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竣工決算審計案例范文1

一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進度據(jù)以確認本期收入、成本和毛利, 本人運用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：

預計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當期損益88.24萬元，差異率7.74%。

產(chǎn)生差異的原因

一、根據(jù)工作量法確認工程進度，必須取得業(yè)主批復的工程進度、月報表或者工程結算清單，而在目前實際運行中由于多種原因在資產(chǎn)負債表日無法取得相應的計量或結算文件，所以實際工程進度與批復文件存在差異。首先是批復文件時間滯后，常常是實際工程細目已完工而計量批復卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時間更長；其次是業(yè)主計量時點與資產(chǎn)負債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計量確認日，而資產(chǎn)負債表日為12月31日，計量時點差異導致工作量差異。此案例時點差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細目實際已完工，但業(yè)主不給計量，例如混凝土預制細目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計量，該案例差異150萬元。

二、變更項目批復困難，按《準則》規(guī)定確認變更收入的兩個條件在實際運行中很難實現(xiàn)，一項工程細目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結束后，履行批復程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復，依據(jù)《準則》規(guī)定取不到批復就不能確認收入，而相應的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項目工程進度確認的準確性和實際毛利狀況。

三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復文件，為應對總公司決算，往往編制臨時工程進度計量文件，找業(yè)主臨時認可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計量批復為準。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創(chuàng)造了可乘之機，項目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤目標、承包指標，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項目當期毛利。如該項目當期少計收入200萬元。

難點

一、對當年尚未完工的工程項目，審計基準日的工程進度與企業(yè)資產(chǎn)負債表日確認收入時的工程進度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計人員難以獲取資產(chǎn)負債表日工程進度的準確數(shù)據(jù)，不能準確判斷企業(yè)資產(chǎn)負債表日確認收入的可靠性。

二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認實際工作量，審計人員不能根據(jù)現(xiàn)場的實際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負債表日有關數(shù)據(jù)的準確性。

三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據(jù)被審計項目工程預算員編制的工程預算書進行收入截止測試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。

審計方法

一、運用與工程項目確認完工進度不同的方法，計算當期完工進度的百分比，再根據(jù)完工百分比計算當期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認毛利的參考依據(jù)，如案例所述。

二、檢查企業(yè)累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，分析、判斷收入確認可能存在的問題。

三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認的有關資料，將會計賬面確認的收入與按竣工決算應確認的收入進行比較，計算出收入確認的誤差率，作為對資產(chǎn)負債表日收入確認調(diào)整的參考依據(jù)。

四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進度記錄作為工程完工程度參考。

五、在審計中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法。

工程成本的審計

一、通過審計案例發(fā)現(xiàn)的主要問題

第一，合同預計總成本（工程施工圖預算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關系不符，編制的隨意性較大，導致預計總成本與實際成本相差過大，影響當期損益的真實性，有人為調(diào)整當期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點問題。

第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數(shù)量不能及時登記入賬，導致成本失真。

第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢、清查等業(yè)務流程及內(nèi)控制度不健全，導致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。

第四，工程項目在分包的情況下有的分包細目不計分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。

第五，直接成本登記不及時，當期成本與下期成本劃分不清；期間費用分配辦法不規(guī)范，導致當期毛利不實，如承包人駐地建設費用一次進入當期成本。

二、審計方法

第一，重點審查合同預計總成本（工程項目施工圖預算）的編制、審批流程是否規(guī)范實用、健全有效，可運用內(nèi)控制度審計方法，進一步審查、測試相關的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過對預計數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認的有關資料，將會計賬面確認的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應確認的成本進行比較，計算出成本確認的誤差率，作為對資產(chǎn)負債表日成本確認進行調(diào)整的參考依據(jù)。

第二，審查當期實際成本費用的真實性，對重點項目采用詳查法檢查為完成合同實際發(fā)生的合同成本是否及時、準確地進行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預計成本的計算是否科學、合理。

第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應重點審查本年實際成本與本年預計成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應以誤差率對未完合同部分預計成本進行調(diào)整，配合收入審計內(nèi)容，對工程毛利的差異變化予以披露。

第四，材料費用重點審查企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確。

第五，人工費用方面可運用分析性復核程序，檢查年度人工費有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費結算憑證用以確定統(tǒng)計、計算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領等違規(guī)行為。

綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準則》確認完工進度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：

一、審計實踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認完工進度百分比的一種較好方法。工作量法確認工程進度除項目管理機構本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運行有效，可以相對準確地確認完工進度。

竣工決算審計案例范文2

關鍵詞：工程造價審計管理；問題；對策

前 言：

工程造價是指建設一項工程預期開支或實際開支的全部投資費用。工程造價審計主要是根據(jù)國家有關法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設行政主管部門頒發(fā)的工程定額工料消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設計圖紙和工程實物量以及工程造價的確認和控制進行有效的監(jiān)督檢查。工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的基礎，是防范建設領域中國有資產(chǎn)流失的有效手段。它投入的精力較少，取得的效果最為明顯。搞好工程造價審計工作，提高審計質(zhì)量，是固定資產(chǎn)投資審計部門的職責。只有搞好了工程造價審計工作，固定資產(chǎn)投資審計工作才能樹權威，固定資產(chǎn)投資審計的其它工作（如基建財務收支審計工作、投資績效審計工作等）也才能全面展開。

