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基礎初級會計實務范文1
2019年初級會計實務真題及答案
1、為保證會計賬簿記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據(
)。
A、金額計算正確的原始憑證
B、填定齊全的原始憑證
C、蓋有填制單位財務公章的原始憑證
D、審核無誤的原始憑證
【答案】D
2、下列屬于資產負債表流動負債項目的是()。
A、專項應付款
B、應付票據
C、應付債券
D、遞延收益
【答案】B
【解析】其他均屬于長期負債。2019年初級會計實務真題及答案
3、甲公司銷售商品一批，開具增值稅專用發票標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回;另應收取銷售商品的包裝物租金1萬元。該企業確認的應收賬款為(
)萬元。
A、60
B、62
C、70.2
D、72.2
【答案】D
【解析】應收賬款確認金額或入賬價值=60+60×17%+2=72.2(萬元)。
應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。會計初級考試試題
應收包裝物租金計入“其他應收款”，不計入“應收賬款”。
4、某企業庫存商品采用售價金額法核算，2013年5月初庫存商品售價總額為14.4萬元，進銷差價率為15%，本月購入庫存商品進價成本總額為18萬元，售價總額為21.6萬元。本月銷售商品收入為20萬元，該企業本月結存商品的實際成本為(
)萬元。
A、20
B、16.8
C、17
D、13.04
【答案】D
【解析】本月的商品進銷差價率=(14.4×15%+21.6-18)÷(14.4+21.6)=16%
本月銷售商品的實際成本=20-20×16%=16.8(萬元)，此金額可命題。
期末結存商品的成本=(14-14.4×15%)+18-16.8=13.04(萬元)
(提示：毛利率法也應掌握)
初級會計考試試題
5、2017年12月10日甲公司購入乙公司股票10萬股，,作為交易性金融資產核算，支付價款249萬元(含已宣告尚未支付現金股利9萬元)，另支付交易費用0.6萬元，增值稅稅額0.036萬元。12月31日，該股票的公允價值為258萬元，2017年甲公司利潤表中“公允價值變動收益”本年金額為(
)萬元。
A、9
B、9.6
C、8.4
D、0.6
【答案】A
【解析】應確認公允價值變動=258-249=9(萬元)。
借：交易性金融資產-公允價值變動
9
貸：公允價值變動損益
92018會計初級考試試題
(2017年12月31日該交易性金融資產的賬面價值=258)
6、下列關于資產初始取得時初始費用的表述不正確的有(
)。
A、外購存貨支付的運輸費計入存貨成本
B、外購固定資產支付的安裝費計入固定資產成本
C、自行研發無形資產支付的專利注冊費計入無形資產成本
D、購入交易性金融資產支付證券機構手續費計入交易性金融資產成本
【答案】D初級會計模擬考試試題多少道
【解析】應計入當期損益“投資收益”的借方，不計入交易性金融資產的初始成本。
7、下列選項中的錯誤，會導致試算不平衡的是(
)
A、重記某項經濟業務
B、借貸科目用錯
C、漏記某項經濟業務
D、借方多記金額
【答案】D
8、下列交易或事項，能夠同時引起資產與所有者權益同時發生增減變動的有(
)。
A、宣告現金股利
B、接受現金捐贈
C、轉銷無法支付的應付賬款
D、以銀行存款購入原材料
【答案】B2018初級會計考試試題
【解析】選項A，負債增加，所有者權益減少;選項B，資產增加，所有者權益增加;選項C，負債減少，所有者權益增加;
選項D，資產內部一增一減。
9、下列應作為企業收入核算的是(
)。
A、商場銷售商品代收增值稅
B、咨詢公司取得的咨詢服務收入
C、罰款收入
D、固定資產清理凈收益
【答案】B
【解析】選項A，作為負債;選項C，計入營業外收入，屬于利得;選項D，計入營業外收入，屬于利得。2019會計初級考試
10、2014年12月31日甲公司購入一臺不需要安裝生產設備，該設備價值100萬元，增值稅17萬元，當日投入使用。預計使用年限為5年，預計凈殘值2萬元，雙倍余額遞減法計提折舊，則該項設備2016年應計提的折舊額為(
)萬元。
A、25.6
B、19.2
C、40
D、24
【答案】D
【解祈】2015年折舊額=100×2/5=40(萬元)，2016年折舊額=(100-40)×2/5=24(萬元)。年數總和法下2016年折舊額?
11、2015年1月1日，某公司轉讓一項專利的所有權，該專利權成本為500萬元，已攤銷200萬元，沒有計提減值準備，轉讓價款350萬元，應繳增值稅21萬元。該業務對當期利潤總額的影響為(
)萬元。
A、150
B、29
C、50
D、71
【答案】B
【解析】轉讓無形資產確認的營業外收入=350-(500-200)-21=29(萬元)，即對利潤總額的影響。(區別轉讓無形資產使用權，收取使用費確認其他業務收入，成本攤銷計入其他業務成本，兩者差額對營業利潤產生影響。)
2018初級會計考試模擬試題
12、某股份有限公司股本為1000萬元(每股面值1元)，資本公積(股本溢價)為120萬元，盈余公積為100萬元。經股東大會批準以每股3元價格回購本公司股票100萬股并予以注銷，不考慮其他因素，該公司注銷庫存股的會計處理正確的是()。
A、借：股本300
貸：銀行存款300
B、借：股本
100
資本公積—股本溢價
200
貸：銀行存款
300
C、借：股本
100
資本公積—股本溢價
120
盈余公積80
貸：庫存股
300
D、借：庫存股300
貸：銀行存款300
【答案】C
【解析】選項D為回購股票。本題考核回購的股票注銷，注銷股本與庫存股之間的差額沖減股本溢價，不足沖減的，沖減盈余公積及利潤分配，此業務使所有者權益總額減少。(若上市公司以回購本公司股票方式減資，支付的價款低于股票面值總額的差額一律計入資本公積-股本溢價)。
13、某公司年初未分配利潤1000萬元，盈余公積500萬元，本年實現凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元，任意盈余公積250萬元，宣告發放現金股利500萬元，年末留存收益為(
)萬元。
A、6500
B、5250
C、5750
D、6000
【答案】D
【解析】年末留存收益=(500+1000)+5000-500=6000(萬元)
(其中，提取盈余公積不影響留存收益總額，宣告發放現金股利使留存收益總額減少)
14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，2015年9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標價3
000元(不含增值稅)，實際成本為2
500元。由于成批銷售給予乙公司10%商業折扣，當日商品發出，符合收入確認條件，貨款未收，合同約定若對方于20日內付款，將給予售價1%的現金折扣。9月18日，甲公司收到貨款。不考慮其他因素，甲公司應確認的商品銷售收入()元。初級會計模擬考試試題
