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固定資產審計的重要性范文1

關鍵詞：ERM；內部審計；固定資產管理；高校教育

一、理論介紹與現實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內部控制整體框架》的基礎上，結合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務界對內部控制框架提出一些改進建議，了企業風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內部控制思想之中，實現內部控制與風險管理的無縫結合，提出了全新的風險管理理念，將經濟社會對于風險管理的關注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設備，各高校的固定資產每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質量有著重要的現實意義。行政事業單位內部控制規范特別明確了各單位應當建立健全固定資產管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，加強對固定資產的驗收、使用、保管和處置等環節的控制。目前，我國高職院校固定資產管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權限分散、會計核算不規范、資產價值難以保全等問題。加強高校固定資產管理與核算，確保固定資產價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視與認真解決的問題。

內部審計作為一種有效的內部監管機制，對于組織目標最大化，防止內部腐敗，促進組織的健康穩定發展具有非常重要的作用。各高校應該把固定資產的使用管理作為審計工作關注的重點，武漢大學就把設備審計工作納入年度常規工作之一并設專人負責。固定資產審計工作是教育審計新的發展方向之一，目的在于提高設備的使用效率，為教學科研提供更好的服務，研究建立設備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導下的內部控制體系構建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內部審計作為高校組織治理結構的重大支柱之一，對于組織內部風險的防范與控制責無旁貸，應在ERM建立和實施中發揮重要作用。ERM基礎審計模式以COSO委員會在企業風險管理框架中設計的內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監控八要素為基礎，考慮內部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結合，形成了ERM基礎審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內部審計融合在一個完整的循環中，兩者實現了無縫對接，明確了內部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內部審計通過深入各個業務環節開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎，構建高職院校固定資產的內部審計系統，以保證資產的保值與有效使用。

1.組織內部環境分析。風險管理環境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎和平臺，為其提供規則與約束。它不僅影響組織戰略與目標的制定，對風險的識別、評估與執行以及以此為基礎的控制活動的設計與執行、信息溝通與監控等活動的效果也將產生直接影響。

為了確定風險控制點，首先需對固定資產的購買及使用管理現狀進行分析。目前各高校固定資產管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務屬性，部分高校對資產管理的重要性認識不夠，管理環節相當薄弱，固定資產管理機構不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關部門之間缺乏協調。高校管理者應該提高認識，重新審視固定資產管理控制工作的重要性，內部審計部門應該制定專門的固定資產內部審計制度，并在審計活動中增加相關的審計程序。

2.固定資產管理目標的設定。校領導負責制訂學校發展的整體戰略目標，固定資產管理則是其中重要的戰略組成部分，對組織整體戰略的實現起著重要作用。資產管理目標應有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關管理使用者。比如：申請合理、招標規范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內部審計部門應審查各項目標設立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關鍵人員、獲取和審閱相關資料、向不同層次人員發放調查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風險。對高校資產管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質。風險識別是領導層的職責，在這一環節中，高校作為非盈利性的社會服務團體，其風險來自于組織內部，也就是權力尋租風險。內部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權力尋租的空間。在資產購買審批、資本預算限制、職責權限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發現風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風險。即采用定性與定量相結合的方式，估計風險影響的大小和發生的可能性，在二者結合的基礎上，依據風險重要性的不同而給予不同程度的關注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內部審計應對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結果進行再檢驗，對不恰當的風險評估予以更正。

5.控制活動。在環境分析與目標設定的基礎上，識別與評估風險的過程中應該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應該運用網絡技術，選擇合適的資產管理系統，使各部門積極參與共同管理，實現業務流程管理與財務核算功能的統一，使資產從購買到報廢的所有環節都可在系統內完成。對固定資產購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節約設備采購資金。管理部門可以隨時根據需要，合理調配固定資產，及時調整資產的分布結構。資產的數量，分布的部門，保管責任人等都可在系統中隨時查看。借助系統對固定資產進行控制有助于相關職能部門和歸口管理部門的業務審核，多部門共同監管，實現資產的動態管理，提高管理效率和工作質量。內部審計部門應該參與資產管理系統的設計論證，嚴格審查每一控制環節是否得到有效執行。

6.構建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權審計部門定期匯總整理各部門資產管理相關事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監控。可以采取相關部門與責任人自我評價與審計部門審計相結合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內部資產管理提出了一些設想，對與之配合的內部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內部審計還存在管理制度設計不完善、實際執行不到位、監督走過場等問題。今后，幫助內部審計人員發揮出內部審計本身應有的價值還需要領導層的決心與支持。此外，還應積極采取多種措施扎實推進固定資產審計工作結果的利用，建立審計工作利用聯運機制，推進固定資產審計工作聯席會制度的建設，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產審計工作的健康發展。

參考文獻：

[1] 林曉丹.我國高校風險管理探究[M].福州：福州師范大

學出版社，2008.

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踐[J].清華大學教育研究，2008，（6）.

[3] 劉宏善.高校固定資產管理的現狀與建議[J].遼寧經濟，

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[4] 曾青.高校固定資產管理有關問題研究[J].武漢理工大

學學報，2007，（3）.

