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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文1
商業(yè)銀行風(fēng)險多發(fā)，不管是從加強(qiáng)風(fēng)險管理方面還是要解決審計資源緊缺的矛盾問題上看，都需引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向審計。通過引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇朔鹘y(tǒng)審計存在的問題，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計進(jìn)行改善，提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量和風(fēng)險管理水平，這對完善我國銀行內(nèi)部審計體制也有重要的意義。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵概述
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菚嫀熢谡莆掌髽I(yè)經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計報表錯誤風(fēng)險作為導(dǎo)向，判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在錯報風(fēng)險，并對財務(wù)報表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試最終得出結(jié)論的一種審計方法。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?dǎo)向就是被審計單位中的重大錯報風(fēng)險，對其可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險因素作評估，以確定審計的重點(diǎn)以及范圍。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)現(xiàn)代銀行高風(fēng)險形勢的一種方法。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲延邢薜膶徲嬞Y源集中到高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行合理配置，在提高審計的效率和效果上都有重要作用。
商業(yè)銀行可以說是一個社會財富管理的中心，但是就是因?yàn)樘幱谶@樣一個中心的位置也使得商業(yè)銀行成為風(fēng)險的中心。因?yàn)殂y行風(fēng)險防范失誤造成的各種銀行案件使得商業(yè)銀行不得不去尋找一種新的防范方式，而且這種防范方式應(yīng)該是既可以幫助商業(yè)銀行降低風(fēng)險又能夠降低銀行的成本的。在此形勢下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。
商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指商業(yè)銀行內(nèi)部的審計人員在審計中通過識別風(fēng)險、測試壓力等方式對審計資源進(jìn)行優(yōu)先分配，并分配到銀行高風(fēng)險領(lǐng)域。此種審計方法通過分析影響商業(yè)銀行戰(zhàn)略風(fēng)險的因素，對被審計單位的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，做好商業(yè)銀行內(nèi)部的補(bǔ)充測試，全面對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險測量，最終得出報告。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?a href="http://www.dzwyw.cn/haowen/243666.html" target="_blank">特點(diǎn)分析
同傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn),現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c(diǎn)。
(一)審計內(nèi)容和方法的創(chuàng)新
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬵嵏擦藗鹘y(tǒng)的審計模式，是一種具有創(chuàng)新性的審計方法。無論是內(nèi)容上還是方法上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐瑐鹘y(tǒng)審計方法都有很大的不同。首先，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷墓ぷ鲀?nèi)容進(jìn)行了拓展，其內(nèi)容不僅包含了內(nèi)部控制和銀行內(nèi)部管理，還增加了諸如銀行風(fēng)險評估以及預(yù)測等新的內(nèi)容。以往的審計主要重視發(fā)現(xiàn)問題，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏⒅貑栴}的發(fā)現(xiàn)更重視對銀行中潛在的風(fēng)險進(jìn)行評估和解決。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺匾暤氖菍ι虡I(yè)銀行的風(fēng)險管理。
(二)對價值增值功能的重視
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃氖贾两K都是以關(guān)注風(fēng)險為起點(diǎn)，以風(fēng)險的防范為落腳點(diǎn)的。通過降低銀行的風(fēng)險對于提高銀行自身的價值也十分有益。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矎淖畛醯牟殄e防弊和資產(chǎn)保護(hù)等功能逐步擴(kuò)展到了事前發(fā)現(xiàn)問題、改善經(jīng)營和提高銀行經(jīng)濟(jì)效率等方面。銀行可將審計部門最終的審計報告作為風(fēng)險分析的依據(jù)，也可以作為其改善內(nèi)部管理的一個參考。因此，可以說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計對于銀行的價值增值功能是存在的。
(三)加強(qiáng)對銀行各類風(fēng)險的重視
傳統(tǒng)的審計模式下，在財務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中都沒有關(guān)注銀行的各類風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險管理、銀行治理和內(nèi)部控制的審查融合在一起，實(shí)現(xiàn)了審計的綜合性。這種審計模式只考察銀行的一些資料，對銀行內(nèi)控的評估也還沒有達(dá)到影響銀行戰(zhàn)略的水平。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)開始關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略同企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)系，而且為所有者提供了更為全面的銀行信息，在商業(yè)銀行中的地位不可小覷。