A、1
895
400
B、1
500
000
C、1
800
000
D、1
620
000
【答案】D
【解析】商品銷售收入=3
000×600×(1-10%)=1
620
000(元)。
15、某企業適用所得稅稅率為25%。2015年度該企業實現利潤總額500萬元，其中國債利息收入25萬元，支付稅收罰款5萬元
;影響所得稅費用的遞延所得稅負債減少8萬元。不考慮其他因素，該企業2015年度利潤表“凈利潤”項目本期金額為()萬元。
A、388
B、368
C、125
D、112
【答案】A
【解析】應納稅所得稅額=500-25+5=480(萬元)
借：所得稅費用
112(倒擠)
遞延所得稅負債
8會計初級考試試題庫
貸：應交稅費-應交所得稅
基礎初級會計實務范文2
關鍵詞：BOT業務；維修支出；后續計量
BOT是建設―運營一移交經營模式的簡稱。在我國，BOT業務已作為一種重要的融資方式，被廣泛地運用于污水處理、垃圾焚燒、公路、橋梁、隧道建設等諸多公共基礎設施領域。該業務是以服務合同或協議形式來約定合同雙方授予服務協議方(合同授予方)和經營方之間的權利和義務，其顯著特征除了服務于公共基礎設施領域以外，還約定經營方提供的服務必須接受合同授予方的控制或監管以及臺同期滿后經營方必須將基礎設施的重大剩余權益移交給授予方。財政部2008年8月的《企業會計準則解釋第2號》問答五規范了BOT業務中有關經營方的會計處理，并明確規定經營方所建造的基礎設施不應確認為固定資產，而應根據合同的相關規定，分別確認為金融資產或無形資產。盡管BOT方式下的基礎設施在會計上未作為實物資產確認，但BOT業務的經營方有義務維持相關設施的運營能力，并被要求在服務協議期滿移交時，將基礎設施恢復達到合同規定狀態。然而基礎設施一旦投入運營，就會面臨相關設施的磨損甚至損壞，為了維護設施的正常運轉和使用，經營方必須對相關設施進行維護、修理。因此。實務中BOT業務的后續支出將不可避免。由于BOT業務的特殊性及其后續支出的多樣性，使我們在具體會計實務中面臨諸多問題。本文主要探討BOT模式下基礎設施除價值攤銷外的后續支出會計處理。
一、BOT業務后續支出的類型和界定
目前BOT業務按照列支目的的不同，其后續支出大致可分為以下三類：
(一)日常維護支出
一般情況下，基礎設施投入使用后，會導致設施的磨損或部件的損壞，BOT業務的經營方為了履行其運營職責，保證設施的穩定運行，要對相關設備進行必要地日常維護和修理，如添加油、更換小配件等。
(二)移交前法定的更新改造支出
有些BOT業務對基礎設施移交時的各項參數會提出明確要求，確保移交后能正常使用，除此之外，還可能要求經營方在移交前對某些主要部件進行更新替換。為此，經營方在移交前會將一些老化的設備進行必要的更新改造。顯然。此類更新改造支出已無法為經營方帶來未來經濟利益的流入，但作為投資的組成部分，是經營方在合同規定的特許經營期限內必須履行的法定義務。
(三)定期大修理支出
除日常維護外，有些基礎設施需要定期檢修才能持續、正常地運營。對于這些BOT項目，經營方會事先制訂定期檢測的計劃，此類定期檢測往往會發生重大修理支出，主要內容為更換關鍵部件或實施整修等開支，如高速公路每隔15年將履行重鋪義務；污水處理業務由于污水對于設施腐蝕性較強，需要每3至5年檢測并更新設備。定期大修與日常維護相比，其主要特點在于：開支金額大、修理范圍廣、間隔期限長。
二、BOT業務不同資產屬性下后續支出的處理探析
BOT業務特殊之處在于需要根據合同賦予經營方收取現金權利的不同，分別將經營方投入的基礎設施確認為不同的資產：
當經營方無法從合同授予方獲得無條件收取現金的合同保證時，就要承擔自服務使用者獲取的現金不足以彌補其投資的風險，即經營方承擔了所提供服務的需求風險。此時，經營方出資建造的基礎設施，由于授予方擁有其產權，不能確認為固定資產，但符合無形資產有關“沒有實物形態的可辯認非貨幣性資產”定義，故作為服務特許經營權確認為無形資產。這意味著經營方出資建造的基礎設施，換取的不是基礎設施，而是一種源自合同性的許可權。
當經營方提供服務獲得無條件收取現金的合同權利，即由合同授予方承擔服務的需求風險時，表明經營方可以從授予方處獲取現金或其他金融資產的合同權利，其實質具有融資性質。符合金融資產確認條件，因此，應當確認為一項金融資產，實務中通常分類為“長期應收款”。一旦確認為金融資產，根據《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》第四條的規定：“因清償預計負債獲得補償的權利，適用《企業會計準則第13號――或有事項》”，而對于金融資產有關或有負債確認和計量未作明確規定。
綜上所述，筆者認為，BOT業務后續支出應當根據所形成不同的資產類別區別對待，分別處理。
(一)BOT業務形成無形資產有關后續支出的處理
1.日常維護支出的處理
公共基礎設施的日常維護費用主要包括人工成本和消耗的消耗品，可能還包括零星部件的成本。其目的是為了維護基礎設施地正常使用，一般不會提升相關設施的性能或使用效率，通常情況下不會帶來未來經濟利益的流入，故日常維護費用應當計入發生當期的損益。
2.移交前法定更新改造義務的處理
BOT業務涉及的一般為公共服務的基礎設施，通常情況下在合同期滿，合同經營方負有將基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作了明確規定。此時，經營方為了履行設施的功能恢復義務而發生的更新改造支出，是經營方在合同規定的特許經營期限內必須履行的法定義務，該義務有點類似于核電站等的棄置和恢復義務，應視同無形資產投資的一部分，在確定無形資產初始入賬成本時，就應當考慮此類更新改造的預計支出。因此，筆者認為，此類后續支出應當根據《企業會計準則第13號――或有事項》中有關棄置費用的處理規定，按照未來預計后續支出的現值計算確定，同時計入無形資產的初始金額和預計負債，并通過攤銷計入各期損益。
3.定期大修理支出的處理
定期大修理支出的處理可以按照《企業會計準則第13號――或有事項》有關規定執行。只要滿足預計負債的確認條件，就應以報告期末承擔該現時義務所需支出的最佳估計數作為預計負債確認，并在該現時義務的歸屬期間內分攤成本費用。當該現時義務的歸屬期間年限較長，導致貨幣時間價值影響重大的，應當對預計未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。通過以下示例對該處理方法予以解析。
[例1]某上市公司A以BOT方式參與某開發區內的污水處理業務，并與該開發區管委會(授予方)簽署了一份服務特許權協議。根據協議約定，由A公司負責污水處理的基礎設施建設和運營，運營期為相關污水處理設施建成，并達到授予方污水凈化質量標準后的10年，在運營期內A公司獲得向直接使用者收費的權利，假設每年以現金方式收取1770萬元，該項目總投資(已按項目工程的公允價值計量)為10000萬元，運營期滿，A公司按照協議約定的標準將污水設施移交給授予方。由于污水具有較強的腐蝕性，因此，A公司預計每五年需要大修理一次，用于更新設備等，預估金額為項目總投資的5％，即500萬元。假定上述現金流入及大修理支出的現金流出均在年末發生。不
