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稅法的性質(zhì)范文1

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式 合理商業(yè)目的 實(shí)質(zhì)課稅 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

一、基本案情介紹

這是一起關(guān)于沃達(dá)豐集團(tuán)和印度稅務(wù)局的稅務(wù)爭(zhēng)端案件，核心是關(guān)于沃達(dá)豐集團(tuán)荷蘭控股子公司沃達(dá)豐國(guó)際控股集團(tuán)（簡(jiǎn)稱VIH）收購(gòu)CGP投資有限公司（簡(jiǎn)稱CGP）的稅務(wù)處理爭(zhēng)議。2007年2月11日，VIH與香港和記中信有限公司（簡(jiǎn)稱HTIL）達(dá)成一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由HTIL公司以110.8億美元將位于開(kāi)曼群島的全資子公司CGP全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給VIH公司。由于CGP公司持有多個(gè)毛里求斯公司的股權(quán)，而這些毛里求斯公司共持有印度和記愛(ài)莎電信公司（簡(jiǎn)稱HEL）67%的股權(quán)。因此，最終交易的結(jié)果是，VIH取得了HEL公司67%的權(quán)益。

二、此案件對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的適用

印度稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：HTIL公司轉(zhuǎn)讓CGP公司股權(quán)實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓HEL公司的股權(quán)。在整個(gè)交易中，CGP公司只是一個(gè)導(dǎo)管公司，沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。它介入交易是為了逃避該交易在印度繳納資本利得稅。所以，應(yīng)該根據(jù)"實(shí)質(zhì)重于形式"原則刺穿中間公司的"面紗"。股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)的資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源于印度，印度對(duì)此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)具有征稅權(quán)。

印度最高法院則認(rèn)為：對(duì)交易性質(zhì)的認(rèn)定，首先應(yīng)該尊重其外在法律形式。只有有充分證據(jù)表明交易是不具有商業(yè)目的的避稅交易，才能適用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則。即是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)適用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則時(shí)不應(yīng)該單獨(dú)地看交易是否是避稅安排，或中間控股公司是否屬于為避稅而設(shè)立的特殊目的公司，而應(yīng)該從整體上歷史地看待整個(gè)交易。以避稅為主要目的的交易與有利于進(jìn)入印度境內(nèi)投資的交易兩者之間存在概念性的區(qū)別。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從整體上看待交易安排的實(shí)質(zhì)和主要目的，而不能僅因?yàn)橹虚g控股公司沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就否定它的存在。CGP公司雖然沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但CGP公司存在的目的不僅僅是作為中間控股公司，它還有利于企業(yè)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)順利轉(zhuǎn)變，比如它使得VIH更順利的獲得了HEL公司的控股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)無(wú)需辦理印度相關(guān)政府的審批和登記手續(xù)。所以不能說(shuō)CGP沒(méi)有任何商業(yè)或者經(jīng)營(yíng)目的。

三、各國(guó)對(duì)"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的適用

（一）英國(guó)的Ramsay原則

Ramsay原則即英國(guó)的實(shí)質(zhì)重于形式原則。1982年英國(guó)上議院就 Ramsay公司環(huán)形交易避稅案的判決確立了重要的Ramsay原則。1984 年的 Furniss v. Dawson 案中，Ramsay 原則被用于判決欲延期納稅的非環(huán)形交易計(jì)劃。Dawson 案判決是對(duì)Ramsay原則的加強(qiáng)，進(jìn)一步明確了Ramsay原則的適用范圍。1988 年的 Craven v White 案與 Dawson 案均為線形交易， 但 White案中中間人將股票出售并非納稅人預(yù)先計(jì)劃。英國(guó)上議院認(rèn)為， 系列交易如含有至少一個(gè)營(yíng)業(yè)上的目的， 或者系列交易的結(jié)果非納稅人預(yù)先規(guī)劃， 則Ramsay原則不得適用。法官們認(rèn)為， 納稅人在進(jìn)行股權(quán)交換時(shí)，并未確定將出售股票。因此其并非預(yù)先規(guī)劃的系列交易，在確認(rèn)稅收后果上不應(yīng)視為一個(gè)整體，應(yīng)免于納稅。因此該案適用Ramsay原則必須符合下列四個(gè)基本條件：1、系列交易于中間交易步驟插入時(shí)， 即應(yīng)規(guī)劃為產(chǎn)生預(yù)定的結(jié)果；2、該系列交易除了減輕稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有其他目的；3、于中間步驟插入時(shí)，不存在預(yù)先規(guī)劃的系列交易不依預(yù)定計(jì)劃發(fā)生的可能性，以至中間步驟實(shí)際上不被認(rèn)為會(huì)具有獨(dú)立性；4、預(yù)先規(guī)劃的系列交易事實(shí)上也確實(shí)發(fā)生。White 案是由于英國(guó)法律界有防止 Ramsay 原則適用范圍擴(kuò)大化的傾向，使 Ramsay原則更趨合理化。

（二）美國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則植根于美國(guó)司法實(shí)踐，是由美國(guó)法院創(chuàng)造的最重要的反避稅原則。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則是由判例發(fā)展出的反避稅原則。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則起源于 1935 年 Gregory 案中的商業(yè)目的測(cè)試。1978 年的 Frank 案確立了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則適用的雙層檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)--包括主觀方面的商業(yè)目的檢驗(yàn)和客觀方面的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)檢驗(yàn)，之后成為美國(guó)法院通行的適用標(biāo)準(zhǔn)。但聯(lián)邦上訴巡回法院在 2006 年的 Coltec 案中拋開(kāi)雙層檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則表述為從一系列普通法判決中提取的五個(gè)要點(diǎn)，對(duì)美國(guó)未來(lái)的避稅案件訴訟和稅務(wù)籌劃會(huì)有長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。第一，降低稅負(fù)是納稅人毋庸置疑的權(quán)利，但法律"不允許納稅人從缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易中獲取稅收優(yōu)惠"。第二，納稅人負(fù)有證明其主張的稅務(wù)后果是正當(dāng)?shù)募跋禒?zhēng)交易具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的舉證責(zé)任。第三，系爭(zhēng)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)從客觀而非主觀方面考察。即使證據(jù)顯示有避稅之外的主觀目的，缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也足以該筆交易的稅務(wù)后果而不必證明納稅人從事交易的唯一動(dòng)機(jī)是避稅。第四，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則的適用應(yīng)著眼于產(chǎn)生稅收利益的交易。第五，不涉及第三方的關(guān)聯(lián)方交易有潛在的濫用稅務(wù)權(quán)利的傾向，應(yīng)加以特別審查。美國(guó)的反避稅制度是與其自身的稅收體系、稅收征管能力，以及遵循判例、法官造法的法律傳統(tǒng)緊密結(jié)合的。