[5] 陳飛燕.高校固定資產管理探析[J].廣西警官高等專科

學校學報，2006，（4）.

固定資產審計的重要性范文2

【關鍵詞】固定資產 內部控制

近年來知名大企業的固定資產內部控制頻頻出現問題，使原有的內部控制制度的局限性日益明顯，建立有效的固定資產內部控制成為了人們關注的焦點。

一、固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產內部控制環境混亂

（1）組織機構問題。固定資產管理方面尚未有健全、責權分明的內部責任體系。資產管理組織架構混亂，其中固定資產的管理員配置不科學。資產管理人員變動頻繁，甚至資產管理人員多由一人兼多職，導致管理責任落實不到位。

（2）固定資產內部控制相關理論和方法陳舊。企業沒有設置專項經費投入在人員的培訓上，管理層沒有盡善盡責，對職員沒有進行系統的培訓，沒有核心的企業文化和人事管理方法，忽略了對職員內在文化和對公司忠誠度的要求。在對會計人員的培訓上，都是員工自我進行參加會計人員的繼續教育，公司這種對會計人員的崗上培訓的忽視，也導致了個別會計人員職業素質的不高。

（二）固定資產監督力度不足

目前，固定資產內部控制活動中出現的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監督不力所致。監督一直是固定資產內部控制的薄弱環節之一。在日常審計工作中，審計人員對單位的現金資產、貨幣資產、金融資產等流動資產的審計較為關注，而在固定資產審計方面，由于固定資產使用年限長，總體價值大，更新比較慢，與流動資產相比增減變化發生的頻率較小，審計師只是參與重大固定資產的招標、驗收、處置的監督工作，在中層領導干部任期經濟責任審計中關注固定資產的完整性和保值增值等情況，而對于一般固定資產，很少進行專門審計。

二、完善固定資產內部控制的對策

（一）完善內部控制環境

（1）優化固定資產組織機構。固定資產管理應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”。應建立資產監督管理委員會、資產管理中心、分類歸口管理部門、資產使用部門、資產管理員、資產使用人層層負責的固定資產管理體制。應將資產管理中心從財務處分離出來，直接接受資產監督管理委員會的領導，明確其監管的權利和責任。

（2）強化全體員工的固定資產內控意識。建立良好的內控環境，最重要的是強調以人為本的管理理念，因為任何制度的實施，離開人的因素都是無法進行的。首先，應提高管理層對固定資產內部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰略、制度的制定和實施，任何一項管理制度的執行，離開了高層領導的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產管理權和使用權廣泛地分布在各個部門，完善固定資產內部控制，實現全員效應。

（3）提高資產管理人員勝任能力。完善的企業資產管理不僅要有良好的管理機制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實施和和操作者，是企業內部控制是否良好、運行是否有效的非常重要的因素。必須把加強資產管理隊伍建設列入企業的整體規劃，培養大批德才兼備的企業資產管理人才，保持一支高素質的資產管理隊伍，提升現有的資產管理水平。

（二）進一步規范控制活動

（1）實行有效預算控制。資產購置預算是單位部門預算的一項內容，固定資產預算控制應包括預算的編制、執行、分析和考核，明確各環節的控制要求。在編制預算前，資產管理中心，作為企業資產的監管機構，應對企業范圍內的固定資產進行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產存量結構，為預算管理階段審核各單位的增量編制提供準確的信息。

（2）嚴格執行驗收流程。加強固定資產驗收流程執行力度，對所有固定資產按照制度規定嚴格進行實物驗收。實物驗收作為驗收工作的重要環節，有助于對購置的固定資產進行真實性確認。只有進行實物驗收，才能保證資產的真實。對于大批同類資產并且單位價值不高的，驗收人員可采用抽驗的方法，對價值較大或質量要求很高的資產，應采用全部實物驗收的方法，現場逐一核對驗收。驗收人員應從思想上加大對驗收工作重要性的認識，增加責任心。

（3）加強閑置資產管理。要建立健全閑置固定資產管理制度，對閑置資產管理機構及職責予以明確規定。閑置固定資產管理由資產管理中心負責，各部門應積極參加多余、閑置設備的調劑工作，盤活閑置資產。最大限度地發揮閑置固定資產的作用，減少閑置資產損失。

（三）執行固定資產管理審計

強有力的監督體系能保證固定資產內部控制制度設計合理與有效運行。固定資產內部控制的監督應從開展固定資產管理審計開始。企業固定資產管理審計是指企業內部審計機構依照有關法律法規的規定對固定資產配置、使用、維護、處置等一系列活動的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。

通過固定資產管理審計對固定資產內部控制的健全與有效性進行評價，出示審計結論以及審計建議，及時向領導報告，將審計結果公開，并對提出的審計建議實施后續跟蹤審計，查處審計建議的落實情況。從而完善固定資產的內部控制制度并保障其有效運行。

三、結論

在企業管理中，固定資產的管理已經成為企業發展壯大必不可少的組成部分，加強固定資產的管理也成為企業內部控制管理制度的必備環節，建立一套完整可行的固定資產內部控制體系為企業首要解決的問題。通過完整的固定資產內部控制體系來保障企業固定資產的安全及高效運行，為企業的持續發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]季健.當前企業內部控制建設中存在問題、原因及其對策[J].商業研究，2010，（17）.

