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一般納稅人的稅收政策范文1

一、現行商貿企業認定一般納稅人政策中存在的問題：

（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。

總局在國稅發明電[20*]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[20*]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[20*]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[20*]37號、國稅發明電[20*]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。

（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[20*]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔20*〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿企業認定中的對策：

由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。

（二）嚴格執行現行增值稅政策，促進稅收公平。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例規定計算應納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額。因此，對會計核算符合以上規定條件，銷售額達到規定標準的企業，無論其是小型商貿企業還是大中型商貿企業，應按上述法規規定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業不公平競爭，盡量避免產生稅收歧視。

一般納稅人的稅收政策范文2

[關鍵詞]企業重組　稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務規劃等，是指納稅人為實現稅后利益最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規劃。

稅收籌劃既是經濟學范疇，也是管理學和法學范疇。經濟學是一種選擇的科學，其假設提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經濟學基本規律的應有之意，是符合經濟學基本要求的；稅收籌劃是一項企業經營管理活動，是企業財務管理的重要組成部分，在企業管理尤其是財務管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業重組概述

企業重組，是對企業的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置，構建新的生產經營模式，使企業在變化中保持競爭優勢的過程。企業重組貫穿于企業發展的每一個階段。

廣義的企業重組，包括企業的所有權、資產、負債、人員、業務等要素的重新組合和配置。狹義的企業重組是指企業以資本保值增值為目標，運用資產重組、負債重組和產權重組方式，優化企業資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現有資源，實現資源優化配置。

企業是各種生產要素的有機組合。企業的功能在于把各種各樣的生產要素進行最佳組合，實現資源的優化配置和利用。在市場經濟條件下，企業的市場需求和生產要素是不斷變化的，特別是在科學技術突飛猛進、經濟日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業生存的內外環境的變動趨于加快，企業要在這種變動的環境中保持競爭優勢，就必須不斷地及時進行競爭力要素再組合，企業重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業長遠發展最有意義的是建立在企業核心競爭力基礎之上的持久的競爭優勢。企業的競爭優勢是企業盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業連基本的生存都得不到保證，更談不上發展。所以，通過企業內部各種生產經營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業外部獲得企業發展所需要的各種資源和專長，培育和發展企業的核心競爭力，是企業重組的最終目的。

三、企業重組的納稅策略與方法

企業通過合并、分立等方式進行重組，是在經營過程中的重大決策。企業重組雖然有各種不同的原因或目標選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標。其中，稅收政策分為重組的長期目標選擇和重組過程中的目標選擇。企業重組的長期稅收政策目標選擇，主要是考慮增值稅、企業所得稅、營業稅等稅的有關政策的選擇問題。在企業重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進行重組而對稅收政策的選擇。

1.企業合并長期稅收政策目標的選擇

(1)企業合并對增值稅長期政策目標的選擇。①如果經測算稅負，將原有小規模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達到一般納稅人的標準外，也可以通過企業合并的辦法實現這一目標。其中，經營農產品的商業小規模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團內部有的子公司用購進的免稅農產品繼續生產屬于增值稅規定的農產品的，且長期存在抵扣不完的進項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導致，可以考慮將該企業與其他納稅較多的企業進行合并。

(2)企業合并對企業所得稅長期政策目標的選擇。對于集團公司而言，如果所屬企業有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業與盈利企業按法律程序進行合并，實現遞延繳納企業所得稅的目的，同時這也是企業發展戰略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規定的相關條件，其中，條件之一是“具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據該規定，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業目的為前提，以企業發展的整體戰略為考量；②不以已經發生的納稅義務作為合并的實質性內容；③必須是實質性的企業合并。

2.企業分立長期稅收政策目標的選擇

(1)企業分立對企業所得稅長期政策目標的選擇。某些大企業通過分立，縮小企業規模，可以降低適用稅率。

(2)企業分立對增值稅長期政策目標的選擇。①除生產貨物同時提高建筑業務的可以分別核算分別計算繳納增值稅和營業稅業務外，增值稅一般納稅人在有混合銷售業務且其中營業稅業務比重較大的情況下，可以通過將營業稅業務分立出來，按規定的條件和法律程序成立獨立的法人企業，分別繳納增值稅和營業稅，可以明顯降低稅負。②工業企業一般納稅人自行收購廢舊物資作材料的，通過將收購業務分立為獨立的法人企業，可獲得增值稅返還，降低稅負。③一般納稅人的企業以自產農產品作材料生產產品的，通過將農產品的生產業務獨立出去，變自產為購進免稅農產品，可增加抵扣的進項稅，降低稅負。

