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一般納稅人稅法規定范文1

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。

一、增值稅納稅身份選擇

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本，比如增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。

除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。企業可以根據本企業生產特點作出有利的選擇。我們用以下兩個例子可說明這種選擇的節稅效率。

假定某勞動密集型企業，企業產成品中含有外購材料成本比例較小，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，為5.1萬元。在這種情況下，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因此企業應納增值稅額為45.9萬元（300X17％－5.1）。如果將該企業平均分設為5個企業，各自作為獨立核算單位，那么分立后的5個單位年應稅銷售額均為60萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用6%征收率。盡管小規模納稅人不得抵扣進項稅額，但5個企業增值稅的總稅負只有23.1萬元(60×6%×5+5.1)。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負22.8萬元。

假定該企業為資本密集型企業，企業產成品中含有外購材料成本較大，進項稅額較多（若為34萬元），本環節的增值幅度比較小，其它條件均同上例。在這種情況下，一般納稅人企業應納增值稅額為17萬元（300X17％－34）。而分立后5個單位增值稅的總稅負則為52萬元(60×6%×5+34)。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人增加稅負35萬元。

二、兼營、混合銷售涉稅分析與節稅策略

兼營是企業經營范圍多樣性的反映。從稅收角度來看，可進行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同；b.不同稅種，不同稅率。現行增值稅法規定，納稅人從事兼營業務，如果分別核算不同的業務，則分別計稅，如果未分別核算的，則一律從高適用稅率。因此，從事兩種以上兼營行為的納稅人，應當分別核算：a.兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，則可按其所適用的不同稅率各自計算納稅額。b.兼營非應稅勞務的，企業應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業額，按其適用營業稅稅率征收營業稅。

混合銷售是指一項銷售行為，既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。稅法規定從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以上述業務為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業稅勞務，不征增值稅，一并征收營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。由于一般情況下，增值稅的稅負要高于營業稅的稅負，因此，納稅人應盡量將增值稅的應稅行為控制在50%以下，從而爭取被認定為營業稅的混合銷售行為，只需繳納稅負比較低的營業稅，從而達到節稅的目的。

三、價外費用涉稅分析與節稅策略

增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，對于價外費用，雖然無法取得專用發票，但稅法規定增值稅一般納稅人外購貨物（除固定資產外）所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，只要是經主管地方稅務局認定方可開具的貨物運輸業發票，即可根據運費結算單據所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。因此，增值稅一般納稅人在選擇運輸單位時，應選擇能開具符合扣稅要求的運輸結算單據的運輸單位。

一般納稅人稅法規定范文2

西方發達國家的納稅人對于稅務籌劃非常的熟悉，而在我國，稅務籌劃尚處在初始階段，目前中國對于稅務籌劃還沒有統一的定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業稅務籌劃的原因和現狀

1.1中小企業稅務籌劃的原因

隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。

因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。

1.2中小企業稅務籌劃的現狀

1.2.1稅務籌劃外部環境不佳

（1）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。

（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢

（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。

（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。

（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

2中小企業稅務籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎

應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃

稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。

假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。

《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網友提供或由論文115于網絡收集與整理，其版權屬于原作者。

