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新稅收征收管理法范文1
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；改革創(chuàng)新；方法；建議
一、我國在財(cái)政稅收管理上存在的不足
1.規(guī)范化支付轉(zhuǎn)移程度不夠
筆者通過對(duì)大量事實(shí)的分析，目前，我國政府部門之間發(fā)生的現(xiàn)象較為普遍，常見的問題有資金往來的流程欠缺規(guī)范、資金使用率不高、轉(zhuǎn)移的周期過長。中央政府主要負(fù)責(zé)的工作室財(cái)政收入的管理，而地方政府主要就負(fù)責(zé)財(cái)政支出。中央通過分稅制的改革，將財(cái)政收入的中央集中比例進(jìn)行調(diào)高，在一定程度上有利于解決納稅們不偷稅漏稅的問題，從而對(duì)中央正度的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力也有一定的幫助，并協(xié)調(diào)我國不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的關(guān)系。我國轉(zhuǎn)移支付包括財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、稅收返還與體制補(bǔ)助和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付三個(gè)部分。其中，各個(gè)部分都存在一定的缺陷，需要加以改善。一方面，轉(zhuǎn)移支付總量中稅收返還和體制補(bǔ)助的資金比例過高，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重相對(duì)較小，一般性轉(zhuǎn)移支付主要是反映出地方財(cái)務(wù)均衡的情況，盡管對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，高稅收返額度是正常的，但是過于懸殊的比例就反映與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠均衡，同時(shí)，稅收返還額度的比例不斷在增長，不利于某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)的發(fā)展，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)的水平相對(duì)落后。另一方面，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中也缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移支付過程中常常發(fā)生財(cái)政截留和支出不透明等現(xiàn)象，在此過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題所涉及到的支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查工作相對(duì)困難，為此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移支付的源頭就要做好把關(guān)工作。
2.財(cái)政監(jiān)督力度不夠
由于我國機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，致使某些地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量得到了削弱，有相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)和工作人員被撤并，財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍流動(dòng)性較大，工作積極性大受影響，管理相對(duì)滯后。甚至在一些地方還沒有設(shè)立相應(yīng)的財(cái)稅管理部門，對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專業(yè)化的管理，并缺乏專門管理稅收工作的人員。
3.民主管理體系不夠完善
針對(duì)目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，有些地區(qū)并沒有真正做好民主管理以及政務(wù)管理的工作，政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。當(dāng)中，民主理財(cái)和財(cái)務(wù)信息公開就是民主管理體系中的一大內(nèi)容。在實(shí)際工作中，雖然也有不少地區(qū)和單位內(nèi)部設(shè)置了民主理財(cái)小組，但是大多數(shù)小組的成員并非經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排來任職的，發(fā)揮不了真正的監(jiān)督作用。
二、財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新的方法建議
1.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系
要加強(qiáng)一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系搭配，確保資金來源的穩(wěn)定，同時(shí)要建立健全的中央、省（市）等兩類兩級(jí)的轉(zhuǎn)移支付體系，使資金分配的方法更趨合理和科學(xué)。筆者認(rèn)為首先可以考慮適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在各種轉(zhuǎn)移支付中所占的比例，對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理的調(diào)整，并完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收返還等制度進(jìn)行改革，確保轉(zhuǎn)移支付資金來源的穩(wěn)定。最后要對(duì)其分配方式進(jìn)行改革，進(jìn)一步建設(shè)當(dāng)前我國透明、健全的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。
2.完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立
完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立，不僅僅是我國基本國情的要求，同時(shí)也是利用改革對(duì)目前財(cái)政稅收管理中所存在漏洞進(jìn)行整治的有效途徑。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，其目的就在于協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例，針對(duì)目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以在合理范圍內(nèi)，可以適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，使政府財(cái)政的支出得以平衡；通過加大對(duì)中央政府直接支出的力度，來強(qiáng)化統(tǒng)籌管理，認(rèn)真處理財(cái)務(wù)問題，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)緩解地方政府財(cái)務(wù)管理工作的壓力，順應(yīng)行政改革中人員精簡的客觀要求；除此之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)某些地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行規(guī)范化管理，既要保證其擁有足夠的財(cái)政權(quán)利，也要對(duì)財(cái)政自由進(jìn)行有效的控制，完善地方支付財(cái)政稅收管理改革機(jī)制。
3.實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革制度上的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的問題一直是困擾著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府進(jìn)行深化改革的絆腳石。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，大大激發(fā)了農(nóng)民對(duì)于勞動(dòng)的熱情，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格采取適當(dāng)?shù)南抡{(diào)措施，降低其生產(chǎn)的成本，對(duì)于一些免除農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)的稅收項(xiàng)目之外，對(duì)于稅收的結(jié)構(gòu)也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。不單單是地方政府的職責(zé)，同時(shí)也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。除此之外，還能夠利用合適的途徑來進(jìn)行招商引資、吸收新的先進(jìn)技術(shù)和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。可以合理將“合同制”運(yùn)用在我國財(cái)政稅收體系中，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅制度創(chuàng)新的重要途徑之一，一方面可以強(qiáng)化地方財(cái)政稅收的自，另一方面還能夠讓中央政府的宏觀調(diào)控得以加強(qiáng)。制度創(chuàng)新是永恒存在的話題，制度創(chuàng)新在一定的程度上對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用。然而，加強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝毅哲：財(cái)政稅收工作存在的問題及深化改革[J].商，2013（10）.