一般納稅人的稅收政策范文3

摘 要 納稅籌劃對降低企業納稅負擔，節約資金支出，實現企業價值最大化有著重要的作用。本文從“營改增”稅制改革下的相關納稅籌劃著手，對納稅籌劃的含義與特點，“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境進行了介紹與分析，并提出了相關建議。

關鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃

當前，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發各城市地區“營改增”試點方案。目前，參加擴圍試點的省市已達10個。實施營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、納稅籌劃的含義與特點

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業財務管理方面的一個內容，其主要是指企業在相關的法律法規規定內容允許下，通過對企業所發生的經濟活動進行合理規劃，使其與企業稅收籌劃相結合，進而實現企業降低稅收的主要財務管理目標。

（二）納稅籌劃的特點

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預見性以及目的性等特點。具體表現主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關法律法規政策下可以進行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規行為相比較，納稅籌劃的主要區別性特點就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預見性，主要是指對企業發生的經濟活動和納稅行為進行籌集與規劃，具有對未來事項進行事先預見的主要特點。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業經濟行為的規劃，進而來達到實現稅收成本最小化的主要目的。

二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境

“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環境下都可以進行的。不具備一定的社會環境是無法進行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環境來保駕護航。

（一）加強稅收法治的完善

稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據。完善稅收法治的基礎首先應當完善稅收立法。因為納稅籌劃是在法律法規允許的規定范圍內所進行的籌劃活動。如果法律法規不完備，其一，將很難確定企業的納稅籌劃是否屬于法律法規所允許的范圍之內，企業對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業納稅人可能會通過法律的一些不足來達到減輕稅收負擔的目的，根本不用通過納稅籌劃來實現減輕稅收負擔。因此，建立健全我國的稅收法律法規建設，對納稅籌劃的發展有著至關重要的作用。

（二）加強納稅人權利的保護

對企業納稅人權利的保護也是納稅籌劃的主要社會環境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項基本權利，也是稅負從輕的一項基本體現。稅收是國家依據相關法律規定對具備法定稅收人進行的一種強制征稅。稅收與捐款不同，它具有強制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規所允許的范圍內，選擇稅負最輕的經濟行為而進行繳納，這即是納稅人的基本權利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應當得到法律的保護，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權利的過程中發展壯大。如果納稅人權利得不到保護和重視，那么作為納稅人權利的納稅籌劃權也必然得不到保障。

三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，營改增實際上為企業的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應結合自身經營目的和經營活動的特點，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來選擇納稅方案，實現節稅目標、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標，達到企業財富或股東權益的最大化。

（一）合理利用相關的稅收政策

“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關稅收優惠政策。比如：在營改增的政策當中所提到的營業稅還會延續以前原有的相關優惠政策，對現行營業稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續予以免征，部分調整為即征即退政策。企業如何合理地利用這一政策合理進行籌劃呢？首先，要認真解讀稅收優惠政策的相關文件，重視各項優惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規定。避免盲目擴大解釋稅收優惠范圍并嚴格遵照相關文件規定履行免征的申請程序。其次，要區分不同的稅收優惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細微的差別，直接影響企業的收益。最后，企業要慎重放棄減免稅權利，充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關政策還對某些行業的適用稅率進行了優惠調整，企業應當加以應用，更好的在納稅籌劃中發揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅身份其對應的稅率和計稅方法是不同的，這在進行納稅籌劃時也有著不同的規劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。通過一些數學公式的運算，我們就可以對納稅人的身份進行選擇。同時還應注意以下問題。其一，應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，如不經常發生應稅行為的，可以通過稅負比較等方法來合理安排進行納稅籌劃；其二，當小規模納稅人調整為一般納稅人時，要建立健全符合企業自身發展的會計核算制度，需培養和聘用具有專業能力的會計從業人員，這些都會增加企業的財務核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業納稅人的主要身份。