固定資產審計的重要性范文3

關鍵詞：煤礦企業;固定資產管理;問題;原因分析

一、引言

資產管理是企業經營管理的重要內容。企業的資產按其贏利狀況可分為良性資產、沉淀資產、不良資產。良性資產是指有效的，能正常循環、周轉，能帶來當期利益，贏利的，可償債的，實在的資產。沉淀資產是指有效的．實在的，可償債的，但暫時不能循環、周轉，不能帶來當期利益的資產。不良資產是指已經無效。卻仍作為正常資產列示的。不能贏利，不能償債，不實在的資產。

很多企業或企業管理者認為，煤礦的重點在于煤炭的生產、加工、經營和銷售方面。因此．煤礦固定資產的管理往往被忽視。存在的問題也比其他類型的企業更特殊。

二、煤礦企業固定資產管理存在的問題

1.技改后出現的問題。開采時間較長的礦井存在不止一次的技術改造及生活設施改造問題，在這些改造中有些房屋建筑及安全生產設施得到了及時的處理和重新利用，也有些沒能得到及時的處理和利用，沒能發揮其資產應有的贏利功能，被閑置甚至任其老舊損壞，成為沉淀資產乃至不良資產。在技改過程中，在計劃和設計階段就應充分考慮可能出現沉淀資產和不良資產的問題及其解決辦法，對已經變為不良資產的要及時處理掉。

2.改擴建過程中出現的問題。一是整個改擴建的建筑設施系統提前時間較多，不能及時投入使用；二是配套設施完成的時間相差太多，致使先完成的長時間閑置。無論是哪種情況，都要求在制定改擴建計劃時及具體組織實施過程中充分考慮配套設施的步調一致性，避免建成后長時間閑置不用。

3.計劃方面出現的問題。煤礦的設備使用都是提前制定計劃的。設備計劃是依據礦井的設計及安全生產計劃制定的。而煤礦的設計和安全生產計劃又是根據礦井的煤層賦存狀態、地質條件及其他相關的自然條件完成的。煤礦的這些初始條件在設計和制定計劃時并非都百分之百地符合現場實際，計劃往往趕不上變化。生產現場的變化要求設備計劃也要跟著變化。這除了要提前分析生產現場的變化，及時修改設計和安全生產計劃外，對設備計劃也要及時予以修改，以免按計劃進來的設備現場不能用而閑置或頻繁更換．既造成安全生產方面的損失．也造成設備的閑置浪費。

4.設備使用管理方面的問題。設備管理方面主要應注意到的問題：備用設備的數量不宜太多。以免造成閑置浪費。集中管理全公司的機電設備，避免出現各礦井自行管理，設備型號互不通用。對損壞老化而不能在原安全生產現場使用的設備要及時修理或改作他用，沒有修理價值或再使用價值的，應作為不良資產及時處理掉。

5.土地方面的問題。礦井建設需要征用大面積的土地．而一些老礦井則擁有大量的土地。對這些土地的使用和管理要注意以下幾方面的問題：對老礦井的閑置土地，要積極開發尋找新用途，使其贏利。對衰老關破礦井的土地，因其所處位置的房屋建筑、交通道路、水電等設施往往齊全完善。因此其價值往往高于未經開發的土地。為此，對衰老關破礦井的土地。要結合所處位置的各種設施狀況來考慮其開發利用，避免其變為沉淀資產。 轉貼于

三、煤礦企業固定資產管理存在問題的原因分析

當前煤炭企業固定資產管理較以前在計劃、采購環節上強化了措施，進而節約了采購成本。但是，在肯定成績的前提下，還必須正視目前煤炭企業固定資產管理控制仍然存在的以下問題：

1.管理者對各經營層的固定資產管理效果沒有細化的績效考核約束。煤炭企業管理者大多著重強化控制煤炭安全、產量、可控成本費用、經營利潤等考核指標，而且相當部分煤炭企業較以前取得了卓著的成效，較好地降低了噸煤成本，提高了企業經濟效益。但鑒于大多數企業管理者對各經營者固定資產管理具體績效未納入考核的范圍，出于功利性，經營者不屑對固定資產的強化管理與控制，導致煤礦企業固定資產資產管理力度不夠，出現固定資產修舊利廢挖掘不充分及年底清查“年年清年年不清”的弊端等。

2.非機電設備固定資產管理組織結構設計不科學、權責分派不明晰。煤炭企業非機電設備固定資產管理職能部門分工職責不明確或管理缺位，導致資產管理責任覆蓋有遺漏;要么是部分職能部門權力重疊，使該部分固定資產的管理互相推諉；有關設備采購部門權力不明確，或采購、驗收實質上由一個部門負責；實物資產日常具體驗收、臺賬登記、部門調拔等業務部門管理職責不清楚，尤其是年底資產實物清查更是不了了之。

3.固定資產管理制度不健全。固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規范、考核獎懲制度空白或不兌現。

