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印花稅條例施行細(xì)則范文1

    1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

    2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

    4、無息、貼息貸款合同;

    5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

    相關(guān)法律可參考:

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條 下列憑證免納印花稅:

    (一)已繳納印化稅的憑證的副本或者抄本;

    (二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    (三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

    《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條 根據(jù)條例第四條第(三)款規(guī)定,對下列憑證免納印花稅:

    (一)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

印花稅條例施行細(xì)則范文2

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；回遷；稅

一、業(yè)務(wù)概況

某房地產(chǎn)開發(fā)商與被拆遷單位簽訂拆遷協(xié)議內(nèi)容涉及回遷成本：實(shí)物5379平方商業(yè)和辦公用房，現(xiàn)金332.6萬元。回遷收益：政府收回該宗土地及地上建筑物、附屬物等取得補(bǔ)償款撥付給被拆遷方時(shí)，被拆遷方作為項(xiàng)目投資即時(shí)撥付給房地產(chǎn)商以沖減土地出讓金，約500萬元。

二、涉及稅金

（1）營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕768號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。國稅函[1995]549號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，第十五條：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。結(jié)論：5379平方商業(yè)和辦公用房，應(yīng)全部按銷售同期同類房屋平均價(jià)格繳納營業(yè)稅，償還面積與拆遷建筑面積相等的計(jì)稅依據(jù)可以參照成本價(jià)。500萬元應(yīng)作為收入價(jià)差計(jì)提營業(yè)稅。（2）印花稅。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。房屋回遷合同，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，與被拆遷戶簽訂的按被拆遷人房屋原面積拆一還一給予同面積房屋回遷安置的合同，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，即特殊形式的房屋銷售合同。可見，房屋回遷合同屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》財(cái)稅字[1988]第225號(hào)第十八條：按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。結(jié)論：房屋回遷合同需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該5379平方商業(yè)和辦公用房的市場價(jià)格。（3）企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2009]31號(hào)：第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋喊幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15％，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。結(jié)論：5379平方商業(yè)和辦公用房按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定收入。同時(shí)確認(rèn)拆遷成本：拆遷成本=房屋市場價(jià)格+332.6萬元-500萬元=房屋市場價(jià)格-167.4萬元。（4）土地增值稅。國稅函[2010]220號(hào)規(guī)定：關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問題。房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。國稅發(fā)[2006]187號(hào)。

印花稅條例施行細(xì)則范文3

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 資金 集中管理 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)集團(tuán)的資金集中管理，其基本含義是將整個(gè)集團(tuán)的資金集中到集團(tuán)總部， 由總部統(tǒng)一調(diào)度、管理和運(yùn)用。通過資金的集中管理， 企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)的資金資源整合與宏觀調(diào)配， 提高資金使用效率， 降低金融風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)通過資金的集中管理，能夠統(tǒng)一籌集和合理分配資金，能夠減少對外融資，降低融資成本，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化。

一、企業(yè)集團(tuán)資金集中管理作用

企業(yè)集團(tuán)實(shí)施資金集中管理的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

資金集中管理可以增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)總部對成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力，隨時(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保資金使用的安全性、有效性。

（二）盤活存量資金

資金集中管理可以發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)資金資源配置優(yōu)勢，盤活集團(tuán)資金存量，能夠避免集團(tuán)內(nèi)部有的子公司富余資金閑置，有的子公司資金緊缺現(xiàn)象，在資金短缺企業(yè)和結(jié)余企業(yè)之間進(jìn)行資金調(diào)配，消除存貸雙高現(xiàn)象，同時(shí)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化。

（三）提升投資能力

資金集中管理可以提高集團(tuán)公司的信用額度及融資能力，通過資金集中管理，提高集團(tuán)資金動(dòng)作效果、籌資融資能力和投資能力，為集團(tuán)擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理投資等提供依據(jù)。

二、資金集中管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)在資金集中管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)信用風(fēng)險(xiǎn)包括母公司信用風(fēng)險(xiǎn)、子公司信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)涉及到母公司及其子公司，母公司決策失誤或經(jīng)營管理不善以及其他的一些經(jīng)濟(jì)原因所導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)影響銀行對集團(tuán)公司的信用評價(jià)，影響到授信額度，減少貸款數(shù)額或增加貸款成本。同樣，若子公司自身出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)，也將最終使集團(tuán)公司信用受損，產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，對企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)資金集中管理是將所有的雞蛋放到了一個(gè)籃子里，成為一把“雙刃劍”，既增大了其投資能力，但也增大了投資風(fēng)險(xiǎn)，重大投資決策的失誤，將會(huì)使集團(tuán)公司遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至決定著集團(tuán)公司的生存發(fā)展。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)從銀行貸款后，又將資金貸給子公司，收取的利息是否要繳企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，借款合同是否計(jì)提印花稅，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

