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離任審計(jì)意見范文1
（一）保險(xiǎn)利益的立法定義過于嚴(yán)苛
現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》關(guān)于保險(xiǎn)利益的界定見諸于第12條所規(guī)定之“保險(xiǎn)利益是指投保人或者被保險(xiǎn)人對保險(xiǎn)標(biāo)的具有法律上承認(rèn)的利益”。所謂“法律上承認(rèn)”，則意味著保險(xiǎn)利益的界定必須以法律法規(guī)有明文規(guī)定為準(zhǔn)。或者換個(gè)角度來說，但凡沒得到法律明文認(rèn)可的利益，均不構(gòu)成《保險(xiǎn)法》所述的保險(xiǎn)利益。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，投保人或被保險(xiǎn)人對保險(xiǎn)標(biāo)的所具有的利益不僅僅只局限于法律上承認(rèn)或者法律上明確禁止這兩種，還應(yīng)包括法律上雖沒有明確承認(rèn)但也沒有明確禁止的“第三種利益”。按照“法無禁止即合法”這一現(xiàn)代法治的基本觀念來理解，“第三種利益”也應(yīng)受到保護(hù)。而根據(jù)現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，“第三種利益”仍然不屬于保險(xiǎn)利益。顯然，從保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，更好地發(fā)揮保險(xiǎn)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的角度來看，保險(xiǎn)利益的立法定義有待擴(kuò)展。
（二）人身保險(xiǎn)利益的主體約定不合理
現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》第12條要求人身保險(xiǎn)的投保人在投保時(shí)應(yīng)對被保險(xiǎn)人有保險(xiǎn)利益。但在人身保險(xiǎn)合同中，還涉及到一個(gè)非常重要的關(guān)系人――受益人，對于受益人，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》只規(guī)定“人身保險(xiǎn)的受益人由被保險(xiǎn)人或者投保人指定”和“投保人指定受益人時(shí)須經(jīng)被保險(xiǎn)人同意”，而沒有要求受益人必須對被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益。眾所周知，設(shè)立保險(xiǎn)利益原則的主要目的之一是降低道德風(fēng)險(xiǎn)，而在人身保險(xiǎn)合同中，尤其是以死亡為給付保險(xiǎn)金條件的人壽保險(xiǎn)合同中，真正的道德風(fēng)險(xiǎn)因素其實(shí)來源于受益人，而非投保人。因此，保險(xiǎn)利益原則所規(guī)制的對象應(yīng)該是有權(quán)領(lǐng)取保險(xiǎn)金的受益人，而非支付保險(xiǎn)費(fèi)的投保人。若受益人與投保人并非同一人時(shí)，機(jī)械性地要求投保人對被保險(xiǎn)人有保險(xiǎn)利益，有悖于保險(xiǎn)利益原則的本源。
（三）人身保險(xiǎn)利益的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊
現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》對于人身保險(xiǎn)利益的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，試圖兼顧英美法系的利益主義和大陸法系的同意主義。現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》關(guān)于人身保險(xiǎn)利益的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)見諸于第31條，第31條第1款首先明確列舉了具有保險(xiǎn)利益的四種情形，第2款又補(bǔ)充規(guī)定除前款規(guī)定外，被保險(xiǎn)人同意投保人為其訂立合同的，視為投保人對被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益。顯然，根據(jù)第2款的規(guī)定，無論投保人與被保險(xiǎn)人之間是否滿足第1款所規(guī)定之四種情形，抑或是投保人與被保險(xiǎn)人之間有無正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，只要被保險(xiǎn)人同意即可視作雙方具有保險(xiǎn)利益。人身保險(xiǎn)利益如此寬泛的認(rèn)定，可能誘使投保人為了獲取保險(xiǎn)金而以利益相許引誘被保險(xiǎn)人的同意，以被保險(xiǎn)人的生命或健康進(jìn)行賭博，則必然有悖于保險(xiǎn)利益原則之避免賭博行為的目的，也不利于控制道德風(fēng)險(xiǎn)。
（四）人身保險(xiǎn)利益審查責(zé)權(quán)不明
現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》第31條第3款明確規(guī)定了訂立合同時(shí)，投保人對被保險(xiǎn)人不具有保險(xiǎn)利益的，合同無效。可見，人身保險(xiǎn)利益的存在是人身保險(xiǎn)合同生效的前提條件，投保人在投保時(shí)必須依據(jù)最大誠信原則，對其與被保險(xiǎn)人存在的關(guān)系和利益進(jìn)行如實(shí)告知。由于保險(xiǎn)利益的認(rèn)定屬于專業(yè)知識領(lǐng)域，普通大眾難以準(zhǔn)確認(rèn)定，因此保險(xiǎn)利益的審查責(zé)任應(yīng)交由保險(xiǎn)人來完成。只要投保人投保時(shí)就其與被保險(xiǎn)人的關(guān)系進(jìn)行了如實(shí)告知，保險(xiǎn)人一旦承保，則應(yīng)意味著保險(xiǎn)人認(rèn)同保險(xiǎn)利益的存在，將來不得以“投保時(shí)不具有保險(xiǎn)利益”為由宣布合同無效。但現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》對保險(xiǎn)利益的審查問題并無明確規(guī)定，這就意味著即使投保人在投保時(shí)如實(shí)告知了與被保險(xiǎn)人的關(guān)系，保險(xiǎn)人未做明確審查而簽發(fā)保單的情況下，投保人與被保險(xiǎn)人之間不具有保險(xiǎn)利益的后果也由投保人承擔(dān)了。
二、人身保險(xiǎn)利益立法完善建議
（一）開放式地拓展保險(xiǎn)利益的立法定義
2014年8月13日頒布的《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》，提出了到2020年我國的保險(xiǎn)深度要達(dá)到5%及保險(xiǎn)密度要達(dá)到3500元/人的目標(biāo)。如果保險(xiǎn)利益仍然局限于現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》所要求的“法律上承認(rèn)”，則將嚴(yán)重制約保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展空間，《意見》中提出的2020年的遠(yuǎn)景目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。因此，為適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，提升保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)、民生領(lǐng)域中的地位，必須開放式地拓展保險(xiǎn)利益的立法定義，將“法律上承認(rèn)的利益”修改為“正當(dāng)利益”，即保險(xiǎn)利益是“投保人或被保險(xiǎn)人對保險(xiǎn)標(biāo)的具有的正當(dāng)利益”。所謂“正當(dāng)利益”，不僅包括“法律上承認(rèn)的利益”，也包括了法律上沒有明令禁止的，沒有違反社會(huì)公德的其他經(jīng)濟(jì)利益。
（二）人身保險(xiǎn)利益的主體應(yīng)更正為受益人
建議將現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》中關(guān)于投保人對被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益的要求更改為“受益人對被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益”。保險(xiǎn)利益原則的核心功能是降低道德風(fēng)險(xiǎn)和防范賭博行為。要實(shí)現(xiàn)這2個(gè)功能，其核心應(yīng)該是保證保險(xiǎn)金的領(lǐng)取人與被保險(xiǎn)人需要具有保險(xiǎn)利益，而當(dāng)保險(xiǎn)金的領(lǐng)取人――受益人與投保人并非同一人時(shí)，要求投保人對被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益沒有實(shí)質(zhì)意義。