4.內部審計監督機制不健全。一般企業都設有內部審計部門，通過其有效的監督檢查，可以幫助有關部門采取適當的糾正措施，完善內部政策或執行政策的程序，促進企業內部各項政策、程序更為有效地得到遵循，從而促進單位經營管理目標的實現。但內部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現為：審計機構獨立性依法審計的執行力度不夠；審計人員未能配齊配強，所以其固定資產審計監督力度無從保證。

四、結語

本文認為解決當前煤炭企業固定資產管理問題的對策，主要應著手于：(1)完善公司法人治理結構，嚴格實施固定資產管理董事經理負責制和項目經理負責制；(2)建立科學、明晰、合理的固定資產管理組織結構和權責運行體系；(3)完善煤炭企業固定資產管理體系，健全固定資產管理制度；(4)完善煤炭企業內部審計體制，加強審計監控力度。

參考文獻:

固定資產審計的重要性范文4

【關鍵詞】中小學 固定資產 管理思考

我縣目前擁有中小學校89所，學校固定資產大約1.8億元。針對固定資產投資大、范圍廣、期限長的現實特點，近幾年來，我縣教育局按照國家和省有關固定資產管理的規定，結合本縣教育實際，積極探索有效的管理模式，切實加強了學校固定資產的管理。同時，在實行政府集中采購、電算化管理等方面，取得了初步成效；在提高資產的使用效率，促進教育事業改革和發展方面起到了重要的作用。但隨著全縣教育事業的快速發展和固定資產的大幅度增加，特別是固定資產管理現代化進程的不斷推進，學校在固定資產管理中也出現了一些不容忽視的問題。比如：部分學校固定資產管理基礎工作不夠規范，資產安全控制體系尚不完整，少部分偏遠山區學校甚至家底不清，賬賬、賬實不符的現象依然存在。為此，本文針對縣以下中、小學資產管理中的問題，提出幾點加強管理的意見，供有關部門和領導參考。

1．存在的問題。

1．1 固定資產購置缺乏計劃性和有效的制約機制，隨意性較大。少部分學校存在著目前固定資產計劃外自行購置或重復購置現象，這必然造成部分固定資產浪費或損失，其應有的使用效益不能很好地得到發揮；必然造成部分固定資產大部分時間被閑置，甚至很快被沉淀下來，固定資產的有用性得不到保證。

1．2 家底不清，賬實不符。長期以來一些學校不按時進行固定資產清查，實物管理部門與財務部門沒有開展經常性對賬工作，使會計賬面余額與管理臺賬余額不相符。沒有將固定資產的購入、使用和報廢各環節置于有效的財務監督之下。有的固定資產購入后先交付使用，后辦理入賬手續；有的已報廢，但未及時銷賬。這種種不規范的做法，使固定資產存量不明，家底不清。

1．3 資產管理存在重錢輕物現象。不少學校非常重視現金管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查找糾正，但對教學科研儀器設備，購入的辦公家具、固定資產等管理不嚴，保管不善，資產損失現象時有發生。

1．4 儀器設備等固定資產求大求新。由于求大求新因而重復購置資產、購入資產閑置不用、資產使用效率低等現象也存在。另外，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理不科學。

1．5 固定資產計價方法有待改進。固定資產在使用過程中能保持原有實物形態，但其自身價值卻會發生減損，對這部分損耗價值，在事業會計中并未核算，不象企業一樣對固定資產計提折舊。如學校購置的20臺電腦，單價5000元，總價10萬，按目前的通用做法：借記“事業支出”10萬、貸記“銀行存款”等相關科目10萬，同時借記“固定資產”10萬、貸記“固定基金”10萬。在不清理報廢的情況下，其價值始終為10萬。而事實上，無需幾年，該批電腦就會被淘汰，導致從表面上看賬實相符，實際卻嚴重失真。

1．6 固定資產核算手段相對滯后。目前我縣教育系統財務實行的是集中核算，為此，會計核算中心將各學校單位的固定資產總賬通過財務軟件核算，而明細賬與卡片則由學校單位自行登記，以作備查。但從實際情況看，雖然大部分學校單位設有備查賬，也只是將所增加的固定資產手工記錄于本子上，或用EXCLE表格代替固定資產明細賬，未采用專用軟件進行管理。

1．7 固定資產管理制度還不健全。據調查，一些學校至今還沒有一套完整的固定資產購置、驗收、清查處置、報損等財產管理制度；還存在對管理中發生的違規責任人處罰機制不到位問題；又如固定資產保管人員因工作需要調離時，未及時進行盤點、清查、交接等，造成學校財產管理松懈的不良現象。這些問題都不同程度地影響了學校對國有固定資產的管理。

從上述情況可以看出，由于健全固定資產管理制度的缺乏，管理人員管理理念與手段的相對落后和陳舊，管理基礎工作的不夠規范，造成了學校固定資產管理控制體系的不完整，一些學校家底不清，帳帳、帳實不符，資產流失的現象依然存在。因此，如何改進現有的固定資產管理方式，進而實現對固定資產的全息、實時與多維監管，已成為學校資產管理的一項重要任務。