（三）德國(guó)的實(shí)質(zhì)課稅原則

在德國(guó)，實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用主要建立在一般的法定反避稅條款之上，它規(guī)定稅收"不得通過(guò)濫用稅法的行為規(guī)避"，"盡管一般認(rèn)為'稅法濫用'要求一個(gè)商業(yè)交易安排不足以達(dá)到所追求的（經(jīng)濟(jì)）目標(biāo)，但有爭(zhēng)議的是法院是否應(yīng)當(dāng)（像過(guò)去一樣）關(guān)注尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅人的'意圖'以及'充分商業(yè)理由'是否存在"。《德國(guó)租稅通則》第42條規(guī)定："濫用制定法律的機(jī)會(huì)，可能使稅法被規(guī)避。如果存在濫用行為，征稅請(qǐng)求權(quán)的產(chǎn)生如同在與經(jīng)濟(jì)進(jìn)程相適應(yīng)的合法制定中產(chǎn)生的一樣。"這一條款明示稅法不容許脫法規(guī)避的性質(zhì)，同時(shí)即確認(rèn)納稅義務(wù)人有權(quán)對(duì)負(fù)擔(dān)租稅之構(gòu)成要件加以回避。即稅法重視者在于租稅之負(fù)擔(dān)及分配問(wèn)題，所禁止者，是法律之規(guī)避。總之，納稅人實(shí)施的避稅安排濫用了構(gòu)造應(yīng)稅事實(shí)的權(quán)利、損害了國(guó)家的稅收利益而不能得到稅法保護(hù)。

四、總結(jié)

法律滯后性是固有的，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)忠于字面解釋也是不可改變的，所以，強(qiáng)調(diào)探究稅法立法意圖來(lái)彌補(bǔ)稅法漏洞進(jìn)而解決日益復(fù)雜與隱蔽的避稅方式的"實(shí)質(zhì)重于形式"原則是必不可少的。不可否認(rèn)的是，其作為一項(xiàng)基本法律原則有著天生的模糊性、籠統(tǒng)性，其在實(shí)踐中的具體應(yīng)用也有著千變?nèi)f化的可能性，但是，正是因?yàn)檫@種性質(zhì)才能夠讓其起到輔助稅收法定原則，從而在納稅人之間達(dá)到實(shí)質(zhì)上的稅收公平的作用。可以說(shuō)，"實(shí)質(zhì)重于形式"原則是一把雙刃劍，其優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)是相對(duì)的，可以相互轉(zhuǎn)化的，但就其對(duì)反避稅所能起到的作用來(lái)看其在稅法中是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]熊偉主編：《稅法解釋與判例評(píng)注第三卷》，法律出版社2012年版

[4]于曉潔：英國(guó)反避稅"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的演變，載《山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年第6期

稅法的性質(zhì)范文2

1.加強(qiáng)民生水利建設(shè)的客觀要求推進(jìn)民生水利建設(shè)是當(dāng)前人民群眾的熱切期盼。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的深入推進(jìn)和全球氣候變化的影響加大，水災(zāi)害頻發(fā)、水資源短缺、水污染嚴(yán)重、水生態(tài)惡化等問(wèn)題日益凸顯，影響了人民群眾的生存環(huán)境，降低了人民群眾的生活質(zhì)量。2013年中央1號(hào)文件對(duì)解決我國(guó)水問(wèn)題、建設(shè)民生水利作出了全面部署。要切實(shí)解決我國(guó)水問(wèn)題，完成新時(shí)期各項(xiàng)民生水利建設(shè)任務(wù)，必須進(jìn)一步解放思想，加快轉(zhuǎn)變政府職能，把不該管的事交給市場(chǎng)和社會(huì)，把該管的水利公共服務(wù)、社會(huì)管理和水環(huán)境保護(hù)職能管好，把有限的行政資源和時(shí)間精力集中用于加強(qiáng)水利發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策、標(biāo)準(zhǔn)等制定和實(shí)施，用于加強(qiáng)各類水利公共服務(wù)提供，用于解決人民群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，不斷提升水利公共服務(wù)的水平，不斷滿足人民群眾對(duì)民生水利的迫切需求。

2.加快水利改革發(fā)展的內(nèi)在要求水利改革發(fā)展關(guān)鍵在體制機(jī)制，要保證水利改革發(fā)展順利推進(jìn)，就必須進(jìn)一步完善水行政管理體制機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)水行政管理體制機(jī)制在不少方面還滯后于水利改革發(fā)展需要，一些關(guān)鍵性的體制機(jī)制掣肘尚未破題，推進(jìn)水利改革發(fā)展的復(fù)雜程度、敏感程度、艱巨程度加大。加快水行政職能轉(zhuǎn)變，破除制約水利發(fā)展體制機(jī)制弊端，是完善水行政管理體制的核心和重要突破口。只有水行政職能轉(zhuǎn)變到位，才能從根本上解決當(dāng)前水利改革發(fā)展的體制機(jī)制問(wèn)題，才能為水行政管理體制的不斷完善掃除障礙，為新時(shí)期水利改革發(fā)展提供有力的體制機(jī)制保障。

二、準(zhǔn)確把握加快轉(zhuǎn)變水行政職能工作思路

1.突出抓住“一個(gè)重點(diǎn)”就是以深化水利行政審批制度改革為重點(diǎn)和突破口，繼續(xù)簡(jiǎn)政放權(quán)，最大限度減少對(duì)微觀事務(wù)的管理，該取消的取消，該下放的下放，該整合的整合，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮社會(huì)力量在管理水利社會(huì)事務(wù)中的作用。通過(guò)水利行政審批改革，真正做到把該放的權(quán)力放開(kāi)放到位，把該管的事務(wù)管住管好，切實(shí)推動(dòng)水行政職能向創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)公平正義轉(zhuǎn)變、進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)，社會(huì)的創(chuàng)造力、切實(shí)提高水行政管理科學(xué)化水平。

2.正確處理“三個(gè)關(guān)系”正確處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系、重點(diǎn)加強(qiáng)水利發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃，政策，標(biāo)準(zhǔn)等制定和實(shí)施、加強(qiáng)水利領(lǐng)域市場(chǎng)活動(dòng)監(jiān)管、加強(qiáng)各類水利公共服務(wù)提供"在堅(jiān)持水利公益性特點(diǎn)的基礎(chǔ)上、充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用、提高資源配置的效率和公平性"正確處理政府與社會(huì)的關(guān)系、加快實(shí)施政社分開(kāi)、逐步實(shí)現(xiàn)水利行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤、支持社會(huì)組織承接政府職能轉(zhuǎn)移、研究制定政府向社會(huì)購(gòu)買水利公共服務(wù)的相關(guān)辦法、推動(dòng)水利公共服務(wù)提供主體和提供方式多元化"正確處理中央與地方的關(guān)系、合理劃分涉及水利的中央事權(quán)，中央和地方共同事權(quán)，流域管理和區(qū)域管理事權(quán)以及地方事權(quán)、中央負(fù)責(zé)的事權(quán)要管住管好、中央和地方共同事權(quán)以及流域管理和區(qū)域管理事權(quán)要明確責(zé)任邊界和監(jiān)管主體、地方管理更方便更有效的事權(quán)要下放地方、充分發(fā)揮中央，流域機(jī)構(gòu)和地方三個(gè)積極性。

三、切實(shí)做好加快轉(zhuǎn)變水行政職能重點(diǎn)工作

1.進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，減少水利行政審批事項(xiàng)大幅度減少，下放和整合水利行政審批事項(xiàng)、真正向市場(chǎng)，社會(huì)和地方政府放權(quán)、減少對(duì)微觀事務(wù)的干預(yù)、激發(fā)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活力。今年底前、將水利行政審批事項(xiàng)由48項(xiàng)減少到25項(xiàng)，今后一般不再新設(shè)水利行政審批事項(xiàng)，對(duì)沒(méi)有納入國(guó)務(wù)院公布目錄的事項(xiàng)，不能以任何名義搞變相審批，切實(shí)防止行政審批事項(xiàng)邊減邊增，明減暗增。