(四)具有針對性和靈活性的審計方法
因?yàn)闃I(yè)務(wù)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到了銀行的風(fēng)險和治理上，且有繼續(xù)擴(kuò)張的趨勢，因而，其審計方法也要相應(yīng)的進(jìn)行更新。業(yè)務(wù)范圍的廣泛性必然會使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄟ\(yùn)用具有廣泛性。例如，對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險分析時，需要使用一些數(shù)理分析方法，這是傳統(tǒng)審計方法中很少使用的。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯︺y行各部門進(jìn)行審計工作時需要具體問題具體分析，采取對應(yīng)的方法進(jìn)行審計，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂嗅槍π院挽`活性。
(五)參與式審計的重視
傳統(tǒng)審計中審計人員同被審計單位通常會讓人有一種警察和小偷的感覺。審計部門往往被稱為稽核部門，被認(rèn)為是僅對企業(yè)和單位進(jìn)行業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的審核單位。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沟眠@種關(guān)系得到改善，在具體的審計過程中允許被審計人員參與，共同發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。因而，也能提高被審計人員的積極性，在提升審計效率上也大有裨益。
(六)強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、實(shí)時監(jiān)控
傳統(tǒng)審計方式對商業(yè)銀行進(jìn)行審計主要是對其過去的交易事項和內(nèi)部控制體系提出意見。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的背景下，只對銀行以往的歷史資料進(jìn)行審核很難為銀行提出預(yù)警。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t彌補(bǔ)了這一不足，通過強(qiáng)調(diào)對銀行風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，做好風(fēng)險預(yù)防工作，一旦出現(xiàn)問題立即審核，使得商業(yè)銀行有足夠的時間做好風(fēng)險防范。審計人員也從事后檢查者的角色向風(fēng)險預(yù)測者角色轉(zhuǎn)變，能夠?yàn)殂y行應(yīng)對風(fēng)險提出專業(yè)建議。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颍褐贫▽徲嬘媱潯?shí)施審計程序、編制審計報告。制定審計計劃是審計程序的開始，主要了解被審銀行的基本環(huán)境和經(jīng)營情況等。實(shí)施階段是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕A段，審計人員應(yīng)按照審計計劃對被審單位進(jìn)行審計測試。最后階段就是根據(jù)分析測試工作對被審單位進(jìn)行評價形成審計意見，并出具審計報告。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中的具體實(shí)施分為以下幾點(diǎn)。
(一)全球經(jīng)營環(huán)境下戰(zhàn)略風(fēng)險識別
商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險管理應(yīng)根據(jù)已經(jīng)制定好的戰(zhàn)略加以實(shí)施，在風(fēng)險識別、評估和監(jiān)控的基礎(chǔ)上處理風(fēng)險造成的損失，最大程度的降低銀行成本，并獲得最大安全保障的動態(tài)管理。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[脫了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的束縛，為商業(yè)銀行風(fēng)險的防范提出了更好的建議。審計部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險。
戰(zhàn)略風(fēng)險識別就是對影響銀行經(jīng)營業(yè)績的不確定因素進(jìn)行識別，需對銀行經(jīng)營情況、市場情況以及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解，同時內(nèi)部審計部門也應(yīng)當(dāng)識別一些積極的成功因素和影響銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的威脅因素。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險識別是動態(tài)的，會因?yàn)殂y行經(jīng)營環(huán)境的變化而發(fā)生改變。
(二)內(nèi)部審計對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險分析
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酵瑐鹘y(tǒng)審計模式的一個重要差別在于，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾晫︺y行中主要風(fēng)險的識別，將優(yōu)先的審計資源集中到銀行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而不是重復(fù)的對銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。商業(yè)銀行最為關(guān)鍵的經(jīng)營環(huán)節(jié)也是進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拿舾协h(huán)節(jié)，也是審計中內(nèi)部審計剩余風(fēng)險的主要來源。商業(yè)銀行在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r需要重視一些高風(fēng)險領(lǐng)域。
1、高額貸款和個人消費(fèi)貸款