2．幾點意見。

2．1 健全、落實固定資產管理制度。建立健全科學的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產的一個重要前提條件，是充分發揮其使用效益的重要保證。學校應根據財政部《行政事業單位的國有資產管理辦法》和有關制度以及自身實際情況制訂相關的固定資產管理制度，并確保制度的有效實施。

2．1．1 建立固定資產采購制度。資產采購必須以經財政部門批準的綜合預算為依據，未納入綜合預算的固定資產，一般不得隨意采購，如確實是急需使用的，必須經相關部門批準，納入政府采購目錄范圍內的資產采購必須經采購中心進行政府采購，未納入政府采購目錄范圍內的資產采購，學校應組織有關單位采用競標形式采購，以節約采購費用和防止腐敗的產生。

2．1．2 加強固定資產驗收保管制度。學校取得固定資產的途徑日趨多樣，如自制、外購、接受捐贈等，所有資產都應由資產管理人員、采購人、保管人和使用人共同驗收，明確各自的責任，杜絕以次充好，質量達不到要求的產品，嚴把質量關。

2．1．3 嚴格固定資產清查、報損制度。固定資產的處理、報損應嚴格按規定程序進行審批；定期做好固定資產的清查、核對工作，明確處罰措施。根據資產管理需要，定期開展財產清查工作，核算中心的總分類賬與學校財務部門的明細賬每月核對一次，學校財務部門的明細賬與財產管理部門的實物至少每年核對一次，做到賬賬、賬實、賬證相符。

2．1．4 建立適當的獎懲制度、獎優罰劣。對設備使用、保管人員進行考核和監督，并同崗位責任掛鉤，對固定資產使用、管理好的給予獎勵，對責任心不強，工作失誤，管理不善，造成損失和流失的，給予處罰。

2．2 改進核算方法與手段。

2．2．1 嚴格界定固定資產范圍。將財務制度規定的單位價值在500元以上的一般設備、800元以上的專用設備列入固定資產，另外考慮到學校單位的特殊性，可將課桌、學生用床等雖未達到上述標準但批量較大的設備列入固定資產清冊，作為固定資產管理。對于其他如辦公用電話機等金額較小的物資則作為一項低值易耗品管理；對于實驗、體育用品等本應列入“專用材料費”科目核算而學校會計卻計入固定資產的，應進行糾正。使得固定資產范圍的界定更符合財務制度的要求，也便于各校更具針對性地對本單位的資產實施管理。

2．2．2 搞好固定資產的計價。在固定資產的計價方面，應該引入工業企業會計的做法，設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的一個抵減項目，將固定資產的損耗價值計入“累計折舊”。計提折舊時，借記“事業支出”，貸記“累計折舊”。這樣便于從賬面上隨時反映固定資產的真實價值，便于會計報表使用者實時、全息、多維了解相關動態信息。

2．2．3 建立固定資產電子檔案。建立詳細的固定資產電子檔案便于相關人員隨時了解本單位固定資產的增減狀況，使管理和監督工作進一步深化。固定資產電子檔案應貫穿固定資產管理的全過程，包括固定資產申購手續、供應商投標書和報價資料、供應商資料、購銷合同、固定資產驗收報告、結轉固定資產手續、成本明細資料、發票號碼、發票復印件、相關憑證、修理維護費用明細、凈殘值、報廢手續、報廢損益等。有關原始資料都要立檔保管，并需編制順序號和目錄，電子檔案上登記順序號，根據電子檔案就能快速查找到原件。有條件的單位可以將原件掃描進電腦，建立數據庫管理。

2．2．4 利用專用軟件加強固定資產核算。運用財務軟件建立固定資產卡片、然后自動生成明細賬，有需要時，隨時調用、打印并裝訂成冊，既保證核算的質量，又提高工作效率，使固定資產的管理取得事半功倍的效果。

2．3 加強固定資產審計，發揮審計監督在固定資產管理中的作用。固定資產的安全與完整對一個學校的發展影響極大，因而加強對固定資產管理的審計監督，保護學校資產的安全、完整，維護學校的合法權益，實現固定資產的保值增值是學校內部審計的一項重要工作。審計部門、財務部門、國資管理部門、資產使用部門要對固定資產進行定期清查盤點，對于盤盈、盤虧的固定資產要查明原因及時進行賬務處理。在審計過程中要著重對固定資產管理中內控制度的健全性和有效性進行符合性測試，檢查內控制度的落實情況，以保證固定資產賬實相符，賬賬相符、賬卡相符，促使學校固定資產管理水平不斷提高。

固定資產審計的重要性范文5

關鍵詞：固定資產管理；對策；管理效率；會計審核；財務管理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0130-02

隨著中國高校教育體制改革不斷深化，高校財務管理建設越來越受到重視，高校財務管理已成為高等院校管理環節，它是通過對資金和資金運動的籌措、組織。近年來，國家和教育部加大了對高校財務管理和治理力度，通過高校財務管理的研究可以看出，高校財務管理的運用，提高了高校內部管理運行的質量，降低了高校財務管理運作的潛在風險，充分體現了高校財務管理的穩健原則。為適應財政體制改革和高校改革的需要，財政部對現行高等學校會計制度進行了全面修訂，擬定了新《高等學校會計制度》。高校資產管理的基本理念是在高等學校財務制度中適當引入權責制，同時兼顧預算管理、資產管理、績效評價的信息需求。為了真實反映資產價值、實現固定資產的補償和預算管理與資產管理、財務管理與資產管理的結合，要求高等學校進行固定資產管理會計審核。