筆者在竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位以各種手段高估冒算工程價款的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。如一8萬平方米的住宅小區(qū)結算審計，天棚粉刷原施工圖中為混合砂漿底紙筋灰面，實際施工中考慮到以后各住戶有精裝修，實際僅做白水泥批白，施工單位結算時原天棚粉刷未作扣除，僅此一項金額達50萬元；鋼筋工程多計工程量200萬元。筆者審計表明，工程造價“摻水”主要表現(xiàn)在虛增工程量或重復計量工程量，隨意提高合同單價和計日工單價。違背招標文件規(guī)定，超細目范圍計價。監(jiān)理工程師簽證隨意，搞虛假索賠和超期限索賠。利用氣候、地質(zhì)條件等自然因素加大索賠范圍以及計劃外(項目外)投資搭車等。這些問題的出現(xiàn)勢必造成建設資金的損失浪費和管理混亂以及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，需要審計人員以敏銳的觀察力運用各種行之有效的方法去分析、判斷、發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。審計人員首先要從建設單位和施工單位開工前的要約和承諾內(nèi)容入手，對招標文件、投標文件、補遺書、合同文本、協(xié)議等進行詳細研究，對照全部工程實際決算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標和合同承諾內(nèi)容的計量和支付。

下面筆者就結合自己多年從事工程造價審計工作的實踐，淺談一下我國工程造價審計管理中存在的問題和對策。

一、工程造價審計管理中存在的問題及原因

1、造價管理部門政出多門

由于我國長期計劃經(jīng)濟體制的影響,現(xiàn)存在著多部門、多層次的工程造價管理機構,所以也就造成造價管理政策政出多門。諸如目前的造價咨詢中介機構就面臨著一種無所適從的境地。建設、計劃、財政、審計等部門均參與有關于造價咨詢中介機構的業(yè)務或資質(zhì)的管理。

2、履行合同不嚴格，造價控制乏力（中間一些插入案例等）

合同的程序性評審與合同本文評審是保證合同合法與規(guī)范的關鍵。工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機構編標，按法定程序，通過公開、公平方式招標、評標、定標，對于一般包干項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，如有其它變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結算，招投標只起到確定施工單位的作用。有的工程，依據(jù)招標文件訂立中標合同后，在不具備法定變更事由的前提下，采取簽定補充合同（補充協(xié)議簽證單、工程聯(lián)系單、會議紀要）等形式。對合同中已明確約定的合同價款等實質(zhì)性內(nèi)容加以修改。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設單位與施工單位商定了《關于某橋拓寬工程決算審計有關事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關內(nèi)容與招投標文件、合同存在嚴重背離的情況，如決算方式由中標價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款較多。

3、有的審計機關存在“以審代結”現(xiàn)象,擾亂了工程造價管理的正常秩序

《建筑法》第十四條規(guī)定,從事建筑活動的專業(yè)技術人員,應當依法取得相應的執(zhí)業(yè)資格證書,并在執(zhí)業(yè)資格證書許可范圍內(nèi)從事建筑活動。根據(jù)《工程造價咨詢單位管理辦法》的規(guī)定,一切工程造價咨詢中介機構(含各級審計事務所)均需向各級建設行政主管部門申辦并經(jīng)批準取得工程造價咨詢單位資質(zhì)證書,方能根據(jù)批準的資質(zhì)等級在規(guī)定的從業(yè)范圍內(nèi)從事工程造價咨詢和工程結算審核。但有的審計機關認為審計部門根據(jù)《審計法》對建設項目的工程預決算實行審計,而工程結算是竣工決算的組成部分,他們不需持證,只要憑審計職能就可直接對工程結算進行審計。審計部門的這種借行政手段干預正常的造價咨詢中介機構承攬業(yè)務的做法嚴重擾亂了造價咨詢市場秩序。

二、完善工程造價審計管理的對策（以下幾段增加些案例或其他內(nèi)容）

1、審計工作應向項目前期深入。

審計人員要在招投標階段就介入，對招標文件進行審查，避免出現(xiàn)招標文件內(nèi)容不合理或招標范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標文件的嚴密性和完備性。如某工程施工項目，工程送審時發(fā)現(xiàn)，合同約定設計變更部分的取費按招標文件執(zhí)行，而招標文件已規(guī)定的取費類別超出了國家規(guī)定的標準，使造價審計工作十分被動，增加審計工作難度的同時又不能很好地控制工程造價。所以，對招標文件進行審核是必要的。同時，也要加強標底的審核工作，保證標底價的合理性和準確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設計變更和材料調(diào)整價差提供依據(jù)。

2、確保合同條款的嚴密性和準確性

合同是甲乙雙方約定的權利和義務關系的協(xié)議，對工程造價的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時，審計工作也應及早介入。應注重合同的嚴密性、完備性審查。對影響工程造價的各項條款把關，特別要注意材料價格、取費依據(jù)、計價方式、索賠處理等，均應作明確規(guī)定，為結算審計工作掌握主動打下基礎。對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應采用建設部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完備性。審查合同條款時，針對不同的工程，應特別重視專用條款和補充條款的約定是否嚴密。

