并不擁有任命董事會成員的權力，其職權僅僅限于業務監督方面，雖可列席董事會卻無投票權、決策權，由此必會EJ3aBKllqw3TpgCJCjGlRw==陷入對董事會毫無威懾的局面，對公司的內部約束力也會減弱，更難以引起公司內外各界的關注。

2.3內部審計機構作用未完全發揮

《中華人民共和國審計法》第二十九條規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度，各部門、國有金融機構和企事業組織的內部審計，應當接受審計機關的業務指導和監督。”然而我國許多單位的內審機構是為了應付檢查而設立的，在人員編制、經費投入上都有很大的不足，何談監督職能的發揮!

3完善企業內部會計控制的監督功能的對策與建議

3.1加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性I建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光，同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

3.2要正確認識會計監督的重要性。

《會計琺》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計．工作初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計，財政等執法部門去查辦、社會和政府的監督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督。如果不承認會計監督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員千其隨心所欲的事，只有如此，會計人員才無后顧之優，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施，才能有利于宏觀經濟決策，維護公有經濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到杜絕舞弊現象的發生。

3.3建立行之有效的單位內部控制制度。

這是做好內部會計監督的前提，也是加強經營管理，提高管理水平的客觀要求，是保證單位會計工作和會計資料質量的重要措施。因此，單位負責人要重視單位內部會計監督制度的健全，結合本單位的具體情況，制定一套科學、嚴密、有效、可操作的內部控制制度，尤其要建立健壘重大資產處置、資金調度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內部牽制、監督與集體決策工作，確保單位會計工作規范有序地進行．確保會計資料真實完整。

完善會計監督機制范文6

【關鍵詞】醫院 建立和完善 內部會計控制制度

醫院信息化建設的不斷推進在很大程度上推動了醫院的會計管理工作，在新形勢下要求各大醫院能夠高度重視會計內部控制的重要作用。但是因為各方面因素，醫院在內部會計控制制度上還存在很多問題，因此針對這些問題及時采取有效措施，從而進一步建立和完善內部會計控制制度來保證醫院各項經濟的健康可持續發展具有重要意義。

一、進一步建立和完善醫院內部會計控制制度的意義

（一）有助于提高醫院的市場競爭力

在充分貫徹國家相關法律規定的基礎上進一步建立和完善醫院內部會計控制制度，不僅可以實現對醫院各項財務的有效監督，還可以進一步提高醫院的經濟效益，保證醫院沿著可持續方向發展。因此，在我國相關法律允許的基礎上，建立和完善醫院內部會計控制制度能夠幫助醫院在當前激烈的市場競爭中利于不敗之地。

（二）有助于提高醫院會計信息的真實性和準確性

醫院進一步建立和完善內部會計財務控制制度不僅能夠有效保證醫院會計信息從收集――歸類――記錄――匯總整個環節的真實性和完整性，還可以及時將醫院的各項經營活動反應出來，從而為醫院的決策層做出各種重大決定提供準確的參考數據。通過進一步建立和完善內部會計財務控制制度來約束醫院內部涉及會計工作的所有人員及各項經濟業務，在內部會計控制制度面前人人平等，全院職工都應是內部會計控制制度的執行者和維護者，這樣更能收集真實、完整的數據。

（三）有助于醫院防范各種經營風險

在當前如此激烈的市場競爭環境下，醫院想要生存和不斷發展，就需要采取各種有效的措施來防范各類風險，然而完善的內部會計控制制度不僅能夠對各種風險進行評估，還能夠對一些薄弱環節進行控制，從而幫助醫院及時避免經營中的各種風險[1]。

二、當前醫院內部會計控制制度存在的問題分析

（一）缺乏對內會計控制的高度認識

主要表現在：一是對內部會計控制的概念不清，不清楚地意識到內部會計控制在醫院管理中發揮的重要性，甚至片面地認為該項工作僅僅是會計人員和會計部門的事情，缺乏對內部會計控制的重視，從而導致醫院內部會計控制水平不高。二是還有個別領導不嚴格按照內部會計控制的程序進行，導致內部會計控制工作形式化嚴重，嚴重阻礙了醫院各項經濟的健康運行。

（二）缺乏健全的會計組織和會計制度

健全的會計組織是開展內部會計控制的基本前提，當前醫院財務管理機構主要是計財處，但是個別醫院的會計人員相對較少，在會計崗位的設置上也不夠合理，甚至還有一些是其他崗位人員兼職的，從而經常出現職責劃分不清、問題不明等。除此之外，個別醫院因為缺乏相對完善的財務管理制度，從而在對財務管理過程中不能夠站在投資、基礎建設以及后勤等角度實現對內部財務控制，從而到時自身財務控制覆蓋面有限，失去了會計信息的真實性和完整性[2]。

（三）缺乏完善的內部審計和監督機制

目前還有很多醫院的內部審計水平都有待提高。歸納起來主要是因為以下兩個方面的原因導致的：一是醫院的審計部門缺乏獨立性，雖然說絕大部分的醫院都建立了審計部門，但是要實現對管理者責任審計難度較大，再加上從事內部審計工作的人員少，缺乏較強的專業能力，在執行內部會計控制制度時針對財務管理存在的問題不能及時采取有效對策;二是當前會計工作信息化程度較低，從事審計工作的人員不能利用一些先進的審計軟件來開展審計工作，普遍都是采取事后審計的方法，也就是在發現問題之后才想措施進行彌補，從而降低了內部審計在醫院內部會計控制中應有的效力。