商業(yè)銀行為減少交易成本會大量給一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)或客戶高額貸款。這些客戶辦理貸款時銀行也會相應(yīng)的為其提供方便。這種做法雖然能夠提高銀行優(yōu)質(zhì)客戶對其的滿意度，但也會因貸款的集中性給銀行帶來更大風(fēng)險，尤其是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時候很難規(guī)避損失。另外，近年來，越來越多的人購置車輛和房產(chǎn)，因此由此產(chǎn)生的貸款也在增加。有的不法分子正是利用商業(yè)銀行業(yè)務(wù)劇增而無法對每筆貸款進(jìn)行仔細(xì)核查的機(jī)會，虛報價格，通過各種不法手段套取銀行的貸款。
2、易被挪用的銀行票據(jù)及憑證等
商業(yè)銀行有著特殊性的經(jīng)營內(nèi)容，其中有一些工具流動性很強(qiáng)，比如商業(yè)銀行中的庫存現(xiàn)金和有價證券，或者一些承兌匯票等等。
3、會計期末的復(fù)雜和異常交易
在會計季度期末會涉及銀行員工的績效考核問題。為了能夠在考核中拿到較好的成績，提高自身的業(yè)績，一些銀行人員會掩蓋風(fēng)險，甚至進(jìn)行違規(guī)交易。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓鑼@些異常和復(fù)雜交易重點(diǎn)審查，避免舞弊行為發(fā)生。
4、違反銀行監(jiān)管法規(guī)教育
商業(yè)銀行間的競爭大，為保證銀行業(yè)績增長會通過高息攬存等方式收益率較高的理財產(chǎn)品，實(shí)際上這種做法屬于吸收存款，有違監(jiān)管規(guī)定且風(fēng)險較大。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︺y行進(jìn)行審計過程中最為關(guān)鍵的一環(huán)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，通過觀察、復(fù)合等方法對商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的考察，以獲取直接的審計證據(jù)。該程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試2個主要部分。前者是在分析銀行異常數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上確定將要進(jìn)行細(xì)節(jié)測試的對象。后者是對銀行內(nèi)部進(jìn)行審計的詳細(xì)過程，是獲得審計證據(jù)的主要途徑。
(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制測試
對商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制測試是為了能夠確保銀行各活動能夠持續(xù)運(yùn)行，能夠保障商業(yè)銀行的資產(chǎn)安全，可以規(guī)避舞弊和違規(guī)事件的發(fā)生，最終保障銀行財務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇钦f要完全的擯棄傳統(tǒng)的審計模式，內(nèi)部控制對銀行固然重要，但對內(nèi)部控制進(jìn)行測試也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹匾獌?nèi)容，不過這種測試僅僅只能作為其補(bǔ)充。對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要是對其內(nèi)控體制的存在性以及機(jī)制的有效性進(jìn)行測試。商業(yè)銀行的審計部門首先應(yīng)該對內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施符合性測試，在得出測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制中的一些薄弱環(huán)節(jié)以及高風(fēng)險領(lǐng)域再作實(shí)質(zhì)性的測試。
(五)出具審計報告
審計人員在對前面所述程序進(jìn)行審計后，應(yīng)當(dāng)對結(jié)果出具審計報告。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾嬉鶕?jù)前期的審計結(jié)果并結(jié)合審計人員經(jīng)驗(yàn)判斷對商業(yè)銀行已經(jīng)評估和預(yù)測的風(fēng)險進(jìn)行報告。其中應(yīng)包括已經(jīng)有效控制和未進(jìn)行管理控制的風(fēng)險。
四、結(jié)論
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文2
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進(jìn)。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機(jī)組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫狻６贫然A(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
2006年2月以前，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文3
【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粋鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降到可接受水平的一種審計技術(shù)和方法。
二、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹萍s因素
（1）審計市場不完善。我國的審計市場具有規(guī)模小、會計師事務(wù)所數(shù)量多、集中程度低的特點(diǎn)。由于“僧多粥少”，導(dǎo)致我國審計市場出現(xiàn)惡性、無序的競爭。一些事務(wù)所為了維持其原有的市場份額．不得不以降低審計質(zhì)量為代價來求得自身的生存和發(fā)展。過度的競爭非但不能導(dǎo)致社會福利的增加，反而會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。（2）缺乏完善的法律環(huán)境。國外的高法律風(fēng)險對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展有促進(jìn)作用。而我國的注冊會計師所面臨的是較為寬松的法律環(huán)境，所承受的法律風(fēng)險極低。主要表現(xiàn)在：一是支持辯方舉證，即舉證責(zé)任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊會計師和會計師事務(wù)所被提訟的可能性。二是設(shè)置前置程序。根據(jù)《規(guī)定》，投資者對上市公司及有關(guān)人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國證監(jiān)會或其派出機(jī)構(gòu)、財政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計成本較高。我國審計市場規(guī)模較小，而會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，審計市場的競爭十分激烈，不少事務(wù)所以降低審計收費(fèi)作為爭搶客戶的手段，在風(fēng)險防范和審計質(zhì)量方面做出不得已的讓步，造成審計行業(yè)的混亂。這樣審計成本增加，但審計收費(fèi)無法得到同步增長，造成審計收費(fèi)和審計水平高的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)就會受到影響，只能接受與履行審計責(zé)任不相稱的收費(fèi)條件，并通過簡化審計程序達(dá)到審計收益和審計成本的均衡，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法健康發(fā)展。