3、嚴格要求送審資料的完整性和真實性。

對每一個送審項目都要求施工方將結算資料分類裝訂成冊，由建設主管部門審查合格后方可報審。所有結算資料要真實完整，杜絕補簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又可減少造假證據(jù)的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項目管理更趨規(guī)范，建立起實用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標準和造價信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價的動態(tài)管理。

4、工程造價審計結果的準確性

工程造價審計結果的準確性，很大程度上取決于審計人員技術力量和職業(yè)道德水平，因此應建立優(yōu)勝劣汰機制，培養(yǎng)高標準的人才隊伍。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)，大多是財會專業(yè)經(jīng)培訓后上崗，對建筑工程知識的掌握并不十分精通和全面。工程造價審計人員不僅要學習審計法規(guī)，還要加強建筑工程專業(yè)知識的學習，重視索賠知識的掌握。

三、加一段對今后工程造價審計設想、建議、體會等等

在工程造價審計工作中，要注重抓好工程造價審計的四個環(huán)節(jié)。一是把好工程量計算關。如審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙及有關現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的效益性等。二是把好取費標準審計關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定等。三是把好材料差價審計關。如材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關手續(xù)是否齊全；施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回等。四是把好套用定額審計關。如結算選用的定額是否正確；相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；由于新技術、新工藝、新材料、新設備的不斷涌現(xiàn)，導致定額缺項也不斷增多，“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結算單價是否與中標時的報價相一致等。

結束語：

總之，審計人員應盡量到工程現(xiàn)場實施隱蔽工程察看與測量，將各個環(huán)節(jié)的實際施工情況與設計圖紙核對，對重點基礎數(shù)據(jù)、隱蔽工程測量后建立專門檔案，為竣工決算審計打下良好基礎，項目竣工后更需到現(xiàn)場勘察，檢查全部完工項目的實際施工情況，確保審計工作的客觀公正，進而達到查錯糾弊，規(guī)范投資行為、節(jié)約建設投資的目的。在此，筆者建議，進一步完善和加強工程造價審計管理制度，從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計價模式、人才培育、業(yè)務建設等多方面應配套的工程造價體系，為今后更好地開展工程造價審計工作奠定基礎。

參考文獻：

竣工決算審計案例范文3

[關鍵詞]：高校；基建項目；審計；

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A

1高校基建工程內(nèi)部審計問題

高校一般擅長于教學與科研，在基建工程的管理與審計方面經(jīng)驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區(qū)。面臨這樣的形勢，高校審計人員應保持清醒的頭腦，深入分析當前管理工作中存在的突出問題

目標定位與審計理念問題。高校基建工程內(nèi)部審計的目標、審計理念、委托、受托責任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學發(fā)展觀對目標進行科學定位，風險與績效意識不強，未具體明確委托關系，受托責任的履行效果不佳。審計目標定位不科學，審計的作用不能有效發(fā)揮；缺乏風險意識，風險管理審計的成效不顯著；缺乏科學的績效審計理念；委托關系不明確，受托責任履行效果不佳[1]。

（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內(nèi)審人員數(shù)量不足，專業(yè)化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；

（3）制度的建立健全及有效執(zhí)行問題。多數(shù)高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質(zhì)量控制、基建工程委托審計、基建財務決算審計、基建工程監(jiān)理審計、審計公示方面的制度建設還比較薄弱；高校內(nèi)部審計制度的出臺對于制度的系統(tǒng)性、科學性考慮較少，與高校的發(fā)展相比則相對滯后；在審計人員職業(yè)規(guī)劃、審計信息化、績效審計、風險管理等方面，均未被加以重視，需要進行進一步的建設和完善。

（4）審計工作質(zhì)量問題。審計內(nèi)容不全面，審計重點太局限；審前準備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。

2工程案例

建設項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結構，資金自籌。建設單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學建筑設計院為土建設計單位、網(wǎng)架第二次設計單位，網(wǎng)架第一次設計單位為B網(wǎng)架公司，網(wǎng)架施工單位為C工程公司。學校委托D監(jiān)理公司對項目進行監(jiān)理(土建監(jiān)理人E)。學校委托F單位地勘，委托G事務所對土建與網(wǎng)架工程進行審計。

土建工程預算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網(wǎng)架工程預算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發(fā)商定在工程竣工前，監(jiān)理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。

土建和網(wǎng)架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標價款的85%(應扣除甲供材料價款)付款，工程結算經(jīng)審計完畢后3月內(nèi)完清財務決算并付清工程保證金以外的其余工程款。

學校成立了招投標領導小組，組長為校長，其成員單位為紀委、監(jiān)察、工會、設備處、審計處、財務處、基建處。

學校基建處負責對基建事務進行管理，審計處負責對工程的審計管理。學校一級財務負責對基建工程財務收支核算及工程決算。

3案例分析

3.1對X高校基建管理的分析

X高校的招投標領導小組由幾個職能部門的行政負責人組成，多數(shù)是行政領導，對基建工程管理而言不懂專業(yè)，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發(fā)揮應有的作用。

近10年，X高校的新區(qū)工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數(shù)量上看還不少，但是具有大學本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經(jīng)沒有工程師能對Y企業(yè)編制的工程結算進行初審。