考慮所得稅等其他因素。
本例每5年所需大修理支出的最佳估計金額為500萬元，假設5年期的折現率為3％，并在承擔現時義務的歸屬期間5年內按年限平均法進行分攤。每年需承擔94.18萬元。該大修理支出折現后對各年度損益的影響金額見表1
(二)BOT業務形成金融資產有關后續支出的處理
確認為金融資產的BOT業務發生的日常維護支出，由于金額較小，應當作為營運成本的組成部分計入發生當期的損益。移交前法定更新改造義務的處理，該義務作為投資組成部分。根據該義務預計未來現金支出來計算確定實際利率，即：在確定實際利率時，就要考慮移交前法定更新改造義務導致的未來現金支出，并以該實際利率計量融資收益。發生的定期大修理支出，為了與確認為無形資產的BOT業務相統一，根據《企業會計準則解釋第2號》問答五要求，按照《企業會計準則第13號――或有事項》規定處理，具體處理如例1所示。但在實務中還有一種處理方法：參照移交前法定更新改造義務的處理，作為實際利率的調整。該觀點認為，作為金融資產應當遵循《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》有關規定執行，而BOT業務下的金融資產應當以攤余成本計量，并采用實際利率法核算。從現金流量的角度分析，定期大修理費用的發生意味著現金的流出，因而在計算確定該項金融資產實際利率時，應當充分考慮預計大修理支出的發生額，將扣除大修理預計支出后的現金凈流入作為計算基礎，并按修正后的實際利率計算確定各期融資收益。以下通過例2對該處理方法進行解析。
[例2]將[例1]中“在運營期內公司A獲得向直接使用者收費的權利。假設每年以現金方式收取1770萬元”改為“在運營期內授予方承諾每年以現金方式支付給A公司固定回報1770萬元”，其他條件不變。
由于授予方承諾在運營期限內每年以現金方式支付給A公司固定回報為1770萬元，因而A公司在運營期內獲得了向授予方無條件收取現金的權利，根據《企業會計準則解釋第2號》問答五的有關規定，相關污水設施建成后應當確認為金融資產，并采用實際利率法，按攤余成本計量。
按照不考慮大修理支出的現金流量計算得出的實際利率為12％，而考慮預計大修理支出的現金流量后計算得出的實際利率為10.88％，采用該實際利率計算的各期投資收益金額見表2。
通過實際利率調整的方法，計算得出的大修理支出對各年度損益的影響金額見表3。由于篇幅有限，故調整前實際收益的計算過程略。
在實務中，如果未來大修理支出的估計數與實際發生額之間存在重大差異的，應通過調整金融資產的賬面價值對未來維修款項估計數進行修正，采用金融資產初始確定的實際利率(即10.88％)計算預計未來現金流量的現值來重估該金融資產的賬面價值，相關調整金額應計入當期損益。
三、對BOT業務有關后續支出處理的思考
經營方對于BOT業務的核算，既有可能作為金融資產債權處理，也有可能作為特許經營權無形資產核算，兩項資產在承擔風險的差異時，采用不同方法進行計量和分攤，從而引發后續支出的處理各不相同。上述例1和例2不同處理方法下的計量結果經分析比較，筆者認為：例2通過將維修支出作為實際利率調整考慮因素的處理方式，維修發生的現金支出作為現金流入的扣減數，維修支出引發的成本費用隱含在投資收益中。即以凈額列示。其對各年損益的影響，與采用實際利率方法確認的收益呈現出前高后低的趨勢保持一致，更符合配比原則；而例1通過在現時義務歸屬期間分期確認預計負債的處理方式。相關設施的維修支出采用總額法列示，其對各年損益的影響顯得較為平滑，并且由于階段性承擔現時義務的歸屬期間，通常短于金融資產收益期涵蓋的整個特許權授予期間，因此其最佳估計金額的預計將更為可靠。
主要參考文獻：
基礎初級會計實務范文3
關鍵詞：非會計專業 基礎會計與實務 教學改革
0 引言
《基礎會計與實務》是經濟管理類非會計專業的一門專業基礎課，是一門跨學科、跨專業的專業基礎課，其主要作用是為后續課程的學習奠定基礎。本人根據近年來的教學體會，就非會計專業的《基礎會計與實務》課程教學改革總結出以下幾點體會：
1 能力培養目標
教育部關于加強高職高專教育人才培養工作的意見》中確定的高職高專教育人才培養模式的基本特征是：“以培養高等技術應用性專門人才為根本任務，以適應社會需要為目標，以培養技術應用為主線設計學生知識，能力、素質結構和培養方案，畢業生應具有基礎理論知識適度、技術應用能力強、知識面寬、素質高等特點。”由此可見，高職是以能力為本位的教育，以培養高級應用型、技能型人才為目的。財會專業的學生在學習這門課程時，應以掌握會計基本核算技能為能力培養目標，以正確生產會計信息為目的，也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列賬務處理程序的實際操作能力；而其他經管類專業的學生，是會計信息的使用者，在實際工作中他們不需要生產會計信息，但需要具備分析和利用會計信息的能力。因此非會計專業的能力培養目標應該涵蓋于兩個方面：一是懂得本專業的經濟業務活動如何在會計核算（或會計資料）中體現；二是能通過財務報表知曉企業的財務狀況、經營成果、現金流量，對企業經濟活動狀況具有一定的分析和預測能力。教學目標是否明確，直接影響著教學改革的進行。
2 教學內容
高等職業教育課程體系的設計應以培養職業能力為主線，需要對專業的職業崗位作職業能力分析，明確勝任這些職業崗位需要具備哪些基本能力，并以此為基礎進行課程體系的構建和教學內容的安排。《基礎會計與實務》是財會專業的一門專業基礎課，其他經營管理類專業根據本專業的需要也開設了這門課。但在教學過程中，會計專業與其他經營管理類專業（以下稱非會計專業）在教學目標，教學內容、教學方法上基本趨于一致，這顯然不能滿足“能力本位”的要求。筆者認為，雖然是同一門課，但非會計專業的能力培養目標以及相應的教學內容、教學方法應該區別于會計專業，應有自己的教學特色。傳統的非會計專業的基礎會計與實務教學沒有結合各專業的不同特色，沒有根據各專業的需要確定教學內容的重點，會計教師對經管、物流、電子商務、市場營銷等非會計專業的培養目標、專業特色等缺乏必要的了解，致使非會計專業基礎會計與實務學教學內容與會計專業基本相同，無法體現出非會計專業在培養目標上的不同要求，缺乏特色和創新，針對性不強，內容的完整性也有一定的不足。因此，對非會計專業而言，基礎會計學的教學內容不應該照搬會計專業的內容，教學側重點不應該是掌握如何進行會計核算，而是要讓學生以會計規范為基礎，以會計報表為目的理解會計原則和實質，增強學生利用會計信息來分析本專業相關問題的能力。內容上與會計專業的基礎會計與實務有所不同，重點應是講授會計學概論，包括會計法規、會計基本原則、會計假設、會計循環、會計報表等內容，還可以結合各專業的特色，專設相關章節，以滿足其需要。應強調綜合性和完整性，使學生能夠在一個較短的時間內對會計有一個整體的理解，建立學生學習的信心和興趣。
3 教學手段和方法