三、我國有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
（1）建立公平競爭的市場秩序，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計市場的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計資源，提高審計市場效率，規(guī)范市場秩序，審計市場的優(yōu)勢才能充分顯現(xiàn)，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。審計從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強(qiáng)誠信建設(shè)。政府應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，建立財政部門行政監(jiān)管與注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織．充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢。（2）完善法律環(huán)境。一是加大審計執(zhí)業(yè)者刑事及民事責(zé)任。相關(guān)法規(guī)不僅要規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)為不實(shí)報告付出嚴(yán)厲的刑事責(zé)任代價以及賠償責(zé)任代價，同時還要規(guī)定應(yīng)該如何賠償，只有相關(guān)規(guī)定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現(xiàn)出來。二是改變舉證責(zé)任，降低訴訟門檻。應(yīng)該改變我國對審計師過失行為的訴訟“誰主張，誰舉證”的舉證責(zé)任，只有這樣才能降低訴訟門坎，訴訟成本相應(yīng)減少，就會大大提高審計師行為不當(dāng)被的概率。（3）完善審計程序，合理提高審計收費(fèi)。針對實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸黾拥膶徲嫵杀荆瑢嫀熓聞?wù)所而言，一方面，應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另一方面，注意提供增值服務(wù)。
雖然我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋尘霸谀承┓矫媾c發(fā)達(dá)國家相比還有些不足，但是我國已經(jīng)具備了基本背景條件。我們有理由相信，經(jīng)過多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、文化科技的不斷發(fā)展，我國在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的道路上一定會越走越好。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]蔡春，趙莎．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M]．北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：9～14，46
[2]胡元春．風(fēng)險基礎(chǔ)審計[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006：24～26
[3]黃世忠，陳建明．美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究[J]．會計研究．2002（10）：142～143
[4]陳敏圭．對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識[J]．會計研究．2004（2）：132～133
[5]陳志強(qiáng)．從審計風(fēng)險模型的改進(jìn)論風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整[J]．審計研究．2005（2）：46
[6]謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析[J]．審計研究．2004（4）：68～69
[7]劉峰，許菲．風(fēng)險導(dǎo)向型審計、法律風(fēng)險、審計質(zhì)量——兼論“五大”在我國審計市場行為[J]．會計研究．2002（2）：121～122
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文4
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?風(fēng)險； 措施
一、概述
企業(yè)所在的市場環(huán)境不斷的變化，經(jīng)營過程中的不穩(wěn)定性在逐步增加，導(dǎo)致經(jīng)營活動日趨復(fù)雜并呈現(xiàn)多樣化，這無疑給審計工作增加了難度，同時也對審計人員的自身素質(zhì)與技術(shù)水平提出了更高的要求，對他們提出了新的挑戰(zhàn)，如何解決將面臨的難題呢？現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢，新審計準(zhǔn)則體系最突出的變化，就是審計理念的變化，審計從傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計，轉(zhuǎn)變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｄ壳霸谖覈L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜言诓糠謺嫀熓聞?wù)所開始嘗試運(yùn)用，并著重對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)及應(yīng)用方法進(jìn)行分析，提高審計效率。