正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀委、監(jiān)察合署辦公，機構的不獨立大大弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，挫傷了審計人員的積極性。當時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質(zhì)略高，但是仍然缺乏專業(yè)的基建工程審計人員。

一級財務配備了專職的基建會計和出納(各1人)負責工程的財務核算與決算，但是內(nèi)部缺乏業(yè)務稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務核算與決算沒有進行審計。

從修建中發(fā)生的事項可見:基建處在工程建設中缺乏必要的建設日記，現(xiàn)場代表的工程簽證不及時、不準確，授權不當，一人負責該項目，缺乏內(nèi)部牽制。學校對基建處的權限更未明確限制，關于同意變更、材料認價方面權限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應減少X高校造價的情況出現(xiàn)，這是不正常的。

X高校對相關管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質(zhì)量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關人員沒有針對基建工程的約束性規(guī)定。X高校規(guī)定基建處按照工程造價提取工作經(jīng)費(優(yōu)良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀監(jiān)審按照審減金額的5%提取工作經(jīng)費，因而對質(zhì)量與工期不太關注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。

從結算審計結果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網(wǎng)架施工合同價款793.04萬元(含設計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網(wǎng)架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數(shù)據(jù)體現(xiàn)了低價位中標高價位結算，審減率奇高的結果。

X高校在項目管理上的不規(guī)范還體現(xiàn)在以下方面：該工程的勘探、監(jiān)理、網(wǎng)架設計、土建設計為校方委托未通過招標(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計。基建處、紀監(jiān)審沒有建立和實施相應的內(nèi)部牽制制度、工作質(zhì)量管理制度。這期間審計未對相關管理部門的負責人開展經(jīng)濟責任審計，也未對基建財務決算進行審計。X高校對監(jiān)理合同、委托審計合同的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，基建處對監(jiān)理公司的監(jiān)管從資料上無從查證(除監(jiān)理報告外)，審計處也缺乏對事務所結算審計的過程監(jiān)控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設計方案考慮不成熟。

X高校網(wǎng)架第一次委托B公司設計支付設計費17.45萬元，但是該設計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產(chǎn)生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機械費賠償數(shù)額達200多萬元。

3.2對Y建筑企業(yè)的分析

Y建筑企業(yè)以較低價款中標該土建工程。竣工時得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網(wǎng)架設計變更致使工程延期半年之久，資金成本進一步加大。Y企業(yè)在修建中憑借信息和專業(yè)技術優(yōu)勢，獲得了一些工程經(jīng)濟技術變更，使投標時報價較低項目得以變更，實現(xiàn)其不均衡報價策略為公司贏利的目的。

Y企業(yè)在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)對于X高校委托B公司網(wǎng)架設計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應在竣工一個月內(nèi)報送，并且存在較嚴重的高估冒算。Y企業(yè)聘請的土建結算報告編制人為

D監(jiān)理公司的土建總監(jiān)E，這是典型的一人雙重身份。

3.3對D監(jiān)理公司的分析

D監(jiān)理公司以0.8%的監(jiān)理費用接受X高校的委托對土建與網(wǎng)架工程進行監(jiān)理。D監(jiān)理公司派駐的監(jiān)理工程師只有2人。按照格式化的監(jiān)理合同，D監(jiān)理公司具有多項權利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認權)。同時，D監(jiān)理公司也沒能全面履行其義務。監(jiān)理合同(第四十六條)中規(guī)定“監(jiān)理人不得參與可能與合同規(guī)定的與委托人的利益相沖突的一切經(jīng)濟活動”，土建總監(jiān)E卻擔任Y公司的結算資料編制人。

3.4對其他方面的分析

在X高校近十年的新校區(qū)建設期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進行過審計。

按照規(guī)定發(fā)改委要對高校的招投標備案管理，建設局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設計與監(jiān)理未進行招標(比選)卻沒有實施行政干預，在網(wǎng)架設計圖會審時也未發(fā)現(xiàn)重大問題。市造價站接受了土建結算中關于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規(guī)范的解釋。

X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導與監(jiān)督，基本處于缺乏上級監(jiān)管的自主管理狀態(tài)。

該項目為委托勘察、設計。在網(wǎng)架委托設計中，由于第一次的設計單位B公司未能成為施工的中標單位，其設計方案與土建設計單位A的方案不配合，校方多次與之聯(lián)系未果，最終重新聘請A大學的設計人二次設計。因設計更改延誤X高校建設工期半年之久。

土建設計的費率2.4%，設計費估算為72萬元;網(wǎng)架第一次委托B公司設計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設計院的設計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導價格。

在該項目建設期間，電業(yè)局的所屬企業(yè)為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務部門將主水管鋪設到位，環(huán)保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。

4審計建議

對本審計案例結合以上簡要分析，作如下審計建議:

(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應明確授權。授予基建部門重點監(jiān)管質(zhì)量、工期的權限，授予工程造價3萬元以下管理權限。3萬元及以上的事項由學校授權招投標領導小組商議后報學校決策。

授予宙計部門全過程跟蹤審計監(jiān)督的權限。尤其對設計、委托監(jiān)理、工程招標、設計交更、工程款支付、工程經(jīng)濟簽證、材料議價等環(huán)節(jié)明確授權。