（2）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。

（3）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。

3.3利潤分配與稅務籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。

從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

參考文獻

1張艷純.企業納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004

2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004

3舟.現代稅務會計原理與實務[M].廣州：暨南大學出版社，2004

一般納稅人稅法規定范文3

一、增值稅的銷售折讓及銷貨退回政策在執行中有難點。在稅收檢查中發現，有的企業在業務過程中由于貨物在發送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會導致企業貨物的增值稅發票原開票數與實際數不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規定購貨方就必須到稅務部門去開具銷貨折讓證明單，憑此作為購貨方扣減進項稅和銷貨方沖減銷項稅的憑據。而“證明單”的開具由于是既涉及到供貨方又涉及銷貨方的行為，這樣企業如果要開具一份證明單就要同時出具相關的證明材料，否則稅務部門就會拒絕填開。而由于企業的業務過程是連續發生的，有時并不好斷定是那一筆業務發生的折讓，所以也就無法提供相關準確的資料，由此導致無法索取“證明單”。再加上稅務部門的服務有時并不是十分到位，或者程序比較復雜，也使得企業之間有時為了圖省事而不開具“證明單”，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開具正常的增值稅專用發票給原銷貨方作為銷貨方付款和抵減銷項稅及購貨方提取銷項稅沖減原進項稅的憑證。這樣事實上銷貨方、受貨方都沒有使得國家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業務開展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒有貨物的轉移和購銷行為，這一點從稅法的角度而言似有虛開發票的嫌疑，而從實際征管效果上看并沒有偷稅的實際發生。這樣在實際執行中如果認定企業偷稅卻沒有偷稅的具體數額，如果認定其虛開發票卻又有正常的業務往來。因此這樣的稅收政策給實際執行帶來了困難。另外,在全部實現電腦版專用發票以后,企業必須每月將取得的專用發票到國稅機關進行認證,因為只有經認證的專用發票才能夠抵扣稅款,所以當發生以上情況時,勢必會產生以下后果：1.影響專用發票信息采集的準確性.2.增加國稅部門對專用發票的控管力度.3.增加征稅和納稅的雙方成本.

二、由于現行的增值稅一般納稅人的門檻太高（特別是商業企業稅法規定須為年銷售量達180萬元的企業）。這客觀上就使得實際經濟生活中的一些經營規模達不到法定標準的企業，為保住一般納稅人的資格，而尋求相互聯合成立一個實體，借重相互的銷售量以取得一般納稅人的資格。因為一般納稅人的稅收負擔在某種程度上相對于小規模納稅人要輕，且有時更有利于業務的開展。而事實上這數個經營實體在經濟核算上其內部又是各自獨立的，他們獨立設置帳簿、獨立核算，只是在對其外部報稅上統一合并報表，以對付稅務機關的檢查。這樣的做法符合稅法的要求，但看起來卻不夠合理。是明顯的繞過紅燈的做法，好象是給增值稅一般納稅人的認定工作開了一個不大不小的玩笑。同時,這些經營實體之間,由于經營業務互不相通,業務過程互不通氣,這樣勢必產生購買接受虛假專用發票抵扣稅款的問題.此外,還為個別別有用心的開票公司的存在提供了可能.這就是眾多小規模納稅人為業務開展的需要掛靠開票公司的根源所在.一定程度上說是現行不合理的政策使然.

三、由于新開業企業在增值稅一般納稅人的認定上沒有銷售額的比照參考。這就使得一些在稅務資格年審中未達到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷原稅務登記，然后再重新申請新的稅務登記的辦法，以繼續取得一般納稅人的資格，從而規避一般納稅人的資格年審.相關手續符合新辦一般納稅人企業的條件,稅務部門就必須對其認定.否則,就是未按規定執行政策.而這樣的認定結果,明顯的存在問題,但它符合相關的認定政策,作為主管稅務機關又不得不違心的予以認定.這是明顯的繞過紅燈的做法.面對這樣的情況稽查部門處理起來,感覺無從下手。管理部門也很無奈.

一般納稅人稅法規定范文4

[關鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃

根據我國稅法規定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。

1.當企業作為增值稅小規模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發票，則企業就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。

2.當企業作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發票。如果企業無法取得可抵扣的增值稅專用發票，則在毛利率較小時小規模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設稅、教育費附加、以及企業所得稅的變化，從而對利潤產生影響。

4．企業在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關稅收法規的框架內進行，做到合理合法的節稅。

二、企業經營管理過程中的增值稅稅收籌劃

1.產品生產環節的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環節稅收籌劃。加工環節的稅收籌劃主要集中在加工業務。如果這些業務由企業自己承擔則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分，選擇不同的對象，企業負擔的稅額會有所區別。當加工企業是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規模納稅人，又不能取得增值稅專用發票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。

(2)采購環節的稅收籌劃。生產環節的稅收籌劃點同加工環節類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發票。要盡量全部取得增值稅專用發票，按稅法的規定進行進項稅抵扣。

2.銷售環節的稅收籌劃。

(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負越高;定價越低,實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發行量8萬冊，單位成本3元，則應納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據稅法規定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，無論企業在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。