傳統的灌輸式的教學方法不利于調動學生的學習興趣，也不利于學生綜合素質的培養。基于此，很多學者提出了改革教學方法，諸如案例教學、雙向式教學、啟發式教學法、討論式教學法、專題式教學法、模擬教學、情景式教學以及計算機輔助教學等多種教學方法。應針對非會計專業各專業的特點，結合師資等情況采用適合各專業的方法。建立和完善網絡教學，充分發揮多媒體等教學設備和手段的優勢，改變以往的“填鴨式”的教學方法和教材加粉筆的教學手段，以調動學生的學習興趣，提高教學質量。
3.1 做好課前預習，培養學生的自學能力。由于基礎會計課程內容較復雜、理解較困難、課時較少，要想讓學生掌握基本的會計知識，不能僅靠教師在課堂上講授，還要引導學生自主學習教材，思考、分析問題。筆者曾嘗試過預習自學法。每次課后，把下一次課的知識要點提出來，讓學生根據筆者所提出的問題進行預習，并在下次課上課前根據預習的結果進行解答，讓學生提出問題，筆者可根據學生的預習情況以及發現的問題進行講解。對于比較簡單易懂的章節可以完全讓學生自學，根據自學的結果提出問題，再由筆者對于具體的問題進行講解。這樣有利于師生的溝通、了解。自主的學習是提高學生學習能力的有效途徑。只有通過自主學習，才能培養學生良好的學習習慣，增強自主探究的能力。
3.2 激發學生興趣提高教學效果。激發學生對基礎會計與實務的興趣是本課程學習的基礎。以興趣為基礎的熱愛才可能強烈、持久。教師是指導者，可為學生指出方向，但能走出多遠，全在于學生自己的興趣和努力程度。學生對基礎會計這門課程充滿好奇，教學中應充分利用這一點，激起學生學習的興趣。筆者在第一堂課首先結合當前經濟發展形勢，談談會計工作在經濟建設中的重要作用，再結合學校實際，介紹以往畢業生(非會計專業學生畢業后經過進修成為會計工作者)中成功者的事例，從而激起學生學習本課程的興趣。除此以外，筆者還告訴學生這門課的教學內容，讓學生知道學什么，學完本課程后應有哪些收獲。并告訴學生教師會采用啟發、案例、實物、多媒體等多種教學方法，讓學生明白教師會靈活地運用教學方法，而不是一味地采用“填鴨式”教學。學生對這門課有了初步了解后，感覺自己與其距離拉近了許多，并樹立起學好本課程的決心和信心。因此，讓學生參與到教學中來，以激發學生的學習興趣，使學生變得要學，是調動學生學習積極性的有效途徑。
3.3 靈活運用教學方法，活躍課堂氣氛。每種教學方法都具有不同的特點與功能，教師應認清各種教學方法的優缺點，把握其適應性和局限性，或有所側重地使用或進行優化組合。運用得當，可以調節課堂氣氛，減少疲勞，提高學習興趣和學習效率。筆者在對基礎會計課程的講授過程中，根據不同的教學內容，分別采用過啟發式教學法、案例教學法、多媒體教學法等多種教學方法。采用啟發式教學通過引導學生，可以培養學生的想象力，從而激發學生的學習興趣。案例教學有利于學生掌握科學的思維方法和養成自學的習慣；有利于理論聯系實際。因此，凡是具備案例教學條件的授課內容，就應積極地采用案例教學。通過多媒體教學，不但可以使枯燥、抽象、難以理解的知識變得生動、容易理解，教學變得聲情并茂、豐富多彩，激發學生學習興趣，調動學生學習的積極性和主動性，最終達到教學的預期目標。比如基礎會計中錯賬更正的方法，傳統教學方法中，教師在課堂上將錯賬類型、適用的更正方法一一講解，雖做練習，但是只做一下分錄，沒有涉及具體實務操作，只是從理論上掌握了錯賬更正方法，運用多媒體技術將真實憑證、賬簿記錄反映在屏幕上，教師操作鼠標查出錯誤的地方，用圖、文、聲并茂的方法提示錯誤，并讓學生親自在計算機上對錯帳進行更正，以便加深學生的印象。運用多媒體教學，學生在輕松、積極、自然的狀態中，清晰、靈活地掌握了本課題的教學內容，開拓了學生思維，增強了感性認識，使理論與實踐融為一體。
3.4 提高教師的素質和專業教學水平。有的教師認為非會計專業的基礎會計課程不是其專業的主打課，從而忽視了教學質量，敷衍了事。實際上，非會計專業的教學，是一個側重于把握會計核算思路的、直接服務于對業務的會計處理結果作出推論和判斷的、多方位的會計實訓活動。因此，要求教師具有較高的專業水平。教師要提高自身的素質以及專業水平，應從兩方面出發：①加強師德教育，端正教師教學態度和教風，樹立愛崗敬業的道德風尚。重視非會計專業的會計教學，杜絕敷衍了事。在會計教學中，開展優秀課競賽活動，對評出的優質課和優秀教師給予適當的物質和精神獎勵。②提高教師的專業素質。大部分會計教師都是從學校直接走向講壇，缺乏在企業中的具體實踐機會，并由于教學任務繁忙，缺乏繼續進修的機會。學校應從兩方面出發，一方面加大師資培訓的經費投入，鼓勵中青年教師到知名的財經院校學習和深造，提高教師的理論水平；另一方面選拔教師到大企業、集團進行社會實踐，提高教師實務操作水平。加強教師使用計算機、會計軟件的能力，采取各種形式吸引優秀的會計人才充實會計隊伍，最終達到教師熟悉并正確理解現行的法律、行政規章、相關政策，能夠熟練運用現行的法律、行政規章、相關政策，對國家當前的改革問題進行深入分析，有比較扎實的專業理論知識和豐富的實踐經驗，有一定的教學經驗和技巧，達到教師整體素質的提高。綜上所述，通過對非會計專業《基礎會計與實務》課程教學的積極探討，有利于本課程教師的“教”和學生“學”，真正達到教學目的，實現教學目標，使《基礎會計與實務》知識融入學生今后的學習、工作、生活，真正實現學以致用。
4 模擬實踐
首先應端正思想，提高對非會計專業實踐性教學環節重要性的認識。在會計模擬實踐中，應采用手工會計處理與計算機電算操作相結合的方式，完善校內的手工模擬實訓環境，建立企業校外實習基地。根據實踐教學計劃，結合實踐基地的實際情況，編寫具有實用性和先進性的實踐教學教材。
5 課程考核方法
現行的考試制度，學生對某一課程的學習成績，通過期末一次考試定乾坤，這一考核方法既不能完全考出學生的真實水平，也不利于學生對知識的掌握。對非會計專業基礎會計學課程的考試應定位于：結合平時考察、期中測驗、期末考試及模擬實踐技能考核、解決與本專業相關問題能力等項目全面評估學生，改變只局限于筆試的傳統評估模式。積極編寫基礎會計模擬標準化題庫，并制作相應的軟件，在計算機上進行考試，對學生專業素質進行整體考核，有利于激發學生的創新熱情，提高學生的綜合能力。
基礎初級會計實務范文4
一、事務所內部治理機制現狀分析
(一)領導機制不健全，事務所內耗現象非常嚴重目前，我國《注冊會計師法》只允許有限責任公司制和合伙制兩種形式。從實際情況來看，大多數事務所脫鉤改制后，領導方法并沒有發生改變，領導層遇事僅按個人主觀意愿決定，內部民主流于形式，合伙人或股東之間存在著程度不同的矛盾。在事務所中，合伙人或股東的職業素質往往參差不齊，一些合伙人或股東不僅缺乏較豐富的執業知識和經驗，而且并不關心事務所的長遠建設，重視的僅僅是個人的短期收入問題。由于合伙人或股東在經營思想和策略等方面不能達成一致，致使事務所缺少凝聚力，管理行為不規范。事務所內部出現矛盾后，自身解決問題的能力很差，這從根本上遏制了事務所內部的活力，也不利于有效內部治理機制的形成。
(二)股權結構不合理當前．我國有限責任制事務所的股權集中度很高，在一股一票和簡單多數通過的原則下，決定了第一大股東對于重大事項的決策擁有絕對的控制，相應地也就控制了事務所的實際運營。這種“一股獨霸”的股權結構，使產權多元化的股東制衡機制被極大削弱，導致事務所無論從競爭力、靈活性，還是對股東的責任感等方面，均缺乏與國際會計師事務所相比拼的實力。類似的情況同樣也存在于合伙制會計師事務所中，部分主任會計師家長制作風嚴重，極大地挫傷了執業人員的積極性。