在建設的關鍵時期，X高校應確保內(nèi)部審計機構的獨立性。紀監(jiān)審合并后，學校招投標領導小組的成員中就少了一個監(jiān)督部門的聲音，審計是從經(jīng)濟上實施監(jiān)督，其監(jiān)督的效果較之于黨紀與行政監(jiān)督更為有效。

(3)X高校應重視內(nèi)部管理隊伍的專業(yè)化建設。業(yè)務管理部門的負責人應去行政化，鼓勵專業(yè)技術人才的成長，使學校的招投標領導小組成為名副其實的智囊團。通過補充專業(yè)管理人員和加強對在職人員的業(yè)務培訓，提高管理隊伍的業(yè)務水平。

(4)X高校應制定激勵到位的內(nèi)部利益分配機制，將各部門的經(jīng)濟利益與控制工程的質(zhì)量、工期、造價目標掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性，保證實現(xiàn)管理目標。

(5)X高校應采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網(wǎng)架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數(shù)據(jù)結果可知，增加工程數(shù)額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。

(6)對投資規(guī)模如此大并且修建復雜的體育館工程，X高校應對工程勘探、設計、監(jiān)理、施工以招標的方式確定中標方，并不應單純最求最低價格，應在合理價位上明確各自的責權利，全面執(zhí)行合同條款的約定[4]。

(7)該項目增加工程數(shù)額之大，有校方主觀變更、設計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設計單位做好細致的設計。

(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內(nèi)部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負責項目管理，按時做好工程建設日記，及時、準確完成各項簽證，對監(jiān)理實施必要的監(jiān)督管理。

(9)審計部門應對基建管理部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行評價，對監(jiān)理公司的工作規(guī)范進行監(jiān)督，對基建部門領導的經(jīng)濟責任結合工程建設進行審計，對工程物資管理實施監(jiān)督，對財務決算進行審計，完善工程的各項內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

5結論

規(guī)范高校基建工程內(nèi)部審計管理的對策：

（1）明確內(nèi)部審計目的，明晰委托與受托管理責任。

（2）確保內(nèi)部審計的獨立性與客觀性。保證審計機構的獨立設置和權威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。

（3）實施制度導向的基建工程內(nèi)部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質(zhì)量控制制度；實施基建工程的財務決算審計制度；實施基建處處長經(jīng)濟責任的審計制度；實施基建工程監(jiān)理的審計制度。

6參考文獻

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.1版.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，l-269

[2]劉世林，方偉明.2006年.經(jīng)濟責任審計理論與實務.第1版.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，1-308

[3]陳啟蘊，戴家雋，2006.高校建設項目跟蹤監(jiān)督中存在的問題及改進措，施.財會通訊，2:23~24

竣工決算審計案例范文4

關鍵詞：建筑工程；工程造價；審計

中圖分類號：TU198 文獻標識碼：A 文章編號：

1、建筑工程造價審計的原則

1.1堅持質(zhì)量第一的原則

在建筑工程造價審計中首先要堅持質(zhì)量為首要目標。只有堅持質(zhì)量第一，才能夠更有效地節(jié)約建設資金，才能為以后的工程造價咨詢單位的發(fā)展打下堅固的基礎，才能提高自身在市場競爭中處于不敗的地位。

1.2堅持以人為本的原則

人是一切的創(chuàng)造者，也是質(zhì)量控制的動力。在建筑工程造價審計中，人為的操作工作范圍是非常廣的，所以質(zhì)量控制必須堅持“以人為核心”，發(fā)揮人的創(chuàng)造力和積極性。堅持培養(yǎng)一批專業(yè)知識豐富、經(jīng)驗豐富、職業(yè)道德高尚的高素質(zhì)人才，使工程造價的審計工作得以快速、順利的進行，才能在質(zhì)量控制上取得良好的成績。

1.3堅持預防為主的原則

預防，即事前控制和事中控制，在建筑工程造價審計中，要以事前和事中控制為主，對工作質(zhì)量進行嚴格的監(jiān)督和抽查，確保工程造價審計質(zhì)量的提高。

1.4堅持質(zhì)量標準的原則

建筑工程造價審計沒有嚴格的質(zhì)量標準，這就需要我們在工作過程中不斷的積累對于不同建筑工程類型的不同的投資預結算數(shù)據(jù)，作為以后工作的參照和標準，并將以后工作中的數(shù)據(jù)與之相對應分析，找出偏差的原因，不斷地積累經(jīng)驗。

2、建筑工程造價審計的常用方法

2.1全面審計法

這種方法要緊密遵照國家和行業(yè)對工程預算的相關規(guī)定，妥善處理好預算定額的制定次序、安排好施工的先后、主次，并漸近的審查所有項目。具體來講，這種方法的審查、計算和施工圖的預算非常接近，優(yōu)勢特征也是顯而易見的，有助于嚴密、細致地搞好造價審計工作，審計中的紕漏和技術盲點在很大層面上能有所減輕；需改進的地方是增大了工程量。一些工程量不大、工藝相對簡易、信譽不高、造價技術相對落后的單位可嘗試全面審計法。