（三）進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》第31條第2款
現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》第31條第2款規(guī)定，只要被保險(xiǎn)人同意即視為具有保險(xiǎn)利益。從現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》的條文來理解，“同意原則”是獨(dú)立存在的，即只要被保險(xiǎn)人同意，而不需要滿足31條第一款規(guī)定的4中情形，保險(xiǎn)利益就存在。脫離了特定關(guān)系限制的同意原則，不僅不能充分體現(xiàn)保險(xiǎn)的保障功能，而且也不能有效地防止道德危險(xiǎn)和賭博行為的發(fā)生。因此，有必要對于“同意原則”的對象加以適當(dāng)?shù)南拗疲M(jìn)一步細(xì)化該條款。建議將第二款修改為：除前款規(guī)定為，如投保人和受益人與被保險(xiǎn)人存在合法經(jīng)濟(jì)利益，且被保險(xiǎn)人同意投保人為其投保的，視為具有保險(xiǎn)利益。
離任審計(jì)意見范文2
一、內(nèi)審檔案管理工作存在的主要問題
1、對內(nèi)審檔案管理的重要性認(rèn)識不夠。審計(jì)人員對內(nèi)審檔案工作的重要性缺乏充分認(rèn)識。實(shí)際內(nèi)審工作中注重內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，認(rèn)為只要出具了內(nèi)審報(bào)告，提出了內(nèi)審意見，做出了內(nèi)審處理決定，該內(nèi)審項(xiàng)目就結(jié)束了。相對忽視內(nèi)審項(xiàng)目資料的收集、整理和歸檔工作。
2、內(nèi)審檔案管理人員的專業(yè)知識不夠。目前，基層人民銀行內(nèi)審人員多數(shù)來自于各業(yè)務(wù)部門，從事過檔案管理工作的人員很少，缺少檔案管理的專業(yè)知識是不容爭辯的事實(shí)，基層內(nèi)審檔案管理人員對于檔案管理的基礎(chǔ)理論、基本原則知之甚少，開展內(nèi)審檔案管理工作時(shí)缺乏檔案管理理論的指導(dǎo)，內(nèi)審檔案管理人員專業(yè)知識的匱乏，制約了內(nèi)審檔案管理水平的提高。
3、內(nèi)審檔案規(guī)范化管理的程度不夠。由于內(nèi)審檔案管理人員大多數(shù)沒有經(jīng)過檔案業(yè)務(wù)知識的專門培訓(xùn)，缺乏檔案管理工作經(jīng)驗(yàn)，對檔案的基本操作規(guī)程又知之較少，因此，在內(nèi)審檔案資料收集、內(nèi)審檔案資料整理、內(nèi)審檔案資料歸檔、內(nèi)審檔案資料保管等方面存在許多不規(guī)范的地方，規(guī)范化管理水平還有待與于加強(qiáng)和提高。
二、改進(jìn)內(nèi)審檔案管理工作的幾點(diǎn)建議
1、提高對內(nèi)審檔案管理重要性的認(rèn)識。內(nèi)審檔案是人民銀行檔案的重要組成部分，要充分認(rèn)識到它在人民銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的作用。要改變過去重審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施輕內(nèi)審檔案管理的觀念，不斷提高對內(nèi)審檔案管理重要性的認(rèn)識。一要提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審檔案管理意識。隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大,內(nèi)審業(yè)務(wù)量逐年增加,領(lǐng)導(dǎo)同志應(yīng)該將內(nèi)審檔案管理當(dāng)作一項(xiàng)重要工作來抓，強(qiáng)化對內(nèi)審檔案管理工作的監(jiān)督，明確內(nèi)審檔案管理人員的任務(wù)和職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)審檔案工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。二要樹立內(nèi)審人員的參與意識。審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要樹立參與內(nèi)審檔案管理工作的意識，把在審計(jì)活動(dòng)中形成的文件、筆錄、憑證的原件及復(fù)印件，要按照內(nèi)審檔案管理的要求，進(jìn)行詳細(xì)的整理分類，應(yīng)把此項(xiàng)工作作為內(nèi)審檔案管理前期工作來做。三要提高內(nèi)審檔案管理人員的責(zé)任意識。內(nèi)審檔案管理人員是內(nèi)審管理工作的主要力量，必須樹立他們對內(nèi)審檔案管理工作質(zhì)量負(fù)全責(zé)的意識。
離任審計(jì)意見范文3
[關(guān)鍵詞] 妊娠；乙肝；孕婦；心理
[中圖分類號]R47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]C [文章編號]1673-7210（2008）08（c）-225-02
我國是乙型病毒性肝炎（簡稱乙肝）大國，乙肝表面抗原陽性即乙肝攜帶者約占人口數(shù)的10%，其中孕婦產(chǎn)前檢出乙肝攜帶率為6%～15%。妊娠合并乙肝的孕婦心理壓力很大，容易出現(xiàn)一系列的心理問題，這種不良心理必給孕婦身心健康和胎兒的發(fā)育帶來不良影響。現(xiàn)代整體系統(tǒng)護(hù)理要求護(hù)理人員要更多地接觸患者，觀察和診斷患者的生理和心理方面的問題并采取相應(yīng)的干預(yù)措施[1]，下面就妊娠合并乙肝的孕婦的心理問題及相應(yīng)的心理護(hù)理措施綜述如下：
1妊娠合并乙肝孕婦常見的心理問題
1.1樂觀開朗型
此類患者對所患疾病持無所謂態(tài)度，實(shí)質(zhì)對疾病的預(yù)后知曉不多，好似初生牛犢不怕虎一樣。但是妊娠合并乙肝孕婦并發(fā)癥多，消化道癥狀明顯，產(chǎn)后大出血較常見,相當(dāng)一部分患者病情反復(fù)且重，甚至可發(fā)展成重癥肝炎，療效欠佳，病死率也較正常妊娠高。所以要做好該型孕婦的宣傳護(hù)理工作。
1.2焦慮恐懼型
此類患者敏感多疑，格外關(guān)注自己身體的生理變化，十分注意各項(xiàng)化驗(yàn)檢查，經(jīng)常打聽與乙肝合并妊娠有關(guān)的醫(yī)療信息，甚至提出一些不適合自己的治療或護(hù)理要求。特別是了解感染乙型肝炎病毒后，在宮內(nèi)和生產(chǎn)時(shí)可垂直傳播，使胎兒也受感染甚至還可引起早產(chǎn)、死胎、畸胎；了解乙肝的治療期長，病情易反復(fù)發(fā)作，妊娠可加重肝炎癥狀，加重肝功能損害。她們擔(dān)心胎兒發(fā)育畸形或感染乙肝病毒，害怕自身病情反復(fù)，又怕長期住院治療加重家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而加重孕婦焦慮恐懼的心理。
1.3悲觀壓抑型
對此類患者來說妊娠是一個(gè)痛苦的過程，沒有將為人母的喜悅。她們對疾病缺乏治療信心，整天悶悶不樂，自暴自棄，對醫(yī)護(hù)人員不信任，表現(xiàn)出一種冷漠，無動(dòng)于衷的悲觀態(tài)度，不配合治療，行為拘謹(jǐn)、寡言、長吁短嘆、痛苦自卑，心理傷害大于生理傷害。
1.4自卑憂慮型
此類患者因肝炎具有較強(qiáng)的傳染性，需要嚴(yán)密消毒和隔離，妊娠和乙肝都影響夫妻性生活，所以乙肝給孕婦蒙上一層心理陰影，生活中無形又拉開了孕婦與家人的距離。在妊娠這段特殊時(shí)期，孕婦心理表現(xiàn)很矛盾，即需要家人更多的關(guān)懷照顧，又怕家人被傳染。部分患者又怕丈夫及家人嫌棄自己，從而產(chǎn)生自卑感和孤獨(dú)感，拒絕與人溝通交流。被隔離而感覺壓抑，感到生活單調(diào)、無聊、孤寂。因此憂心忡忡。
2心理護(hù)理
2.1把握溝通技巧，正確認(rèn)識疾病
醫(yī)護(hù)人員必須具備良好的心理素質(zhì)和語言溝通技巧，使用角色互換思維，護(hù)理人員對患者應(yīng)熱情接待，特別是對待樂觀開朗型，既要給患者充分的同情與關(guān)心，又要讓患者認(rèn)識到疾病的嚴(yán)重性，從而配合醫(yī)療檢查，減少和控制垂直傳播。同時(shí)應(yīng)該尊重孕婦的人格和意愿，為患者保密，以免給患者帶來不必要的心靈傷害，取得患者的信任，也為建立良好的護(hù)患關(guān)系打下基礎(chǔ)。