三、利用國家的法律法規進行稅收籌劃

1.納稅優惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。

例如：某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可以抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

通過機構處理，鋼鐵企業購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但按現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策

2.利用增值稅轉型帶來增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業，突出主營業務，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產銷售裝備制企業其產品年銷售額應占全部銷售額的50%（含50%）從企業角度看如果有成員企業從事六大行業的生產，但規模大導致這種才、生產不占主導地位，可將這部分生產直接分立組建新的成員企業。則新成員企業突出了主營業務，產品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產進項稅額抵扣優惠。

(2)擴大固定資產和更新改造規模，增強產品競爭力，享受稅收優惠。東北部分企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后，與其他地區、其他企業相比，在現金流量的節約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的企業應充分認識到這種優勢的重要性，統一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產投資和更新改造規模，利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。

一般納稅人稅法規定范文5

一、納稅異常的原因分析

（一）零、負申報原因分析

1、新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于未開始經營，造成零申報。

2、企業已辦理注銷手續，但責任區管理人員未及時進行清理或稽查未結束又不能注銷，造成本月零申報。

3、企業申報當期無收入。

4、部分一般納稅人在一定時期，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

5、企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

（二）未按規定申報原因分析

1、因人為因素，造成未按規定申報。

2、個別企業已注銷，未及時進行機內維護。

3、企業未進行經營，也未辦理注銷，又不來申報，形成非正常戶，這種情況以個體戶居多。

（三）稅收負擔明顯偏低的分析

1、部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2、未按規定時限做銷售，漏報收入造成納稅異常，形成偷稅。

3、采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4、銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成納稅異常，形成偷稅。

5、抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6、將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7、有意調節進項稅額，違反進項稅額抵扣的規定，當月取得進項發票，不及時認證抵扣，而是根據銷項稅額的多少來抵扣進項稅，人為地調節應納稅款，致使稅負偏低。

二、建議與對策

上述問題的出現，既說明納稅人法制觀念和納稅意識淡薄，需大力加以提高，也反映出稅務機關在稅收管理中存在薄弱環節，對企業的監控力度不夠，尚需進一步加強。針對上述存在的問題，加強對企業的管理，加大對企業的監控力度，對有關企業進行納稅評估，必要時應移送稽查，以預防此類問題再度發生，維護稅法的嚴肅性，維護正常的稅收秩序。

1、加強學習，提高認識。加強對增值稅納稅人納稅異常的管理，不僅是稅收管理的重點，也是一項完成收入任務的重要措施。為此，我們應充分認識它的重要性，認真學習，熟練掌握相關法律、法規、政策，明確工作職責，搞好分析研究，不斷提高管理水平。

2、注重稅法宣傳，提高納稅人的納稅意識。稅法宣傳要講究針對性，建立稅法公告制度，尤其要加強對稅法程序的宣傳，將辦稅流程、征納雙方的職責公諸于眾，真正讓納稅人知道交什么稅、交多少稅、怎樣交稅、什么時間交稅以及違反稅收法律應承擔的責任，促使納稅人認識到必須主動向稅務機關如實申報納稅，否則，將受到法律的制裁，從而建立良好的征管秩序。

3、嚴把增值稅一般納稅人認定關，從源頭上控制納稅異常的發生。增值稅一般納稅人的認定是解決納稅異常的源頭，只要把好這一關口，就能有效地控制納稅異常的蔓延。在增值稅一般納稅人認定工作中要嚴格把關，不夠標準的決不姑息遷就，堅決不予認定，并本著事先防范，預防為主的原則，嚴格執行一般納稅人認定標準，認真落實有關手續制度。對新辦商業企業從嚴認定為一般納稅人，嚴格審核其會計核算的能力和水平。

4、嚴格復審年檢和清理工作，強化控管手續。嚴格對增值稅一般納稅人的復審年檢和清理，并結合增值稅年度結算工作，是堵塞納稅異常現象的重要手段，是提高防范能力的主要措施。在全面實施對增值稅納稅人分類管理的基礎上，要嚴格開展對增值稅一般納稅人的年檢、清理和增值稅結算工作，對不符合一般納稅人標準的企業，按規定取消其一般納稅人資格，該降低管理類別的給予降級處理，并實行重點監控，同時還要積極做好對取消一般納稅人資格的單位和個人專用發票及稅務有關證件的收繳審驗工作，保質保量地完成年審工作任務，有效地堵塞納稅異常現象的發生。