2.簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)，提高行政效率對(duì)保留的水利行政審批事項(xiàng)、按照規(guī)范，高效，便民的要求、規(guī)范行政審批、明確管理層級(jí)、簡(jiǎn)化審批程序、最大限度減少預(yù)審和前置審批環(huán)節(jié)、創(chuàng)新審批方式、明確辦理時(shí)限、公開(kāi)辦理流程、接受社會(huì)監(jiān)督、不斷提高行政審批科學(xué)化水平、努力做到讓辦事人。少跑路、少進(jìn)門、少蓋章。

3.改變管理方式，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管對(duì)取消的水利行政審批事項(xiàng)、轉(zhuǎn)變管理觀念、將管理方式由事前審批為主、向事中事后監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變、實(shí)行。寬準(zhǔn)入嚴(yán)監(jiān)管，使監(jiān)管重點(diǎn)從規(guī)范主體活動(dòng)資格為主、轉(zhuǎn)為規(guī)范主體活動(dòng)行為和評(píng)估活動(dòng)結(jié)果為主，采取有力措施、改進(jìn)工作方式、制定監(jiān)管辦法、履行管理職責(zé)、避免管理缺位、防止。一放就亂，切實(shí)加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。

4.加快事業(yè)單位分類改革，強(qiáng)化水利公益服務(wù)能力按照政事分開(kāi)，事企分開(kāi)和管辦分離的要求、以促進(jìn)水利公益事業(yè)單位發(fā)展為目的、以科學(xué)分類為基礎(chǔ)、以深化體制機(jī)制改革為核心、大力推進(jìn)部屬事業(yè)單位分類改革"按照中央有關(guān)部門統(tǒng)一部署、重點(diǎn)抓好部屬各級(jí)事業(yè)單位分類工作、并以科學(xué)分類為基礎(chǔ)、積極穩(wěn)妥推進(jìn)承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位的改革工作、穩(wěn)步開(kāi)展從事公益服務(wù)事業(yè)單位的各項(xiàng)制度創(chuàng)新工作、不斷提高各級(jí)事業(yè)單位公益服務(wù)質(zhì)量和水平。

5.推進(jìn)水利社團(tuán)改革，激發(fā)社會(huì)團(tuán)體活力按照中央關(guān)于社會(huì)團(tuán)體改革的總體要求和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的工作安排、加快實(shí)施政社分開(kāi)、有序做好行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤工作、推進(jìn)水利社團(tuán)明確權(quán)責(zé)，依法自治，發(fā)揮作用。將部機(jī)關(guān)承擔(dān)的適合由水利社團(tuán)提供的水利公共服務(wù)和解決的事項(xiàng)、逐步交由社團(tuán)承擔(dān)、對(duì)取消行政審批事項(xiàng)后轉(zhuǎn)由行業(yè)自律管理的事項(xiàng)、要有序做好有關(guān)水利社團(tuán)承接工作、有效激發(fā)水利社團(tuán)活力、使水利社團(tuán)在水利改革發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

稅法的性質(zhì)范文3

關(guān)鍵詞：稅收 柔性 行政執(zhí)法

一、稅收柔性行政執(zhí)法涵義及其意義

稅收柔性行政執(zhí)法主要是指以稅收行政指導(dǎo)、稅務(wù)行政合同、稅務(wù)和解以及稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)等柔性的方式執(zhí)法,具有參與性、互動(dòng)性、協(xié)商性和可選擇性,追求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收行政法律關(guān)系中的平等地位,改善征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅收權(quán)力與納稅人權(quán)利的總體平衡。

稅收柔性行政執(zhí)法可以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,這是防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,因?yàn)槎愂杖嵝詧?zhí)法更多的是在堅(jiān)持依法行政前提下強(qiáng)調(diào)納稅人的參與,尊重納稅人的權(quán)利,可以提高納稅人的遵從度,減少執(zhí)法阻力,降低稅收管理成本,降低來(lái)自納稅人方面的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可以提高執(zhí)法效率,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制

柔性行政執(zhí)法對(duì)于化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有很重要的意義,但是柔性行政執(zhí)法不能僅僅停留在意識(shí)層面上,也不是執(zhí)法手段的簡(jiǎn)單改變,要想充分發(fā)揮柔性行政執(zhí)法的價(jià)值目的,就需要建立一套行之有效的機(jī)制,以供稅務(wù)人員操作適用。筆者認(rèn)為要從確立柔性行政執(zhí)法的基本原則、完善立法以及規(guī)范執(zhí)法、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督等方面來(lái)研究如何建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制。

1.確立柔性行政執(zhí)法的基本原則

(1)合法合理原則。行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理兩個(gè)最基本的原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法來(lái)講,當(dāng)法律已經(jīng)就柔性執(zhí)法行為做出具體規(guī)定時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)從其規(guī)定實(shí)施柔性行政行為;當(dāng)法律沒(méi)有具體規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)行政組織法的一般規(guī)定,在其職權(quán)職責(zé)或管轄事務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施柔性行政行為,如果沒(méi)有一般規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)憲法和有關(guān)法律對(duì)稅務(wù)部門所涉事務(wù)做出的最一般規(guī)定或立法目的、精神而實(shí)施行政行為。

其次,柔性執(zhí)法必須遵循合理原則,即要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí)應(yīng)當(dāng)符合法律授予該權(quán)力的宗旨,還要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上,行使權(quán)力的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)公平、適度、合乎情理,同時(shí)還要遵守社會(huì)的基本道德原理和規(guī)范不能違背公序良俗。

(2)信賴保護(hù)原則。信賴保護(hù)原則來(lái)源于民法的誠(chéng)信原則。誠(chéng)信原則要求民事主體雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)要以誠(chéng)相待。柔性行政執(zhí)法是行政行為,或多或少總會(huì)對(duì)相對(duì)人的權(quán)益造成一定影響,能夠?qū)π姓鄬?duì)人發(fā)生影響,主要是因?yàn)槎愂招姓鄬?duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)代表了公共利益,并且具有信息、專業(yè)等優(yōu)勢(shì),因此才愿意接受稅務(wù)行政指導(dǎo)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)必須誠(chéng)實(shí)守信,不得隨意變更、反復(fù)無(wú)常,若沒(méi)有兌現(xiàn)其事先的承諾或者行政執(zhí)法存在誤導(dǎo)等情形,致使相對(duì)人受到損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(3)自愿原則。此原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí),必須充分尊重納稅人的自主權(quán)利,只能采取勸告、建議、說(shuō)服、溝通、調(diào)停等非強(qiáng)制性方式,通過(guò)納稅人自愿同意或協(xié)力去達(dá)到行政目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)如果違背這一原則,勢(shì)必構(gòu)成新的違法侵權(quán),將不能達(dá)到稅收?qǐng)?zhí)法的目的,更不能有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(4)行政公開(kāi)原則。行政公開(kāi)被認(rèn)為是現(xiàn)代法治國(guó)家的一種基本理念和當(dāng)代行政法發(fā)展的一個(gè)基本趨向,并成為當(dāng)代行政法的一個(gè)重要原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法行為而言,必須采取有效措施增強(qiáng)其公開(kāi)性和透明度,包括向稅收行政相對(duì)人明示每一項(xiàng)行政行為的目的、內(nèi)容及責(zé)任主體等,這是實(shí)現(xiàn)柔性執(zhí)法法治化的重要前提條件,也是降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.完善柔性行政立法

