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印花稅的稅法范文1

關(guān)鍵詞　水庫；岸坡；滑坡；原因；處理方法

中圖分類號　TV732.6　文獻標(biāo)識碼　B　文章編號　1007-5739(2012)02-0261-01

1　工程概況

1.1　地理位置

其水庫位于縣城東南方向。土壤以半干旱草原地區(qū)形成的山地栗鈣土和荒漠草原棕鈣土為主，因受河流長期沖刷。溝谷縱橫交錯。水庫與公路之間有簡易道路連接，交通便利。

1.2　水文條件

工程區(qū)地處亞歐大陸中心，遠離海洋，屬典型溫帶大陸性干旱氣候。冬季寒冷，夏季涼爽，春季升溫快，秋季降溫迅速，降水量少，蒸發(fā)量大，氣候干燥。

該水庫位于西天山北麓準(zhǔn)噶爾盆地南緣凹陷區(qū)的前山丘陵地帶，地勢東南高，向西北方向遞降傾斜。受構(gòu)造運動影響，該地區(qū)內(nèi)形成幾排平行排列的前山背斜構(gòu)造，前山帶隆起拾升，由于中新生代地層主要為泥巖、砂巖等，在外動力地質(zhì)作用侵蝕下，形成低山丘陵地貌，表現(xiàn)為饅頭山體或梁狀地形與洼地相間地形。地表均被厚層黃土覆蓋，地形起伏，溝梁相間，地形切割較微弱，常常呈“U”形溝谷，沖溝切割不深，總地勢較為平緩。

1.3　地層巖性

壩址區(qū)出露地層主要為第三系上紅色或草綠色泥巖，簿層狀，有時夾有淺灰色，棕黃色泥質(zhì)砂巖，泥巖表面往往風(fēng)化呈粉末狀，強風(fēng)化帶厚度一般為1.0-1.5m，新鮮巖石較完整，巖層產(chǎn)狀為110°NE

1.4　水庫現(xiàn)狀

該水庫是一座小(1)型山區(qū)注入式水庫，水庫樞紐由大壩和放水涵洞組成，壩體為均質(zhì)土壩，水庫主要任務(wù)是灌溉。該水庫在除險加固以前水庫壩體斷面不規(guī)則，壩頂高程不足，無泄洪設(shè)施，水庫抗洪能力不滿足規(guī)范要求。大壩填筑質(zhì)量差，上游干砌石護坡破損，壩體抗滑穩(wěn)定和抗震穩(wěn)定不滿足要求。壩基無防滲處理，壩后無反濾排水，大壩壩體壩基滲透不穩(wěn)定。放水涵洞兩側(cè)不均勻沉陷嚴(yán)重，涵洞出口段邊墻破損，無消能，閘門和啟閉機設(shè)備老化失修。無管理設(shè)施，無觀測設(shè)施。針對上述存在的伺題對該水庫進行除險加固。該水庫設(shè)計總庫容110.69萬m3，工程等級為Ⅳ級，主要建筑物為4級，次要建筑物為5級。水庫設(shè)計防洪標(biāo)準(zhǔn)30年一遇，校核防洪標(biāo)準(zhǔn)300年一遇。除險加固首先對壩體左右兩側(cè)天然濕陷性黃土進行浸泡處理，天然黃土處理后達到設(shè)計和規(guī)范要求，以提高壩體左右兩壩肩整體強度，密實性和防滲性。并對壩體上游壩坡采取防滲加固措施，采用復(fù)合土工膜防滲，鑒于壩址處風(fēng)浪較大，對前壩坡淘涮嚴(yán)重，增設(shè)前壩坡混凝土護坡和干砌卵石護坡，完善壩后護坡和反濾排水設(shè)施。按照設(shè)計要求補齊壩頂高程，培厚壩體，壩頂設(shè)防浪墻，達到滿足大壩安全運行要求的壩頂高程，恢復(fù)設(shè)計正常運行水位。同時鑒于放水涵洞閘井四周壩體沉陷較為嚴(yán)重，拆除老涵洞，新建涵洞及其閘門等配套設(shè)備。利用新建涵洞泄洪和日常灌溉放水。針對壩基存在的透水層段進行往復(fù)式高壓噴射灌漿處理，基巖埋深在3m范圍內(nèi)壩基進行開挖至基巖做截水槽處理。大壩缺少必要的安全監(jiān)測設(shè)備，按照規(guī)范和大壩的實際情況增設(shè)安全監(jiān)測設(shè)備。完善交通設(shè)備、通訊線路，用電系統(tǒng)、消防設(shè)施及下游渠道工程等。