5、實行以票管稅，堵塞納稅異常的漏洞。對納稅異常企業由征收部門每月列出清單，交管理部門進行納稅評估，管理部門對所列企業的增值稅專用發票和普通發票的領購、保管、使用、開具、進行監控，對其當期已開具的專用發票逐份嚴格審核，對有疑點的列入交叉稽核，以便從中發現有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理規定偷稅漏稅違法問題，從而有效遏制納稅異常現象。

一般納稅人稅法規定范文6

稅收籌劃在國外早已合理合法地普遍存在，許多跨國公司到我國來投資之前，都要進行稅收籌劃，以預測未來的稅收成本，從而做出投資決策。從各國稅收制度的現狀看，任何國家的稅收制度無論多么周密，稅收負擔在不同納稅人、不同征稅對象、不同地區之間總是有所差異，納稅方案總是有所選擇的，這就給稅收籌劃提供了客觀可能性。隨著我國稅法的不斷完善，稅收征管水平不斷提高，企業企圖通過偷逃稅來減輕稅負的行為，將面臨著越來越大的風險和越來越多的困難。因此，在市場經濟法律化的形勢下，利用稅收籌劃這種無風險的方式減輕稅收負擔，從而實現稅后利潤最大化，是企業必然的選擇。

作為流轉稅中處于首要地位的增值稅，一直是廣大學者重點研究的對象，但很多學者熱衷于研究一般納稅人，而對于小規模納稅人不夠重視。隨著我國市場經濟的發展，小企業在我國的經濟體系中占據著越來越重要的地位，這些小企業中絕大多數都是小規模納稅人，因此，研究小規模納稅人增值稅的稅收籌劃具有強烈的現實意義。

一、稅收籌劃的界定及意義

關于稅收籌劃最早的論述是1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案中所做的有關稅收籌劃的聲明。他認為：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅。”這一觀點贏得了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，逐步形成了稅收籌劃的規范定義，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的經濟利益”。這一定義表明稅收籌劃具有三個明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

（一）合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規定，逃避稅收義務，屬偷逃稅行為，顯然要加以反對和制止。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同準繩。納稅義務人要依法納稅，負責征稅的稅務機關也要依法征稅。但關鍵在于，現實中往往有多種納稅方案可供納稅人選擇，納稅人據此進行低稅負選擇，征稅機關不應反對。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負，不是稅收的法律要求，因而不值得提倡，納稅人亦無義務去盲從。

（二）籌劃性表示事先的規劃、設計、安排。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后，才繳納增值稅或消費稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅；如此等等。這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定則是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負決策。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定再去偷逃稅收欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

（三）目的性表示納稅人要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間（顯然不是指違反稅法規定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔（如：避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如：減少利息支出）。不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅。

二、小規模納稅人的概念

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準是：一是從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應納稅銷售額在100萬元以下的；二是從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。但是，年應納稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人，非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。小規模納稅人雖然實行簡易征稅辦法并一般不使用增值稅專用發票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規模納稅人之間的經濟往來的實情，國家稅務總局專門制定實施了《增值稅小規模納稅人征收管理辦法》，辦法規定：只要小規模企業有會計，有賬冊，能正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。小規模納稅特點是征收率較低，工業6％的稅率，商業4％的稅率，而且應納稅計算不得抵扣進項稅。雖然不能抵扣進項稅，但由于征稅率較低，在某些情況下，其稅負反而輕于一般納稅人。

三、小規模納稅人的稅收籌劃

（一）身份籌劃的法律依據

現行稅法對一般納稅人和小規模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規模納稅人標準且會計核算制度健全的企業和企業性單位，經申請審批認定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票。

會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確地核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額。如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全。稅務機關在認定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規模。也就是說，如果企業會計核算制度確實健全，且能準確完整地提供稅務資料，依法納稅，即使工業企業生產經營規模與稅法規定標準還有差距，也可以申請認定為一般納稅人。反之，即使銷售規模達到標準并已認定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規模納稅人身份的籌劃提供了空間和法律依據。