2.2加強(qiáng)孕期宣教，進(jìn)行系統(tǒng)的孕產(chǎn)期檢查和隨訪
合并乙肝的孕婦對胎兒的關(guān)注遠(yuǎn)勝于對自身疾病的關(guān)心。因此，護(hù)理人員應(yīng)適當(dāng)增加孕期健康知識講課，向孕婦提供妊娠的生理衛(wèi)生、飲食營養(yǎng)和自我生理變化等知識，及時(shí)告知胎兒的生長狀況。研究表明文化背景如孕婦文化程度、孕期聽課、接受咨詢和指導(dǎo)次數(shù)與產(chǎn)后抑郁癥的發(fā)生率呈負(fù)相關(guān)[2]，常規(guī)進(jìn)行產(chǎn)前檢查，在產(chǎn)前開始進(jìn)行初級預(yù)防和早期干預(yù)是十分重要的，也是目前研究所提倡的。
2.3重點(diǎn)加強(qiáng)對疾病的治療與護(hù)理，增強(qiáng)自信心
護(hù)理人員應(yīng)掌握妊娠與乙肝的關(guān)系，了解最新的疾病、治療和預(yù)后的動(dòng)態(tài)，進(jìn)行有效的疾病觀察和護(hù)理，及早發(fā)現(xiàn)異常情況并妥善處理，以便積極配合醫(yī)師完成有效的治療。可以通過事實(shí)和成功病例，糾正患者以往對本疾病的錯(cuò)誤看法和悲觀情緒，提高患者的心理應(yīng)對能力，幫助其建立戰(zhàn)勝疾病的信心，使她們對妊娠分娩充滿信心,積極主動(dòng)地配合治療和護(hù)理工作。
2.4及時(shí)與家屬聯(lián)系，爭取社會(huì)家庭的支持
產(chǎn)前對包括患者的丈夫、公婆及父母等家庭成員進(jìn)行有關(guān)心理衛(wèi)生宣教，正確處理好與患者之間的關(guān)系，讓患者擁有一個(gè)溫馨和諧的家庭環(huán)境，充分發(fā)揮社會(huì)支持系統(tǒng)的良好作用,穩(wěn)定孕婦的心理狀態(tài)，以利母嬰平安地渡過圍產(chǎn)期。臨床實(shí)踐證明[3，4]，丈夫及父母等家庭成員和醫(yī)護(hù)人員的關(guān)心有助于孕產(chǎn)婦保持心情愉快。
妊娠分娩對女性來說是一種伴隨不安的期待體驗(yàn)，尤其當(dāng)同時(shí)合并乙型病毒性肝炎時(shí)， 生理的巨大變化加上本身疾病的發(fā)展和預(yù)后會(huì)使她們產(chǎn)生各種心理改變，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的身心疾患。在臨床工作中，我們深入分析孕婦心理狀態(tài)，采取針對性的心理護(hù)理措施，不但增強(qiáng)了護(hù)患感情，還可提高孕婦的自信心，積極配合治療，從而戰(zhàn)勝疾病，獲得較好的分娩結(jié)局。
[參考文獻(xiàn)]
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離任審計(jì)意見范文4
京高法發(fā)[2003]389號
市第一、第二中級人民法院；
各區(qū)、縣人民法院：
《北京市高級人民法院關(guān)于審理物業(yè)管理糾紛案件的意見（試行）》已經(jīng)北京市高級人民法院審判委員會(huì)2003年12月15日第二十四次會(huì)議討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請?jiān)趯徟泄ぷ髦姓J(rèn)真遵照執(zhí)行。執(zhí)行中的問題，望及時(shí)報(bào)告北京市高級人民法院民一庭。
特此通知。
附：《北京市高級人民法院關(guān)于審理物業(yè)管理糾紛案件的意見（試行）》
二三年十二月二十四日
北京市高級人民法院關(guān)于審理物業(yè)管理糾紛案件的意見（試行）
為正確審理物業(yè)管理糾紛案件，依照《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國民事訴訟法》等法律，并參照國務(wù)院《物業(yè)管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合審判實(shí)踐，就當(dāng)前我市法院審理物業(yè)管理糾紛案件中的相關(guān)問題，提出如下意見。
一、關(guān)于適用范圍
1、本意見所稱物業(yè)管理糾紛是指居住物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)業(yè)主或業(yè)主委員會(huì)與物業(yè)管理企業(yè)之間因物業(yè)管理行為發(fā)生的民事糾紛。
現(xiàn)有居住物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的公房使用人與物業(yè)管理企業(yè)之間形成物業(yè)服務(wù)合同關(guān)系的，該公房使用人的權(quán)利義務(wù)等同于前款中的業(yè)主。
2、不具有物業(yè)管理資質(zhì)的單位（如村委會(huì)、自行管理公房的單位等）因提供物業(yè)服務(wù)與業(yè)主發(fā)生的糾紛，不適用本意見。如果爭議的雙方系平等主體的，按照一般的民事糾紛處理。
3、業(yè)主與業(yè)主之間、業(yè)主與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間的民事糾紛，不適用本意見。
4、業(yè)主與業(yè)主團(tuán)體（業(yè)主大會(huì)、業(yè)主委員會(huì)）之間因內(nèi)部管理行為發(fā)生糾紛的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)向政府房地產(chǎn)行政主管部門申請?zhí)幚怼?/p>
5、商業(yè)物業(yè)管理區(qū)域或特種物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)因物業(yè)管理行為發(fā)生的民事糾紛可參照適用本意見，但有特別規(guī)定的除外。
二、關(guān)于管轄
6、當(dāng)事人一方違反物業(yè)服務(wù)合同約定造成另一方損害，發(fā)生違約與侵權(quán)競合的，另一方可以選擇提起違約之訴或者侵權(quán)之訴，由法院根據(jù)訴訟性質(zhì)依法確定管轄。
三、關(guān)于訴訟主體
7、業(yè)主委員會(huì)于下列情形下可作為原告參加訴訟，以其主要負(fù)責(zé)人（主任或副主任）作為代表人：
（1）物業(yè)管理企業(yè)違反合同約定損害業(yè)主公共權(quán)益的；
（2）業(yè)主大會(huì)決定提前解除物業(yè)服務(wù)合同，物業(yè)管理企業(yè)拒絕退出的；
（3）物業(yè)服務(wù)合同終止時(shí)，物業(yè)管理企業(yè)拒絕將物業(yè)管理用房和《物業(yè)管理?xiàng)l例》第二十九條第一款規(guī)定的資料移交給業(yè)主委員會(huì)的；
（4）其它損害全體業(yè)主公共權(quán)益的情形。
業(yè)主委員會(huì)的成立應(yīng)當(dāng)符合法定程序。沒有成立業(yè)主委員會(huì)的，由全體業(yè)主行使提起訴訟的權(quán)利。
8、業(yè)主委員會(huì)作為原告提起訴訟，業(yè)主要求作為共同原告參加訴訟的，不予準(zhǔn)許。
業(yè)主委員會(huì)起訴且法院已經(jīng)受理后，業(yè)主又以相同的事實(shí)和理由起訴的，不予受理。
9、物業(yè)管理企業(yè)侵害的權(quán)益僅涉及單個(gè)業(yè)主或部分業(yè)主的，應(yīng)當(dāng)由單個(gè)業(yè)主或部分業(yè)主作為原告提起訴訟。
10、物業(yè)管理企業(yè)因業(yè)主違反物業(yè)服務(wù)合同的約定而起訴業(yè)主委員會(huì)或要求將業(yè)主委員會(huì)列為共同被告的，不予準(zhǔn)許。
11、物業(yè)使用人有下列情形之一的，可以作為訴訟當(dāng)事人：
（1）物業(yè)使用人與物業(yè)管理企業(yè)直接簽訂物業(yè)服務(wù)合同的；
（2）物業(yè)使用人接受物業(yè)服務(wù)，已經(jīng)與物業(yè)管理企業(yè)形成事實(shí)上的物業(yè)服務(wù)關(guān)系的；
（3）業(yè)主與物業(yè)使用人約定由物業(yè)使用人交納物業(yè)服務(wù)費(fèi)用的；
（4）物業(yè)使用人違反《物業(yè)管理?xiàng)l例》和業(yè)主公約的規(guī)定的。
在上述（3）、（4）情形下，業(yè)主可以列為共同被告。
12、因前期物業(yè)服務(wù)發(fā)生糾紛的，業(yè)主應(yīng)以物業(yè)管理企業(yè)為被告。沒有選聘物業(yè)管理企業(yè)的，應(yīng)以實(shí)際提供物業(yè)服務(wù)的單位為被告。
四、關(guān)于物業(yè)服務(wù)合同的效力
13、物業(yè)管理企業(yè)雖不具有獨(dú)立的法人資格，但具備國家規(guī)定的物業(yè)管理資質(zhì)的，可以確認(rèn)其所簽物業(yè)服務(wù)合同的效力。