2　水庫運行情況

該水庫主體工程完工通過蓄水驗收后，進行開閘蓄水，在工程運行過程中，運行管理單位制定了調(diào)度運行方案，水庫管理人員對水庫進行檢查觀測，做好檢測記錄，工程運行初期開展的檢測項目主要包括壩體浸潤線、壩后滲流觀測、位移觀測和水位、流量觀測等。通過運行管理單位對試運行觀測數(shù)據(jù)進行整理分析，壩體的位移、滲流等情況基本正常，水庫工程各項設(shè)施性能良好，放水涵洞閘門啟閉靈活，制動可靠。但是該水庫西壩護坡沉降1-3cm，裂縫1.4-2.4cm，此處山體下部土層部分產(chǎn)生裂縫與下滑，下雨天尤其明顯。

3　出現(xiàn)滑坡的原因

根據(jù)該水庫地理、地形、地質(zhì)情況資料，該水庫左岸存在一條近南北走向的洼地，，洼地底部高程低于左岸基巖出露高程和設(shè)計正常蓄水位高程(左岸基巖出露高程也低于正常蓄水位高程)，且左岸基巖上覆一層碎石土，可能產(chǎn)生鄰谷滲漏和繞壩滲漏問題；庫盤滲漏量較小，無永久滲漏問題；左岸岸坡較陡，且坡向和巖層傾向一致，左壩肩由低液限粉土(黃土)組成，厚度為7.0-16.8m，屬自重濕陷性場地、濕陷等級為Ⅳ級(很嚴(yán)重)，工程地質(zhì)性質(zhì)差，左壩肩黃土和左岸壩體下覆厚7.0m的卵石層，屬中等透水；左岸自左壩肩向上游約120m長的碎石土層，屬中到強透水層。左岸上游約250m處，有一溝口為第三系泥巖、砂巖出露，但溝底高程較低，僅比正常蓄水位高1.34m。雖然針對上述存在的問題在除險加固時為避免產(chǎn)生庫岸滲漏進行了防滲處理，采用削坡鋪膜的防滲形式截斷左壩肩滲漏層，并進行培厚處理，垂直培厚厚度為3m，但仍然出現(xiàn)了水庫滑坡現(xiàn)象。其原因主要是水庫左壩肩該段屬于泥巖基礎(chǔ)，此段阻滑墻基礎(chǔ)深入底部泥巖0.5m，由于蓄水及雨水等引起泥巖含水量的幅動，以及庫內(nèi)水位變化引起泥巖內(nèi)部崩析，造成左側(cè)泥巖的深層滑動，危及阻滑墻及左壩肩防滲部位的安全。

印花稅的稅法范文2

[關(guān)鍵詞] 飲水安全 組織領(lǐng)導(dǎo) 監(jiān)督管理 節(jié)水措施

一、在強化組織領(lǐng)導(dǎo)上下功夫，確保責(zé)任落實到位

1.為了切實加強對農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)，成立由主管市長任組長、市政府辦公室主任和市水利局局長任副組長，各相關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)為成員的市農(nóng)村飲水安全工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并結(jié)合人員變動及時調(diào)整。

2.領(lǐng)導(dǎo)小組不定期召開專題會議，對全市農(nóng)村飲水安全建設(shè)工作進行安排部署，與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和相關(guān)學(xué)校、林場簽訂目標(biāo)責(zé)任狀，將工程建設(shè)指標(biāo)逐鄉(xiāng)鎮(zhèn)、逐項落實到人。

3.分別與施工單位、施工村社簽訂工程施工協(xié)議書，明確雙方權(quán)利義務(wù)，做到規(guī)范有序施工，真正實現(xiàn)了任務(wù)到位、責(zé)任到人。

4.在工程施工過程中，會同市政府督察室、市監(jiān)察局、市財政局等相關(guān)部門分別就工程進度、質(zhì)量、配套資金落實、管網(wǎng)入戶率等方面不定期進行督查，并通報督促，保證了工程順利實施。

