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新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文1
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整
1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>
新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：
一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。
二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。
四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過程。
六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。
七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問題
第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問題：一是正在來臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。
第二，對(duì)財(cái)政體制的影響。現(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。
新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文2
［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略
一、引言
當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國(guó)家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國(guó)家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程
1. 整理企業(yè)稅收資料
為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。
2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)
企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法
新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤(rùn)與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤(rùn)少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤(rùn)多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。
2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來計(jì)算運(yùn)營(yíng)成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤(rùn)進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員
新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目
企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國(guó)家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。
5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法
企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤(rùn)，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。
五、 結(jié)論
當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
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新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文3
關(guān)鍵詞：所得稅 應(yīng)納稅所得額 納稅籌劃
企業(yè)所得稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得為課稅對(duì)象所征收的稅種，作為企業(yè)繳納的最重要稅種之一，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列活動(dòng)。隨著所得稅體系的日益完善，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，使得納稅籌劃變得日益重要。
一、合理確定應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅籌劃
（一）合理降低應(yīng)稅收入
1、選擇收入結(jié)算方式降低應(yīng)稅收入
企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的銷售方式主要有分期收款結(jié)算方式和委托代銷方式。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí)，可以采取分期收款結(jié)算方式，特別對(duì)臨近年末的銷售行為，企業(yè)應(yīng)盡量通過分期收款方式使其收入推遲到下年確認(rèn)以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，根據(jù)委托代銷方式的原理，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)， 或者對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回款的銷售，都可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷售收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
2、準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入扣除不征稅收入和免稅收入后的余額。由此，準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入是降低應(yīng)納稅所得額的方法之一 。由于財(cái)政撥款等不征稅收入的范圍極為有限，企業(yè)難以通過這種方式達(dá)到納稅籌劃的目的，而對(duì)于新企業(yè)所得稅法中確定的免稅收入中的國(guó)債利息收入，居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益則具有一定普遍性，企業(yè)可通過購(gòu)買國(guó)債和進(jìn)行股權(quán)投資方式取得，它也是企業(yè)降低應(yīng)納稅所得額的一種方式。
（二）選擇有利的會(huì)計(jì)政策確定費(fèi)用數(shù)額
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得就是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項(xiàng)目金額計(jì)算出來的；對(duì)稅法沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)政策的不同，計(jì)算出來的結(jié)果也會(huì)有所差異，不同的結(jié)果會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以在存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊處理等方面根據(jù)自身情況，有意識(shí)地選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)政策，而不是盲目設(shè)定會(huì)計(jì)政策。
1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法等。在具體選擇的過程中要結(jié)合物價(jià)的變動(dòng)情況來進(jìn)行考慮，先進(jìn)先出法適用于物價(jià)持續(xù)下跌的情況下采用，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，要選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法，在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，要選擇加權(quán)平均法來進(jìn)行計(jì)價(jià)。所以企業(yè)可以通過選擇對(duì)自身有利的存貨計(jì)價(jià)方法，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從而進(jìn)行有效避稅。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)通過逐期計(jì)提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費(fèi)用，在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，每期計(jì)提折舊的金額大小取決于采取的折舊方法和折舊年限。雖然固定資產(chǎn)折舊方法有多種，折舊年限長(zhǎng)短也不同，不同的計(jì)算方法計(jì)算出來的年折舊額也不一樣。但不論什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和卻是一個(gè)固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。從納稅的角度看，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多提取折舊，在后期少提或不提折舊額，相當(dāng)于推遲利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)，從而推遲納稅。
（三）合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
1、通過安置殘疾人就業(yè)，合理增加工資薪金支出
新稅法中規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，另外加計(jì)100%進(jìn)行扣除。這一項(xiàng)政策出臺(tái)的目的在于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，同時(shí)，它也為企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在不影響企業(yè)整體效率的情況下，企業(yè)多安置殘疾人員就業(yè)可達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法限定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前列支比例，即只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。那么，怎樣能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者之間的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售（營(yíng)業(yè)）收入設(shè)為a，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為b，則當(dāng)60%b=5‰a時(shí)，就有b=8.33‰a的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.33‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。
3、合理增加勞動(dòng)保護(hù)支出
關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出，稅法沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實(shí)列支。且稅法中未對(duì)企業(yè)合理的勞動(dòng)保護(hù)支出作數(shù)量上的限制，所以建議能以勞動(dòng)保護(hù)支出名義列支的項(xiàng)目盡量不通過職工福利費(fèi)開支，這樣一方面切實(shí)保障了職工權(quán)益，另一方面又可達(dá)到稅前充分扣除的目的。
4、增加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)款項(xiàng)及住房公積金都可以在稅前扣除，但對(duì)于企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)則做出了限制性規(guī)定。依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除。