新稅收征收管理法范文2
關(guān)鍵詞：稅收；征收管理；
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程．從總體上說，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化．隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實(shí)施．為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式．現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對(duì)這些問題進(jìn)行探討并提出對(duì)策．
一、對(duì)現(xiàn)行征管模式的總體評(píng)價(jià)
1．現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)。
現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序．推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程．從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用．建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡便和規(guī)范．
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來．
建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度．
2、稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問題
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件．且較為科學(xué)的模式．但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題．
(1)現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)．各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施．但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)．如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等．不能提供大量信息，特別是對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法．雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約．減少大規(guī)模稽查而增加的稅收成本，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢(shì)必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外．再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須積極地解決．
(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控．現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺意識(shí)主動(dòng)上門納稅．征收不再是專人下專戶．由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂．如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來申報(bào)，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)了，但稅款不及時(shí)入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴(yán)重．
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性．首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制．
二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現(xiàn)行稅收征管模式相對(duì)超前與稅收管理環(huán)境相對(duì)落后的矛盾
我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控．減少稅源流失．但這種模式設(shè)計(jì)并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀．從我國稅收征管外部社會(huì)環(huán)境看．納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重；在全社會(huì)范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會(huì)共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性．從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后．從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題．由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達(dá)國家比較相對(duì)落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多問題．
2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收，集中管理．但對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建．立有效的控管手段．稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時(shí)由于社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的．而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務(wù)部門不論是對(duì)隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況．可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控．這是造成目前稅收管理中難以形成對(duì)納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．
三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策
1．強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失
針對(duì)稅源流失問題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對(duì)各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)．
在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上．應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí)．與工商管理部門進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料．
在征收環(huán)節(jié)．應(yīng)對(duì)納稅人一定時(shí)期的申報(bào)情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，申報(bào)違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲(chǔ)存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。
在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對(duì)比分析，及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論，對(duì)可疑問題進(jìn)行徹底檢查。
在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé)．
2．實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化