（三）結合經營，選擇合適的采購渠道

企業在經營生產的過程中有較多個供應商，在向這些供應商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進行抵扣。企業作為一般納稅人進貨采購選擇渠道不同（是從小規模納稅人還是從一般納稅人處進貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實際稅收負擔。這就需要進行合理的籌劃了。從小規模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發票而產生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點來選擇，如果小規模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇行小規模納稅人那進貨。

另外，企業作為小規模納稅人，因為稅法規定小規模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業的銷售結算方式

銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業對增值稅進行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內，采取最優的銷售結算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節約企業的流動資金，從而使企業處于有利的競爭地位。同時應注意以下幾點：

1.收款與發票同步進行。即在求得采購方理解的基礎上，未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業只有充分運用、把握靈活，才能降低企業的稅收成本。

四、總結

目前，“營改增”尚處在試點階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強調的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業財務管理人員要充分研究現行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風險，正確認識稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻：

[1]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點.財務與會計.2012（12）.

一般納稅人的稅收政策范文4

在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數量標準為依據的，由此形成了許多“質量互變”的邊界，即無差別平衡點。無差別平衡點是指兩個或更多個納稅方案下企業的稅收負擔達到相等程度的臨界值。無差別平衡點分析方法在企業的幾乎各個稅種的納稅籌劃中都有涉及，本文借鑒財務管理中盈虧平衡點分析的原理，對企業各個稅種中的納稅行為進行分析，找出其中的無差別平衡點，為企業進行稅務籌劃提供理論與方法上的指導。

二、企業稅務籌劃中適用無差別平衡點分析的情形及例解

第一，當稅法對于同種應稅對象由于不同價格（或者不同收入等）而規定不同稅率時。如按消費稅政策規定，卷煙消費稅采取復合計稅的辦法，即先從量每標準箱（每箱250標準條）征收150元，再從價對每標準條（200支）調撥價為50元（含50元，不含增值稅）以上的按45%的稅率征收，對每標準條調撥價為50元以下的按30%的稅率征收。因此卷煙價格的提高，會引起納稅人應繳納的消費稅稅額的增加，如果價格的增長沒有達到無差別平衡點的臨界價格時，價格的提高，將會減少企業的收益。因此納稅人在商品提價前，應事先計算好無差別平衡點的臨界價格。無差別平衡點分析步驟如下：

企業面臨兩種納稅方案：當企業卷煙每標準條調撥價在50元以上（含50）時按45%的稅率征收；對每標準條調撥價為50元以下的按30%的稅率征收。

變量 X 和 Y分別表示這兩種方案下的稅后利潤。設銷售數量為A標準箱卷煙；第一種方案下的卷煙每標準條調撥價為P1；第二種方案下的卷煙每標準條調撥價為P2；每標準箱的成本為C；企業所得稅稅率為25%。則有：X=A×［250× P1-C- （150+ 250× P1× 45%）］ ×（1－25%）。

Y=A×［250× P2-C- （150+ 250× P2× 30%）］×（1－25%）

令兩種納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，即 X=Y。解得P2/P1=1.273。其中P2/P1為無差別平衡點價格變動系數。

以上分析表明：當實際價格變動系數為無差別平衡點價格變動系數1.273時，兩種納稅方案下的稅后凈收益相等；當實際價格變動系數大于無差別平衡點價格變動系數1.273時，企業卷煙價格的上升會帶給企業稅后凈收益的增加；當實際價格變動系數小于無差別平衡點價格變動系數1.273時，企業卷煙價格的上升會帶給企業稅后凈收益的減少。

例如某卷煙廠擬銷售10標準箱卷煙（每標準箱250標準條），將每一標準條的銷售價格從 48元提高到58.8元（城建稅和教育費附加忽略不計），每一標準箱成本為20元，企業所得稅稅率為25％。

調價前，企業應繳納的消費稅和所得稅稅后凈收益為：

應納消費稅＝10×（150＋250×48×30％）＝37500元

稅后凈收益＝10×（250×48－20×250－3750）×（1－25%）＝24375元

而調價后，企業應繳納的消費稅和所得稅稅后凈收益為：

應納消費稅＝10×（150＋250×58.8×45％）＝67650元

稅后凈收益＝10×（250×58.8－5000－6765）×（1－25％）＝22012.5元

每一標準條卷煙的價格雖然提高了10.8元，但企業的稅后凈收益總額卻下降了2362.50元，其原因就是每一標準條卷煙的實際價格變動系數（58.8/48=1.225）低于無差別平衡點的價格變動系數1.272。