二、在強化監(jiān)督管理上下功夫，確保“四制”落實到位

1.在項目管理中，嚴(yán)格按基建程序推進農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)，全面推行建設(shè)項目法人制、招投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制。

1.1全面落實項目法人

年初，市政府即與鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府簽訂了目標(biāo)責(zé)任書，明確各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府對農(nóng)村飲水安全工程負總責(zé)。

1.2嚴(yán)格實施招標(biāo)投標(biāo)

委托甲級資質(zhì)建設(shè)招標(biāo)公司面向社會進行公開招標(biāo)，按照公開、公平、公正的原則，擇優(yōu)選擇確定了施工隊伍、管材和設(shè)備及附屬材料采購單位。

1.3強化質(zhì)量管理

堅持視質(zhì)量為生命，嚴(yán)格推行“項目法人負責(zé)、監(jiān)理單位控制、施工單位保證、政府質(zhì)量監(jiān)督”的質(zhì)量管理體制，建立健全了多層次的質(zhì)量責(zé)任制，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)；在施工過程中，重點對成井質(zhì)量、供水水質(zhì)、供水設(shè)備、管材質(zhì)量進行監(jiān)理和監(jiān)督，不經(jīng)監(jiān)理和群眾代表簽字，不得進入下一個施工程序，確保了工程質(zhì)量。

1.4強化合同管理

規(guī)范合同約定，嚴(yán)格合同執(zhí)行。在工程實施中，從強化合同履行入手，進一步加大檢查督促，逐項兌現(xiàn)各個中標(biāo)單位的合同承諾。

2.堅持做到工程全過程用水戶代表全程參與，主動接受社會各界的監(jiān)督，對工程經(jīng)費來源、投資情況、責(zé)任單位和人員、建設(shè)單位、受益范圍等情況，都進行公示。從井位定點、材料進場到工程施工都做到群眾代表全程控制，切實把民生工程辦好，做到建一處，成一處，發(fā)揮效益一處。

三、在強化實施措施上下功夫，確保工作落實到位

1.嚴(yán)格項目資金監(jiān)管

落實項目資金審批制度，實行專戶管理，專款專用，封閉運行。農(nóng)村飲水安全工程領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位，明確分工，各負其責(zé)，市財政局主要按照工程施工進度撥付工程資金；市水利局主要按工程形象進度進行工程價款結(jié)算和工程財務(wù)決算；市監(jiān)察局、市發(fā)改局和市審計局等部門對項目資金使用情況進行審計監(jiān)督。對于缺口資金由受益農(nóng)民自籌或以勞折資，相應(yīng)資金由受益村的村委會進行管理，公開接受農(nóng)民群眾和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府監(jiān)督。

2.積極解決用地問題

本市絕大多數(shù)農(nóng)村飲水安全工程，是受益人口在幾百人的小型工程，為了解決工程用地問題，我們堅持節(jié)約用地原則，在工程開工之前，委托受益鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、村社出面協(xié)調(diào)，盡可能利用荒山荒坡，不新占或少占用耕地；對于確實需要占用耕地的，則由受益村社自行解決占補平衡，最大程度地減少農(nóng)民損失、最大限度地緩解社會矛盾。

3.強化水質(zhì)監(jiān)測和整改

在加強對本市農(nóng)村飲水安全工程水質(zhì)進行常規(guī)監(jiān)測的同時，對本市自實施飲水安全工程以來建成工程進行了全面檢查，對存在水質(zhì)安全隱患的工程進行整改，對存在問題的水源井全部重新進行封閉，加高、加固。通過整改使我市全部水質(zhì)達到國家《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》的要求，保障了農(nóng)村廣大群眾身體健康。

4.加大輿論宣傳

確保干群認識到位針對部分干部群眾對農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)的意義和重要性認識不夠、參與工程建設(shè)的積極性不高等問題，我們采取多種方式，加大了宣傳力度，在發(fā)放《農(nóng)村飲水安全宣傳常識》到項目區(qū)受益戶手中的同時，還充分利用報紙、廣播、電視等媒體積極做好宣傳工作，使干部和受益戶從認識不高到積極參與工程建設(shè)。