2.2標準圖審計法

這種方法對于借由設計圖紙進行施工的項目而言是大有裨益的，首先匯集各位職員的智慧加入審計行列，編制、出臺一系列技術規(guī)范標準或者決算指標，以便于更有效地開展對比審計工作。一般情況下，按照通用圖紙或者標準化的施工圖紙加以設計地面之上的結構是完全一樣的，所以可仔細審計預決算的造價，以此充當標準設計圖紙的規(guī)范造價。還可拿這類標準圖紙的實際工程量作為規(guī)范標準，開展相互對比間的審計工作。對于那些邊緣部分或者在設計時需做出改變的部分，則僅獨立審計就可以了。這一方法的最大好處便是所需審計的周期較短暫、成效比較顯著；不足之處是適用范圍比較狹隘，僅依標準的圖紙參與設計。

2.3分組計算審計法

把分項的工程合理劃分成數(shù)個小組，并把鄰近的、有明顯內(nèi)在關聯(lián)的項目劃定為一個小組中，審計同一個小組中某一個分項的實際工程量，借助于工程量之間具備類似或者相同計算根基的關系，接著判定同一個小組中剩余的若干分項的工程量。由此可見，這種方法可極大地加快審計的進度。

2.4比較審計法

這種方法是用早已審計完畢的工程造價與擬審計相似工程開展比照審計的辦法。若要使用這種方法，則必須依照工程的不同特征以及條件加以區(qū)分處理和對待。首先，兩個工程的設計趨于一致，建筑面積則互不相同，可依照兩個工程分項、分部工程量與建筑面積的比值相類似的特征，把這兩個單位面積(每平方米)內(nèi)的建筑造價和每平方米的建筑面積分項工程量加以細致地比對。假若發(fā)現(xiàn)基本一致時，便可說明將審計的造價是正確無誤的；假若擬審計的造價有顯著地漏洞和缺陷，則必須第一時間找到根源，并及時地校正過來；其次，已經(jīng)審計完畢的工程和將要審計的工程面積相等，但設計的圖紙不盡相同時，可將相同的那部分，例如廠房的屋面、磚墻以及柱子等開展工程量的比對審計，如若發(fā)現(xiàn)無法完成對比的分項目工程要進行圖紙計算；第三，當兩個工程均采用同一張施工圖紙，但現(xiàn)場施工的條件以及基礎部分均不一致時，則不同部分必須一一計算或可運用對應的審計策略方法進行完整地計算，將審計的工程基礎之上的一部分能應用對比的審計方法。

2.5重點抽查審計法

確定工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程為重點，確定監(jiān)理工程師簽證的變更工程為重點，確定基礎隱蔽工程為重點，確定采用新工藝、新材料工程為重點，確定甲乙雙方自行協(xié)商增加工程項目為重點。抓住工程造價中的重點進行審計。

3、做好建筑工程造價審計工作的措施

3.1項目設計階段的造價審計

符合設計規(guī)范要求的工程設計，才是最有效的最經(jīng)濟的工程設計。審計人員要充分利用前期已完成的,符合設計規(guī)范要求的設計案例，將各類工程的經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標與新項目的設計方案工程概算進行對比。從平方米造價指標、含鋼量指標等方面進行分析比較，找出最優(yōu)的合理比價指標。安全系數(shù)大大超過設計規(guī)范的要求的設計，會造成成本偏高投資浪費。對此應采取通過設計招標和方案競選的方式，擇優(yōu)選擇好的設計方案和信得過的設計單位。在設計方案優(yōu)化的基礎上，適當提高設計費用，為降低工程造價成本提供可能。一旦設計概算形成后，項目建設方可以要求設計方在概算的基礎上，提供施工圖預算造價，每降低多少個百分點，就獎勵設計人員相應的工程造價費用為設計費。以經(jīng)濟扛桿的作用方式，調(diào)動設計人員的積極性，盡量多計算、多畫圖，充分運用自己的知識和經(jīng)驗，降低工程造價，設計出最符合規(guī)范要求的工程設計。

3.2項目投標階段的造價審計

主要是建設方對承建方工程造價投標文件的審計。審計人員應充分利用自身的專業(yè)技術知識做好對招標文件的編審工作。編審人員應收集、積累、篩選、分析和總結各類有價值的數(shù)據(jù)、資料，對影響工程造價的各種因素進行鑒別、預測、分析、評價，然后編制招標文件。對于項目中造價比重大的分項單價組成進行仔細分析，參與制定嚴密有效的合同條款，對招標文件中涉及費用的條款，反復推敲，盡可能地了解造價預算形成的來龍去脈，以利于日后作為造價審計控制的基礎資料。協(xié)同相關部門通過公平公正的招投標程序，擇優(yōu)選擇承包單位。