在稅法條文中類似規定如在消費稅稅目中，每噸啤酒在出廠價格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過3000元時，定額稅為220元，超過3000元時，定額稅為250元（財稅【2001】84號），又如對工資薪金及勞務報酬所適用的九級超額累進稅率和三級超額累進稅率等等。

第二，當稅法條文中對納稅人行為、身份等規定有選擇性稅收條款時。選擇性稅收條款是指對于同一納稅事項，因其前提條件發生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策，這就使得同一納稅事項在一定環境下會出現不同的納稅處理模式，這往往會形成稅負的差別。例如增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型，企業到底采取哪種納稅人身份比較合算呢?一般納稅人和小規模納稅人的無差異平衡點分析步驟如下：假設應稅銷售額為B，一般納稅人增值稅稅率為17%，可抵扣項目金額為A，扣除率為17%，新增值稅法下小規模納稅人適用征稅率統一為3%。

企業可以選擇一般納稅人身份也可以選擇小規模納稅人的身份，變量 X 和 Y分別表示應納增值稅稅額。如果企業選擇一般納稅人身份則應納增值稅稅額為X=（B-A）×17%；如果企業選擇小規模納稅人身份則應納增值稅稅額為Y=B×3%

兩個納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，令X=Y，即（B-A）×17% =B×3%，解得（B-A）÷B=3%÷17%。其中（B-A）÷B為無差別平衡點增值率，解得（B-A）÷B=17.65%。

以上分析表明：當實際增值率等于17.65%時，說明此時一般納稅人稅收負擔與小規模納稅人相等；當實際增值率大于17.65%時，說明一般納稅人稅收負擔重于小規模納稅人，從節稅角度講選擇小規模納稅人身份對企業有利；當實際增值率小于17.65%時，說明一般納稅人的稅收負擔輕于小規模納稅人，這時選擇一般納稅人身份對企業有利。

例如新華公司是一家小型生產企業，被稅務機關認定為小規模納稅人，經過一段時間經營后，取得較好經濟效益，公司想擴大規模，但這樣會使公司達到一般納稅人標準，很可能被稅務機關認定為一般納稅人，該公司預計下年度不含稅銷售額198萬元，可抵扣購進項目金額為29萬，在該情況下新華公司是選擇一般納稅人還是小規模納稅人？

分析：首先計算出該案例中的增值率。

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

增值率=（B-A）÷B×100%=（198-29）/198×100%=85.35%

由以上計算分析可見：該案例中的增值率85.35%，明顯大于無差別平衡點增值率17.65%，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，適宜選擇作小規模納稅人。

作為增值稅一般納稅人，新虹公司下一年度應納增值稅：

應納稅額=198×17%-4.9=28.76（萬元）

作為增值稅小規模納稅人，新虹公司下一年度應納增值稅：

應納稅額=198×3%=5.94（萬元）

該企業以一般納稅人身份比小規模納稅人身份多納稅22.82萬元（28.76-5.94），所以應盡量保持原有的小規模納稅人身份以承擔較低稅負。如果擴大規模后無法保持原有的小規模納稅人的身份，應考慮申請注冊兩家公司，兩家同時生產，同時銷售，年少納增值稅額22.82萬元。

選擇性條款在稅制中普遍存在，如混合銷售行為、兼營行為的稅收政策、經營租賃與融資租賃的選擇以及合并、分立中的選擇性稅收政策等。

第三，當稅法條文中明確規定了起征點時。起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征；納稅人營業額達到起征點的，應按營業額全額計算應納稅額。一般來講，各個稅種的征收都有起征點。這里可以用無差別平衡點分析方法來精確計算當納稅人營業額增加到多少時收益的提高足以彌補收益提高所增加的營業稅稅收負擔。當納稅人預計取得營業額略高于起征點時，納稅人存在兩種選擇方案：一是可選擇按照營業額全額征稅，二是納稅人充分利用營業稅起征點優惠條款。