14、物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主委員會(huì)簽訂物業(yè)服務(wù)合同后，違規(guī)將物業(yè)服務(wù)全部轉(zhuǎn)托給其他物業(yè)管理企業(yè)的，如果該轉(zhuǎn)托行為已經(jīng)公告且業(yè)主接受了物業(yè)服務(wù)的，應(yīng)依公平原則確定業(yè)主向?qū)嶋H提供物業(yè)服務(wù)的物業(yè)管理企業(yè)支付適當(dāng)?shù)奈飿I(yè)服務(wù)費(fèi)用。
15、物業(yè)服務(wù)合同期限內(nèi)，當(dāng)事人一方擅自解除合同的，另一方可以要求其承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
物業(yè)服務(wù)合同到期后，雙方?jīng)]有解除合同并繼續(xù)履行合同的，視為合同自動(dòng)延續(xù)。
16、業(yè)主委員會(huì)代表業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)簽訂物業(yè)服務(wù)合同后，單個(gè)業(yè)主或部分業(yè)主要求解除物業(yè)服務(wù)合同的，不予支持。
五、關(guān)于管理權(quán)糾紛
17、物業(yè)管理企業(yè)依據(jù)物業(yè)服務(wù)合同行使管理權(quán)。業(yè)主違反規(guī)定妨害物業(yè)管理秩序的，物業(yè)管理企業(yè)可予以制止，并要求其承擔(dān)民事責(zé)任。
18、物業(yè)管理企業(yè)違約或違規(guī)利用物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備營利，損害業(yè)主公共權(quán)益的，業(yè)主委員會(huì)可以要求物業(yè)管理企業(yè)恢復(fù)原狀，賠償損失，并返還收益。
19、業(yè)主在物業(yè)共用部位搭建自用設(shè)施，妨害物業(yè)管理秩序的，物業(yè)管理企業(yè)可以要求業(yè)主排除妨礙，恢復(fù)原狀，并賠償相應(yīng)損失。
20、業(yè)主在小區(qū)內(nèi)飼養(yǎng)動(dòng)物，構(gòu)成妨害物業(yè)管理秩序的，物業(yè)管理企業(yè)可以要求業(yè)主承擔(dān)停止侵害、消除危險(xiǎn)等民事責(zé)任。
21、業(yè)主違反物業(yè)服務(wù)合同或業(yè)主公約的規(guī)定裝修、裝飾房屋，損害公用部位、公用設(shè)施設(shè)備或構(gòu)成妨害物業(yè)管理秩序的，物業(yè)管理企業(yè)可以要求其承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
六、關(guān)于管理費(fèi)糾紛
22、有下列情形之一的，業(yè)主可以要求減收物業(yè)服務(wù)費(fèi)用或要求返還多交的物業(yè)服務(wù)費(fèi)用：
（1）物業(yè)管理企業(yè)提供的服務(wù)項(xiàng)目和質(zhì)量與合同約定標(biāo)準(zhǔn)差距明顯的；
（2）物業(yè)管理企業(yè)擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、重復(fù)收費(fèi)的。
23、業(yè)主因自身原因未居住房屋并以此為由要求減免物業(yè)服務(wù)費(fèi)用的，一般不予支持。
24、物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主委員會(huì)雖未簽訂書面的物業(yè)服務(wù)合同，但業(yè)主事實(shí)上接受了物業(yè)服務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)可以要求業(yè)主交納相應(yīng)的物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。
雙方當(dāng)事人沒有約定物業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，法院可參照政府規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或同類物業(yè)服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定應(yīng)交納的物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。
25、業(yè)主拖欠物業(yè)服務(wù)費(fèi)用，物業(yè)管理企業(yè)依據(jù)約定請求一并支付滯納金的，應(yīng)予支持。滯納金數(shù)額過高的，可以依據(jù)欠費(fèi)方的請求予以適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后的滯納金一般不應(yīng)超過欠費(fèi)金額。
26、審理追索物業(yè)服務(wù)費(fèi)案件，應(yīng)依照現(xiàn)行法律關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定。但在適用訴訟時(shí)效時(shí)不宜過苛，除物業(yè)管理企業(yè)明顯怠于行使權(quán)利的，可認(rèn)定其在持續(xù)主張權(quán)利。
27、業(yè)主拖欠物業(yè)服務(wù)費(fèi)用的，物業(yè)管理企業(yè)可以向有管轄權(quán)的基層人民法院申請支付令。
七、關(guān)于代收代繳糾紛
28、業(yè)主拖欠公共或特約服務(wù)等物業(yè)服務(wù)費(fèi)用，物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合法途徑進(jìn)行追索。
物業(yè)管理企業(yè)采取停止供應(yīng)電、水、氣、熱等方式催交物業(yè)服務(wù)費(fèi)用給業(yè)主造成損失的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)賠償責(zé)任。
29、物業(yè)管理企業(yè)與電、水、氣、熱等供應(yīng)部門因代收代繳發(fā)生爭議，致使供應(yīng)部門停止電、水、氣、熱等供應(yīng)給業(yè)主造成損失的，業(yè)主有權(quán)選擇要求物業(yè)管理企業(yè)履行合同義務(wù)，并賠償損失。物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)賠償責(zé)任后，認(rèn)為自己沒有過錯(cuò)的，有權(quán)向有關(guān)責(zé)任人追償。
30、物業(yè)管理區(qū)域?qū)嵭姓w供熱的，部分業(yè)主要求停止供熱并以此為由拒絕交納供熱費(fèi)，不予支持。
八、關(guān)于管理責(zé)任糾紛
31、物業(yè)管理企業(yè)未按合同約定提供服務(wù)或者提供服務(wù)不符合約定標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任。
32、物業(yè)服務(wù)合同約定有財(cái)物保管服務(wù)，在發(fā)生財(cái)物丟失或毀損時(shí)，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)依保管義務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
物業(yè)服務(wù)合同沒有約定財(cái)物保管服務(wù)，但物業(yè)管理企業(yè)在其職責(zé)范圍內(nèi)未盡到安全防范義務(wù)或未配置應(yīng)有的安全防范設(shè)備，對財(cái)物丟失或毀損有過錯(cuò)的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)與其過錯(cuò)相適應(yīng)的賠償責(zé)任。
33、物業(yè)管理企業(yè)在其物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)設(shè)有車輛泊位，并對停放的車輛收取泊位維護(hù)費(fèi)用，在發(fā)生車輛丟失或毀損時(shí)，按照雙方簽訂的停車管理服務(wù)協(xié)議確定賠償責(zé)任。沒有簽訂停車管理服務(wù)協(xié)議，物業(yè)管理企業(yè)有過錯(cuò)的，可以根據(jù)其過錯(cuò)程度、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等因素合理確定物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。
34、物業(yè)管理企業(yè)或其聘請的施工人員在維修施工時(shí)，違反施工規(guī)章制度，不設(shè)置明示標(biāo)志或不采取其他安全措施，造成業(yè)主人身或財(cái)產(chǎn)損害的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