對于我國來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲艅倓偲鸩剑藗儗λ牧私夂驼J(rèn)識程度僅僅停留在表面，對它的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向模式的關(guān)注程度要多一些，甚至有部分會計師事務(wù)所已將風(fēng)險導(dǎo)向模式運(yùn)用到一些大型企業(yè)和上市公司中去，并收到良好的效果。從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段，而用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄⒊蔀楸厝悔厔荨?/p>
二、企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)質(zhì)上是以被審單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)對被審單位可能引起的重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，對審計的重點(diǎn)予以確定。其特點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N新的思路。新思路的提出有助于進(jìn)一步提高審計工作效率。首先，要全面了解客戶的控制環(huán)境，并對控制環(huán)境做出真實(shí)全面的評價，對會計報表的重要組成項目予以鑒別，并根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對出現(xiàn)在會計報表中的重大錯報嚴(yán)加提防，防范及控制風(fēng)險的產(chǎn)生。其次，建立審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的建立在整個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒讨惺侵陵P(guān)重要的一步。再次，根據(jù)所制定的審計目標(biāo)，對審計程序等一系列的工作予以落實(shí)，具體包括審計程序性質(zhì)的確定、審計時間的制定以及對審計范圍的明確等內(nèi)容。
2.風(fēng)險評估的重心發(fā)生了變化。由以往的控制風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變到重大錯報風(fēng)險的綜合分析評估。與此同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€具有雙重披露模式的特點(diǎn)，在對被審計單位的經(jīng)營情況以及財務(wù)管理情況予以了解和分析的同時，找出存在于企業(yè)中的舞弊行為，一些舞弊現(xiàn)象以及重大錯報的發(fā)生，將會影響到財務(wù)報表使用者做出正確的決策。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄趯徲嬋藛T對審計單位作進(jìn)一步了解。審計人員的任務(wù)就是對目標(biāo)審計單位的財務(wù)管理狀況進(jìn)行全方位的了解與分析。審計之初就要求審計人員對被審單位的各項業(yè)務(wù)核算進(jìn)行全面的了解，收集各方面的相關(guān)證據(jù)。然后利用這些證據(jù)從各個角度對某項認(rèn)定進(jìn)行驗(yàn)證，確定此項認(rèn)定的正確性、合理性占比，根據(jù)這個結(jié)果予以確定。最后，形成審計意見。在審計過程中，審計人員必須循序漸進(jìn)地對被審單位進(jìn)行了解，深入調(diào)查業(yè)務(wù)形成的原因、導(dǎo)致的結(jié)果的合理性與合法性，風(fēng)險審計模型能非常合理地體現(xiàn)這個過程。
4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽侠泶_定重要性水平有很大的幫助。通過對風(fēng)險模型的深入分析了解，若在一定的掌控范圍內(nèi)能控制固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險和期望的審計風(fēng)險即成正比關(guān)系。期望的審計風(fēng)險較低，就必須接受較低的檢查風(fēng)險水平，這樣才能擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計程序，處理方法是應(yīng)該加強(qiáng)對審計證據(jù)的收集。重要性與審計風(fēng)險成正向關(guān)系與審計證據(jù)則成反比關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計風(fēng)險成正比 關(guān)系。
5.對注冊會計師和審計助理等人員提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識重心向更廣闊的方面轉(zhuǎn)移，之前的審計以會計知識、審計知識為重心，現(xiàn)在則以管理知識和行業(yè)知識為重心。在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T應(yīng)掌握全方面的知識，對管理學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)方面的知識要予以了解，結(jié)合財會知識，完善知識體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膸c(diǎn)措施
在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，審計工作必然要朝著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭@個方向發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈钠鸩竭€比較晚，在發(fā)展的過程中還存在著很多的問題，我們應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施予以解決，并逐步采用更完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
1.繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資本市場法律監(jiān)管。我國可以加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲拇罅ν茝V，先在會計師事務(wù)所試行，使審計人員從多方面分析被審計單位容易存在的風(fēng)險，例如重點(diǎn)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略等方面加強(qiáng)分析與重視。
2.加強(qiáng)對審計規(guī)范的完善，并對審計風(fēng)險模式中不能客觀合理反映審計結(jié)果的地方作進(jìn)一步的改進(jìn)，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎\(yùn)用的方式方法作進(jìn)一步的探討，使方法更加完善。對以前所用的方法定期總結(jié)，定期評價企業(yè)內(nèi)部控制制度。如下這些方法在控制測試和證實(shí)測試階段都是經(jīng)常使用的：審計抽樣方法、固有風(fēng)險、期望審計風(fēng)險水平、檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計和評價方法等，給審計人員在日常實(shí)務(wù)操作過程中建立一個更為規(guī)范性的、原則性的技術(shù)方面的指導(dǎo)，讓審計人員在執(zhí)業(yè)過程中能夠有章可循。