用X和Y分別表示第一、二種方案下的稅后利潤（假設不考慮其他稅收，僅考慮營業稅）。則X= X-X×5%，Y=999。

兩個納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，令X=Y，即X-X×5%=999，解得X=1052。

以上分析表明：當納稅人實際營業額等于1052時，說明此時納稅人稅后收益與其充分利用營業稅起征點優惠條款稅后收益相等；當實際營業額大于1052時，說明只要納稅人獲取的營業額收入越高，納稅人不必考慮享受營業稅起征點優惠條款，其稅后凈收益至少為999元；當納稅人實際營業額收入處于［999，1052］之間時，納稅人收益的提高不足以彌補收益提高所增加的稅收負擔，這意味著［999，1052］區間內所有點，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素影響，納稅人的實際收益反而小于臨界點處，因此不是納稅人的最優定價點，該區間可以定義為“價格”。

例如張某所在地區營業稅按期納稅的起征點為月營業稅1000元，2009年張某退休后為社會提供看護病人的服務，每月提供33小時的看護服務，每小時收入30元，張某每月的收入990元。2010年他每月提供35小時的看護服務，每小時收入不變，張某每月的收入1050元，略高于營業稅起征點。

分析：2009年張某收入990元，由于低于營業稅起征點，免征營業稅，稅后收益990元；而2010年張某的收入略高于營業稅起征點，應比照“服務業”稅目，按照5%的稅率計算繳納營業稅，其稅后收益為1050-1050×5%=997.5元。2010年張某每月提供的看護服務比2009年增加了2個小時，其稅后收益反而減少了，其原因就在于張某取得的收入剛好處于價格［999，1052］之間，納稅人收益的提高不足以彌補收益提高所增加的營業稅稅收負擔。

此外在我國稅收制度中，除明確規定的起征點外，還存在一些符合起征點性質的特殊規定，如納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅，該規定實質上是兩級全額累進稅率，第一級稅率為0；第二級稅率為20%.20%的增值率具有“起征點”的性質，屬于“隱性起征點”。

一般納稅人的稅收政策范文5

【關鍵詞】 營業稅； 增值稅； 高校財務

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0095-02

經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。營業稅改征增值稅是一種必然趨勢，對于推動經濟結構調整和促進經濟轉型，優化稅制結構和減輕企業稅負具有重大意義。對于高校而言，“營改增”之后，稅負降低，稅額相對減少有利學校發展，加快高校科研技術的轉化。此次稅改的現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務都與高校的涉稅業務息息相關。目前各高校正逐步實行“營改增”工作，給高校財務管理工作帶來很大影響。

一、營業稅改征增值稅高校涉及的范圍

營業稅是以納稅人的收入全額作為征稅基礎的。增值稅和營業稅征收機制最大不同表現在，增值稅納稅人是根據納稅人的不含稅收入為基底來計算應交增值稅，并且取得成本費用的當前進項稅的抵扣，因此增值稅稅收機制下的稅收負擔不但與納稅人收入有關，還取決于納稅人當前的成本費用中可抵扣的增值稅。此次稅改涉及到高校的技術研發、技術轉讓、技術咨詢，技術服務等范圍。影響比較大的是高校橫向科研收入中的技術咨詢、技術服務，原來開具技貿發票繳納5%營業稅，改征為增值稅；技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務是由省級科技主管部門認定免稅合同，由地方稅務部門開具免稅發票改為由國家稅務部門開具增值稅免稅發票。

二、“營改增”前后高校稅負的對比

三、“營改增”后高校應合理選擇納稅人的身份

根據財稅〔2013〕37號文件《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》規定：納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。按國家稅務總局規定的標準：應稅服務年銷售額超過500萬為一般納稅人，但超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。高校既可以選擇一般納稅人身份，也可以申請認定為小規模納稅人，給高校在選擇納稅人身份時帶來籌劃的空間。

（一）測算高校一般納稅人與小規模納稅稅負高低的方法――可抵扣進項稅額占銷售額比重判別法

高校在選擇一般納稅人和小規模納稅人納稅身份時，采取可抵扣進項稅額占銷售額比重判別法來計算無差異平衡點抵扣率的。當抵扣額占銷售額的比重達到某一數值即兩種納稅人的稅負相等，此數值稱為無差異平衡點抵扣率。