35、物業(yè)管理企業(yè)的受雇人員在履行職務(wù)中給業(yè)主人身或財(cái)產(chǎn)造成損害的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
36、因物業(yè)管理企業(yè)疏于管理，致使物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的娛樂、運(yùn)動(dòng)器材等公共設(shè)施存在不安全因素，造成業(yè)主在使用或靠近這些設(shè)施時(shí)受到傷害的，受害人可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
37、物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)發(fā)生電梯事故，造成業(yè)主人身或財(cái)產(chǎn)損害的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
38、物業(yè)管理企業(yè)怠于行使管理職責(zé)，致使物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)、物業(yè)坍塌等事故，造成業(yè)主人身或財(cái)產(chǎn)損害的，業(yè)主可以要求物業(yè)管理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
離任審計(jì)意見范文5
【關(guān)鍵字】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 自愿性變更; 因素
近年來,上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所增多的現(xiàn)象引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士的共同關(guān)注。就我國而言,根據(jù)中注協(xié)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2000年以來A股市場變更事務(wù)所的上市公司數(shù)占總審計(jì)數(shù)的比例除2003年略低外(5.81%),其他年份均在10%左右,超過了國際成熟市場3%―4%的平均標(biāo)準(zhǔn)水平。
上市公司對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更分為自愿性變更和非自愿性變更。自愿性變更通常是指由上市公司自主地選擇與事務(wù)所的業(yè)務(wù)委托關(guān)系,這種關(guān)系的存續(xù)或終止完全取決于上市公司自身(王蕓、林君芬,2007)。非自愿性變更在國外主要指事務(wù)所的強(qiáng)制性輪換(張立民、黃楊,2004),而我國則指監(jiān)管誘致性變更,即監(jiān)管部門對違規(guī)的事務(wù)所實(shí)施暫停或撤銷執(zhí)業(yè)資格而導(dǎo)致的上市公司對事務(wù)所的被迫變更(李爽、吳溪,2003)。本文著眼于上市公司自愿性變更(后文中簡稱“變更”)事務(wù)所的行為,從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司本身及兩者之間的沖突三個(gè)角度出發(fā),對國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行評述,總結(jié)剖析出其影響因素,為我國未來相關(guān)研究提出建議。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看,其所出具的審計(jì)意見、對上市公司的審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師的主動(dòng)離任以及審計(jì)師自身的穩(wěn)健主義是影響上市公司自愿性變更事務(wù)所的主要因素。
(一)審計(jì)意見
國外對審計(jì)意見與事務(wù)所變更之間關(guān)系的研究始于Chow & Rice(1982),他們分析測試了1973-1974年間美國被出具保留意見的上市公司與其變更事務(wù)所之間的關(guān)系,結(jié)果證明收到不清潔審計(jì)意見的公司更有可能變更事務(wù)所。Krishnan et al.(1996)對上市公司變更事務(wù)所的概率與其受到清潔意見概率之間的關(guān)系作了檢驗(yàn),結(jié)果證明兩者存在正相關(guān)關(guān)系。Clive Lennox(2000)采用1988年至1994年間被出具保留意見的161家公司為樣本,運(yùn)用Probit回歸設(shè)計(jì)了一個(gè)審計(jì)報(bào)告模型,以檢驗(yàn)審計(jì)意見購買對事務(wù)所變更的影響程度,結(jié)果證明公司對事務(wù)所作出變更通常始于其被出具的不清潔審計(jì)意見。
在我國,耿建新、楊鶴(2001)對1995-1999年間A股上市公司發(fā)生的事務(wù)所變更情況進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),除1995年,其他4個(gè)年度被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司變更事務(wù)所的比率都顯著高于未被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司。李東平、黃德華和王振林(2001)對1999年和2000年34家公司被出具不清潔審計(jì)意見與次年事務(wù)所變更之間的關(guān)系分析后認(rèn)為,兩者存在正相關(guān)。陸正飛和童盼(2003)運(yùn)用單變量回歸模型和審計(jì)意見估計(jì)模型分析了2000年及2001年上海證券交易所A股上市公司的審計(jì)意見購買與事務(wù)所變更的情況。研究發(fā)現(xiàn),事務(wù)所變更與上年審計(jì)意見類型顯著相關(guān)。吳聯(lián)生、譚力(2005)運(yùn)用修正的Lennox(2000)審計(jì)意見估計(jì)模型研究了2002年對事務(wù)所進(jìn)行變更的公司。結(jié)論表明,中國2002年上市公司作出變更事務(wù)所不僅源于上一時(shí)期被出具不清潔審計(jì)意見,也源于對變更后審計(jì)意見改善有所預(yù)期。
(二)審計(jì)費(fèi)用
一些學(xué)者的研究表明審計(jì)費(fèi)用也是影響上市公司變更事務(wù)所的因素之一。DeAngelo(1981)在完全競爭市場的假設(shè)下,研究并證明了如果上市公司當(dāng)前聘任的事務(wù)所不再具有低價(jià)格優(yōu)勢,那么后任的事務(wù)所在獲得聘任的第一年將在審計(jì)費(fèi)用上提供折扣。Simon & Francis(1988)對比研究了1979―1984年變更和未變更事務(wù)所的公司的審計(jì)收費(fèi)水平。研究發(fā)現(xiàn),為節(jié)省審計(jì)費(fèi)用而變更事務(wù)所的上市公司在變更后的前兩年可以獲得審計(jì)價(jià)格上的優(yōu)惠。Vivien Beattie & Stella Fearnley(1998)甄選了1987年至1992年間變更事務(wù)所的300家英國上市公司并對其進(jìn)行問卷調(diào)查,結(jié)果表明,在多種影響因素中,審計(jì)費(fèi)用的影響最為顯著。
上述研究證明了審計(jì)費(fèi)用的突然上升會(huì)導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所,然而,費(fèi)用逐漸上升是否會(huì)導(dǎo)致變更行為還尚待探討。
(三)跟隨行為
跟隨行為是指審計(jì)師離任而帶走部分客戶的現(xiàn)象。Chow et al.(2002)證明了審計(jì)師離任時(shí)通常會(huì)規(guī)勸他們所熟悉的客戶跟隨他們一起離開,因?yàn)檫@會(huì)為這些離任審計(jì)師在新加盟的事務(wù)所中獲得合伙人地位。劉峰等(2002)關(guān)于中天勤客戶流向的案例分析中指出,中天勤在2001年被吊銷執(zhí)業(yè)資格之后,其注冊會(huì)計(jì)師紛紛加盟其他事務(wù)所,并且在中天勤提供2000年年報(bào)審計(jì)服務(wù)的64家客戶中,有21家選擇了2000年年報(bào)簽字注冊會(huì)計(jì)師所加盟的事務(wù)所為其提供2001年年報(bào)的審計(jì)服務(wù)。這一現(xiàn)象說明跟隨行為確實(shí)有可能是導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所的因素之一,然而這方面的實(shí)證證據(jù)還較為缺乏。
(四)審計(jì)師的穩(wěn)健主義