3.逐步培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員。要求由注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)或提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)，對他的要求是要有較強(qiáng)的專業(yè)性和較精通的技術(shù)性，并且對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也是非常高的。由此可見，世界各國對會計師的資格認(rèn)定都在嚴(yán)格把關(guān)，需要通過全國性質(zhì)的考試，方有機(jī)會得到注冊會計師資格認(rèn)定，通過這一過程的學(xué)習(xí)與提升對從業(yè)人員的素質(zhì)有了一定的保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施，對審計人員提出了很高的要求，需要他們擁有較強(qiáng)的分析問題的能力，并且能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的問題妥善地解決，這兩點(diǎn)是審計人員必須具備的能力。總的來說，在審計人員的培養(yǎng)方面，要全方面提高審計人員的能力和素質(zhì)，要加強(qiáng)他們對宏觀環(huán)境的把握能力，以及對相關(guān)知識的進(jìn)一步學(xué)習(xí)，提高個人綜合能力。
由以上的論述可以看出，我國目前實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中還存在一些問題，不過在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴习l(fā)展起來的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭延辛撕艽蟮倪M(jìn)步。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬶L(fēng)險控制的重點(diǎn)發(fā)生了改變，可以更準(zhǔn)確地把握被審計單位的固有風(fēng)險，并有效地控制風(fēng)險。另一方面，可以對管理層出現(xiàn)的不正當(dāng)行為予以約束，有效地控制審計風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文5
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蛔詴嫀煟粫嫀熓聞?wù)所
[中圖分類號]F239．0 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008-2670(2007)05-0054-03
2006年2月15日財政部在北京頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日在境內(nèi)所有會計師事務(wù)所執(zhí)行，這意味著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈巡饺雽?shí)施階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜鎸?shí)施無疑對中國注冊會計師的審計理念、專業(yè)能力和審計成本等諸多方面提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對已成為中國注冊會計師行業(yè)亟待解決的問題。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ袊詴嫀煂徲嬂砟畹奶魬?zhàn)
審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計，在頒布新的審計準(zhǔn)則之前審計理論界和實(shí)務(wù)界也運(yùn)用過風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，即以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為風(fēng)險模型的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，我們稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞Q新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾匆浴皩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型的風(fēng)險基礎(chǔ)審計為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钪饕獏^(qū)別是審計理念的不同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫瓤紤]的是被審計單位所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險，是從被審計單位所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來分析其經(jīng)營風(fēng)險、生存發(fā)展能力以及管理水平等，并在此基礎(chǔ)上對重大錯報風(fēng)險予以評估，然后再看財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性即“自上而下”，這是一種較高層次戰(zhàn)略觀的體現(xiàn)，是一種全新的審計理念。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蛔⒅貙~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估，這種從較低層面上評估風(fēng)險的方法容易犯撿芝麻丟西瓜或只見樹木不見森林的錯誤，尤其是當(dāng)被審計單位員工串通舞弊或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上時，更顯得無能為力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熖霰粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表即“出乎其外”，首先對其宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合的分析，包括了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制等六項內(nèi)容。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w現(xiàn)的審計思路是：會計師在既定的審計風(fēng)險水平下，通過對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的定量評估從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽㈥P(guān)注的重點(diǎn)由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略措施和經(jīng)營活動的分析，進(jìn)而從整體上把握了財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，然后再回到內(nèi)部控制的測試和財務(wù)報表的實(shí)質(zhì)性測試的程序即“入乎其內(nèi)”，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁椫卮蟮淖兏铮堑湫偷淖陨隙隆⒂赏馊雰?nèi)的全新的審計理念和方法。