5、充分利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)
《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除包括兩種情況：一是費(fèi)用化的加計(jì)扣除，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按照當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。二是資本化處理，加計(jì)攤銷。研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。以上政策的放寬對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入具有有效的節(jié)稅效果，值得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)采用。
二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
（一）利用減免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條款
《所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆花、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；升序、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修；遠(yuǎn)洋捕撈的項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。
（二）利用減稅比率優(yōu)惠條款
《所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，或者其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《實(shí)施條例》中還規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
以上的優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。
三、利用征收方式進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的征收， 分為核定征收和查賬征收兩種方式。有很多企業(yè)實(shí)行的是核定征收方式。此次企業(yè)所得稅改革， 在統(tǒng)一稅率的同時(shí)， 按照“寬稅基、 嚴(yán)征管”的改革思路， 放寬費(fèi)用扣除等稅基管理， 對(duì)于查賬征收企業(yè)而言， 稅負(fù)將大幅下降。對(duì)于核定征收企業(yè)， 如國(guó)家沒有同步下調(diào)應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)， 那么稅負(fù)下調(diào)幅度就與查賬征收企業(yè)存在明顯差距。因此， 健全賬證、 規(guī)范經(jīng)營(yíng)， 爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收，將是企業(yè)省稅的一種方式。總之，企業(yè)在準(zhǔn)確地把握稅收法律、政策， 增強(qiáng)納稅意識(shí)的同時(shí)進(jìn)行合理納稅籌劃、減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。
四、合理安排所得稅預(yù)繳方式進(jìn)行納稅籌劃
我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。企業(yè)所得稅預(yù)繳的方法，納稅人可以自主選擇，或按實(shí)際利潤(rùn)數(shù)，或按上一年度應(yīng)納稅所得額的平均水平預(yù)繳，或其他方法，哪種方法對(duì)企業(yè)有利，就選擇哪一種。
目前，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，大部分是調(diào)整增加項(xiàng)目，而且屬于永久性差異，也就是說，期末調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額一般會(huì)大于企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)為了獲得稅收利益，推遲繳納企業(yè)所得稅，在預(yù)繳所得稅方式上，可以進(jìn)行充分的稅收籌劃。如果企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的效益好于上一年，則可以選擇上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，因?yàn)樵谶@種情況下，上一年度應(yīng)納稅所得額將低于本年，這種方式可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年效益差于上一年度，則選擇按實(shí)際利潤(rùn)數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時(shí)，宜忽略會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)。由于一般情況下，應(yīng)納稅所得額會(huì)大于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下，企業(yè)可以于年度終了后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，再將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并繳納少繳的部分稅額，這樣做是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，也可以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。
參考文獻(xiàn)：
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新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文4
【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收 福利費(fèi) 工資 扣除
一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”2008年新稅法實(shí)施后，按年度實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定以及以前年度福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來判定。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）強(qiáng)調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于工資薪金的延伸理解
接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)年度實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。
企業(yè)所得稅法對(duì)于稅前可列支的工資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對(duì)于當(dāng)年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對(duì)于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國(guó)有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會(huì)區(qū)分國(guó)有控股與非國(guó)有控股，進(jìn)而區(qū)分高管與普通員工來評(píng)價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對(duì)于工資薪金對(duì)應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。對(duì)于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓べY薪金中對(duì)于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。
三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析
（1）福利費(fèi)原則性扣除理解。對(duì)于職工福利費(fèi)的使用范圍，之前依據(jù)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對(duì)此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實(shí)務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費(fèi)過渡使用而實(shí)際又能稅前扣除的情形。職工福利費(fèi)按當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)年度的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。
（2）福利費(fèi)扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣利”以及符合上述福利費(fèi)范圍未列入福利費(fèi)科目的其他支出的合計(jì)數(shù)。實(shí)務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實(shí)行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情形下可增加職工福利費(fèi)的基數(shù)。相反如果作為職工福利費(fèi)，稅前扣除并不要求以繳納個(gè)稅作為稅前扣除的條件。稅收余額與會(huì)計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額。
四、不同財(cái)務(wù)制度下福利費(fèi)結(jié)余的處理方式思考
新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文5
關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠
中圖分類號(hào)：F061.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0171-02
一､稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)
自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性､高風(fēng)險(xiǎn)､高投入､高回報(bào)等特征。如果市場(chǎng)存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會(huì)收益率會(huì)大于私人收益率，若私人部門掌握主動(dòng)權(quán)，在受這些條件限制的活動(dòng)下，資源配置就會(huì)不足，所以，應(yīng)該由政府干預(yù)消除市場(chǎng)失靈，對(duì)其發(fā)展加以扶持，否則，創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新動(dòng)力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有：制訂高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃､建立主體多元的融資體系､引導(dǎo)形成適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制､對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍､最有效的無疑是稅收優(yōu)惠，而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國(guó)家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因?yàn)槠渌胧顼L(fēng)險(xiǎn)投資的建立､社會(huì)環(huán)境的改善､企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的形成､科技人才的培養(yǎng)等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實(shí)現(xiàn)并取得較好的效果。
二､現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題