稅收柔性執(zhí)法必須在法律規(guī)定的權(quán)限和程序下進(jìn)行,合法是柔性執(zhí)法的前提和基礎(chǔ),如果立法本身不夠科學(xué)、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權(quán),其必然將立法中的非人性化和非理性化問(wèn)題帶到執(zhí)法中,從而造成執(zhí)法者的進(jìn)退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執(zhí)法的效果不能僅僅局限于執(zhí)法層面的設(shè)計(jì)和運(yùn)作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價(jià)值理念,尊重和保障人權(quán),提高立法水平和質(zhì)量,使法律的本身閃耀著人性與科學(xué)的光輝。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神,往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。但是制定柔性行政執(zhí)法規(guī)范性文件首先要進(jìn)行合法性審查,防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴(yán)謹(jǐn);政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性,應(yīng)定期對(duì)有關(guān)柔性行政執(zhí)法的規(guī)范性文件進(jìn)行清理并對(duì)不合時(shí)宜的應(yīng)及時(shí)公開(kāi)廢止。

3.規(guī)范柔性行政執(zhí)法

美國(guó)著名學(xué)者戴維斯說(shuō)過(guò)“正義的本質(zhì)最大程度上是程序”。賦予行政機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力,同時(shí)要求該權(quán)力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執(zhí)法必須通過(guò)程序來(lái)運(yùn)作,如果缺乏程序,柔性執(zhí)法就不可能正常運(yùn)行,并可能成為行政主體濫用職權(quán)、肆意侵犯相對(duì)人合法權(quán)益的手段。

對(duì)我國(guó)柔性執(zhí)法程序,可建立信息公開(kāi)制度、聽(tīng)證制度、說(shuō)明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過(guò)設(shè)計(jì)嚴(yán)密合理的程序可以有力地促進(jìn)程序中的角色分化和獨(dú)立,使相對(duì)方成為在程序中與稅務(wù)機(jī)關(guān)相獨(dú)立的具有一定功能的主體,有效地調(diào)整稅務(wù)行政優(yōu)益權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)柔性行政執(zhí)法過(guò)程中嚴(yán)格遵守這些程序制度,才能有效地實(shí)現(xiàn)柔性行政執(zhí)法的功效。

4.加強(qiáng)柔性行政執(zhí)法監(jiān)督

由于行政機(jī)關(guān)作為國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān),總是居于“強(qiáng)者”的地位,而行政相對(duì)人無(wú)論是個(gè)人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應(yīng)該考慮到這種力量的對(duì)比,將監(jiān)督行政權(quán)、保障公民權(quán)、以及為相對(duì)一方當(dāng)事人設(shè)置更多的權(quán)利保障措施放在突出的地位,進(jìn)一步對(duì)行政機(jī)關(guān)的行政權(quán)加以控制和監(jiān)督。柔性執(zhí)法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權(quán)利性,所以必要的監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對(duì)的稅收柔性行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,將柔性行政執(zhí)法產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn):

[1]章劍生.行政程序法基本理論[M].法律出版社,2003:101.

稅法的性質(zhì)范文4

一、當(dāng)前工商內(nèi)部行政行為在法治化建設(shè)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部行政行為是指行政機(jī)關(guān)對(duì)其所屬機(jī)構(gòu)及其工作人員所實(shí)施的不直接涉及相對(duì)人利益的有關(guān)組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等行為，一般可分為內(nèi)部組織管理行為、公務(wù)員人事管理行為、財(cái)務(wù)管理行為、行政監(jiān)察行為等。

當(dāng)前，正是工商部門大力推進(jìn)制度化、規(guī)范化、程序化、法治化建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，我們?cè)诤葑ネ獠啃姓袨榉ㄖ位耐瑫r(shí)，對(duì)內(nèi)部行政行為法治化的問(wèn)題卻強(qiáng)調(diào)得不夠，從而在行使內(nèi)部行政行為的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

缺乏行使內(nèi)部行政行為的法治化傳統(tǒng)。由于外部行政行為直接涉及行政相對(duì)人利益，如果行使不當(dāng)將直接對(duì)行政相對(duì)人的利益帶來(lái)危害。因此，根據(jù)行政法學(xué)中的權(quán)力制約理論，國(guó)家為規(guī)范外部行政行為制定了大量的法律法規(guī)，相比而言針對(duì)內(nèi)部行政行為的立法則較少。在一些西方國(guó)家的傳統(tǒng)行政法學(xué)中。將內(nèi)部行政行為視為一種特別權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為法律不便介入行政機(jī)關(guān)內(nèi)部行使行政權(quán)的行為。由于工商部門所履行的監(jiān)管、服務(wù)、維權(quán)等職能均對(duì)外直接面向行政相對(duì)人。是以外部行政行為為導(dǎo)向的，工商內(nèi)部行政行為看上去只是作為外部行政行為的輔助行為。故在對(duì)行政行為法治化的認(rèn)識(shí)上。就更容易忽視內(nèi)部行政行為的法治化問(wèn)題，產(chǎn)生重外部行政行為而輕內(nèi)部行政行為的傾向。例如一些工商機(jī)關(guān)在涉及直接關(guān)系行政相對(duì)人的行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制等外部具體行政行為時(shí)就特別重視要依法行政，強(qiáng)調(diào)行使行政行為要有法律依據(jù)，要遵循法定程序，而很少注意到行政決策、人事管理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部行政行為要依法實(shí)施的問(wèn)題。

法律規(guī)定的程序不被普遍遵守。目前，我國(guó)涉及工商部門內(nèi)部行政行為的立法按類別分主要有：涉及行政組織行為的法律主要有國(guó)務(wù)院及地方人民政府的組織法及一些行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性法律文件；涉及人事管理行為的法律主要有《國(guó)家公務(wù)員法》等；涉及到財(cái)務(wù)管理的主要有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《預(yù)算法》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等；涉及行政監(jiān)察行為的主要有《行政監(jiān)察法》、《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》等。盡管行政機(jī)關(guān)內(nèi)部行政行為的部分內(nèi)容已經(jīng)由國(guó)家法律加以規(guī)定，但是，受傳統(tǒng)人治化治理模式的影響。行政機(jī)關(guān)工作人員在行使內(nèi)部行政行為的方式上更習(xí)慣于“服從命令聽(tīng)指揮”，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)怎么干就怎么干，法律規(guī)定的程序有時(shí)會(huì)被行政權(quán)力踐踏，權(quán)大于法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

配套制度不健全或形同虛設(shè)。由于內(nèi)部行政行為與外部行政行為相比立法不多。法律體系也不完整，這就需要用與法治精神相適應(yīng)的配套制度來(lái)加以補(bǔ)充，形成對(duì)行政權(quán)力的制約。然而。一些工商機(jī)關(guān)制約內(nèi)部行政行為的制度不健全，沒(méi)有形成一個(gè)完備的體系，有些機(jī)關(guān)內(nèi)部制度雖然建立了很多，但是卻沒(méi)有能夠認(rèn)真地去執(zhí)行。變成“一紙空文”。由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，就造成了許多權(quán)力監(jiān)督的真空，使掌握行政權(quán)力的行為人有空可鉆。由小錯(cuò)逐漸鑄成了大錯(cuò)。由違規(guī)逐漸演變成了違法。