一、固定資產管理中存在的問題分析

在高校的固定資產管理中依然存在著一些問題，根據《事業單位財務規則》，事業單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。

事業單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。

事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值判斷與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。

對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規定實行‘收支兩條線’管理”的新規定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。中國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶損。對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。例如，我校的財務經濟主管單位經濟及財務管理工作，主要是對學校的行政業務、食堂、俱樂部的經濟目標進行規劃及財務指標進行總體把握。針對學校的特點，結合教育教學大綱，結合單位的實際情況，做出切合實際的發展目標。學校的體育場、運動場、圖書館等資產，在使用的同時資金的使用是比較難以準確進行會計審核確認，這樣會導致學校的資產會計審核存在差異，從而導致在學校內部監控機制中存在矛盾。從理論上講會計審核確認的目的在于實現財富最大化。然而，中國現行固定資產管理會計審核機制的設計和運行存在一定的問題，從而在保護固定資產管理利益問題上，資產會計審核機制顯然是低效率的。

二、建立適應學校現代化發展需要的資產管理模式

首先，建立高校統一固定資產領導制度模式。即在學校的統一領導下，由學校固定資產對全校的各類資金從源頭上實施統一規劃，從而確保學校資金的安全和有效利用。選擇準確的領導是高校固定資產管理的重要部分，一個好的管理制度在其領導的選擇方面是至關重要的，只有保證領導隊伍的選用科學化，才能保證固定資產制度的科學化。

其次，建立高校固定資產制度分級管理模式。就是要明確校級固定資產與二級固定資產的職責和權限，建立權責分明、管理高效的運行機制，從而達到集中領導，精簡高效的目的。同時，在實施過程中，應以財權下放二級單位，從而既充分調動二級單位的積極性，又能保證學校財力的相對集中。

再次，建立高校固定資產分別核算模式。即學校作為主體的校級核算由學校固定資產處負責，各二級單位則分別實施單獨核算，從而實現校級和二級單位的兩級核算體系。對二級單位進行的核算則必須依據各類單位的性質來進行，如對教學科研類和行政管理類實行固定資產管理模式，進行核定收支、節余留用、超支不補；對后勤服務類和校辦產業類實行企業固定資產管理模式進行成本核算、獨立經營、自負盈虧。

三、加強事業單位會計管理、完善核算方法

根據中國高校固定資產管理基本準則的規定，對高校固定資產管理事項應當區別其重要程度進行會計處理。對高校的資產、財產、損益等有較大影響，從而影響高校固定資產管理使用的重要事項，處理高校固定資產管理應當按照規定的方法和程序進行處理。從事業單位的性質和資產保值增值角度看，應當正確看待事業單位的投資行為，通過建立科學的投資管理辦法，不斷完善事業單位的投資程序。進一步完善投資項目核算方法根據不同性質的事業單位和投資項目實行有差別化管理，以促使事業單位最大限度地規避投資風險，獲取合理的投資回報。按照新《企業會計準則》的有關核算思想來完善事業單位投資核算方法。進一步體現投資項目的風險性和擬投資時間，確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。

樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對事業單位會計核算和財務管理相對薄弱的現狀，應該進一步提高事業單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業單位會計工作提供組織保障，推動財務會計工作的科學化，創新管理和控制制度體系，創新和優化財會業務流程，提高財會人員素質，為做好事業單位會計工作提供人力保證；另外，要有效發揮政府審計部門和社會中介機構的監督和制約作用，強化財會控制意識，健壘財會監控體系，為做好事業單位會計工作提供良好的環境。

參考文獻：

[1] 宋玉寧.固定資產審計體系研究[M].西安：陜西人民出版社，2007，（8）.

[2] 李明啟.固定資產控制理論研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2006，（8）.

固定資產審計的重要性范文6

關鍵詞：上市公司 收入舞弊 審計策略

市公司往往出于各種動機而實施財務舞弊，比如：為了達到上市條件、為了避免停市或退市、為了發債融資等，而審計師往往由于缺乏足夠的勝任能力或工作時間，未能發現上市公司的舞弊行為。2001―2015年間，中國證監會了50多份針對審計師的處罰公告，同時也了對應的上市公司處罰公告。審計師受到證監會處罰不僅反映出審計師的審計質量低下，也導致了社會公眾對審計師的質疑，不利于審計行業的健康發展。本文通過對證監會處罰公告進行分析，總結出上市公司收入舞弊的主要方式，并從實質性程序的角度提出收入舞弊的審計策略，以提醒審計師需要重點關注的審計領域，需要重點實施的審計程序，為審計師提高審計質量、防范審計失敗提供一定的借鑒。