要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運(yùn)用典型事例開展宣傳工作，在全社會(huì)形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識(shí)．要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門都納入法治化軌道．近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)．要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等．
3．建立健全工作規(guī)范制度
辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅．
征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化．各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系．
規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用．全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣．法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段．并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲(chǔ)相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)．
4．大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用
為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量．確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報(bào)表體系，使之既簡單明了，又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡．
5．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)
新稅收征收管理法范文3
[論文關(guān)鍵詞]電子商務(wù) C2C 稅收
2012年1月16日，《第29次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示：截止2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個(gè)百分點(diǎn)，可見互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)變得越來越普及。2012年3月1日，研究咨詢機(jī)構(gòu)IDC（國際數(shù)據(jù)公司）與阿里巴巴集團(tuán)研究中心聯(lián)合數(shù)據(jù)顯示：2011年淘寶網(wǎng)和天貓?jiān)诰€購物交易額達(dá)到6100.8億元，比2010年增長了66%。雖然電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但目前國內(nèi)只有不到20%的網(wǎng)店依法納稅，網(wǎng)購市場(chǎng)稅收流失嚴(yán)重，已給國家造成巨大的稅收損失。
一、電子商務(wù)C2C模式征稅的必要性和可行性
（一）電子商務(wù)C2C模式征稅的必要性
1.稅收的本質(zhì)要求。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。運(yùn)用法律手段維護(hù)國家稅收管理制度，保障稅收征管的正常運(yùn)行，防止稅款流失，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國防的鞏固、人民生活水平的提高，具有十分重要的意義。[1]雖然我國目前對(duì)電子商務(wù)C2C模式?jīng)]有完善的立法，但是從未來C2C發(fā)展的趨勢(shì)看，有必要對(duì)其進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。
2.稅收的公平要求。公平是法所追求的價(jià)值理念之一，稅收作為國家依法行使國家權(quán)力的一種行為，也應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的公平原則。隨著近年來電子商務(wù)的飛速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)C2C模式市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范化限制是時(shí)代所需，而邁出稅收征管的第一步更是稅收公平的體現(xiàn)。
3.規(guī)范市場(chǎng)的要求。通過幾年的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的數(shù)量已經(jīng)非常可觀，而浩如煙海的C2C網(wǎng)店出售的良莠不齊的琳瑯商品更是讓人目不暇接。對(duì)C2C網(wǎng)店征稅則是一種規(guī)范市場(chǎng)的重拳出擊的舉措。一定程度上還能保護(hù)消費(fèi)者的利益，打擊利用C2C賺取不義之財(cái)?shù)牟环ǚ肿樱瑑艋W(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境。
（二）電子商務(wù)C2C模式征稅的可行性
對(duì)電子商務(wù)C2C模式的征稅無論是從稅收的本質(zhì)要求、稅收的公平要求和規(guī)范市場(chǎng)的要求來說都十分有必要。筆者認(rèn)為，從我國近年來網(wǎng)購迅猛發(fā)展的趨勢(shì)來看，個(gè)人網(wǎng)店的店主繳納稅款的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)具備，其與實(shí)體商店店主無本質(zhì)差別的性質(zhì)也讓它擁有了納稅主體的資格。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與法律基礎(chǔ)的雙重具備也使得C2C模式的店主納稅更有可行性。
二、我國電子商務(wù)C2C模式征稅制度現(xiàn)狀及原因分析
（一）我國電子商務(wù)C2C模式征稅制度現(xiàn)狀
在現(xiàn)行稅收的法律根據(jù)中，我國目前有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及各單行條例。電子商務(wù)C2C模式作為一種新興產(chǎn)業(yè)游離在國家稅收范圍之外。雖然我國目前沒有明確的電子商務(wù)C2C立法，但2000年5月，我國稅務(wù)總局提出：我國制定電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)遵循以下一些原則：一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則；二是不單獨(dú)開征新稅的原則；三是保持中性的原則；四是稅收政策和稅務(wù)管理相結(jié)合的政策；五是前瞻性原則；六是維護(hù)國家稅收利益原則。
（二）網(wǎng)購稅收流失嚴(yán)重的原因
首先，電子商務(wù)C2C模式稅收立法的不完善。隨著C2C模式在各個(gè)領(lǐng)域的滲透，它作為一種新的網(wǎng)絡(luò)交易方式將會(huì)指示著未來世界貿(mào)易的發(fā)展方向。然而傳統(tǒng)稅法固有的滯后性特點(diǎn)很難適應(yīng)新的時(shí)展趨勢(shì)。如C2C模式稅收權(quán)的管轄問題、電子商務(wù)交易發(fā)票的法律效力等問題需要更明確的規(guī)定。因此C2C模式的立法亟需完善。其次，納稅主體難以認(rèn)定。由于電子商務(wù)C2C模式具有的隱匿性、流動(dòng)性與無紙化等特點(diǎn)，交易雙方很難確認(rèn)對(duì)方身份，主體難以認(rèn)定，因此傳統(tǒng)的稅收理論與政策在實(shí)際操作中顯得捉襟見肘。第三，納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限難以認(rèn)定。電子商務(wù)的隱匿性、流動(dòng)性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得買賣雙方及其交易實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)等信息。無法科學(xué)確定納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)以及納稅期限，進(jìn)一步使得稅收征收難以管理。可以說，我國目前對(duì)電子商務(wù)稅收的管理仍處于一種失控狀態(tài)。
三、我國電子商務(wù)C2C模式稅收法律制度的構(gòu)建
（一）完善我國現(xiàn)有稅收法律制度