5.確保運行管理到位

建是前提，用是關(guān)鍵。工程完工驗收后，我市就明確工程的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，辦理交接手續(xù)，交給管理單位經(jīng)營管理，明確了雙方的權(quán)利和義務(wù)。為確保供水工程的正常運行，通過向受益群眾收取合理的水費，做到以水養(yǎng)水，保證工程能夠長期發(fā)揮效益，使農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)和管理逐步走上規(guī)范化良性化發(fā)展道路。

印花稅的稅法范文3

關(guān)鍵詞：印花稅；納稅籌劃

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅源廣泛，征稅普遍；稅率低，稅負輕；自行完稅，征收簡便。雖然印花稅的稅負較輕，但對于經(jīng)常發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為的企業(yè)而言，如何進行印花稅的納稅籌劃仍顯得尤為重要。

一、恰當(dāng)簽訂合同

依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的“金額”、“收入”或“費用”為計稅依據(jù)，依照不同項目的適用稅率，計算交納印花稅。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。對訂立合同進行印花稅納稅籌劃的重點之一是：恰當(dāng)?shù)暮炗喓贤x擇低稅率的項目。下面通過例子來說明其具體做法。

例1：鄭州市某服裝廠接受本市酒店的委托，負責(zé)加工一批工作服，總價值為100萬元，其中加工所需原料為70萬元，配料為10萬元，加工費為20萬元。

因為購銷合同的印花稅率為0.5‰，加工合同的稅率為0.3‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率就不同。其納稅籌劃方法為：

（1）按總價值簽訂加工合同，未分別注明材料費和加工費，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.5（萬元）

（2）按總價值簽訂加工合同，但合同中分別記載材料費和加工費的，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=80×0.3‰+20×0.5‰=0.34（萬元）

（3）由委托方提供原料及主要材料，只就加工費部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=200×0.5‰=0.1（萬元）

第1種簽訂的合同沒有分別注明材料費和加工費，因此按加工合同計稅，稅率為0.5‰，稅負最重；第2種簽訂的合同分別注明材料費和加工費，適用不同的稅率，材料費按購銷合同計稅，加工費按加工合同計稅，比第1種的稅負輕；第3種是按照委托加工合同計稅，僅對加工費計稅，稅負最輕。可見合同的簽訂方式不同會對企業(yè)的稅負造成影響。

二、降低計稅依據(jù)

對訂立合同納稅籌劃的另一重點是：降低計稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。

例2：鄭州市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年5月與某建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為9000萬元，合同簽訂后，繳納了印花稅。由于該工程建筑圖紙做了重大修改，2013年5月，工程竣工時實際工程決算金額為6000萬元。該公司于2013年5月又與建筑工程公司簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1000萬元，然后計算繳納印花稅。

雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法但不對的。因為，印花稅具有行為稅性質(zhì)，即凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，而不論該合同是否履行，以及是否發(fā)生變動。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實際金額計算貼花。因此其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際工程決算金額計算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。

三、巧下訂單

例3：鄭州市開發(fā)區(qū)一從事家具生產(chǎn)的外商投資企業(yè)甲，2012年12月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：

1.收到來自美國母公司乙企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括3000件玩家具B，2013年月1月30日之前發(fā)貨。

2.企業(yè)還通過互聯(lián)網(wǎng)，收到來自法國的丁企業(yè)的訂貨單，訂5000件家具C，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。

由于這2筆業(yè)務(wù)A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)需要交納印花稅嗎？

分析有關(guān)印花稅法規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟活動中分屬不同的獨立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，應(yīng)視為普通企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

2.在對供需雙方在經(jīng)濟活動中使用電話，計算機互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

因此對上述第1筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)的訂單和要貨單都符合印花稅法的規(guī)定，都應(yīng)繳納印花稅；對上述第2筆業(yè)務(wù)，由于該外商投資企業(yè)尚未與對方簽訂正式的合同，不需繳納印花稅。

參考文獻：

印花稅的稅法范文4

[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個財產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財務(wù)人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項內(nèi)容，其實，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進行簡單的分析。