目前，我國(guó)開征了二十多個(gè)稅種，涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國(guó)際上通用的稅收抵免､稅前扣除､加速折舊等成本效益比較高､有較強(qiáng)引導(dǎo)作用的手段，初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅､營(yíng)業(yè)稅并重的科技稅收政策體系，對(duì)我國(guó)的科技進(jìn)步與創(chuàng)新起到了積極的促進(jìn)作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。
1.現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性
我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性､規(guī)范性和指導(dǎo)性。現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混､政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集､知識(shí)密集項(xiàng)目”､“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。
2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程
我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購(gòu)買專有或者專利技術(shù)的支出､人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問題影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展
目前，內(nèi)資企業(yè)､外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)，其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多，內(nèi)外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個(gè)平臺(tái)上。內(nèi)外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優(yōu)惠對(duì)內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。
4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新
我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)､某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”､“行業(yè)特惠”､“企業(yè)規(guī)模特惠”。
5.部分稅收政策不適應(yīng)國(guó)際規(guī)范和WTO條款要求
我國(guó)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容，有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在：一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)､地區(qū)開發(fā)､環(huán)境保護(hù)等規(guī)定精神。目前，我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，為反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關(guān)于“國(guó)民待遇”的規(guī)定，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同的稅收待遇。
三､完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施
1.系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化，增強(qiáng)法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)從四個(gè)方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)相互聯(lián)系照應(yīng)。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)鼓勵(lì)與靜態(tài)鼓勵(lì)的統(tǒng)一。四是更明確､更簡(jiǎn)化對(duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策應(yīng)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動(dòng)態(tài)調(diào)整。
2.盡快對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅
我國(guó)是目前世界上實(shí)行增值稅的一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，是我國(guó)增值稅制改革的方向。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，就是在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于增值稅是我國(guó)最大的稅種，在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉(zhuǎn)型會(huì)影響財(cái)政收入，轉(zhuǎn)型可分步實(shí)施，東北試點(diǎn)已做出很好的試探，接下來要盡快在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中推行，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新步伐。
3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進(jìn)程
要按照WTO規(guī)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盡快推行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基､降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時(shí)，要調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外，要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點(diǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，拉動(dòng)科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。
4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策
第一，遵從“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，打破區(qū)域界限，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，無論其是否在園區(qū)內(nèi)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二，擴(kuò)大受惠行業(yè)的范圍，建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的軟件､集成電路､醫(yī)藥三大行業(yè)擴(kuò)展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對(duì)大企業(yè)實(shí)行科技稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，兼顧對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨(dú)立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策。“普惠制”是相對(duì)于現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大受惠的范圍，即企業(yè)只要有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目，有真正的研發(fā)新技術(shù)的行為，無論該企業(yè)是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體，給予稅收優(yōu)惠政策。
5.遵循國(guó)際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策
我國(guó)應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)､分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪?xiàng)目､分領(lǐng)域支持的政策，逐步消除對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定､又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際需要的稅收政策體系，提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文6
關(guān)鍵詞:加強(qiáng) 企業(yè)所得稅 管理 思考
企業(yè)所得稅作為我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作。因此加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。
一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀
白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個(gè)區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個(gè)廣州市的稅收收入做出很大貢獻(xiàn)。但從近三年入庫(kù)數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫(kù)48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。
二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題
(一)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉
由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。
(二)企業(yè)所得稅管理方式落后
目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié):一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。稅務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。
三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的措施及建議
(一)要做好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)
宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。
(二)要通過強(qiáng)化納稅評(píng)估來提高所得稅申報(bào)質(zhì)量
企業(yè)所得稅納匯繳申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報(bào)情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行納稅評(píng)估。要結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的實(shí)際情況確定納稅評(píng)估對(duì)象。同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。
(三)加強(qiáng)匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量
一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報(bào)的注意事項(xiàng)、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個(gè)稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實(shí)，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對(duì)納稅人的宣傳工作。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊(duì)伍
目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。
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