(三)對員工的激勵機制和約束機制不足事務所的收入是有限的，這種收入的有限性導致了事務所合伙人或股東與非合伙人或股東在收入分配上的矛盾：合伙人或股東所得越多，將意味著非合伙人的所得就越少。與此同時，合伙人或股東為了自身利益會形成某種程度的“排他性”，這使得非合伙人或股東很難成為他們其中的一員。因此，非合伙人或股東的道德偏離或逆向選擇就不可避免。目前，我國很多會計師事務所采取個人承包、收入提成等分配方式，業務收入與工資獎金等個人收入緊密掛鉤。這在會計師事務所的初創階段，能夠最大限度地調動員工開拓市場、增加業務收入的積極性。但同時也不易形成合力，群體優勢很難得以發揮，這種缺陷隨著事務所的發展而日益突出。而且，這種不恰當的激勵機制又缺乏配套措施來加以約束，在以個人利益為先導的管理體制下，致使一些注冊會計師不嚴謹執業、鋌而走險，事務所風險管理系統運行的有效性及執業質量很難得到保證。
(四)抗風險能力較低我國目前事務所的運行機制對其抗風險能力的培養十分不利，主要體現在以下方面：一是較低的注冊資本金不足以對抗風險。目前，我國較大的事務所的注冊資本為200至500萬元，而小型會計師事務所僅為30萬元注冊資本，如此低的注冊資本無法抵抗高風險所獲得收入的誘惑。二是我國大多數事務所采取有限責任的組織形式，有限責任制事務所往往以極小的資本額承接了大量的業務，承擔了極大的潛在賠償風險。而且有限責任規定，賠償的最高限額以事務所的凈資產為限，對于相關責任人和事務所的從業人員并不造成直接的經濟負擔，降低了風險責任對執業行為的約束。三是隨著會計師事務所的改制，注冊會計師也開始自主選擇會計師事務所，雙方互相選擇的結果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強，這在某種程度上助長了注冊會計師的短期行為，弱化了風險意識。
二、事務所內部治理機制的演進：基于制度變遷視角
會計師事務所內部治理機制的發展演進實際上是一個制度變遷的過程，這一過程通常會受到原有制度的影響，在制度變遷過程中表現出路徑依賴的特征。
(一)制度變遷及其類型我國自從1999年末注冊會計師全行業脫鉤改制后，事務所的內部治理機制就進入了一個從傳統的治理模式向現代化治理模式轉變的制度變遷時期。然而，事務所內部治理機制現存問題說明，相當一部分脫鉤后事務所的內部治理機制在經營理念、運行機制上仍沿襲著原有的模式，制度變遷顯示出明顯的路徑依賴特征。所謂路徑依賴，是指在制度變遷中存在著制度的報酬遞增和自我強化的機制。這種機制使制度變遷一旦走上了某一條路徑，其既定方向會在以后的發展中得到自我強化。沿著既定的路徑，經濟和政治制度的變遷可能進入良性循環，也可能順著原來的錯誤路徑往下滑，甚至被鎖定在低效的狀態，陷入惡性循環而不能自拔。路徑依賴還常常將制度創新牽引到舊的軌道上來，使新制度中攙雜大量舊的因素，甚至成為舊制度的變種。
制度變遷可以分為誘致性制度變遷和強制性制度變遷。誘致性制度變遷指的是先行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創造，它由一群(個)人，在響應獲利機會時自發倡導、組織和實行；強制性制度變遷是指由政府法令和法律引起的變遷(林毅夫，1989)。強制性制度變遷的主體是政府，它能夠較快滿足制度需求，不存在強制性制度供給不足或制度需求缺口過大的問題。在制度變遷的過程中，誘致性制度變遷和強制性制度變遷很難分開。它們相互聯系、相互制約，共同推動著社會的制度變遷。
而我國的會計師事務所是20世紀80年代初恢復的，當時為了適應“三資”企業審計的需要，首先由財政部門創辦了“會計顧問處”，后逐漸改名為“會計師事務所”；然后由審計部門成立了“審計事務所”；繼后國家有關職能部門陸續建立“會計師事務所”或“審計事務所”，這些官辦的事務所，依靠主管部門的權力招攬業務，建立自己的“勢力范圍”。此外，一些事業單位、學校、社會團體、派等單位，仿效會計師事務所的成立辦法也紛紛建立自己的事務所，這些非官辦的事務所，也是依靠主管部門的關系承攬業務，經營自己的“小天地”。上述各類會計師事務所與主管部門是掛靠關系，二者之間存在經濟利益關系，因而它們在利益驅動下，采取行政命令、行業壟斷、地區封鎖、降低收費標準等不正當手段招攬業務，拉攏客戶。這種掛靠體制容易干擾注冊會計師的獨立執業，無法調動注冊會計師的積極性．注冊會計師缺乏風險意識，影響了公平競爭和執業質量的提高，也不符合國際慣例。鑒于這些原因，會計師事務所脫鉤改制勢在必行。
可見，我國事務所內部治理機制的變遷發端于漸進性質的需求誘致性制度變遷。新制度經濟學認為，誘致性制度變遷的直接
作用不在于改變權力和財富的再分配，而在于改進制度效率，變遷的結果往往是無人受損、有人或人人受益，出現某種帕累托改進。而誘致性制度變遷常常會因為“搭便車”現象而產生制度供給滯后等問題，這就要求由政府來提供強制性制度供給來促進變遷的過程。所以，根據事務所內部治理機制變遷的需要，財政部在20世紀90年代末，以頒布政府法令的形式開始推行注冊會計師全行業的脫鉤改制工作，從而為我國事務所走上獨立、規范化的運作道路提供了條件。
(二)制度變遷中事務所路徑依賴的表現形式制度變遷過程中，大多數制度安排都可以從以前的制度結構中繼承下來。雖然某個制度結構中的基本特征，在個別制度安排變遷累計到一個臨界點時會發生變化，但制度變遷的過程仍類似一種進化的過程(Nelson，1982)，制度變遷具有路徑依賴的性質。由于我國目前的會計師事務所產生于計劃經濟體制，帶有濃厚的行政色彩，受到原有體制“慣性”的影響，我國會計師事務所的內部治理在發展過程中存在著路徑依賴。這種路徑依賴主要表現為以下幾個方面：
首先，章程或協議內容難以落實，領導方法常帶有機關作風。事務所的內部治理應是以章程或協議為核心，以建立、健全各項內部管理制度為有效補充和擴展而形成的一整套事務所管理體制。但是，在事務所改制的初期，許多事務所的章程、協議僅是為了設立登記時提供給相關審批機構的一個必備手續，因此，制定的章程、協議在遇到具體問題時沒有可遵循的條款。加之部分事務所的管理層來源于原政府機關，說話做事帶有機關作風，在事務所的運作過程中，其領導方式沒有變化，一些事務所只是將章程、協議作為“寫在紙上、掛在墻上、放在桌上的東西”，并沒有真正發揮其作用。
其次，無視事務所內部治理的特殊性，利潤分配機制的設計不合理。會計師事務所不是資本密集型企業，而是智力密集型企業。在會計師事務所的日常經營管理中，絕大部分支出是工作人員的工資支出，資本／勞動的比率較小，具有典型的高勞動附加值的特征。可以說，在會計師事務所利潤形成的過程中，人力資源起著決定性的作用。因此，會計師事務所分配機制和薪酬機制應充分體現行業特點，事務所的利潤分配不應以“資合”作為唯一或主要的依據，應做到“人合”與“資合”并重。但是，目前我國會計師事務所在分配機制和薪酬機制上并沒有考慮到事務所“人合”與“資合”相結合的兩合特征，利潤分配仍按照一般企業以“資合”為主要依據的做法。對于智力資本的投人缺少量化指標的衡量，多數情況下是由主任會計師的判斷決定，缺乏客觀統一的標準。在我國事務所股權結構高度集中的情況下，這種做法顯然是不公平、不合理的，尤其是對于“一股獨大”的小型會計師事務所而言更是如此。這為會計師事務所的發展埋下了隱患。