1 進行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個方面

①認真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實際情況，認真梳理本單位印花稅涉稅事項，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因為印花稅一般就算多貼也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進行，事后進行納稅籌劃沒有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時了解稅務(wù)機關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計提印花稅而沒有計提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動，其實質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）。”山東省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進行計提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計提印花稅。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”金融企業(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中對小型、微型企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對相關(guān)借款合同不再計提印花稅。

（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟事項，對于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟事項的，要根據(jù)不同情況具體對待：

第一，同一憑證中，因載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個經(jīng)濟事項的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按照合計稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進行貼花。”例如，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費不屬于印花稅征收項目，既達到了節(jié)稅的目的，又不會引起承租方的反對，達到雙贏的局面。

（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對于金融企業(yè)而言，對于信譽較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同以達到節(jié)稅的目的。因為根據(jù)稅法規(guī)定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在合同簽訂時進行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項規(guī)定，金融企業(yè)在對優(yōu)質(zhì)客戶進行放貸尤其是進行短期流動資金貸款發(fā)放的時候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動資金貸款額度，達到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應(yīng)用。對于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機構(gòu)為避免風(fēng)險，往往會采用抵押貸款的方式進行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時，抵押物就會被轉(zhuǎn)移給金融機構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費用。而稅法規(guī)定：對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進行貼花。但同時稅法也規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險的同時，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務(wù)進行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對電子商務(wù)免稅的情況下，進行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進行商品銷售，以達到節(jié)稅的目的。

（6）簽訂時不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實現(xiàn)利潤進行分成。財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時先按定額5元進行貼花，以后結(jié)算時再按實際金額補提印花稅。值得注意的是，補提印花稅要抵減先前計提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海”，細微之處也不應(yīng)放過，這才是進行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會造成不小的損失，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！

參考文獻：

印花稅的稅法范文5

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方借款企業(yè)所得稅營業(yè)稅 印花稅

隨著經(jīng)濟及集團公司的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款現(xiàn)象也越來越普遍，由此引發(fā)的稅務(wù)處理爭議也較多，現(xiàn)根據(jù)到目前為止國家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件要求，對關(guān)聯(lián)方借款涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等相關(guān)稅種處理中存在的爭議問題探討如下。

一、企業(yè)所得稅

1、正常情況下

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入等。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

因此正常情況下，由借出方根據(jù)借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費用。

2、資本弱化的納稅調(diào)整

為防止資本弱化，稅務(wù)部門對借出方將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)象做了一些特殊規(guī)定。結(jié)合財稅〔2008〕121號等文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：

（1）借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1（金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；

（3）借款方的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，只要借款關(guān)系符合以上條件之一的，借款方即可以按規(guī)定計算列支利息支出。實務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。

3、資本金未到位情況下的借款

國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題進行了明確，即凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

文件中提到的“規(guī)定期限”應(yīng)該以公司章程中規(guī)定的“出資時間”為準(zhǔn)。若公司章程規(guī)定注冊資本金分期到位，則分期計算應(yīng)到位的注冊資本金。如章程規(guī)定“企業(yè)注冊資本的20%由股東自企業(yè)營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳清，其余在二年內(nèi)繳清”，假定營業(yè)執(zhí)照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊資本金，都屬于在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額。

4、借款利率上限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：????非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。” 但稅法原來對“金融企業(yè)同期同類貸款利率”未做明確規(guī)定，各地執(zhí)行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號公告對此做了較為明確的規(guī)定，即要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該說明應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

其中金融企業(yè)范圍包含信托公司、財務(wù)公司等金融機構(gòu)。而信托公司、財務(wù)公司的利率一般遠遠高于銀行，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照實際支付的利息在企業(yè)所得稅前列支。但如果借款利率超過國家規(guī)定的上限（即銀行同期基準(zhǔn)貸款利率的4倍），性質(zhì)已變?yōu)楦呃J，則超過部分將無法稅前扣除。

5、無償借款情況

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故關(guān)聯(lián)方之間借款的，由于無償借款不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。”按此規(guī)定，如果借款雙方企業(yè)所得稅率相同，在無其他優(yōu)惠政策情況下，雙方稅負相等，納稅調(diào)整與否并不影響國家總體稅收，此時企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整。

在無償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調(diào)整將降低借款雙方整體稅負，此時稅務(wù)機關(guān)也可以不做納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅

1、有償借款情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息收入，則應(yīng)由借出方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