行政行為的過(guò)程不公開(kāi)透明。在推行政務(wù)公開(kāi)的工作中。針對(duì)外部行政行為，我們要求公開(kāi)辦事依據(jù)、公開(kāi)辦事規(guī)則、公開(kāi)辦事結(jié)果，但是針對(duì)內(nèi)部行政行為的公開(kāi)，我們卻做得較少，僅僅是開(kāi)展一些象征性的局務(wù)公開(kāi)工作。尤其是涉及人、財(cái)、物等事務(wù)的管理較為敏感。這些權(quán)力掌握在少數(shù)人手中，形成了少數(shù)人的特權(quán)，一些機(jī)關(guān)對(duì)此不愿公開(kāi)、害怕公開(kāi)。由于內(nèi)部行政行為的行使不公開(kāi)、不透明，就產(chǎn)生了“暗箱操作”，成為滋生腐敗的溫床。

監(jiān)督機(jī)制不能有效發(fā)揮作用。對(duì)內(nèi)部行政行為的監(jiān)督，我們主要是通過(guò)行政監(jiān)察手段來(lái)進(jìn)行的。監(jiān)督機(jī)制對(duì)違法過(guò)錯(cuò)缺乏一個(gè)科學(xué)合理的追究體系，處理問(wèn)題的隨意性較大。一些行為依法應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。有些地方會(huì)為了干部的前途著想，盡量以違紀(jì)處分來(lái)代替移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任；一些領(lǐng)導(dǎo)同志犯了錯(cuò)。內(nèi)部行政監(jiān)察部門卻不敢頂真碰硬，不能一視同仁地作出處理；一些勞苦功高的同志違法違紀(jì)了，行政監(jiān)察部門視其對(duì)單位的貢獻(xiàn)，常常大事化小，小事化了。行政監(jiān)察部門如果不能依法監(jiān)察、不敢頂真碰硬，不按照當(dāng)事人行為的情節(jié)輕重來(lái)追究相應(yīng)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，久而久之不但起不到保護(hù)同志的作用，反而會(huì)使行政監(jiān)察行為喪失權(quán)威性和公正性，失去其監(jiān)督制約功能。

行政救濟(jì)渠道不暢。在工商內(nèi)部行政行為中，行政監(jiān)察行為和公務(wù)員的考核、獎(jiǎng)懲、任免等人事管理行為會(huì)直接涉及機(jī)關(guān)內(nèi)部公務(wù)員的切身利益，此類內(nèi)部行政行為如果行使不當(dāng)就有可能侵犯作為相對(duì)人的公務(wù)員的合法權(quán)益。由于我國(guó)現(xiàn)行《行政訴訟法》中，已將這部分內(nèi)部行政行為排除在行政訴訟的受案范圍之外，公務(wù)員只能通過(guò)內(nèi)部的行政復(fù)核和行政申訴來(lái)主張自己的合法權(quán)益。由于行政救濟(jì)渠道的單一，公務(wù)員一方面缺乏維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)和知識(shí)，不知道如何去維護(hù)自身的權(quán)益：另一方面對(duì)利用行政復(fù)核和行政申訴手段來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益缺乏信心，擔(dān)心提出復(fù)核或申訴不但不能解決問(wèn)題，搞不好還會(huì)影響到今后的職務(wù)晉升。

二、工商內(nèi)部行政行為法治化水平不高所帶來(lái)的危害

表面看來(lái)，工商機(jī)關(guān)內(nèi)部行政行為只是一種內(nèi)部管理行為。它不直接面對(duì)行政相對(duì)人。也不會(huì)直接引起行政訴訟。其法治化水平的高低似乎無(wú)關(guān)大局，或者說(shuō)是沒(méi)有一種需要加以改進(jìn)的緊迫性。但是，工商內(nèi)部行政行為法治化水平不高卻會(huì)給全局工作帶來(lái)危害：

其一，不利于工商干部隊(duì)伍法治素養(yǎng)的提高。辯證唯物主義認(rèn)為，內(nèi)因是事物發(fā)展變化的根本原因，內(nèi)因決定外因，對(duì)外因的發(fā)展變化起著決定性的作用。在對(duì)工商工作的法治化認(rèn)識(shí)上，如果我們始終存在著重外輕內(nèi)的傾向，長(zhǎng)期忽視內(nèi)部行政行為的法治化問(wèn)題，那么我們工商干部的法治素養(yǎng)就只能停留在一個(gè)孤立的、停滯的、片面的低層次水平上，必然會(huì)影響到全局工作法治化的水平。

其二。不利于工商機(jī)關(guān)的形象建設(shè)。工商部門是行政執(zhí)法部門，依法行使著規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的職能。在行使職能的過(guò)程中，我們要求行政相對(duì)人要誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)、合法經(jīng)營(yíng)，對(duì)于違法經(jīng)營(yíng)者。則要依法予以處罰。如果我們工商部門在依法辦事問(wèn)題上眼睛向外不向內(nèi)，對(duì)外嚴(yán)格管理。對(duì)內(nèi)疏于規(guī)范，總是內(nèi)外要求不一，前后言行不一，左右執(zhí)行不一，辦事隨意、不按法則、不講原則，將會(huì)影響到我們工商部門在群眾中的公信力。不利于工商機(jī)關(guān)的形象建設(shè)。

其三，不利于工商機(jī)關(guān)行政效能的提高。實(shí)踐證明，一個(gè)機(jī)關(guān)在處理內(nèi)部行政行為的過(guò)程中不遵循法定程序、不依靠法律監(jiān)督。始終用“人治”來(lái)代替“法治”，將會(huì)

造成機(jī)關(guān)內(nèi)部各種不正之風(fēng)盛行。行政決策缺乏民主機(jī)制。權(quán)力的濫用無(wú)人監(jiān)督，單位資產(chǎn)被隨意揮霍，公開(kāi)、平等、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的用人原則不被采用，優(yōu)秀人才會(huì)失去工作的積極性。一個(gè)部門的凝聚力日益喪失，將不利于形成內(nèi)和外順的工作氛圍，進(jìn)而制約著行政效能的提高，影響著整個(gè)工商事業(yè)的發(fā)展。

三、提高工商內(nèi)部行政行為法治化水平的路徑

工商內(nèi)部行政行為的法治化是全局工作法治化的靈魂，是外部行政行為法治化的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)依法行政目標(biāo)的重要保障。因此，全系統(tǒng)要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極采取措施，大力提升工商內(nèi)部行政行為法治化的水平。

1、培養(yǎng)優(yōu)良的法治傳統(tǒng)，用系統(tǒng)全面的法治觀指導(dǎo)工作

要改變過(guò)去重外不重內(nèi)的片面法治觀，引導(dǎo)全體工商干部樹(shù)立全局工作法治化的觀念，通過(guò)在工商機(jī)關(guān)內(nèi)部大力弘揚(yáng)法治精神，培養(yǎng)優(yōu)良的法治傳統(tǒng)，提升整個(gè)機(jī)關(guān)內(nèi)部的法治化水平。首先要開(kāi)展系統(tǒng)的法制培訓(xùn)。通過(guò)多種培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的方式，使機(jī)關(guān)全體人員在思想認(rèn)識(shí)上建立起系統(tǒng)全面的法治觀，用全局工作法治化的觀念來(lái)指導(dǎo)我們的工作。其次要領(lǐng)導(dǎo)帶頭弘揚(yáng)法治精神。孔子曰：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從。”在行政機(jī)關(guān)內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教起著很強(qiáng)的示范作用。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)法、守法、用法，主動(dòng)接受法律和制度的監(jiān)督。再次要在機(jī)關(guān)內(nèi)部培養(yǎng)一種法治文化。通過(guò)法治文化的宣傳和普及，在工商系統(tǒng)內(nèi)營(yíng)造一個(gè)人人崇尚法治、人人遵從法治、人人維護(hù)法治的氛圍。