三、進一步建立和完善醫院內部會計控制制度的途徑分析

（一）進一步提高管理層對內部會計控制的認識

醫院的內部會計控制制度是否能夠得到有效執行在很大程度上取決于醫院管理層的支持和理解，因此就需要醫院的管理者能夠在最短的時間內轉變自身的角色，要讓他們充分意識到醫院內部會計控制制度的重要性，其次要讓全體職工加強對內部會計控制的認識，從而積極配合會計部門開展各項會計工作。

（二）進一步加大會計內部控制的力度

可以從以下幾個方面入手：一是在對醫院當前的內部環境、相關標準以及運營結構等充分調查的基礎上，通過分析調查結果，進一步明確會計內部控制的關鍵環節，從而有針對性地對每天一個環節制定出有效的控制措施和標準操作方案;二是在醫院內部選擇一批會計控制相對知識扎實和表達能力強的人員將內部會計控制制度以文字或者流程圖的形式歸納成書面文本狀態，進而形成一套相對完善的制度體系;三是根據醫院內部會計控制制度的實際運行效果來查找出遺漏的地方，并及查找出醫院內部會計控制制度在運行過程中出現的問題和薄弱環節，進而對其不斷進行補充和修正，促使醫院的內部會計控制制度不斷趨于完善。

（三）進一步提高會計人員的綜合素質

在醫院內部會計控制制定和執行的過程中，職工不僅是制定和實施制度的主體，也是制度管理的對象，因此在建立和完善內部會計控制制度中應該突出“以人為本”的思想。會計人員作為醫院內部會計制度的實施者，其自身綜合素質的高度直接決定著內部控制制度的落實程度。因此要加強對會計人員的職業道德教育，進一步提高他們的法制意識，增強他們的自我約束能力，促使他們自覺養成“奉公守法、廉潔自律”的優良作風。最后還應該定期對會計人員開展業務培訓和再教育，從而不斷更新其會計等基礎知識，提高其財務管理的水平和能力。

（四）進一步加強醫院財務管理

第一，加強醫院的預算控制和成本費用控制。醫院的預算主要指的是按照國家相關醫療衛生事業的方針、政策并根據醫院各項事業發展的計劃和任務，制定出該醫院年度財務收支的計劃。醫院在編制預算時必須將其業務活動目標充分體現出來，并明確各個部門和崗位的職責，醫院的所有收入都應該納入醫院的整體預算中，實行統一核算和管理。而醫院成本費用的控制主要是對醫院成本核算的管理。因此加強成本核算管理首先應該建立適合醫院發展情況的成本費用內部會計控制制度，從而降低醫院經營成本，其次是對發生的成本費用進行分析和評價，通過對其考核和評價計算出目標成本跟實際成本之間的差距。最后建立全面合理的考核體系，爭取在每月、每季度以及每年對其進行考核，并定期向預算執行部門進行反饋。

第二，加強對固定資產和存貨的管理。醫院的存貨主要包含藥品、衛生耗材以及醫療器械等。加強固定資產和存貨管理首先應該建立崗位責任制，將具體責任落實到個人身上，一旦發現問題，要追究負責人的具體責任。另外建立從驗收入庫、保管到存盤等環節的監督制度，從而確保資產賬卡相符、賬實相符，并詳細記錄好每一個貨物的來源和去向，并定期或者不定期組織人員進行盤點，避免出現貨物丟失、過期以及被盜等現象。

（五）進一步加強會計電算化管理

醫院在強化會計電算化管理時首先應該建立會計電算化崗位責任制，并對從事會計工作人員的具體工作內容和任務進行明確分工，爭取實現“事事有人管、人人有專責”，其次醫院還應該進一步建立一套會計電算化操作權限設置制度，嚴禁那些沒有得到授權的人員操作會計電算化系統;然后還應該進一步健全計算機軟、硬件以及數據的管理制度，確保各項會計數據的安全性;最后加強會計電算化檔案管理工作，重視對各項會計數據的管理和保密工作。

（六）進一步加強財務監督體系建設

醫院內部會計控制不再僅僅是會計部門的事情，還需要其他部門的合作才能給順利完成。因此醫院要進一步建立起由財務、審計、監察、國資等相關部門共同組成的監督機構，并按照相關法律法規實現醫院內部會計的控制。政府部門和醫院都應該建立相應的責任追究制度，針對造成醫院經濟損失的責任人要追求其相應責任[3]。除此之外，還要積極引導廣大群眾參與到醫院財務經濟活動的監督工作中，實現醫院財務、經濟的公開化和透明化。

四、總結

總之，當前醫院內部會計控制已經成為了醫院財務管理的核心，能夠從整體上提高醫院的管理水平和會計信息質量，及時發現醫院會計中存在的問題并采取有效措施，從而保證醫院的經濟能夠沿著健康、良性以及有序的方向前進，促進醫院法制化、制度化以及規范化建設。

參考文獻

[1]黃敏.論醫院內部會計控制制度的建立和完善[J].現代商貿企業，2009（22）：22-23.