2、無償借款情況

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。

但如果借款雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進行納稅調(diào)整。《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定借出方利息收入并要求繳納營業(yè)稅。

三、印花稅

實務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個別地區(qū)，借出方到地方稅務(wù)局代開發(fā)票時，稅務(wù)局即當(dāng)場代扣代繳印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機構(gòu)所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內(nèi)的合同均不繳納印花稅，因此企業(yè)之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

總體來看，企業(yè)作為自主經(jīng)營、獨立承擔(dān)責(zé)任的主體，關(guān)聯(lián)方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業(yè)需妥善處理好資金借貸過程中涉及的稅務(wù)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

1、國務(wù)院：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，國務(wù)院令第512號；

2、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》,國稅函[2009]312號；

3、財政部 國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財稅[2008]121號；

4、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，2011年第34號公告；

5、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》，國稅發(fā)[2009]2號；

6、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，國稅函[1995]156號；

7、國務(wù)院：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，國務(wù)院令2008年第540號；

8、國務(wù)院：《中華人民共和國印花稅暫行條例》，國務(wù)院令1988年第11號

印花稅的稅法范文6

【摘要】我國現(xiàn)行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財政收入、調(diào)節(jié)證券市場、抑制過度投機等方面發(fā)揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進一步調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統(tǒng)、健全的證券稅制;消除對公司和股東個人股、紅利的重復(fù)征稅;統(tǒng)一上市公司的企業(yè)所得稅政策。

abstract: our present stock market being as the stamp tax of the stock exchange has played a certain role in organizing financial revenue, regulating the stock market and controling an excessive investment. but there are some weaknesses. therefore, collection ways of the stamp tax of the stock exchange should be regulated further, a set of systematic and sound stock system should be estamblished, double taxation of personal dividend and dividend from the business and stockholders should be cleared up, and the policy of business income tax of the quoted company should be integrated.

key words: stock market; tax policy; stamp tax of stock exchange

一、我國證券市場的稅種設(shè)置現(xiàn)狀

1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)。對于一級市場證券發(fā)行如何征稅,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規(guī)定。而實際上,對于股票發(fā)行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關(guān)的稅目對此已作出了征稅規(guī)定。例如對溢價發(fā)行股票的稅務(wù)處理,按照有關(guān)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)在一級市場溢價發(fā)行有價證券,由此取得的溢價收入在企業(yè)財務(wù)上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業(yè)自有資金,應(yīng)按“營業(yè)賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發(fā)行的公債免征印花稅,對溢價發(fā)行股票的購買者,則沒有征稅規(guī)定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)分別交納萬分之五的印花稅。

2.證券交易環(huán)節(jié)。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括a股和b股),按證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當(dāng)事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,b股印花稅稅率下調(diào)為0.3%,2001年11月16日起,a股印花稅下調(diào)為0.2%,同時規(guī)定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等,作交易轉(zhuǎn)讓時,其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

3.證券所得環(huán)節(jié)。國際上有關(guān)證券所得的稅收設(shè)置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業(yè)證券投資者征稅。現(xiàn)行規(guī)定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據(jù)為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據(jù)改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業(yè)債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業(yè)投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè),其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。

4.征收其他稅。我國對證券行業(yè)內(nèi)的金融機構(gòu)還征收其他稅,如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。證券營業(yè)稅是指對從事證券發(fā)行、交易活動的證券公司、證券交易機構(gòu),就其營業(yè)收入按“金融保險業(yè)”稅目課征的營業(yè)稅。按照1993年11月26日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》,我國證券營業(yè)稅的征稅對象是金融證券業(yè)的營業(yè)收入,納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)的法人,稅率為5%,而非金融機構(gòu)和個人買賣有價證券或期貨,不征相關(guān)的證券營業(yè)稅。

二、我國證券市場稅收制度的缺陷

1.政策缺陷。在當(dāng)時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據(jù)實際情況作了相應(yīng)的調(diào)整和完善。如《股份制試點企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準(zhǔn)成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規(guī)定。為此財政部和國家稅務(wù)總局不得不了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規(guī)定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務(wù)總局又以補充規(guī)定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。