（二）高校選擇一般納稅人

高校購進的可抵扣進項稅額占高校科研收入比重大于18.93%時，選擇一般納稅人使其稅負下降。但高校選擇一般納稅人時還需考慮以下因素：

1.“營改增”后高校選擇一般納稅人使高校財務核算復雜化。高校改革前繳納營業稅，相對而言營業稅的核算簡單，直接作為費用計入當期損益。改革后高校選擇一般納稅人身份，增值稅作為價外稅，它的核算比營業稅較復雜。按規定應設“應交稅費――應交增值稅”賬戶，二級賬戶下可設以下明細科目：進項稅額、已交稅額、減免額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等。在業務發生時，計提的增值稅不能作為費用，只能沖減收入。

目前高校財務制度基本上采用收付實行制，對外承接科研課題，對方單位要求先見票后付款，造成高校存在開出發票后款項不能及時入賬。在收付實行制下，就會造成無法確定收入、及時繳納稅款等問題。

2.“營改增”高校選擇一般納稅人對發票使用和管理產生的影響。“營改增”要求高校更加規范發票管理制度。高校的增值稅專用發票與營業稅服務業地稅普通發票相比起來，稅務部門要求更嚴格。國稅對發票的開具、領用、使用和核銷各個環節都制定了嚴格的制度及處罰措施。因此高校選擇一般納稅人時要綜合高校的收益和成本、機會和風險等非稅因素，只有這樣才能達到最優納稅方案。

（三）高校選擇小規模納稅人

當高校購進的可抵扣進項稅額占高校科研收入比重少于18.93%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，高校會選擇小規模納稅人。高校選擇小規模納稅人身份，其增值稅核算方法相比一般納稅人簡單，區分金額含稅與不含稅，按開票總額及時足額計繳增值稅即可。不存在進項稅額抵扣，免去進項稅額抄稅、認證、申報一系列復雜的稅務手續。會計核算時會計科目設置要簡單得多，只需設置應交稅費會計科目，不需要設置銷項稅額、進項稅額等明細科目，簡化了財務手續。但沒有考慮到非稅成本，因為高校也是現代服務產業中的一環，進行納稅籌劃時必須關注上下游企業的反應，如果下游企業大部分是一般納稅人，高校選擇小規模納稅人會影響到自己競爭優勢，不利于高校的長遠發展。

四、總結

“營改增”對于高校而言是機遇與挑戰并存。對于大部分高校可以降低稅負，高校可以將節省出來的稅款用于投資教學方面，提高學校的教學水平與硬件條件。同時“營改增”后，高校在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的工作量增加，增值稅專用發票帶來的行政及刑事風險也需引起高校的高度關注；由于高校選擇納稅人身份不同，其計稅方法、適用稅率等也有差異，這為高校通過其身份的選擇進行事前籌劃提供空間；高校在納稅籌劃時要綜合考慮稅收成本和非稅成本，結合高校自身實際情況，明智地選擇納稅人身份，以利于高校科研成果轉化，促進高校教育事業不斷發展。

【參考文獻】

一般納稅人的稅收政策范文6

關鍵詞：稅控收款機進項稅額抵扣

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業數據和應納稅額，能保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求。稅控收款機采用特殊"鉛封"手段固定在機器內部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監控。這種現狀不但嚴重擾亂正常的經濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質檢總局2004年4月聯合了〈國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質量監督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知〉（國稅發[2004]44號），國稅發[2004]44號決定在適用的行業推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯合發文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅[2004]167號),財稅[2004]167號規定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

二、增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

價款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。”

財稅[2004]167號規定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規模納稅人,甚至還包括營業稅的納稅人。這樣規定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規定。我國目前實行的還是生產型增值稅,納稅人購進固定資產,無論是從國內購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據財稅[2004]167號規定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產型增值稅不符。

增值稅小規模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規模商業企業4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。這樣的規定的有違《增值稅暫行條例》。

營業稅是對提供應稅勞務（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉讓無形資產及銷售不動產的單位和個人就其營業額征收的一種稅。營業稅是對納稅人的全部營業額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務征稅，對納稅人生產經營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業稅是不扣減進項稅額的。營業稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免，是很不妥當的。

財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。