審計(jì)師的穩(wěn)健主義是指審計(jì)師偏好于降低利潤的會(huì)計(jì)政策,并且這種偏好與訴訟風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)(Kim & Firth,2003;DeFond & Subramanyam,1998),因?yàn)閷徲?jì)師有動(dòng)機(jī)要求客戶采用更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策從而避免未來的訴訟風(fēng)險(xiǎn)(Thoman,1996)。訴訟風(fēng)險(xiǎn)來源于上市公司的盈余管理規(guī)模(Lys Watts,1994等)。Krishnan(1994)的實(shí)證研究表明審計(jì)師總體的穩(wěn)健性傾向是影響上市公司自愿變更事務(wù)所的重要因素。
我國一些學(xué)者也從盈余管理的視角對審計(jì)師穩(wěn)健性與事務(wù)所變更行為之間的關(guān)系作了探討。李東平等(2001)采用多元邏輯特回歸對1999年至2000年間的34家公司進(jìn)行了分析。他們將應(yīng)收賬款和存貨的應(yīng)計(jì)利潤、非核心收益以及資產(chǎn)規(guī)模作為衡量盈余管理的變量,然而發(fā)現(xiàn)盈余管理變量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更不具備顯著相關(guān)關(guān)系。雖然他們的研究在國內(nèi)首次從盈余管理的視角來分析上市公司變更事務(wù)所的動(dòng)因,但他們對盈余管理變量的選擇卻過于簡單。陳武朝、張泓(2004)運(yùn)用修正的瓊斯模型對變更事務(wù)所公司的操縱性應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行了估計(jì),分析發(fā)現(xiàn),前任審計(jì)師在最后一年聘期內(nèi)采取了比其他審計(jì)師更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法,以致遭到公司變更。
以上文獻(xiàn)雖然對自愿性變更影響因素以及審計(jì)師穩(wěn)健性兩方面的研究都有所深化,但僅從訴訟風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理規(guī)模出發(fā)來衡量審計(jì)師的穩(wěn)健性卻過于簡化。
二、上市公司角度
除會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素以外,上市公司本身的因素,如管理層變更、財(cái)務(wù)狀況、融資需求、成本以及其所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等也能對自愿性變更行為產(chǎn)生影響。
(一)管理層因素
本文所指的管理層因素包括管理層變更與所有權(quán)分配兩個(gè)方面。對于公司管理層變更是否能夠?qū)е缕渥兏聞?wù)所,國外學(xué)者尚存異議。Burton & Roberts(1967)采用問卷方式,對美國1952年至1965年間財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)中變更事務(wù)所的620家企業(yè)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),管理層變更是引起事務(wù)所變更的一個(gè)重要因素。Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)以1987年至2001年間297家英國上市公司為樣本,研究了管理層變更與財(cái)務(wù)狀況對上市公司變更事務(wù)所的聯(lián)合影響。研究表明,財(cái)務(wù)狀況相同的情況下,管理層變更的公司更有可能導(dǎo)致事務(wù)所的變更。Schwartz & Menon(1985)著眼于美國132家破產(chǎn)公司以研究其變更事務(wù)所的動(dòng)機(jī),卻發(fā)現(xiàn)管理層變更并不是變更事務(wù)所的原因所在。
最近的研究中,王艷艷、廖義剛(2009)從我國上市公司所有權(quán)安排的角度,研究了利益輸送或“掏空”行為是否是影響企業(yè)向地方小所變更的動(dòng)因及其后果。他們的結(jié)論表明,“掏空”動(dòng)機(jī)和“掏空”行為是我國上市公司由高質(zhì)量事務(wù)所向低質(zhì)量事務(wù)所變更的原因。這一研究結(jié)合我國國情,從一個(gè)創(chuàng)新的角度分析了上市公司事務(wù)所變更的動(dòng)因,能夠?yàn)槲覈鴮徲?jì)實(shí)務(wù)界提供有益的建議。
(二)財(cái)務(wù)狀況與融資需求因素
Schwartz & Menon(1985)在研究影響財(cái)務(wù)狀況惡化的公司變更事務(wù)所的因素時(shí),加入了財(cái)務(wù)狀況良好的公司作為對照組。研究表明,比起財(cái)務(wù)狀況良好的公司,財(cái)務(wù)狀況惡化的公司更有可能變更事務(wù)所。
除財(cái)務(wù)狀況惡化以外,一些學(xué)者還指出,公司存在融資需求也會(huì)對事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。Titman & Trueman(1986)指出,準(zhǔn)備發(fā)行股票的公司會(huì)改聘規(guī)模較大的事務(wù)所以借助這類事務(wù)所的專業(yè)特長和聲譽(yù)成功發(fā)行股票。Randolph P.Beatty(1989)對1975年至1984年期間美國實(shí)施IPO的2 215家公司進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn),實(shí)施IPO時(shí)改聘知名的事務(wù)所可以降低公司股價(jià)低估的可能。Johnson & Lys(1990)的研究也表明,當(dāng)企業(yè)具有融資需求時(shí),便會(huì)向大所變更;而當(dāng)投資和運(yùn)營活動(dòng)萎縮時(shí),則會(huì)向小所擴(kuò)張。這表明,企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的融資需求而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(三)成本因素
從成本的視角來看,審計(jì)服務(wù)有利于降低所有者與管理層之間的利益沖突(Watts 1977;DeAngelo 1981;Chow 1982)。由此,國外一些學(xué)者對成本是否是上市公司自愿變更事務(wù)所的誘因作了剖析,但我國在這方面的研究卻相當(dāng)缺乏。Francis (1988)以1978年至1985年美國變更事務(wù)所的676家公司為樣本,研究了成本是否能對變更行為產(chǎn)生影響。研究表明,成本的變化確實(shí)是企業(yè)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因之一。DeFond (1992)對1979年至1983年間101家變更事務(wù)所的美國公司進(jìn)行了檢驗(yàn),認(rèn)為沖突也是導(dǎo)致公司自愿性變更事務(wù)所的因素。繼上述文獻(xiàn)之后,鮮有學(xué)者對這一因素進(jìn)行深究。
(四)環(huán)境因素
本文所指的環(huán)境因素主要包括地域因素和制度因素。對地域因素是否影響上市公司變更事務(wù)所的研究較少,且主要集中于我國。余玉苗(2000)發(fā)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)存在明顯的地域性,在1999年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中,由本地事務(wù)所審計(jì)的上市公司比例平均達(dá)到79.4%。耿建新、楊鶴(2001)也認(rèn)為地方主管部門、上市公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望上市公司聘用當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所進(jìn)行審計(jì),并且發(fā)現(xiàn),與事務(wù)所不在同一地域的公司比與事務(wù)所在同一地域的公司更容易變更事務(wù)所。
陳冬等(2009)探索了制度環(huán)境對事務(wù)所變更的影響。他們通過分析中國企業(yè)民營化前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更后得出結(jié)論:民營化后上市公司對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇發(fā)生了變更。陳冬等人的研究將視線從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)因素轉(zhuǎn)移,剝離出制度因素對自愿性變更事務(wù)所的影響,這對規(guī)范我國惡意變更事務(wù)所的行為具有現(xiàn)實(shí)意義。