另外，當前我國會計師事務所的內部治理中還普遍存在著經營理念落后、管理松懈、紀律松弛、制度形同虛設等現象。這些問題的存在都是由于受到了制度變遷過程中路徑依賴的影響。
三、事務所內部治理機制的完善對策
在會計師事務所內部治理機制的制度變遷過程中，完善其內部治理機制首先就是要擺脫原有治理模式的影響，解決內部治理機制變遷過程中的路徑依賴問題，進行體制創新和制度創新。借鑒成熟的現代公司治理經驗，建立起一套既符合市場需要又具有事務所特點的管理制度和運行機制將是完善事務所內部治理機制的必然制度選擇。根據目前事務所內部治理中存在的突出問題及其未來發展趨勢，完善事務所的內部治理機制的關鍵是建立以章程、協議為核心的各項內部管理制度。其基本著眼點在于解決事務所相關利益主體的權力與利益的分配問題。筆者認為在當前要實現上述目標就應該做好以下幾方面工作：
(一)培養職業精神，擯棄唯利是圖的純粹商業化思想目前，我國事務所主要采取有限責任公司和合伙制兩種組織形式。事務所采取的組織形式雖然有所不同，但在運作上更趨向于合伙制。事務所的內部治理制度安排和事務所發展方向，更多地取決于事務所主要股東或合伙人。事務所在未來如何發展，取決于其價值觀和職業理念。因此，中注協應積極組織有關人員進行職業文化的教育，培養職業精神，推動職業形象和事務所形象建設工作，使事務所以承擔社會責任為己任，在內部治理中有一個正確的理念予以指導。在制度安排方面，應要求事務所合伙人和股東必須具備注冊會計師資格，這樣有利于通過對注冊會計師的管理實現對事務所的有效監管，防止以資本控制專業，抑制以賺錢為首要甚至是唯一目的商業化傾向。
(二)制定行之有效的合伙協議或章程合伙協議或章程是事務所內部治理機制的核心。會計師事務所為中介組織，它不單純是物質資本的組合，更主要是智力型勞動的組合。會計師事務所的組合應以協議或章程為基礎。注冊會計師在協議或章程范圍內享有平等的權利與義務。要根據事務所協議或章程建立一整套以執業人員為主體，以質量控制為中心的各項內部管理制度。事務所的協議或章程應盡可能細化，以便更有針對性和操作性。如根據當前我國事務所內部治理機制的實際需要，在協議或章程中應當約定，對重大事項中的肯定性提議，如股東進入，主任會計師任命、財務分配、重大資產購置等都要通過多數票通過，或全體股東通過；對重大事項中否定性提議則不應要求太高等。
(三)建立以績效為基礎的利潤分配制度，提高事務所利潤分配制度的透明性事務所的利潤分配制度是最重要的內部治理制度，它在發揮激勵作用方面比組織形式和股權結構具有更直接的效果。建立以績效為基礎的利潤分配制度，績效的考核可以是客觀指標(如客戶收人)，也可以是主觀評價(如工作態度、技術能力)，或者兩者兼而有之。設計績效考核指標時，考慮的因素應當主要包括職責履行、專業貢獻、業務開發、工作表現等。
建立以績效為基礎的利潤分配辦法，同時建立綜合考慮審計質量與業務數量的績效考核辦法，可以形成對高層管理人員的有效激勵，避免搭便車行為和事務所內部矛盾的尖銳化；也可以避免事務所內部形成各自為政的局面，從而化解內部矛盾，促進事務所健康、穩定發展。同時還要注意到，分配制度的透明性也十分重要。分配制度不僅是物質性激勵的手段，而且有滿足精神需求的作用。人們不僅關心自己獲得報酬的絕對量，更關注所得的相對量。通過比較，確定自己的貢獻是否得到認可，自己是否受到公平的待遇，并形成相應的心理狀態。分配制度的程序公平，具有透明度，有助于形成積極的心理狀態，否則就會產生受到不公平對待的消極態度。不透明的利潤分配制度對防范審計風險、提高事務所服務質量均會產生不利影響。
(四)加強事務所管理中的制衡機制建設現代公司治理理論非常重視公司治理機制中內部制衡問題。在事務所內部治理中，相互制衡機制的建立同樣十分重要。當前我國事務所內部制衡在股權均衡的事務所依靠均衡的股權比例實現，更多的事務所
依據《公司法》通過建立董事會、監事會、股東大會制度予以實現。但在實際運行中，董事會、監事會、股東大會能真正發揮監督作用的只占三分之一左右，特別是在股權高度集中的事務所，承接重要業務的最終控制人主要是主任會計師或首席合伙人，其次是其他合伙人。事務所內部缺乏有效的制衡機制，管理層的行為可能會出現嚴重偏差而無法及時得到發現與糾正，其他利益相關方的利益，以及事務所的利益也都可能受到損害。
通過設立各種專門委員會來發揮制衡作用可以有效彌補當前我國事務所制衡機制嚴重不足的缺陷。如通過獨立薪酬考核委員會、專業技術委員會對每個合伙人和每個項目的質量實施獨立控制，同時，在工作程序的設計中，專業問題也必須由有關部門審核，而不是由項目負責合伙人決定，可以防止個人獨斷出現失誤或其他問題。
(五)提高風險意識，加強事務所的風險管理會計師事務所的業務質量并不完全取決于會計師事務所從業人員的主觀努力，還深受委托單位的內部控制及信用狀況等客觀因素的影響。不僅如此，會計師事務所的業務還隨時面臨激烈的同業競爭、廣泛的社會監督和法律訴訟案件的威脅。加之專業技術系統的固有缺陷，使事務所的內部治理更具不確定性，因此，事務所應通過自身的努力，提高應對風險能力，從而盡可能地降低風險。這就需要提高注冊會計師的業務素質，強化項目負責人的獨立審計責任。相關項目負責人應對客戶進行風險評估，以確定是否接受客戶委托，尤其對后任會計師事務所而言，應與前任會計師事務所進行及時聯系，充分關注客戶的誠信度和審計風險，以防止客戶通過變更會計師事務所來規避不利的審計意見。此外，為了避免因個別合伙人及注冊會計師的執業問題所帶來的風險，會計師事務所應計提風險基金并辦理職業責任保險。
基礎初級會計實務范文5
財務就像一部紀錄片，企業每個期間的經營狀況是片子的組成部分，整部片子系統的記錄了企業的發展歷程，它吐露企業的競爭力，也刻畫企業的興衰。財務是生存的必要條件，是生活的基石。現如今，學習財務知識已不僅是財務專業人員的任務，而是每一個社會經濟參與者的必修課，是參與經濟生活了解社會的必要知識儲備。
傳統會計學習方法是先學習會計領域的各個專業名詞，然后學習會計等式等各個會計要素間的關系，最后學習財務報表等。該方法有利于學生系統掌握基礎知識。但在學習初期，學生對整個會計學體系沒有必要的了解，不知道自己現階段所學習的知識是怎樣應用到財務系統和企業經營管理中去的，所學到的知識是零散分布的，不利于對整個會計體系的理解與掌握。而且會打消初學者的積極性。
相反，如果從整體的財務報表入手，將其層層剖析，逐漸學習各個要素及其關系，這樣會對會計知識在整體上有較好的把握，使學習者在接觸會計知識之初就將其與企業經營狀況相聯系。不但能夠更好的學習專業知識，還能增強分析與操作能力，提升畢業生的就業競爭力。
財務報表時利用“呈現事實”及“解釋變法”這兩種方法，通過對會計數字的解讀找出管理問題。因此，財務報表最重要的使命是實踐課責性。任何企業活動都可以匯整成“資產負債表”“利潤表”“現金流量表”與“所有者權益變動表”四份財務報表。