中國的會計師事務(wù)所和注冊會計師已習(xí)慣于在較低的財務(wù)報表和賬戶層面上就事論事，忽略產(chǎn)生這些會計信息的環(huán)境因素，而這些因素可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于信息本身。盡管我國舊的獨(dú)立審計準(zhǔn)則也要求注冊會計師通過審計模型來反映審計風(fēng)險，但并未將相關(guān)風(fēng)險與證據(jù)數(shù)量聯(lián)系在一起運(yùn)用，按照“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險模型，審計過程是通過對財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估來確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師往往只依賴對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估來直接確定檢查風(fēng)險水平，這種自下而上的做法過于依賴被審計單位的內(nèi)部控制，難以從宏觀層面上把握財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。
中國注冊會計師對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎男碌膶徲嬎枷牖蚍椒ù嬖谡J(rèn)識上的偏差以及觀念上的陳舊導(dǎo)致在接受這一全新的審計方法上的思想滯后，必將阻礙該方法盡快更好地運(yùn)用。因此，中國注冊會計師應(yīng)摒棄舊的風(fēng)險審計理念觀念，適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化與要求，全面樹立新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿M(jìn)而適應(yīng)新的風(fēng)險審計理念下的審計方法和程序，即實(shí)施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，同時還要注意各程序之間的相互銜接的問題。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ袊詴嫀熉殬I(yè)能力的挑戰(zhàn)
(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀熤R結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘@著特點(diǎn)就是審計重心的前移，即要求注冊會計師從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心，審計的第一個程序就是對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險。這就要求注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)具備會計審計知識，還要熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等知識，只有這樣才能對被審計單位的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險情況作出正確的評估。而這些風(fēng)險的評估很多要涉及非財務(wù)方面的內(nèi)容，顯然，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熅邆鋵捒趶降闹R結(jié)構(gòu)，采用宏觀戰(zhàn)略管理理論和方法對導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表發(fā)生錯報的根源人手，充分全面地了解和評估其經(jīng)營風(fēng)險。而目前我國注冊會計師過于狹窄的知識面尚無法滿足這一要求，目前中國注冊會計師都是通過全國統(tǒng)一的五門注冊會計師資格考試而獲得執(zhí)業(yè)資格的，具有比較高的執(zhí)業(yè)水平，但相對來說缺乏除此以外的其他相關(guān)的行業(yè)知識，如金融知識、行業(yè)產(chǎn)業(yè)知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理方面知識等。此外，隨著分析性程序的要求日益增高、輔助軟件的推行，注冊會計師還必須掌握一些常用的分析軟件和工具。在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅瑫嫀熓聞?wù)所必須針對現(xiàn)有注冊會計師的知識缺陷進(jìn)行全方位的行業(yè)知識訓(xùn)練，并且在招聘新人時不能單純看其會計審計背景，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)其其他相關(guān)專業(yè)背景，否則這種高素質(zhì)寬口徑、全方位、復(fù)合型人材的缺乏就會成為運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠款i。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施對中國注冊會計師的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。職業(yè)判斷是現(xiàn)代審計的靈魂，在審計過程中，注冊會計師的職業(yè)判斷無處不在，一旦注冊會計師的職業(yè)判斷失當(dāng)，就可能會引起審計失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢瑢ψ詴嫀煹穆殬I(yè)判斷能力要求與以前相比有過之而無不及。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝粋€程序是風(fēng)險評估，主要是通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估重大錯報風(fēng)險，實(shí)際上就是一個復(fù)雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯報風(fēng)險的高低、特別風(fēng)險的識別等，如果判斷不準(zhǔn)確，就會