時(shí)代在不斷變化發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以一種迅猛的姿態(tài)在技術(shù)上高歌猛進(jìn)。作為調(diào)節(jié)國家稅收的法律，光是《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及各單行條例的實(shí)施遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。因此為了促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康發(fā)展，根據(jù)我國電子商務(wù)的實(shí)際情況，制定出《中華人民共和國電子商務(wù)法》，對(duì)電子商務(wù)各個(gè)模式的納稅主體、電子支付、電子合同、電子商務(wù)稅收的細(xì)節(jié)等一系列交易行為做明確的規(guī)定。這樣在指導(dǎo)我國電子商務(wù)規(guī)范化的同時(shí)又可以使電子商務(wù)C2C模式在稅收征稅上有法可依。筆者認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)C2C模式可以借鑒歐盟等國際組織的稅收中性原則，不必像聯(lián)合國那樣采取開征“比特稅”這種新稅的形式。因?yàn)槲覈F(xiàn)行的稅收法律制度完全可以作為電子商務(wù)稅收立法的一個(gè)基石，像“比特稅”那樣的新稅種在實(shí)際操作上存在諸如傳送信息的征稅情況，稅收的管轄權(quán)的劃分問題等等方面還沒有確切詳細(xì)的規(guī)定等問題。
（二）建立第三方代繳制度
當(dāng)下我國電子商務(wù)C2C模式在征稅上步履維艱的另一個(gè)原因就是稅收來源的難以監(jiān)控。即交易中很難準(zhǔn)確查出C2C模式中交易雙方的稅收來源。因此有必要建立一個(gè)第三方代繳代征制度。在電子商務(wù)C2C模式中，每一個(gè)網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)都會(huì)推出自己的電子商務(wù)支付系統(tǒng)，以此作為第三方進(jìn)行支付結(jié)算。這種支付方式的方便性和安全性也讓更多的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者愿意使用它進(jìn)行支付。通過第三方支付平臺(tái)，個(gè)人網(wǎng)店的經(jīng)營規(guī)模，賬目往來信息，交易額等重要信息便可輕易獲取。以淘寶為例，第三方代繳的過程可以大致如下；買家在購買貨物后付款給支付寶，等確認(rèn)買家收到貨物后，直接將支付寶中的款項(xiàng)進(jìn)行扣繳。這樣繳納稅款的難題就可以得到有效解決。
（三）對(duì)電子商務(wù)C2C模式采取優(yōu)惠政策
雖然目前我國的電子商務(wù)C2C模式取得了飛速的發(fā)展，但總體上來說它還處于起步發(fā)展階段。由于其便捷性與低成本等特點(diǎn)，未來的發(fā)展空間十分大，在不開征新稅的基礎(chǔ)上對(duì)電子商務(wù)C2C模式采取優(yōu)惠稅率。目前我國的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)目繁多，規(guī)模大小也各不相同。在基于對(duì)電子商務(wù)C2C模式網(wǎng)店采取優(yōu)惠政策的前提下，對(duì)不同規(guī)模的網(wǎng)店也應(yīng)該采取不同的稅收政策。這樣在規(guī)范市場(chǎng)的同時(shí)又能鼓勵(lì)更多有業(yè)余時(shí)間和精力的人投入到這項(xiàng)事業(yè)中，活躍我國的經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國的電子商務(wù)發(fā)展。
（四）建立電子發(fā)票系統(tǒng)，推行電子發(fā)票，明確電子發(fā)票的法律地位
由于電子商務(wù)C2C模式交易無紙化的特點(diǎn)，沒有紙質(zhì)的憑證和賬簿，稅務(wù)部門就不能獲得個(gè)人網(wǎng)店交易的信息，從而難以對(duì)C2C模式的網(wǎng)店進(jìn)行征稅。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)C2C模式的稅收征管，我國可以建立電子發(fā)票系統(tǒng)，推行電子發(fā)票。電子商務(wù)C2C模式的網(wǎng)店店主們?cè)诖_認(rèn)交易后，應(yīng)當(dāng)開具電子發(fā)票，店主發(fā)貨給買家的同時(shí)也開具相應(yīng)的電子發(fā)票送給買家和結(jié)算系統(tǒng)，這個(gè)結(jié)算系統(tǒng)既可以是銀行也可以是第三方支付平臺(tái)（比如支付寶、財(cái)付通等）。當(dāng)買家收到貨物和電子發(fā)票后，需要確認(rèn)收貨以及確認(rèn)收到電子發(fā)票。只有買家和銀行收到了店主發(fā)送的電子發(fā)票，銀行或者第三方支付平臺(tái)才能將貨款匯入到賣家的賬戶名下。交易完成后，個(gè)人網(wǎng)店的店主應(yīng)該保存好每次交易記錄，比如在電子發(fā)票的發(fā)票號(hào)下注明訂單號(hào)碼和發(fā)貨記錄，買家和賣家的網(wǎng)絡(luò)對(duì)話記錄等。這些也是重要的電子證據(jù)，其重要性堪比電子發(fā)票。
（五）個(gè)人網(wǎng)店工商登記制度與稅務(wù)登記系統(tǒng)兩相結(jié)合共管理
在我國，個(gè)體工商戶或企業(yè)只有辦理工商登記之后才會(huì)辦理稅務(wù)登記，但在個(gè)人網(wǎng)店的工商登記制度方面還不夠完善，目前只有北京等部分地區(qū)實(shí)行了個(gè)人網(wǎng)店工商登記制度，筆者認(rèn)為，個(gè)人網(wǎng)店工商登記制度應(yīng)該在全國實(shí)行，但要與實(shí)體店的工商登記制度區(qū)別開來。在完善C2C網(wǎng)店的工商登記制度后再建立稅務(wù)登記平臺(tái)能有效規(guī)范市場(chǎng)，征稅納稅。
最后，要加強(qiáng)稅務(wù)工作隊(duì)伍建設(shè)和信息化建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)人才并進(jìn)一步加強(qiáng)稅收宣傳工作，培養(yǎng)網(wǎng)店店主的稅收意識(shí)，營造一個(gè)健康良好的電子商務(wù)C2C納稅氛圍。
新稅收征收管理法范文4
關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責(zé)任
第三方涉稅信息是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關(guān)系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經(jīng)濟(jì)往來的交易相對(duì)方、各種協(xié)會(huì)組織、自然人等在內(nèi)的獨(dú)立第三方。目前，我國的稅收征管實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅制度。根據(jù)信息不對(duì)稱理論，具有信息優(yōu)勢(shì)的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”通過“隱蔽的行動(dòng)”隱匿自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，從而損害處于信息弱勢(shì)地位的以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的國家利益。再加上我國現(xiàn)行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對(duì)稅收征管中第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)，找出問題所在，以期改進(jìn)。
1 法律制度框架
依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關(guān)于第三方涉稅信息應(yīng)用的法律依據(jù)主要有四個(gè)層次：
1.法律、行政法規(guī)層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規(guī)定“地方各級(jí)政府應(yīng)該支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款”，第6條規(guī)定“建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度；納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。”《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第4條規(guī)定“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享”。這三條是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據(jù)。