下面將以“資產負債表”為例，論述從財務報表入手學習會計基礎知識的可行性及其優點。沃爾瑪的財務結構相對簡單而且完整，因此以沃爾瑪的資產負債表為研究案例。首先，將沃爾瑪的資產負債表呈現在初學者面前，乍眼一看可能會感覺有些懵懂，但如果初學者忘記自己是零基礎，試著從投資和經營的角度去觀察和分析財務報表，就會發現其實并不難看懂。
二、從財務報表角度解讀會計基本常識
首先，從整體入手。看過資產負債表的大體情況之后，便要初步分析，思考報表所反映的各種信息。這份報表的名稱是“沃爾瑪合并資產負債表”所以表達的是沃爾瑪和它持股超過50%的子公司的財務情況。于是，學習者便理解了什么是“會計主體”印象深刻，便于記憶。
報表名稱右邊寫有“單位：百萬美元”而報表中的資產及負債等項目都是以百萬美元為單位。總結得出：“財務報表以貨幣作為衡量與記錄的單位。”于是學習者便理解了“貨幣計量”的內涵。報表第一行標有“1月31日”分析得出，1月31日表示本報表所表示的財務狀況截止到1月31日。不同階段的財務報表代表企業不同時期的經營活動及財務狀況。于是得出“會計分期”的概念。以上幾種概念在報表上沒有明確地指出，是以另外一種形式展現出來的，是通過對各種細節的分析得出來的，這種分析思維是逐漸培養的，必要的時候需要輔導老師指導分析方法。若學習者不是在校學生并且有相關工作經驗，便可結合實際工作經驗，層層分析得出。通過這種分析方法推導出的各種概念，不但便于記憶，學習者對其有著深刻的理解，在未來的工作當中，使用時也會更加便捷。
接下來分析資產部分。資產負債表的第一部分是資產部分，報表左側一排是各個會計科目。這時便需要查閱有關資料了解各個會計科目的含義。資產部分首先是流動資產，查閱資料了解到“流動資產”通常指一年內能轉換成現金的資產。利用同樣的方法了解“貨幣資金”“應收賬款”“存貨”等會計科目的含義。通過對比得出結論；流動性越高的資產排在前面。然后是負債部分，首先是流動負債。流動負債包括“商業本票”“應付賬款”“預計負債”等。查閱資料了解到：“商業本票”主要指企業為籌措短期營運資金，經金融機構保證所發行的金融票據，又稱為“融資性商業本票”。沃爾瑪從供貨商進貨，主要采取賒購方式，它所積欠的尚未償還的金額便稱為應付賬款。沃爾瑪將“應付利息”“應付水電費”“應付職工薪酬等已經發生支付責任、但尚未以現金支付償還的項目，加總起來，放在這個綜合項目里。接下來是長期負債、長期融資租賃負債等皆用以上方法學習。最后一部分是“所有者權益”部分，分為“普通股股本”“溢價”以及“保留盈余”三部分。通過查閱了解到：普通股股本指已流通在外的普通股股權的賬面價值。當股權發時，所收取的投資款超過面值的部分就稱為股本溢價。“保留余額”指企業歷年來在生產經營活動中所實現的凈利潤尚未以現金股利方式發還股東、仍保留在企業的部分。
通過對總資產額與總負債和股東權益額的對比不難發現兩者數額相同。于是推論出：資產=負債+所有者權益。會計等式即是資產負債表的架構。查閱資料了解“資產”“負債”及“所有者權益”各自的含義，“資產”指的是為公司所擁有，能創造未來現金流入或減少未來現金流出的經濟資源。“負債”指的是公司對外在其他組織所承受的經濟負擔。“所有者權益”指的是資產扣除負債后，由公司所有者享的剩余利益，又稱為“凈資產”或“賬面凈值”。由分析得出：會計等式右邊代表資金的來源，資金的來源可能是負債或是所有者權益。會計等式左邊代表資金的用途，資金的來源與資金的用途間有著密切的關系。為了反映資金來源與資金用途之間的恒等關系，了解每一項經濟活動的來龍去脈，所以使用“復式記賬法”來記錄經濟業務內容，進行會計核算。通過查閱了解到：復式記賬指一個交易會同時影響一個或兩個以上的會計科目，因此必須同時以相等的金額加以記錄。這種記錄商業交易的設計，除了能忠實表達資金來源及去處的恒等關系外，也創造了相互勾稽的可能性。倘若企業做假賬，謊稱回收一筆應收賬款，為了保持會計等式的平衡，也必須同時作假，創造出一筆現金或其他資產。必須作假的范圍因復式會的設計而擴大，因此增加了被檢測出來的機會。
三、財務報表可以延伸會計基礎知識
財務報表是公司經營狀況的縮影。學習會計知識要能看懂財務報表，學會編制財務報表，更要培養分析解讀財務報表的能力。財務報表主要是管理層用來問問題的工具，而不是得到答案的工具。分析財務報表不能只看死板的數字，還要能看到產生數字的管理活動，并分析這些活動所可能引導企業變動的方向。
沿用上述例子，分析沃爾瑪的資產負債表。以單項會計科目來看，沃爾瑪的流動資產中金額最大的是存貨（約為322億美元），流動負債中金額最大的是應付賬款（約為254億美元）。這種現象反映了零售業以賒賬方式進貨后銷售，賺取價差的商業模式，也顯示出沃爾瑪如果無法有效的銷售存貨取得現金，龐大的流動負債將是個沉重的壓力。其次龐大的存貨數量也會造成相當大的存貨跌價風險。如何管理這些風險，便成為管理階層與投資人分析沃爾瑪資產負債表的重點。事實上，沃爾瑪資產負債表的任何一個會計數字背后都有一系列復雜的管理問題。通過財務報表也可以了解到企業整體的財務結構。可以觀察負債比率來衡量財務結構。負債比率指總負債除以總資產的比率。同時財務結構也可用負債除以所有者權益的比率來表現。
衡量企業是否有足夠的能力支付短期負債，經常使用的指標是流動比率。流動比率=流動資產/流動負債，流動比率顯示企業利用流動資產償付流動負債的能力。比例越高表示流動負債受償的可能性越高，短期債權人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，相當于要求營運資本為正數。據有關數據顯示，長期以來沃爾瑪的流動比率呈下降趨勢。20世紀70年代，沃爾瑪的流動比率曾經高達2.4，近年來一路下降，到2006年，居然只有0.9左右。這是否代表沃爾瑪的流動資產不足以償付流動負債，有周轉失靈的危險，其實不然。
沃爾瑪是全世界最大的通路商。當消費者刷信用卡購買商品2—3天后，信用卡公司就必須支付沃爾瑪現金，但是對供貨商沃爾瑪維持一般商業最快30天付款的傳統。利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，創造手頭的營運資金。因為現金來源充裕且管理得當，沃爾瑪不必保留大量現金，并且能在快速增長下控制應收賬款與存貨的增長速度。由于沃爾瑪流動資產的增長速度遠較流動負債慢，才會造成流動比率惡化的現象。對其他廠商來說，流動比率小于1可能是警訊，對沃爾瑪反而是競爭的象征。傳統的財務報表分析強調企業的償債能力，要求企業的流動比率至少在1.5以上。然而，從競爭力角度著眼，能以小于1的流動比率來經營。顯示了沃爾瑪強大的管理能力。至于突然攀高的流動比率反而是通路業財務危機的警訊。因此傳統的分析方法對沃爾瑪并不適用。所以在結合財務報表分析企業的財務狀況時，要聯系實際情況，做到具體問題具體分析。
與傳統會計學習方法相比，從財務報表入手學習會計知識，能夠從整體上了解會計體系，更好的理解會計科目的含義及其之間的聯系。從企業的財務報表入手，能夠更深入的學習解讀分析財務報表的能力，同時學習到更多的管理知識，提高就業能力，為日后用會計知識造福社會奠定堅實的基礎。
參考文獻
[1]劉順仁.財報就像一本故事書[M].山西人民出版社，2007.