三、沖突角度
沖突即指上市公司與事務(wù)所之間的摩擦,這種摩擦主要來源于三個(gè)方面:對會(huì)計(jì)處理的分歧、文化沖突以及目標(biāo)不一致。
Chow & Rice(1982)選取1926年在紐約交易所和柜臺(tái)市場(OTC)中交易的161家公司來研究是什么因素影響公司選擇事務(wù)所。經(jīng)實(shí)證分析后他們證明,公司與事務(wù)所對企業(yè)負(fù)債衡量方法上的分歧會(huì)導(dǎo)致公司進(jìn)行事務(wù)所的變更。DeAnglo(1982)研究SFAS-19在石油天然氣企業(yè)中運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)證明,對會(huì)計(jì)政策選擇的分歧是致使上市公司變更事務(wù)所的關(guān)鍵因素。Rankin(1992)的研究證明,當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師不同意客戶的會(huì)計(jì)政策時(shí),客戶很可能更換事務(wù)所。DeFond etal.(2000)對中國的審計(jì)市場進(jìn)行研究后提出,中國審計(jì)師的穩(wěn)健主義與上市公司追求利潤最大的目標(biāo)不一致導(dǎo)致了上市公司變更事務(wù)所的行為。
Scott Whisenant(2003)對1992年到1996年美國變更事務(wù)所的公司的管理層人員做了問卷調(diào)查,并按管理層給出的變更原因?qū)颖痉譃樗念?公司結(jié)構(gòu)改變、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師與客戶的摩擦以及其他類。結(jié)果表明,僅有大約5%的管理層在調(diào)查中表示變更事務(wù)所是由于審計(jì)師與客戶的摩擦,本文認(rèn)為這可能是因?yàn)楣芾韺訛榫S護(hù)自身利益而對問卷調(diào)查的回復(fù)并不真實(shí)。
Charles J.P.Chen,etal.(2010)從2002年安永與中國著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所大華合并后,原大華事務(wù)所的客戶大量流失的現(xiàn)象出發(fā),剖析了導(dǎo)致兩所合并后上市公司變更事務(wù)所的因素。他們運(yùn)用檔案研究與訪談結(jié)合的方式,剝離出安永大華合并后客戶流失的主要因素:客戶與審計(jì)師的摩擦。這種摩擦有以下幾方面表現(xiàn):一是對于財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性(如壞賬、資產(chǎn)減值等處理)的程度。二是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的四大所對客戶的會(huì)計(jì)記錄總持懷疑態(tài)度,這種態(tài)度使得處于“關(guān)系導(dǎo)向”文化中的中國客戶深感不悅。三是中國上市公司與四大所目標(biāo)存在分歧,前者的目的是實(shí)現(xiàn)最大利潤,而后者卻強(qiáng)調(diào)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。他們的研究從事務(wù)所合并這一新的角度展開對上市公司自愿變更事務(wù)所因素的研究,既彌補(bǔ)了前人的不足,也為企業(yè)合并領(lǐng)域開辟了新的視野。
四、結(jié)語
綜上所述,現(xiàn)有文獻(xiàn)證明了審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師的穩(wěn)健主義、審計(jì)師與公司管理層的沖突以及公司治理方面的因素會(huì)對公司自愿性變更事務(wù)所的決策產(chǎn)生影響。然而,以往的文獻(xiàn)中除了Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)對財(cái)務(wù)狀況、管理層變更、審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合檢驗(yàn)外,大多數(shù)文獻(xiàn)都忽略了各因素之間可能存在的交互影響;而且對上市公司自愿性變更事務(wù)所的因素分析也僅局限于某一時(shí)期市場總體的變更狀況,對所屬不同行業(yè)上市公司的變更行為尚未有學(xué)者進(jìn)行分類研究。同時(shí),現(xiàn)有文獻(xiàn)在探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換原因時(shí),也很少考慮更換對繼任審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響。雖然我國上市公司關(guān)聯(lián)交易較為普遍,但在自愿性變更事務(wù)所的問題中,對關(guān)聯(lián)交易方面因素的研究卻尚未有學(xué)者涉足,這是值得今后學(xué)者深思的。
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離任審計(jì)意見范文6
摘要：上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象近年來屢屢出現(xiàn)，且呈上升趨勢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是證券市場監(jiān)管的一個(gè)重要問題，并且在一定程度上影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。本文在國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上,對我國事務(wù)所變更的類型、趨勢以及上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素進(jìn)行了深入的分析。最后，基于前文我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的現(xiàn)狀及影響因素的分析，給我國的證券監(jiān)管部門提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更;自愿性變更；影響因素
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的含義
會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是指去除了由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀條件例如資源有限等原因?qū)е碌闹鲃?dòng)辭聘或者其與另外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并導(dǎo)致事務(wù)所名稱改變等情況，因?yàn)樯鲜泄咀陨淼倪x擇，放棄前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而選擇一家新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的情況。
（二）2007-2011 上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更數(shù)目及趨勢
2007—2011 年，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿性變更總數(shù)分別為107 家、153 家、560 家、163 家和290 家，變更比例分別為6. 06%、8. 51%、7. 72%、5. 79% 和6. 82%。
從表中可以看出，事務(wù)所變更數(shù)目從2008 年以來呈減少狀態(tài)，但是變更比例仍高于3% ～ 4%的國際一般水平。由此可見，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象仍然有下降空間。
從表2 我們可以看出，我國的事務(wù)所變更的表現(xiàn)為：在07-09 這三年中，每年變更比重最大的依次為小所變更為小所，大所換為大所。后兩個(gè)年度都是大所與大所之間的同級變更。除了同級變更之外，比重較大的為升級變更，且其比重呈上漲趨勢。其次，我們還可以看出，降級變更與小所變更為小所的比率在不斷的下降，越來越多的事務(wù)所傾向于聘任大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