2、遵循正當(dāng)程序原則，用法定程序來(lái)規(guī)范內(nèi)部行政行為

正當(dāng)程序原則是指行政行為的作出應(yīng)遵循法定的程序。內(nèi)部行政行為與外部行政行為相比確實(shí)有其特殊性，外部行政行為要遵循嚴(yán)格的法律界限，做到“法無(wú)明文規(guī)定即禁止”，而內(nèi)部行政行為的活動(dòng)空間較大，并不是所有的內(nèi)部行政行為都必須要用法律加以規(guī)定，但是只要有法律加以規(guī)定的，就必須要遵守。因此，工商部門在行使內(nèi)部行政行為的過(guò)程中要遵循正當(dāng)程序原則，只要是有法律法規(guī)規(guī)定了工作程序，就必須按照法定程序辦事，用程序來(lái)規(guī)范內(nèi)部行政行為。例如。內(nèi)部的行政授權(quán)行為，必須要依法履行相應(yīng)的程序，否則授權(quán)無(wú)效。公務(wù)員定期考核的結(jié)果，按照《公務(wù)員法》的規(guī)定必須要以書(shū)面形式通知公務(wù)員本人。行政監(jiān)察的立案調(diào)查，按照《行政監(jiān)察法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)要在法定的辦案期限內(nèi)辦結(jié)等等。

3、加強(qiáng)配套制度建設(shè)，用完備的制度來(lái)約束權(quán)力濫用

由于目前針對(duì)內(nèi)部行政行為的法律法規(guī)體系尚不健全，工商部門必須要加強(qiáng)制度化建設(shè)，建立起與法治精神相配套的各項(xiàng)制度，用完備的制度來(lái)約束內(nèi)部行政行為。例如：在行政決策行為中建立起《行政決策征求意見(jiàn)制度》、《行政決策民主會(huì)商制度》、《規(guī)范性文件法制審查制度》，完善民主集中制的行使方式，在行政決策作出前廣泛聽(tīng)取民主意見(jiàn)，從而使行政決策更加民主、科學(xué)。在公務(wù)員人事管理工作中建立起科學(xué)的《考核評(píng)價(jià)制度》、《民主推薦制度》、《民主評(píng)議制度》、《任前公示制度》、《任職試用期制度》、《干部交流制度》、《干部輪崗制度》等，堅(jiān)持公開(kāi)、平等、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則。通過(guò)制度建設(shè)形成機(jī)關(guān)內(nèi)部能者上庸者下的用人機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理方面建立起《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》、《重大財(cái)務(wù)支出集體決定制度》、《財(cái)務(wù)公示制度》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等。對(duì)于已經(jīng)建立的制度，首先要通過(guò)單位內(nèi)部的公示欄和局域網(wǎng)等途徑向單位內(nèi)全體人員予以公布，并要求全體成員按照制度規(guī)范予以執(zhí)行，不要讓制度文本成為應(yīng)付上級(jí)檢查的“擺設(shè)”。同時(shí)，工商機(jī)關(guān)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行的檢查和督促工作，使這種制度的執(zhí)行和落實(shí)不因單位領(lǐng)導(dǎo)看法和注意力的改變而改變，不因單位內(nèi)部不同階段工作重點(diǎn)的改變而改變。

4、健全科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，用有效的手段來(lái)保障法治化實(shí)施

工商部門內(nèi)部要建立起一套科學(xué)完整的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)有效的監(jiān)察手段來(lái)保障內(nèi)部行政行為法治化的實(shí)施。一是建立健全行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)照職責(zé)要求和規(guī)章制度，考察工作人員的行政行為，對(duì)照制度規(guī)定追究一般的違規(guī)違章和失職過(guò)失行為的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。二是建立健全重大違法案件移送機(jī)制。對(duì)照法律法規(guī)的規(guī)定，將造成嚴(yán)重后果的重大違法行為移送相關(guān)司法部門追究相應(yīng)的法律責(zé)任。三是建立健全對(duì)領(lǐng)導(dǎo)同志的監(jiān)督機(jī)制。單位內(nèi)部的監(jiān)察部門要敢于頂真碰硬，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)同志的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，處理問(wèn)題要公平公正，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的違法違規(guī)行為要一視同仁地做出處理。

稅法的性質(zhì)范文5

關(guān)鍵詞：水資源；污水水質(zhì)檢測(cè)；重要性

中圖分類號(hào)：TV21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 當(dāng)前水資源及水資源環(huán)境現(xiàn)狀

水是我們?nèi)祟愘囈陨婧桶l(fā)展的重要自然資源，我們所說(shuō)的水資源主要指人類飲用的淡水資源、地下水、地下淡水等，對(duì)于這部分淡水，我國(guó)的需要量較大，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了工業(yè)的飛速進(jìn)步，從而導(dǎo)致用水量的不斷增加，且隨著工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)速度的加快，對(duì)水資源的污染程度也在不斷的升高，這對(duì)我國(guó)本來(lái)就十分缺乏的水資源來(lái)講，無(wú)疑是雪上加霜。水資源的污染及短缺不僅影響到了人們的正常工作生活，同時(shí)也不利于水資源的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)大部分城市處于缺水狀態(tài)，大量的短缺，使我國(guó)部分省份水資源的赤字已嚴(yán)重制約了城市發(fā)展的速度，使水資源的短缺與需求了一對(duì)矛盾體，嚴(yán)重影響了社會(huì)的發(fā)展速度，同時(shí)此問(wèn)題也是擺在目前各工業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的重要課題之一。

當(dāng)前水資源嚴(yán)重匱乏，各項(xiàng)節(jié)水措施、防治水資源的污染及對(duì)廢水的再利用等不同程度的對(duì)水資源起到了一定的緩解作用，特別是針對(duì)于污水處理后再利用的措施，對(duì)緊張的水資源起到了明顯的作用，污水經(jīng)過(guò)有效的處理，在很多地方都可以進(jìn)行有效的再利用，可以有效的緩解某此地方用水的燃眉之急。在對(duì)污水處理再利用方面國(guó)外已取得了很好的成效。我國(guó)的污水處理技術(shù)還處于比較落后的局面，對(duì)污水的處理標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有很明確的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家的各項(xiàng)政策法規(guī)也沒(méi)有得到有效的實(shí)施和貫徹，再加之人們?cè)谒枷牒陀^念上都缺乏必要的認(rèn)識(shí)，對(duì)廢水的回收再利用存在著一定的誤區(qū)，所以我國(guó)的污水回收再利用工程較少，沒(méi)有形成一定的規(guī)模，一直沒(méi)有取得明顯的進(jìn)展。所以人們無(wú)論生活還是生產(chǎn)中的用水都從自然界中獲取，這在很大程度上加劇了地球上的水資源的匱乏。所以針對(duì)當(dāng)前我國(guó)工農(nóng)業(yè)快速的發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的廢水量不斷增加的趨勢(shì)，首先應(yīng)加大對(duì)污水的處理力度，合理的利用水資源，改變?nèi)藗儗?duì)再生水的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大對(duì)污水水質(zhì)檢測(cè)的投資力度，使污水水質(zhì)檢測(cè)工作得以順利發(fā)展，保證污水處理后的水質(zhì)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，符合再次回收利用。