基礎初級會計實務范文6
【文章編號】1007-4309（2011）03-0166-1.5
土地使用權，是指單位或者個人依法或依約定，對國有土地或集體土地所享有的占有、使用、收益和有限處分的權利。國有土地使用權是指國有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權利。國有土地使用權的取得方式有劃撥、出讓、出租、入股等。有償取得的國有土地使用權可以依法轉讓、出租、抵押和繼承。劃撥土地使用權在補辦出讓手續、補繳或抵交土地使用權出讓金之后，才可以轉讓、出租、抵押。農民集體土地使用權是指農民集體土地的使用人依法利用土地并取得收益的權利。農民集體土地使用權可分為農用土地使用權、宅基地使用權和建設用地使用權。農用地使用權是指農村集體經濟組織的成員或者農村集體經濟組織以外的單位和個人從事種植業、林業、畜牧業、漁業生產的土地使用權。宅基地使用權是指農村村民住宅用地的使用權。建設用地使用權是指農村集體經濟組織興辦鄉（鎮）企業和鄉（鎮）村公共設施、公益事業建設用地的使用權。
一、土地批租制的分析
根據地租理論，城鎮土地地租主要包括絕對地租和級差地租兩部分（個別土地租金中的壟斷地租不在此討論范圍內）。絕對地租一般指城鎮中位置最差的土地所必須支付的最低標準地租；級差地租一般指城鎮土地位置差別和土地固定資本含量差別造成土地租金差別，其中位置的優劣形成級差地租Ⅰ，土地投資多少形成級差地租Ⅱ。城鎮中一塊土地的地租通常是由絕對地租、級差地租Ⅰ和級差地租Ⅱ加總得到的。通常把城市與農村交界處的土地地租視作絕對地租，而一幅土地的絕對地租可以與政府征用農地轉為城市建設用地過程中發生的征地費用相對應，是在土地使用權出讓之前就發生的；一幅土地的級差地租Ⅱ可以與政府對這塊土地支出的前期開發費用（七通一平）相對應，也是在土地出讓之前發生的。與絕對地租和級差地租Ⅱ不同，級差地租Ⅰ決定于土地的位置，其量值取決于土地的位置優劣所決定的供求狀況（根據地租Ⅰ的特點，可稱之為位差地租），不同時點的供求狀況不同決定了級差地租Ⅰ在出讓期內不同年份中的量值不同，需要通過評估來確定。所以，地租主要由出讓之前的征地費、前期開發費和出讓期間的位差地租三部分組成，其中位差地租在使用期間會隨著外部影響因素的變化而發生大幅度的變化，從而在整個地租中起決定性作用。
如前所述，土地批租制是政府一次性出讓若干年的土地使用權后，并一次收取出讓期內各個年度年地租的貼現值總和（出讓金）。通過對地租的構成分析可以看出，每年的土地租金并不是固定不變的，雖然征地費和前期開發費是固定的，但位差地租在出讓期內不同年份中的量值是不同的，需要通過評估來確定，只有在確定了土地出讓期內不同年份的位差地租，才能最終確定土地出讓金。在土地出讓初始階段，因為不可能掌握未來不同年份中影響土地位差地租的所有信息，也就無法在初始階段通過確定未來年份的位差地租并貼現來算出當前的土地出讓金，因此，土地出讓金只具有理論意義，而不能直接確定為土地的出讓價格。在實際操作中，香港政府主要通過在一級土地市場上拍賣的方式出讓土地，拍賣價格形成了地價（土地的出讓價格）。比較地價和土地出讓金可以發現，地價與土地出讓金的唯一不同之處在于用未來年份的“預期位差地租”替代了“真實位差地租”，土地使用權的買賣雙方在土地出讓初始期，通過對未來出讓期內全部年份的土地位差地租進行預評估，再將經過評估的地租貼現換算成各自認可的當前土地價格，然后在一級市場上達成土地出讓交易。因為用“預期位差地租”替代了“真實位差地租”，加之土地市場中投機因素的存在，地價與土地出讓金必然會發生背離，背離的程度取決于對未來土地供求信息掌握的不完全程度以及土地市場的投機程度，背離的結果必然導致土地市場價格的扭曲，現實中的表象就是土地市場價格的波動要大于土地租金的波動。
二、土地年租制的分析
土地年租制與土地批租制相比較，主要區別體現在以下兩個方面：一是按年收租，土地年租制不是在土地出讓初期一次性收取出讓期限內的全部土地租金，而是按年度分別收取土地租金；二是每年調租，土地年租制按年收取的租金不是固定不變的（在這一點上區別于名義年租制），而是每年調整土地的租值。
地租是土地使用權的報償，在這一點上土地年租制與土地批租制的本質是相同的，但在征收方式上兩種制度略有不同：在土地批租制度下，地租就是土地出讓金（出讓期限內各個年度地租的貼現值總和）；在土地年租制度下，地租就是土地的年租金。需要說明的是，土地年租制與土地批租制在征收方式上并不是完全對立的，實行土地年租制并不意味著一定要取消土地批租制。如前所述，地租中所含的征地費和前期土地開發費是在土地出讓前就已經發生的，數額也是固定的，因此可以在土地出讓初期征收，沒有必要再分攤到不同年份的年租金中征收。需要按年度評估和征收的主要是地租中所含的位差地租。理論上說，不同年份的位差地租應該由市場決定，即由該年份內土地使用權的供求關系來決定，但因為土地的不動產性質，其使用權不可能每年都在土地市場上交易，所以位差地租在實際征收上是行不通的，實踐中往往采用土地市場價值或租金價值的評估值作為征收位差地租的依據。
此外，實際年租金反映的是以年為單位時間的土地租賃關系，而不是以年為單位時間的土地使用權買賣關系，即實際年租金是土地年租，而不是土地年價，理論上只有位差地租可以當作土地年價。在香港，實際年租金雖然通過每年重新評估租金市值來實現與市場位差地租同步變化，但因為評估租金市值時有信息失真的問題。加之租率是由政府決定而不是由供求關系決定的，因此實際年租金與位差地租必然會存在“租金差值”，“租金差值”的大小由評估租金市值的準確程度及政府設置實際年租金租率的合理程度決定。在香港的實際年租制度下，實際年租金因不能完全反映該年內土地使用權的供求關系，導致“租金差值”的存在，不同年份的“租金差值”因為不能在土地年租金中體現，就必然要經過貼現進入土地出讓金中，成為初始地價的組成部分。
三、土地使用權會計處理案例分析
案例：甲公司成立子公司丙公司從事商業地產開發及租賃業務，丙公司欲使用乙公司持有的土地使用權建造商場及辦公樓，用于租賃經營。甲公司與乙公司約定，甲公司為未來丙公司的實際控制人；乙公司對丙公司不承擔經營風險，定期收取固定收入。對于甲公司和乙公司對于該土地使用權的合作方式，筆者提出下述兩種方案，進行會計及稅務處理探討。
解決方案：2001年1月1日，甲公司以現金出資形式成立全資子公司丙公司，丙公司于乙公司簽訂一份租賃合同。合同規定，該土地使用權租賃期限為40年，每年年末支付租金80萬元。在租賃開始日土地使用權的公允價值為1000萬元，賬面原值700萬元，累計攤銷28萬元，該土地使用權已使用2年，剩余年限為48年，年利率為8%，不考慮乙和丙公司經營情況，計算相關稅費。
綜上所述該方案在財務的賬務處理方面遵循以下會計準則：乙、丙公司按會計準則21號《租賃》中融資租賃規定進行財務處理。
方案中乙公司以融資租賃方式出租土地使用權時，需要按評估公允價值與賬面價值的差額繳納企業所得稅；同時，每期對計稅營業額應按直線法計算營業稅及附加，總共需繳納139.04萬元。
丙公司在融資租賃期間不持有該土地使用權，無需繳納契稅。每年按資產公允價值攤銷，同時攤銷未確認的融資費用，在計算應納稅所得額時做納稅調整（該融資租賃期間，土地成本=3200萬元）。