（二）小規模納稅人身份選擇考慮的因素

1.增值率

對小規模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，即增值率越大稅負越輕。原因是較低的征收率優勢逐步勝過不可抵扣進項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，即增值率越大稅負越重，原因是增值率越大，則可抵扣進項稅款相對越少。

2.產品銷售對象

如果產品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發票使用頻繁，則應選擇一般納稅人，因為增值稅是連環進行抵扣，如果購買方不能夠取得增值稅專用發票，將會加大采購成本。

3.轉化成本

健全會計核算制度可能增加一定成本，如果其成本大于從小規模納稅人轉化成一般納稅人帶來的收益，對于本來就在經濟行為中處于劣勢的小規模企業來說，是否進行轉化值得研究。

（三）小規模納稅人納稅籌劃具體思路：

1.個人、非企業性單位和不經常發生增值稅應稅行為的企業只能成為小規模納稅人，只能夠按照國家稅法進行納稅，基本上沒有籌劃的空間，不是本文研究的重點。

2.如果納稅人符合一般納稅人條件，則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票的稅務處罰。

3.產品增值率大小決定一般納稅人和小規模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。

假設一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為ta，應納稅額為Ta；小規模納稅人征收率為tb，應納稅額為Tb，銷售收入為S，購進貨款為G，銷項稅額為Ts，進項稅額為TR，增值率為R。則：

一般納稅人：

R＝（S-G）／G，則G＝S／（1+R），

應納稅額Ta=Ts－TR= （S-G）×ta=S×[1-1/ （1+R）]×ta，

小規模納稅人：

應納稅額T=S×tb

當Ta=Tb時，兩者稅負相等，則：

S×[1-1/（1+R）]×ta=S×tb ，

即：增值率R=tb/（ta－tb），如ta=17%，tb=6％，則R=6％/（17％-6％）=54.5％

根據上述計算結果進行分析，筆者認為可以進行的籌劃思路是：

（1）當增值率R=tb/（ta－tb）時，一般納稅人和小規模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。

（2）當增值率R> tb/（ta－tb）時，一般納稅人稅負大于小規模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇小規模納稅人。

（3）當增值率R< tb/（ta－tb）時，一般納稅人稅負小于小規模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇一般納稅人。

4.小規模納稅人如果根據需要，想成為一般納稅人，必須綜合考慮年應納稅銷售額是否達標、產品增值率大小、健全會計核算制度可能增加的成本及產品銷售對象等因素。如果增值率R=tb/（ta－tb），產品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進行比較。如果是前者大于后者，則應努力增加銷售額，使企業成為一般納稅人；反之，則應使銷售額在標準以下，維持小規模納稅人身份。

四、實務研究

（一）案例分析

案例一：A于2003年開辦一家汽車配件工廠，生產汽車配件，注冊性質為私營企業，按小規模納稅人納稅，稅率為6％。近幾年生意紅火，又先后開辦三個作坊，年含稅銷售額已達421萬，不含稅銷售額已達360多萬元，管理也逐漸規范。當地稅務機關根據其管理情況，建議其提出申請，經認定后作為一般納稅人納稅。

案例二：按照財稅[2000]25號文件規定，在2010年以前，一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，按照17％的稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3％的部分，實行即征即退。但在實際操作中，有較多的計算機軟件企業仍自愿按小規模納稅人繳納增值稅。

一般來說，大多數企業都愿意作為一般納稅人納稅。因為作為一般納稅人，除了可以開具增值稅專用發票（購買方可以據此抵扣銷項稅額，因而有利于業務的開展）外，由于可以以其進項稅額抵扣銷項稅額，其實際稅負可能并不是很高。比如，某企業1月份銷售產品10萬元，增值稅率為17％，銷項稅額為1.7萬元，而當月進項稅額為1.4萬元，實際本月應納增值稅3000元，實際稅負（應納稅額／銷售額）為3％。但是如果對于某些納稅人來說， 由于其進項稅額很少，即增值率較高，作為一般納稅人，其實際稅負可能遠比作為小規模納稅人要高，因而作為小規模納稅人其實際稅負反而要低，因而它們愿意作為小規模納稅人納稅。