一、2001―2015年上市公司財務舞弊與審計師審計失敗概況

審計失敗是指當企業財務報告存在重大錯報或漏報時，審計師由于沒有遵守審計準則而發表了錯誤的審計意見。一般來說，企業財務報告存在重大錯報或漏報是由企業的財務舞弊行為造成的。本文將審計師受到證監會處罰看作審計失敗樣本。Man Kong and Raymond（2005）根據中國證監會的處罰公告，選取1996―2002年72個上市公司財務舞弊樣本，實證分析了財務舞弊類型與審計師受罰的關系。研究發現，審計師在未發現實質性舞弊的情況下比在未發現披露舞弊的情況下更可能受到證監會的處罰，審計師在未發現與收入相關的舞弊的情況下比在未發現與資產相關的舞弊的情況下更可能受到證監會的處罰。章立軍（2009）在分析了發生審計失敗的上市公司的舞弊特征后認為，在導致審計失敗的上市公司舞弊事項中，虛增收入是主要的舞弊事項，為了上市成功或避免虧損是主要的舞弊動機。

本文根據2001―2015年中國證監會官方網站上的對審計師和對應的上市公司處罰公告，歸納出審計師和對應上市公司的處罰樣本共53對。上市公司發生收入舞弊不一定會導致審計失敗，但審計失敗的原因中涉及收入舞弊，那么對應上市公司一定發生收入舞弊。通過對53對樣本的逐一分析，統計出發生次數比較高的上市公司舞弊事項和導致審計失敗的舞弊事項，如下表所示。

經過分析可以發現，在53份上市公司處罰公告中，有34份是由于上市公司發生收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數的64%。在53份審計師處罰公告中，有25份是由于審計師沒有發現上市公司的收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數達47%，所以收入舞弊是導致審計失敗的主要原因。那么收入舞弊的主要方式是什么，審計師該如何應對收入舞弊，本文將在分析上述處罰公告的基礎上研究這兩個問題。

二、上市公司收入舞弊的主要方式

（一）虛構收入。公司虛構收入的方式繁多，一是偽造銷售合同、銷售單、出庫單、發運單、銷售成本轉賬通知單、銀行進賬單，開具虛假的銷售發票等，力求收入核算的形式是完整的。公司虛假掛賬的應收賬款是無法收回的，虛假到賬的銀行存款是不存在的。對于虛假掛賬的應收賬款，有的公司采取偽造銀行進賬單，虛假收回客戶貨款以沖銷虛掛的應收賬款；有的公司將自有資金通過各種渠道支付給客戶，由客戶再回款給公司，以沖銷虛掛的應收賬款；有的公司采取長期掛賬，以逐步計提壞賬準備的方式消解虛掛的應收賬款。二是公司將收到的外單位回款（未入賬）支付給其他單位，再由其他單位以銷售業務回款的名義返還給公司，公司據此確認收入的實現。

（二）提前確認收入。年度末，公司為了增加報告年度的收入，通常會在尚不符合收入確認的條件下提前確認收入。比如：公司在尚未完成售出商品的安裝檢驗（安裝檢驗是銷售合同的重要組成部分）的情況下，偽造安裝檢驗驗收單或故意降低安裝檢驗的重要性，以提前確認收入；附有銷售退回條件的商品N售，公司在退貨期未滿時故意低估退貨的可能性，以增加確認收入金額，甚至全額確認收入；公司售出商品在質量、品種、規格等方面不符合合同要求，在與客戶存在爭議的情況下，故意隱瞞爭議，以提前確認收入；采用完工百分比法確認勞務收入時，通過高估已經發生成本或低估預計總成本等方法來高估完工百分比，以多確認當期收入。

（三）關聯交易非關聯化。一是公司將產品銷售給與其無關聯關系的第三方，然后再由公司的關聯方將產品從第三方購回，此行為將實質性關聯交易轉化為非關聯交易，這樣既可增加公司的銷售收入，又可避免內部交易的抵消。二是由于關聯方關系的判斷較為復雜，如果公司故意隱瞞關聯方關系，那么關聯方關系很可能未被發現，這就為公司進行收入舞弊提供了機會。

（四）非營業收入營業化。非營業收入營業化是指公司將不應確認為主營業務收入的現金流入確認為主營業務收入，比如公司將收到的政府補貼款、投資收益款、股權轉讓款、固定資產清理款、無形資產處置款、接受捐贈收入、利息收入、出租房地產收入、轉讓無形資產使用權收入、罰款等確認為主營業務收入。非主營業務收入不能代表公司的核心競爭能力和可持續發展能力，非營業收入營業化雖然沒有改變公司的利潤總額，但卻虛假增強了公司的主營業務能力，容易誤導財務報告使用者。

（五）銷售退回。報告年度實現的銷售在下一年度被退回，按退回時間分為財務報告批準報出日前退回和日后退回。一是財務報告批準報出日前退回。其應作為資產負債日后調整事項，但是公司故意不調整報告年度的收入，而是調整退回年度的收入，其目的就是為了虛增報告年度的收入。二是財務報告批準報出日后退回。公司與客戶串通，在報告年度末故意擴大對客戶的銷售，擴大的銷售在下一年度的財務報告批準報出日后做銷售退回處理，退回的銷售調整退回年度的收入，以此虛增報告年度的收入。