2.部頒稅法規(guī)則層面，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號(hào)、國信辦[2003]47號(hào)、國信辦[2005]10號(hào)文通過先試點(diǎn)后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門之間實(shí)現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)信息交換。例如《國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2011年第75號(hào)）規(guī)定“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)配合，建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制和信息交換機(jī)制，聯(lián)合對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。”
3.在地方法規(guī)和政府規(guī)章層面，山東省人大常委會(huì)以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級(jí)以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，按照約定的時(shí)間和方式向同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)事項(xiàng)的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號(hào)），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號(hào)），規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。
4.在地方規(guī)范性文件層面，存在大量地方政府簽發(fā)的關(guān)于社會(huì)綜合治稅的文件。社會(huì)綜合治稅是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新之舉，其手段之一便是實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創(chuàng)于山東（《山東省人民政府辦公廳關(guān)于實(shí)行社會(huì)綜合治稅加強(qiáng)稅源控管工作的意見》，魯政辦發(fā)[2003]77號(hào)），后被全國各地競相效仿。同時(shí)還有針對(duì)特定稅種、行業(yè)、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發(fā)[2005]249號(hào)）要求國地稅與工商、國土、規(guī)劃、建設(shè)等部門要加強(qiáng)配合、聯(lián)系和協(xié)助，建立信息共享有效機(jī)制；《湖南省國家稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門建立聯(lián)系制度，定期獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息。
2 提供信息的主體和信息范圍
除政府部門負(fù)有主要信息傳遞義務(wù)之外，個(gè)別地方政府還規(guī)定了司法機(jī)關(guān)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)。
（一）司法機(jī)關(guān)。司法機(jī)關(guān)在涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財(cái)產(chǎn)糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務(wù)，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結(jié)案或者做出法律裁決。《揚(yáng)州市人民政府關(guān)于加強(qiáng)稅收征管實(shí)施社會(huì)綜合治稅的工作意見》（揚(yáng)府發(fā)[2006]188號(hào)）規(guī)定法院、檢察院應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務(wù)清償時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先原則；人民法院執(zhí)行生效判決時(shí)，對(duì)可能的涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款”。在實(shí)踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補(bǔ)稅款的實(shí)例。
（二）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。由于銀行保密義務(wù)的限制，我國對(duì)于稅務(wù)部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設(shè)定極為嚴(yán)格，只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個(gè)別地方政府將銀行和其他金融機(jī)構(gòu)納入信息共享機(jī)制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號(hào)）規(guī)定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社以及其他金融機(jī)構(gòu)提供有關(guān)賬戶、銀行卡、個(gè)人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動(dòng)情況。”
3 相關(guān)法律責(zé)任
目前，《稅收征管法》沒有關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，法律責(zé)任均由地方各自確定。責(zé)任種類為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號(hào)）第22條規(guī)定有關(guān)部門、單位和個(gè)人未按照規(guī)定用途使用涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第23條規(guī)定未按照規(guī)定提供相關(guān)信息或者涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，由有權(quán)機(jī)關(guān)予以通報(bào)；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分。
新稅收征收管理法范文5
一、現(xiàn)狀及問題
( 一 ) 稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 ( 以下簡稱“兩則” ) 原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。
( 二 ) 缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。
( 三 ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督
目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。長期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在費(fèi)用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員涉稅會(huì)計(jì)核算技能的提高。
二、對(duì)策思路
( 一 ) 稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到涉稅會(huì)計(jì)核算變更可能帶來的后果