導(dǎo)致后面審計程序的實(shí)施效率或效果。盡管在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒轮袊詴嫀熞惨M(jìn)行風(fēng)險評估，但往往簡單地將固有風(fēng)險評估為最高，自然也就不需要職業(yè)判斷了，因此中國注冊會計師的職業(yè)判斷能力一直未受到檢驗(yàn)或考驗(yàn)。另外現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，需采用個性化的審計程序。隨著新經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)如電子商務(wù)、衍生金融工具等，產(chǎn)生了新的風(fēng)險領(lǐng)域，這就勢必要求注冊會計師對導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險加以判斷和評估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計程序。傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化、模式化，給中國注冊會計師留下的判斷和選擇的余地較小，注冊會計師習(xí)慣于機(jī)械地執(zhí)行審計準(zhǔn)則所規(guī)定的審計程序，無需選擇，不敢判斷，造成千人一面。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀煱l(fā)揮聰明才智、運(yùn)用職業(yè)判斷能力提供了很大的空間，比傳統(tǒng)的審計方式具有更大的靈活性、伸展性。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施也對中國注冊會計師在審計過程中采用的具體程序和方法產(chǎn)生影響。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧硪恢饕獏^(qū)別是審計方法和程序的不同。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灾卮箦e報風(fēng)險的評估為起點(diǎn)，分析程序在審計中占據(jù)極其重要的地位。大量的事實(shí)也證明了分析程序在查錯防弊中的有效性。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢治龀绦虮憩F(xiàn)出多樣化的特征，并且結(jié)合先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出注冊會計師需要的結(jié)論。所以，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆治龀绦蚩梢缘贸鲎C明力較強(qiáng)的審計結(jié)果，從而對企業(yè)風(fēng)險的評估起到重要的佐證作用。同時，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析程序之中。我國審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠，實(shí)務(wù)中執(zhí)行分析程序時也是點(diǎn)到為止，隨意性大，分析程序不僅應(yīng)用范圍偏窄，而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單的比較和分析上，如絕對數(shù)分析、比率分析和趨勢分析等，基本未用到分析程序中的時間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)則等較復(fù)雜的方法。這也可能是中國注冊會計師一般不能查出被審計單位重大舞弊行為的主要原因之一。為此，審計理論界應(yīng)加強(qiáng)對分析程序應(yīng)用的理論研究，為實(shí)務(wù)界提供具體得操作性較強(qiáng)的分析方法，使這一行之有效的方法被廣泛、靈活地運(yùn)用到各個審計程序中。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ袊鴷嫀熓聞?wù)所審計成本的挑戰(zhàn)
一是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅瑫嫀熓聞?wù)所的人力資源成本提高。國外會計師事務(wù)所的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗(yàn)的合伙人及高級審計人員的參與和引進(jìn)，現(xiàn)有員工管理知識(包括行業(yè)知識、風(fēng)險識別與評估知識、法律知識、戰(zhàn)略管理知識等)、審計軟件應(yīng)用方面的培訓(xùn)，因此人員成本會比較高。此外，在審計工作中，注冊會計師將比以往更多地利用專家的工作。
二是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅瑫嫀熓聞?wù)所的審計程序的執(zhí)行成本提高。由于風(fēng)險觀念貫穿于每個具體審計程序中，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進(jìn)行重新評估。如果企業(yè)經(jīng)營管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅陲L(fēng)險評估程序和控制測試程序，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)范文6
論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實(shí)施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌１疚幕仡櫫藢徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,分析了風(fēng)險審計方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題,并提出我國針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當(dāng)采取的策略。
一、審計模式的發(fā)展歷程
(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn),將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風(fēng)險審計的特點(diǎn)
(一)審計重心前移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c(diǎn)是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心,審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。
(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)
(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費(fèi)對其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認(rèn)識.會計研究,2004.