三、上市公司收入舞弊的審計策略

收入是公司的重大交易類別，根據審計準則要求，無論評估的重大錯報風險如何，審計師都應當對收入實施實質性程序。收入是客觀發生的，其增減變動就應當是合理的。當公司虛增收入時，其增減變動就會出現異常，這就是在上市公司出現虛增收入的情況時，為什么一些非專業人士都可能發現的原因。實質性分析程序是營業收入審計的重點程序，所以審計師應同時從公司內部和外部獲取信息，以便更有效地實施下列分析程序：一是將主營業務收入的本期數與上期數或預算數進行比較，分析數據變動的原因是否符合報告年度的市場變化，是否符合公司自身的實際情況。二是計算重要產品的年度毛利率，并與上期數或與同行業數進行比較，分析是否存在較大變動或差異及其原因；計算重要產品的各月份毛利率，比較它們之間是否存在較大波動，并分析波動原因是否合理，在進行比較時，特別要關注收入與成本是否配比。三是結合存貨的審計，計算主要原材料與主要產成品的投入產出比，并與以前年度對比，分析是否存在較大變動及其原因是否合理，并計算分析公司是否有能力生產出已銷售的產品。除了實施以上分析程序外，審計師還應實施以下實質性程序。

（一）檢查營業收入的真實性。一是仔細檢查與銷售及回款相關的各項合同和單據的真實性，關注各項單據間邏輯關系的合理性。比如：銷售發票的商品數量應當與銷售單、出庫單的商品數量一致；結合庫存商品的永續盤存記錄檢查銷售單、出庫單的真實性；結合銀行存款進賬單和公司現金流量檢查應收賬款收回的真實性，并檢查當年收到的貨款與當年的銷售收入是否存在合理性。二是對大額銷售客戶、銷售幅度波動較大的客戶、客戶公開信息與其購買能力嚴重不符的客戶進行銷售情況的函證，此處的函證可以與應收賬款的函證一起進行，審計師在進行函證時，應對整個函證過程保持有效的控制。如果審計師認為某銷售客戶非常重要，那么審計師應盡可能對該客戶開展進一步的獨立調查。

（二）對營業收入進行截止測試。截止測試的主要目的是確認收入的記賬期間是否正確，特別應關注是否有提前確認收入的情況。一是檢查收入確認與銷售發票、銷售單、出庫單、發運單、驗收單等各項單據在時間上是否具有合理性，根據銷售合同等來判斷銷售商品的所有權和風險在資產負債表日是否已經轉移，是否滿足收入確認的條件。以資產負債表日前后的賬簿記錄和發運單據等為依據，根據賬簿記錄時間和發運單據時間，重點檢查收入確認的真實性和完整性。二是檢查公司在年度末一次性確認的傭金收入、咨詢收入、勞務收入、分期確認收入等，特別是確認的大額異常收入是否均記錄在正確的會計期間。

（三）檢查關聯方關系或交易的完整性。一是審計師檢查是否有未識別出來的關聯方關系或交易。由于關聯方關系或交易的判斷較為復雜、識別較為困難，所以審計師應保持良好的職業懷疑態度，在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺，充分發揮項目組成員的主動性，多討論關聯方關系或交易的各種跡象。二是審計師應檢查隱蔽的關聯方交易。如果公司的客戶并非公司銷售產品的真正需求者，則審計師應當關注公司與客戶的關系以及銷售的真實性，并盡可能關注客戶購買產品的去向；如果公司的關聯方并非公司銷售產品的真正需求者，但關聯方卻從外部購買了相同的公司產品，則審計師應當關注關聯方購買此產品的目的或意圖；如果公司的關聯方是公司銷售產品的真正需求者，并且關聯方可以從第三方購買此產品，則審計師應當關注第三方是不是此產品真正的生產者或銷售者。

（四）檢查收入核算內容的正確性。主營業務收入是指公司從事某種主要生產經營活動所取得的營業收入。審計師應當根據確認收入的原始單據來檢查收入核算內容的正確性，同時結合政府補助審計、長期股權投資審計、固定資產審計、房地產出租審計等檢查收入分類的正確性。檢查公司收到的政府補助是否確認為營業外收入；公司收到的投資收益款是否確認為投資收益；進行固定資產清理收到的現金是否確認為營業外收入；房地產出租收入是否確認為其他業務收入。

（五）檢查銷售退回會計處理的正確性。審計師應在接近審計報告日查閱資產負債表日后主營業務收入借方記錄、庫存商品非正常入庫情況，以判斷公司是否存在銷售退回，并應特別關注公司是否存在實質上已經發生銷售退回但未進行會計處理的情況。對于應當作為資產負債表日后調整事項的銷售退回，審計師應關注銷售退回的批準手續和退貨發票是否齊全，會計處理是否正確，以及銷售退回貨物的存放情況。對于存在收入舞弊跡象的不作為調整事項的銷售退回，審計師沒有責任在本年度審計中予以關注，但可以在下一年度審計中懷疑公司管理層的誠信度。Z

參考文獻：

[1]章立軍.審計失敗上市公司之舞弊特征分析[J].上海立信會計學院學報，2009，（5）.