原來實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”或“實(shí)耗扣稅法”計(jì)征增值稅時(shí)，計(jì)稅工作量主要集中在材料成本核算和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，即使是業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，也難保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時(shí)也無法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成“爭執(zhí)稅”。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票 ( 增值稅專用發(fā)票 ) ，致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的涉稅會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。
( 二 ) 應(yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會(huì)計(jì)核算規(guī)范
建議財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持涉稅會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的涉稅會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以此為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人進(jìn)行義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員迅速掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)然，稅法的嚴(yán)密性決定了某個(gè)稅種的會(huì)計(jì)處理方法并不是完全獨(dú)立的，需要對(duì)稅制各構(gòu)成要素的深刻理解。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)涉稅會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計(jì)稅的準(zhǔn)確性。
新稅收征收管理法范文6
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)；問題；施工企業(yè)
一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述
（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)
施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：
（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動(dòng)性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念
稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國家稅法的制約。
（2）涉稅對(duì)象的特定性。無論是哪個(gè)企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)就必須使用稅務(wù)會(huì)計(jì)，因此其涉稅對(duì)象是特定的。
（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的是既要保護(hù)國家利益，嚴(yán)格遵守國家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時(shí)又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時(shí)，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計(jì)算納稅，維護(hù)國家稅收。
二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題
（一）稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制實(shí)施以后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時(shí)宜。比如價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的共存，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有復(fù)雜化的傾向。在實(shí)際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。再加上地方上稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認(rèn)識(shí)到建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。
（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨(dú)的列明了會(huì)計(jì)處理方式，而會(huì)計(jì)人員卻無法完整系統(tǒng)的在會(huì)計(jì)制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實(shí)的說明，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都對(duì)稅法精通是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督
《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對(duì)實(shí)行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對(duì)已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循的會(huì)計(jì)法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。
三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)完善的對(duì)策
（一）建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系
這需要我們充分借鑒和吸收國外發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，從稅收法律制度和會(huì)計(jì)法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，同時(shí)有能夠與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。
（二）建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范
在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，運(yùn)用得仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，會(huì)計(jì)核算仍然要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基于此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作應(yīng)該通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿來完成。對(duì)于統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該匯編成冊(cè)，作為會(huì)計(jì)師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。
（三）完善稅制及稅收征管
首先要做到國家稅款能夠及時(shí)足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報(bào)表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的處理，使企業(yè)涉稅活動(dòng)核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機(jī)構(gòu)的完善。
四、結(jié)束語
最近以來，我國關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點(diǎn)主要放在到底是選擇財(cái)稅合一的模式呢還是選擇財(cái)稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，使稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動(dòng)問題。
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