資金集中管理涉及到數(shù)量龐大的動(dòng)態(tài)信息快速傳遞，及多個(gè)銀行的銀企聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。內(nèi)控中的不相容職能分離和職責(zé)分工及操作人員權(quán)限劃分不清，將會(huì)對人為造成資金安全埋下隱患。軟件技術(shù)和系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)，軟件系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)及網(wǎng)絡(luò)隱患，都會(huì)對資金集團(tuán)管理的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)及資金安全性造成重大的安全事件。

三、資金集中管理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在循環(huán)過程中可能由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素，對企業(yè)經(jīng)營造成不利影響，使其受到損失，甚至破產(chǎn)。因此，集團(tuán)公司資金風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路、保持健康的經(jīng)營狀況和良好的盈利能力的關(guān)鍵要素。

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)防范措施

如果出現(xiàn)不可控制的信用風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)來說是致命的。而信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來源于企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)危機(jī)是引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)的根源，是信用風(fēng)險(xiǎn)的前身。因此，首先應(yīng)建立健全信用風(fēng)險(xiǎn)控制制度，樹立防范信用風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使企業(yè)內(nèi)部自覺形成全員參與，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，良性經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)防控理念。同時(shí)要建立信用風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督機(jī)制，一個(gè)良好的、有效的信用風(fēng)險(xiǎn)防控體系，需要有一個(gè)高效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來監(jiān)督、檢查、考核、評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的運(yùn)行狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行情況和單位的績效考評有效地結(jié)合起來，納入企業(yè)的績效考評中，對單位內(nèi)部各級管理效果和管理能力進(jìn)行評判，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，并在執(zhí)行中創(chuàng)新和完善各項(xiàng)管理制度，讓企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在安全的范圍內(nèi)生存和發(fā)展。

另外，還應(yīng)建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，利用財(cái)務(wù)類指標(biāo)及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，如風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展藍(lán)圖界定、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的銜接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案建立等等。企業(yè)集團(tuán)可以通過財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)兆，通過內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，采取有效措施，化解財(cái)務(wù)危機(jī)，避免出現(xiàn)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)防范措施

建立健全投資風(fēng)險(xiǎn)防范體系是投資風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。投資風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立包括選擇投資項(xiàng)目建議書、可行性研究、投資項(xiàng)目的評估與決策、投資成本的控制等等。投資項(xiàng)目的評估是采用一定評估指標(biāo)來判定投資的收益和風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確的識(shí)別和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，判斷投資風(fēng)險(xiǎn)是否在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，是投資決策者不可缺失的決策信息。對投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評估和分析，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是投資能否成功的關(guān)鍵。投資風(fēng)險(xiǎn)的存在要求企業(yè)加強(qiáng)投資前、投資中及投資后的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，提高對風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和不確定性的認(rèn)識(shí)，掌握投資風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)權(quán)，有目的有意識(shí)地通過計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制等的管理活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失減少到最低限度，盡最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

另外，為控制集團(tuán)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)總部及子公司應(yīng)根據(jù)集團(tuán)所屬的行業(yè)特征、集團(tuán)成長速度及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)盈利水平、資產(chǎn)負(fù)債間的結(jié)構(gòu)匹配程度等各方面，制定企業(yè)集團(tuán)整體“資產(chǎn)負(fù)債率”控制線及子公司的“資產(chǎn)負(fù)債率”控制線，以使企業(yè)集團(tuán)投資后的資本結(jié)構(gòu)符合要求。一般資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在60%以下。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)的規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息按資金占用費(fèi)性質(zhì)全額征收營業(yè)稅。企業(yè)集團(tuán)可以委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表的規(guī)定，借款合同是銀行及其它金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證征稅”規(guī)定，印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。因此，企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

（四）信息安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施

優(yōu)化資金集中管理流程。以資金集中管理為中心，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)計(jì)及優(yōu)化資金管理及運(yùn)作流程。企業(yè)集團(tuán)通過對實(shí)際資金集中管理工作內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的梳理，使其標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，從而建立完善的資金內(nèi)部集中管理及控制體系，建立崗位責(zé)任制，明確各人員的授權(quán)權(quán)限，計(jì)算機(jī)操作管理等等，并將制度落到實(shí)處。加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制和網(wǎng)絡(luò)安全控制，定期對計(jì)算機(jī)的軟、硬件進(jìn)行檢查、測試。加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制和網(wǎng)絡(luò)安全控制。使得資金管理最大限度地適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的需要。

實(shí)踐證明，企業(yè)集團(tuán)全面集中管理尤其是資金的全面集中管理已成為必然，但在實(shí)施過程中，必須時(shí)刻關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并加以有效控制，從而充分發(fā)揮資金集中管理實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)集團(tuán)對成員企業(yè)的資金管理能力，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的融資能力，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的信用擴(kuò)張能力，盤活企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部資金等作用。

參考文獻(xiàn)：

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