2 污水處理中的水質(zhì)檢驗(yàn)及其重要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，城市化進(jìn)程和工農(nóng)業(yè)取得了快速的發(fā)展，生活污水和工業(yè)所排放的廢水量呈不斷上升的趨勢(shì)，同時(shí)水資源還處于嚴(yán)重短缺的情況，所以如何合理的對(duì)這部分污水進(jìn)行重復(fù)再利用，有效的解決當(dāng)前水資源緊缺的狀態(tài)，成為當(dāng)前急需解決的重要問(wèn)題。污水是造成環(huán)境破壞的重要因素之一，污水處理作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的環(huán)保型工程，無(wú)論對(duì)城市的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都起著極其重要作用。污水的回收再利用可以有效的解決當(dāng)前我國(guó)水資源緊張的局面，同時(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展也有著十分重要的意義。水質(zhì)檢測(cè)作為污水處理中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)處理后的水質(zhì)是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求具有非常重要的作用，對(duì)于污水的回收再利用，不僅需要改變?nèi)藗冊(cè)谟^念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要加大對(duì)污水水質(zhì)檢測(cè)的力度，從而保證污水符合回收再利用的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 污水處理中的水質(zhì)檢驗(yàn)

污水處理中的水質(zhì)檢驗(yàn)可分為物理檢驗(yàn)和化學(xué)檢驗(yàn)，在此.筆者從兩種方法中提出一些重要的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行講解。

2.1.1 水的成色

（1）水的顏色正常與否，相比于工業(yè)排出的廢水、污水。一般都可以用肉眼觀看出來(lái)，在污水處理中，通過(guò)對(duì)水的顏色的檢測(cè)也可以初步判斷該水質(zhì)的優(yōu)或者劣，能不能進(jìn)行再次利用。例如，如果水經(jīng)過(guò)處理之后還呈現(xiàn)紅色，就表明含有鐵物質(zhì)的量還是過(guò)大，還要繼續(xù)進(jìn)行處理。（2）水的渾濁、清晰度。一般生活中的飲用水都是透明的，水內(nèi)只有含有大量的混濁物才會(huì)令水質(zhì)變得不透明，在視覺(jué)上就給人一種“這是臟水”的潛意識(shí)提示。污水內(nèi)含有泥沙、小顆粒懸浮物，細(xì)微的有機(jī)物等等都有可能造成水質(zhì)的渾濁。廢水處理中，水質(zhì)透明是比較直觀的一種判斷方法。

2.1.2 硬度檢驗(yàn)

水的硬度太強(qiáng)是不可以用的。生活中的用水都選取硬度適中的水源。所以睡得硬度是污水處理中水質(zhì)檢驗(yàn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，從物理的角度來(lái)看，水的這種物理性質(zhì)決定了它是否能否成為人們眼中可用水的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。

2.1.3 水質(zhì)內(nèi)各種礦物質(zhì)的含量檢驗(yàn)

人體內(nèi)各種礦物質(zhì)需要一個(gè)平衡的環(huán)境，如果使用的水資源里面某種礦物質(zhì)超標(biāo)，那么這樣的水就不符合人們的使用標(biāo)準(zhǔn)，從化學(xué)的角度來(lái)看，礦物質(zhì)超標(biāo)，會(huì)影響人的身體健康，在工業(yè)應(yīng)用中，會(huì)出現(xiàn)很多因?yàn)榈V物質(zhì)反應(yīng)而引發(fā)的問(wèn)題。

2.2 污水處理中的水質(zhì)檢驗(yàn)的重要性

2.2.1 改變?nèi)藗儗?duì)再生水的觀念。人們一直把再生水當(dāng)成臟水，水質(zhì)檢驗(yàn)就是要的基本要求就是要把污水中的不可用的物質(zhì)處理掉，讓它和新鮮水一樣讓人們放下顧慮可以放心的使用，從而從根本上改變?nèi)藗兊挠盟^念，這對(duì)緩解水資源緊張問(wèn)題起著相當(dāng)大的作用。

2.2.2 緩解工業(yè)用水的“瓶頸”問(wèn)題。生活缺水人們就不能正常的工作、出行。工業(yè)缺水會(huì)導(dǎo)致工業(yè)生產(chǎn)停滯甚至出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉等嚴(yán)重現(xiàn)象。由于我國(guó)現(xiàn)在水資源相當(dāng)緊張，緩解工業(yè)用水，解決工業(yè)的。“瓶頸”問(wèn)題，不僅僅需要節(jié)約用水，更需要對(duì)再生水資源的有效利用。

2.2.3 提高再生水的使用效率。再生水即是污水經(jīng)過(guò)有效的處理后檢測(cè)合格，能達(dá)到利用要求的水，污水要處理過(guò)程中要加強(qiáng)檢測(cè)環(huán)節(jié)，使經(jīng)過(guò)處理后的污水能達(dá)到所需要的標(biāo)準(zhǔn)，符合人們對(duì)其利用的要求。污水經(jīng)過(guò)處理后，只有經(jīng)過(guò)科學(xué)的檢測(cè)方法檢測(cè)出的水質(zhì)符合使用的標(biāo)準(zhǔn)，人們才能放心的對(duì)再生水進(jìn)行使用，再生水對(duì)于工業(yè)上對(duì)水的需求起到了十分積極的作用，其作為一種可再持續(xù)使用的資源投入生產(chǎn)，不僅為我國(guó)的水資源的緊張?zhí)峁┮粋€(gè)有效可行的緩解辦法，同時(shí)對(duì)于工業(yè)的快速發(fā)展具有極其重要的意義。

結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，水資源的短缺已成為制約當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，水資源如何得以可持續(xù)的利用，對(duì)社會(huì)的發(fā)展具有十分重要的意義。當(dāng)前國(guó)有的各項(xiàng)節(jié)水措施及對(duì)污水的處理措施等都是為了科學(xué)合理的對(duì)水資源得以利用，這是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的重要工程之一，需要全社會(huì)的共同重視，從而為城市和工業(yè)的用水提供一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的空間，提高我國(guó)污水處理的水平，保證社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。

稅法的性質(zhì)范文6

關(guān)鍵詞:  肝硬化；胸水；發(fā)病機(jī)制

 肝性胸水是肝硬化失代償期的并發(fā)癥之一，因其較少導(dǎo)致呼吸困難等典型臨床表現(xiàn)而易被忽視，其治療也相對(duì)困難。現(xiàn)將我院近年收治的 17例肝性胸水回顧分析如下。

    1  臨床資料

    1．1  一般資料  2006年10月—2008年7月，我院收治肝性胸水17 例,其中男12例，女5例;年齡 22～77歲，平均 55.5 歲。均符合2000年中華醫(yī)學(xué)會(huì)傳染病學(xué)分會(huì)肝病學(xué)分會(huì)于西安修訂的病毒性肝炎防治方案中關(guān)于肝硬化的診斷標(biāo)準(zhǔn)［1］。 其中肝炎后肝硬化13例，酒精性肝硬化3例，隱源性肝硬化1 例。并發(fā)癥：14 例并脾功能亢進(jìn)，2 例并消化道出血，1例并肝腎綜合征。臨床表現(xiàn)為呼吸困難1例，胸悶、氣短3例，無(wú)明顯癥狀13例。右側(cè)胸水13例（76.5%），左側(cè)胸水2例(11.8%)，雙側(cè)胸水2例(11.8%)。經(jīng)胸片、B 超或 CT證實(shí)：大量胸水3例，少量胸水14例。其中2 例僅有胸水，15例并腹水，其中 1 例腹水量極少。