在案例一中，A企業的汽車配件所用原料主要是機械零件，其原材料采用大部分都是找私人小企業購買，因而進項稅發票很少。其他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進金額約46萬元，其中材料價款約為40萬元左右，其進項稅額每年也就5.8萬元。若A企業作為一般納稅人，其銷項稅額為61.2萬元（360萬×17％），其進項稅額為5.8萬元，應納稅額為55.4萬元。而作為小規模納稅人，A企業實際應繳納稅額為21.6萬元。因此，案例一中A企業應該將新建作坊注冊為私營企業，仍分別作為小規模納稅人納稅，達到合理避稅的目的。

在案例二中，按照現行規定，作為一般納稅人的軟件企業實際稅負超過3％的部分可實行即征即退，其實際稅負比小規模納稅人實際稅負（6％）要低一半。但是為什么有的軟件生產企業仍然愿意作為小規模納稅人納稅呢？我們透過現象來分析本質，實行即征即退的軟件必須是企業自行開發生產并銷售的軟件，而許多軟件企業收入主要來自于接受委托代為開發軟件所實現的收入，而這部分收入不屬于即征即退的范圍之內。

軟件開發是一種高智力活動，所需外購材料等很少，進項稅額自然也很少。如果不能享受即征即退優惠，那么作為一般納稅人其實際稅負要比作為小規模納稅人的實際稅負高得多，這就是為什么盡管有這樣優惠的政策，仍然有軟件企業選擇作為小規模納稅人納稅的原因所在。

（二）案例小結

增值稅納稅人是作為一般納稅人有利，還是作為小規模納稅人有利，這取決于企業進項稅額的多少。對于進項稅額較多的企業，當然是作為一般納稅人有利；而對于進項稅額較少的企業，則作為小規模納稅人較為有利。

比如有A、B兩個企業，增值稅稅率都為17％。A企業每生產1000元產品（不含稅銷售價格），需購進原材料700元，進項稅額為119元，銷售收入1000元，銷項稅額為170元，實際應納增值稅51元，實際稅負為5.1％；乙企業每生產1000元產品（不含稅銷售價格），需購進原材料300元，進項稅額為51元，銷售收入1000元，銷項稅額為170元，實際應納增值稅119元，實際稅負為11.9％。顯然，僅從納稅角度來說，對于甲企業來說，作為一般納稅人更有利；對于乙企業來說，作為小規模納稅人更有利。

具體到某一個企業，可以通過計算利潤占購貨金額的比重來確定，即上文提到的增值率。比如在案例一中，A生產企業年含稅銷售額為421萬元，購貨金額為46萬元，則增值率為815.22％。根據上文的計算，如果按一般納稅人稅率為17％、小規模納稅人稅率為6％計算，若該比重不到54.5％，則作為一般納稅人的實際稅負輕于小規模納稅人；若該比重超過54.5％．則作為一般納稅人的實際稅負重于小規模納稅人。因此，小規模納稅人針對不同的情況采取靈活的身份，可以達到避稅的效果。

五、稅收籌劃應注意的問題

以上關于納稅人資格的籌劃只是從降低稅負的角度所作的考慮，企業是一個復雜的有機整體，企業的任何決策都不是孤立的，而必須考慮與企業整體利益相關聯的其他要素。

（一）不是所有的小規模納稅人都可以任意選擇增值稅納稅人的身份。對絕大多數納稅人而言，只要會計核算健全，能夠準確核算增值稅進項稅金與銷項稅金，在銷售收入上達到一定標準，都可以通過選擇增值稅納稅人身份的方法進行稅收籌劃。如果企業達不到上述標準，就不能運用這一方法。

（二）必須比較納稅人身份轉化后的稅負大小。小規模納稅人進行稅收籌劃的目的是減輕稅負，因此，稅負水平的高低將是納稅籌劃首先考慮的因素。在運用納稅人身份進行增值稅籌劃時，所要考慮的也就是比較兩類納稅人的稅負水平。在權衡增值稅一般納稅人與小規模納稅人的稅負水平哪個更輕呢 我們可以通過計算增值率進行選擇。