3.3項目施工階段的造價審計

工程項目施工階段的費用審計是建設單位跟蹤審計，獲取審計效果最關鍵的過程。該價段也是履行合同、做好月度工程進度款支付的審核階段。對影響造價的設計變更與隱蔽工程簽證等進行全面審計，此階段造價審計的關鍵是對工程索賠進行有效控制。就目前工程量清單報價的形式，施工單位往往采取低價中標索賠盈利的方式承攬工程。索賠，需要嚴格依照合同來進行，才能有理、有利、有節(jié)。審計人員在處理索賠時，應當做到認真及時。索賠需要及時解決，才不會影響工程進度，不至于給施工雙方帶來不利影響。合理處理索賠，嚴格把好審批關，減少不合理的索賠費用。再有，對于某些不履行合同約定義務的施工單位及材料供應商，可以及時地提出反索賠，有效控制造價審計。施工階段，合理地確定部分主材單價也是很關鍵的。由于新工藝與新材料的不斷出現(xiàn)，市場材料由于品牌、質(zhì)量等因素的影響，價格差異相當大，這就要求審計人員對各種工程材料的市場行情，有相當程度的熟悉。建筑材料費通常會占比工程建設造價的一半甚至更多，所以合理地認定材料價格非常重要。由于定價太高而推高工程造價的情況時有發(fā)生，不利于工程審計與工程款支付。

3.4工程決算階段對工程造價的審計

工程決算階段是工程造價審計最終把關的重要階段，其主要工作是審核工程竣工結算。工程決算階段對工程造價的審計，主要是由工程審核人員根據(jù)合同、相關定額、竣工資料、國家或地方的有關法規(guī)為依據(jù)，對送審的竣工結算進行匯總核實。工程決算的審核，難點之一是對隱蔽工程簽證的審計。當前工程項目隱蔽工程簽證，在審核的工程造價中，占有較大比重。隱蔽工程由于施工后已難再見，無法實物核查，而最終的審計人員只有依據(jù)相關資料及簽證。而有些簽證，簽證的內(nèi)容往往與合同與定額規(guī)定相矛盾。這時就要求審計人員根據(jù)經(jīng)驗，對這些簽證資料，結合實際情況，重新審定。

結束語

總之，工程項目審計人員要做好項目工程造價審計，需要堅持技術與經(jīng)濟相結合的原則。應用國家的法律法規(guī)，切實抓好工程設計、工程招投標、合同簽訂及工程施工過程、工程竣工審核各個環(huán)節(jié)的有效審計。充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，以高度負責任的態(tài)度，主動審核工程造價形成全過程各個方面的條件因素，才能真正使工程項目從設計到工程竣工結算的造價審計目標實現(xiàn)，得到根本的保證。

參考文獻

[1]徐慧光，張海紅.對建筑工程造價審計若干問題的思考.經(jīng)營管理者，2010.

竣工決算審計案例范文5

關鍵詞：工程建設；基建財務；竣工決算常態(tài)化

一、引言

工程建設具有投資大、建設周期長、基建程序復雜、工作環(huán)節(jié)多、涉及面廣等特點，因此需要不同部門協(xié)調(diào)配合，才能共同完成建設任務。本文所介紹的工程財務全過程管理控制模式，是以工程管理和財務管理的流程貫通、數(shù)據(jù)共享為設計理念，結合信息化手段，最終幫助企業(yè)在工程管理工作上做到開工前準備、工程中控制、工程竣工核算。下文以某公共服務行業(yè)公司的工程全過程管理研究與應用情況為實際案例進行具體闡述。

二、業(yè)務管理的主要做法

在工程管理與財務管理相閉環(huán)管控模式的研究中，該公司以業(yè)務中的關鍵控制點為研究對象，推動工程管理由原來的事后核算變?yōu)槿痰谋O(jiān)督、控制與反映，將基建財務管理工作與整個基建工程的周期相吻合，做到開工前準備、工程中控制、工程竣工核算。同時，在工程決算的常態(tài)化管理方面，層層分解決算流程中的各項任務，在平時做好各項準備工作，加強控制決算過程中的各關鍵點，以實現(xiàn)最終決算的關口前移、提高決算報告質(zhì)量的目標。