由上表2009-2013 年會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更原因的分析我們可以看出，總體來說，在事務(wù)所變更這一事項(xiàng)中，事務(wù)所合并或更名導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更占很大一部分，別的因素還有前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要團(tuán)隊(duì)加入后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所所導(dǎo)致的變更，也就是“跟隨行為”、前任事務(wù)所服務(wù)年限較長或聘期已滿等。從表中可以看出，最近幾年因事務(wù)所合并或更名所導(dǎo)致事務(wù)所變更的比率已呈下降趨勢，越來越多的上市公司可能因?yàn)樨?cái)務(wù)困境或者因前任事務(wù)所給其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見而進(jìn)行事務(wù)所的變更，這會(huì)使上市公司能夠隱藏自己的經(jīng)營危機(jī)，給投資者帶來了危害。
二、事務(wù)所變更影響因素
會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素十分復(fù)雜，但可以將事務(wù)所變更的影響因素劃分為公司層面的因素，事務(wù)所層面的因素，公司與事務(wù)所共同的因素以及外部因素（主要是政府因素），本文著重介紹前三種因素，并將共同因素歸入公司層面的因素或事務(wù)所層面的因素中進(jìn)行介紹。
（一）公司層面影響因素的研究
1.財(cái)務(wù)困境
上市公司是以盈利為目的而存在的經(jīng)濟(jì)主體，它的一切活動(dòng)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而增大企業(yè)的價(jià)值。所以，上市公司同樣也會(huì)為了避免損害公司形象及利益的事情的發(fā)生，而采取一切的手段。當(dāng)公司遭遇經(jīng)營困難時(shí)，立刻表現(xiàn)出公司營業(yè)收入及利潤的下降。為了使公司的財(cái)務(wù)報(bào)表看起來“漂亮”，不使股民對公司的股票喪失信心，導(dǎo)致股價(jià)縮水，公司遭受巨大損失，企業(yè)具有強(qiáng)烈的進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。而為了使這種盈余管理行為不被發(fā)現(xiàn)，那么就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“幫助”。所以，公司有可能會(huì)為了獲得這種“幫助”而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另外選擇能夠給予他們這種“幫助”的其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然這里還有另外一種情況，就是更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能是在不自知的狀況下給予了上市公司“幫助”，也就是非自愿情況。例如，上市公司可能在接近年報(bào)審計(jì)的時(shí)間內(nèi)臨時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致新上任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法清楚的了解公司的經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制制度等，這也就可能使新上任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法注意到公司為了解決財(cái)務(wù)困境而做出的盈余管理行為，從而出具了不準(zhǔn)確的審計(jì)意見。
因此，當(dāng)上市公司長期處于財(cái)務(wù)困境時(shí)，特別是當(dāng)連續(xù)三年虧損，將被冠上“ST”的帽子，面臨被“摘牌”或“特別處理”的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，上市公司為了避免這種可能性的發(fā)生，將具有強(qiáng)烈的為了進(jìn)行盈余管理而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對于這種變更情況給予特別的關(guān)注。
2.事務(wù)所出具了不清潔的審計(jì)意見
導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的另外一個(gè)極其重要的原因就是上市公司收到了不清潔的審計(jì)意見。當(dāng)公司收到了不清潔的審計(jì)意見時(shí)，會(huì)給公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度造成極其不好的影響，人們理所應(yīng)當(dāng)?shù)臅?huì)對你的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、公司業(yè)績等產(chǎn)生懷疑，這從任何角度來看都是對公司的重大打擊。所以，不清潔的審計(jì)意見是上市公司無法接受的事情，為了避免這種情況的發(fā)生，上市公司會(huì)不惜一切代價(jià)的采取一切措施來獲得無保留意見。當(dāng)與前任會(huì)計(jì)師溝通無果，無法獲得無保留意見時(shí)，上市公司恐怕會(huì)毫不猶豫的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來尋求變更審計(jì)意見的機(jī)會(huì)。
(二)事務(wù)所層面影響因素的研究
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的層面來看，審計(jì)收費(fèi)過高、跟隨行為等是導(dǎo)致上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的主要因素。
1.審計(jì)費(fèi)用
審計(jì)收費(fèi)過高也是導(dǎo)致上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的因素之一。高額的審計(jì)費(fèi)用對上市公司來說是一項(xiàng)沉重的負(fù)擔(dān)，尤其對那些經(jīng)營狀況不是太好的公司來說更是如此。對公司來說，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有符合條件的職業(yè)資格等客觀條件，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無保留意見對他們來說其實(shí)沒有任何本質(zhì)的區(qū)別，對于他們沒有任何的影響。所以，在這種情況下，上市公司會(huì)盡力尋求審計(jì)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來減少公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法就審計(jì)收費(fèi)達(dá)成一致的協(xié)議后，上市公司會(huì)另尋新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就造成了事務(wù)所的變更。
2.跟隨行為
跟隨行為是指客戶跟隨離任的審計(jì)師而選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況。當(dāng)客戶與某個(gè)注冊會(huì)計(jì)師長期合作后，會(huì)對他產(chǎn)生異于其他人的信任。當(dāng)這個(gè)注冊會(huì)計(jì)師離任而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，客戶為了繼續(xù)與他保持業(yè)務(wù)關(guān)系，也會(huì)更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇他目前所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
三、結(jié)語
證券監(jiān)管部門應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)控那些表現(xiàn)出經(jīng)營困難，即將陷入財(cái)務(wù)困境或者已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，因?yàn)橄啾容^其他，他們更具有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)和理由。尤其是那些上年被出具不清潔意見而本年收到無保留意見的企業(yè)，應(yīng)該認(rèn)真審查本年審計(jì)意見的可靠性，防止出現(xiàn)審計(jì)意見購買等現(xiàn)象。只有加大監(jiān)管力度，才能更好的維持證券市場的秩序。
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