    1．2  實(shí)驗(yàn)室及影像學(xué)檢查  其中胸水呈乳糜性2例，血性1例。常規(guī)檢驗(yàn)呈漏出性16 例 , 滲出性1例，其中1例胸水多形核中性粒細(xì)胞 >500×106/L。癌細(xì)胞檢查均呈陰性。肝功能均有不同程度損害。1例胸片示活動(dòng)性肺結(jié)核。

    1．3  治療情況  17例均行限鹽、保肝、利尿、輸白蛋白、維持水電解質(zhì)平衡等一般治療。 3例胸水量多者行胸腔置管術(shù)間斷放胸水，并大量腹水者放腹水。1例胸水多形核中性粒細(xì)胞 ＞500×106/L 的滲出性胸水者給抗生素 (頭孢哌酮舒巴坦、替硝唑)治療。1例胸片示活動(dòng)性肺結(jié)核者行抗結(jié)核治療。

    1．4  結(jié)果  胸水消失6例 (35.3%)， 胸水減少10例 (58.8%)，胸水不變1例 (5.9%)。

    2  討論

    肝硬化患者肝性胸水的發(fā)生率國(guó)外報(bào)道為0.4%～30%,國(guó)內(nèi)為2.1%～21.7%［2］,本組發(fā)生率為18.9%。由于肝性胸水量多為中、少量,臨床上無(wú)癥狀或癥狀輕,容易漏診。因此對(duì)肝硬變患者要警惕是否存在肝性胸水,尤其是對(duì)有腹水者,除進(jìn)行細(xì)致體檢外,應(yīng)常規(guī)攝胸片，行B超胸部探查,可提高肝性胸水的檢出率。  肝性胸水的發(fā)病機(jī)制,迄今還未完全闡明,可能與下列因素有關(guān):(1)低蛋白血癥:本組17例均有低白蛋白血癥,說(shuō)明胸膜毛細(xì)血管膠體滲透壓降低,對(duì)胸水形成有很大作用;(2)門靜脈高壓［3］:肝硬化形成門靜脈高壓,此時(shí)奇靜脈和半奇靜脈壓力升高,可因淋巴淤滯、淋巴液外溢而產(chǎn)生胸水。林殿杰等［4］應(yīng)用胸腔鏡檢查23例肝性胸水患者,胸壁靜脈顯露12例,奇靜脈顯露5例,說(shuō)明門靜脈高壓可能對(duì)胸水形成起重要作用;(3)橫膈裂孔:這是目前認(rèn)為肝性胸水形成的主要原因,Bhattacharya等［5］報(bào)道通過(guò)腹腔內(nèi)注入99MTC硫化膠體,發(fā)現(xiàn)胸腔內(nèi)明顯增多,證實(shí)橫膈裂孔的存在;林殿杰等［4］也報(bào)道對(duì)頑固性肝性胸水行胸腔鏡檢查,發(fā)現(xiàn)有膈肌小泡,而目前認(rèn)為單純性肝性胸水可能與較小的橫膈裂孔存在有關(guān),較小的膈肌小孔呈單向流動(dòng)的活瓣允許液體通過(guò),吸氣時(shí)胸腔負(fù)壓,腹水只能單向流向胸腔,只有當(dāng)腹水產(chǎn)生超過(guò)了腹膜淋巴管重吸收及向胸腔轉(zhuǎn)移才形成腹水。肝性胸水一般發(fā)生在右側(cè)胸腔,可能與左右橫膈的解剖差異、肝臟的解剖位置及淋巴回流的分布等因素有關(guān)。在胚胎學(xué)上右側(cè)橫膈較易出現(xiàn)發(fā)育缺陷,當(dāng)腹腔內(nèi)的壓力增加時(shí)(如腹水、咳嗽及用力),肌纖維之間出現(xiàn)縫隙導(dǎo)致腹膜致胸腔的小疝形成,后者可破裂形成裂孔,允許液體從腹腔進(jìn)入胸腔。文獻(xiàn)報(bào)道［6］肝性胸水發(fā)生于右側(cè)占67%,雙側(cè)占16%,左側(cè)占17%。本組肝性胸水發(fā)生率為右側(cè)胸水76.5%,雙側(cè)胸水11.8%,僅左側(cè)胸水11.8%。乳糜性胸水見(jiàn)于胸膜淋巴管破裂、淋巴液外溢。肝性胸水偶為血性,與肝硬化者有紅細(xì)胞從門脈側(cè)支血管和肝淋巴管漏出導(dǎo)致自發(fā)性血性腹水進(jìn)入胸腔,橫膈小泡破裂出血,胸膜血管病變,肝硬化出血傾向等有關(guān)。本組中有1例為血性胸水,為肝硬化所致凝血功能明顯異常所致。滲出性胸水的發(fā)生與免疫復(fù)合物在胸膜沉積、胸膜小動(dòng)脈和微血管彌漫性類纖維素樣壞死或自發(fā)性腹膜炎腹水轉(zhuǎn)移至胸腔有關(guān)。本組中1例為滲出液,其同時(shí)伴自發(fā)性腹膜炎,予以抗生素后胸水減少或消失。反復(fù)放胸水或放置胸腔導(dǎo)管能減輕肝性胸水的呼吸困難,但頻繁放胸水打破了胸腹腔壓力平衡,使腹水不斷地由膈肌裂孔進(jìn)入胸腔,膈肌活瓣頻繁開(kāi)放,不利于愈合反而延長(zhǎng)了病程。本組1例抽放胸腹水后胸水量不變或增多者,可能與此有關(guān)。本組1例胸片示活動(dòng)性肺結(jié)核，抗結(jié)核治療有效，提示肝性胸水可合并結(jié)核，考慮與肝硬化患者機(jī)體免疫功能低下易于感染結(jié)核桿菌等有關(guān)。

    肝性胸水的臨床表現(xiàn)取決于胸水形成的速度及量、患者耐受程度等多方面因素。凡短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)大量胸水者多表現(xiàn)為胸悶、氣短乃至呼吸困難,反之則無(wú)明顯癥狀。本組13例(76.5%)無(wú)癥狀者經(jīng)影像學(xué)檢查發(fā)現(xiàn)胸水,因而對(duì)于肝硬化患者提倡常規(guī)檢查胸片、胸腔B超或CT檢查等以便及早診治肝性胸水。有3例患者胸水不是很多,由于形成速度快,癥狀很重。

    肝性胸水提倡綜合治療:休息、限鹽、保肝、利尿、補(bǔ)充白蛋白、維持水電解質(zhì)平衡,適量抽放胸水及行胸腔粘連術(shù)等,合并腹水者同時(shí)治療腹水。同時(shí)要針對(duì)不同病因采用不同的方法治療。本組1例PMN>5×108/L的滲出性胸水者給予抗生素治療后胸水減少。肝性胸水的預(yù)后取決于肝硬化失代償?shù)膰?yán)重程度、其他并發(fā)癥的有無(wú)及輕重等,故對(duì)于肝性胸水患者提倡及早診斷,綜合治療。