2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當(dāng)前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關(guān)該稅種的制度規(guī)定來看,由于當(dāng)前并不存在一個統(tǒng)一的行政法規(guī)或法律,而主要是分散在一些部門規(guī)章、國務(wù)院通知等政策規(guī)定之中,存在政策代替法律規(guī)定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的a股、b股課征,對國債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉(zhuǎn)讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態(tài)。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設(shè)置不合理。我國現(xiàn)行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當(dāng)?shù)臏p免稅規(guī)定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構(gòu)和大戶投資者稅負較輕,不能體現(xiàn)“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。

3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔(dān)不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔(dān)不平等,相比較而言,特區(qū)企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)在稅率上更低些,既不統(tǒng)一,又不公平;另一方面,同一上市公司內(nèi)部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復(fù)征稅的機制。我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定將企業(yè)獲得的股息、紅利作為企業(yè)所得一并征收企業(yè)所得稅,而我國《個人所得稅法》則規(guī)定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復(fù)征稅,增加了企業(yè)和個人的負擔(dān),不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產(chǎn)生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業(yè)的發(fā)展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。

4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務(wù)處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設(shè)備等資產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習(xí)慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確。《個人所得稅實施細則》中規(guī)定“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現(xiàn)行的辦法是,對股票轉(zhuǎn)讓不征個人所得稅。這種優(yōu)惠在證券市場發(fā)展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規(guī)范,它的負面效應(yīng)也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發(fā)股市的震蕩。同時,國家對企業(yè)的資本利得規(guī)定也不盡相同,對內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得中,其資本損失不沖減當(dāng)期所得,而對外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所所持有的b股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。

三、完善我國證券市場稅收政策的相關(guān)建議

1.建立系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標(biāo)是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。隨著證券市場規(guī)模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現(xiàn)政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現(xiàn)政府在證券市場中的多重政策目標(biāo)。現(xiàn)行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發(fā)揮作用,但在調(diào)控市場及調(diào)節(jié)收入分配方面作用不大。二是我國稅制結(jié)構(gòu)變遷的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,我國的稅制結(jié)構(gòu)將實現(xiàn)由現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,逐步轉(zhuǎn)向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調(diào)控作用方面都將發(fā)揮更大的作用。與此相適應(yīng),證券市場的稅收政策工具也將由現(xiàn)行的主要依靠證券交易印花稅轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r依靠印花稅和資本利得稅、遺產(chǎn)和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結(jié)構(gòu)的變遷也要求構(gòu)建系統(tǒng)和健全的證券市場稅收制度。

2.調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質(zhì)而言,我國當(dāng)前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據(jù)不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據(jù)僅僅是國家稅務(wù)總局和體改委聯(lián)合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權(quán),由國務(wù)院頒布一些補充規(guī)定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現(xiàn)國家的投資結(jié)構(gòu)政策。至于各應(yīng)稅品種稅率的高低,應(yīng)根據(jù)其預(yù)期收益率和流動性來確定。同時還應(yīng)根據(jù)投資者持有證券品種時間的長短,分別設(shè)計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發(fā)展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當(dāng)前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數(shù)國家的一般做法。

3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復(fù)征稅。世界上許多國家和地區(qū)都在力爭避免重復(fù)征稅,有許多經(jīng)驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復(fù)征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復(fù)征稅,規(guī)定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復(fù)征稅,但公司的額外負擔(dān)并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當(dāng)股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數(shù)國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區(qū)都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復(fù)征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復(fù)征稅,還能與國際常規(guī)接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復(fù)征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據(jù)的情況下不宜采用。

4.統(tǒng)一上市公司企業(yè)所得稅政策。我國股份制企業(yè)間的稅負不公平,其實質(zhì)就是對上市公司實行稅收優(yōu)惠。一般來講,上市公司具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營管理基礎(chǔ),而且能通過發(fā)行股票募集到資金,因此,理應(yīng)成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優(yōu)惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機建制的政策,可能使這些企業(yè)缺乏加強管理和提高效益的內(nèi)在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經(jīng)營基礎(chǔ)和上市融資已經(jīng)為這些公司提供了市場競爭的優(yōu)勢,若再加上稅收優(yōu)惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優(yōu)勝劣汰只能通過促使企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢得到真正發(fā)揮來實現(xiàn),而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現(xiàn)。因此,國家應(yīng)該執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發(fā)展和公司間的公平競爭。

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