三、業(yè)務流程說明

1.全程財務管理，推進竣工決算常態(tài)化管理。（一）工程開工前的準備工作。（1）從工程開工前就“編制竣工決算”。公司財務人員在工程開工前就主動與工程管理部門聯(lián)系，及時收集新建或擴建工程的初步設計批準書和批準概算，并根據(jù)概算書中相應內(nèi)容填制財務竣工決算報告的“項目”和“概算價值”欄目，為將來有的放矢地進行工程核算打下基礎，還能為以后正式編制竣工決算節(jié)約大量的時間。（2）合理設置工程帳務體系。基建工程帳務體系的設置對于以后工程竣工決算的編制相當關鍵，除符合會計制度規(guī)定外，還應滿足編制竣工決算報告及基建管理的要求。這種做法為今后工程財務竣工決算報告的編制提供了極大的方便。（二）工程建設期間的控制工作。（1）與相關部門緊密配合。財務人員與工程管理部門積極配合，明確所有的工程出帳票據(jù)必須由工程管理部門簽列，明確簽到帳務體系中的底層科目，使工程財務出帳更加準確和便利。每月月末，工程管理部、財務部、計劃部、生產(chǎn)部、營銷部和物資等部門都要對工程的施工進度、財務入帳、工程資金到位情況和工程管理中出現(xiàn)的問題等進行溝通和協(xié)調(diào)，確立工程形象進度與財務進帳額基本同步的交叉管理模式。（2）強化合同管理。財務人員強化合同管理制，做到平時會簽合同時登記合同臺帳，將留存合同按照基建工程的項目分類保管。（3）加強工程款支付的控制。對于工程進度款的支付，財務人員設置明細帳，并且要求報帳人員履行借款手續(xù)，提供工程形象進度清單。（4）登記工程設備臺帳。在工程設備報帳時，財務人員除進行正常的帳務處理外，還另行登記設備臺帳。（5）定期核對工程主帳、輔助帳余額。財務人員每個月末對工程主帳和輔助帳的余額進行核對，發(fā)現(xiàn)問題及時查找原因并更正，防止工程報帳串項情況的發(fā)生。（三）工程竣工后的編制工作。（1）及時預轉資產(chǎn)。在工程管理部門提供工程竣工驗收報告后，財務部門及時預轉該項工程資產(chǎn)，并督促工程部門及時上報管理部門。待公司審計財務竣工決算后，再進行固定資產(chǎn)和折舊的調(diào)整。（2）工程竣工驗收后先行編制工程決算初稿。在工程竣工驗收后，財務部就可會同相關部門迅速組成工程竣工決算編制小組，按照相關規(guī)定進行工程財務竣工決算初稿的編制。2.推行電子簽證，提高工程核算的及時性、準確性。工程簽證做為施工單位與建筑單位就施工過程中涉及合同價款之外的責任事件所作的事項記錄，是對施工內(nèi)容的量化描述，是工程造價的主要依據(jù)。該公司在目前簽證做法的基礎上，和基建部門與監(jiān)理單位積極配合，應用電子簽證，以縮短簽證傳遞流程，使財務人員也能及時了解工程的實際進度。3.量化形象進度，真實模擬反映工程進度的執(zhí)行。按照施工單位和基建部門提供的形象進度，結合相關部門下達的工程初步設計批準書和公司的批準概算項目，對已發(fā)生尚未結算的內(nèi)容進行模擬量化，按照權責發(fā)生制的原則暫估工程發(fā)生并進入工程成本，以期真實反映工程進度。待工程竣工結算時，回沖估算費用，按實際發(fā)生入帳。每月財務部門編制截止到當月的工程發(fā)生數(shù)統(tǒng)計表，并計算與工程概算數(shù)的比例，與基建、生產(chǎn)和營銷等部門提供的工程實際形象進度比例進行比較。通過工程施工和財務進帳的橫向比對，直觀地反映出工程施工和財務入帳的雙軌運行進展情況。4.嚴格工程付款流程，加強資金的計劃管控。對工程付款，通過開發(fā)現(xiàn)金預算管理系統(tǒng)，進行資金預算管理，要求基建部門按具體基建項目，結合工程進度，提交月度資金計劃和旬用款申請，嚴格付款的計劃性，杜絕無計劃付款。對于工程款的審核支付在月度預算的基礎上，進行流程化管理，做到無審核不付款。

四、應用效果

該公司在工程管理過程中，對確定的工程決算進行常態(tài)化管理，層層分解決算流程中的各項任務，在平時做好各項準備工作，加強控制決算過程中的各關鍵點，以實現(xiàn)最終決算的關口前移、提高決算報告質(zhì)量的目標。對工程資金，嚴格年度預算的管理和分解，加強月度項目資金的預算管理，按照形象進度情況，在年度預算的指導下，按項目所需設備材料和施工費用申報月度預算，施工費用的執(zhí)行和核算采用電子簽證，加快信息流轉，提高工程核算的及時、準確。同時，按工程項目為主線，對整個過程中的合同、招投標文件、驗收文件等文檔進行電子化處理，完善工程項目電子化檔案管理，使管理人員對整個項目的進度執(zhí)行一目了然。同時，該公司依托已有的企業(yè)級ERP系統(tǒng)，將以上管理流程和工作模式通過信息化手段進行固化，實現(xiàn)了業(yè)務全過程的在線管理。通過以上措施的實施，該公司基建財務管理水平獲得了重大提升：（1）大大簡化了竣工決算編制的周期，真正做到“工程竣工一個，決算一個”，確保了公司資產(chǎn)和會計信息的真實性。（2）提高了決算編制的質(zhì)量，確保了工程入帳數(shù)據(jù)的真實、準確，極大地提高了決算編制的質(zhì)量。（3）推動了工程財務管理工作的精細化。（4）規(guī)范了工程管理流程，改變了過去各工程管理部門重施工、輕決算的局面，為全面提升工程管理水平，推動工程竣工決算工作的深入開展起到了重要的作用。

五、結束語

竣工決算審計案例范文6

一、工程基本情況和審計目的

該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建設。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發(fā)生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應設置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調(diào)增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調(diào)增的原預算漏報的造價，也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調(diào)增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調(diào)整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標報價定的取費項目的具體規(guī)定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構成及結算價的調(diào)整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關取費規(guī)定核對，復核各項取費系數(shù)和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設計變更工程內(nèi)容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規(guī)定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規(guī)定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結算的依據(jù)。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發(fā)生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行。”但該工程實際發(fā)生設計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產(chǎn)生的結算風險。

(2)施工單位投標報價材料調(diào)整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現(xiàn)場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調(diào)查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當?shù)夭牧纤隆Ｔ摬糠植牧蠁蝺r雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發(fā)生此費用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環(huán)境受當?shù)卮迕駠碌恼掌J價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據(jù)。