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財務(wù)決算審計程序范文1

[關(guān)鍵詞]煙草企業(yè)；審計師；定期輪換

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234

1引言

中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定，除特殊情況外，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價〔2004〕173號）規(guī)定，同一會計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。

煙草企業(yè)審計師也實行定期輪換，但卻有其自身的特點：中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期，往往大于為各省級公司及其下屬企業(yè)提供審計的會計師事務(wù)所。并且只有通過公開招標(biāo)進(jìn)入中國煙草總公司審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫的會計師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后，可能會成為另一家煙草企業(yè)的年報審計服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會造成審計師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢？文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。

2煙草企業(yè)審計師定期輪換的有利影響

2.1有利于確保審計的獨立性

審計獨立性包括形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立。煙草企業(yè)審計師定期輪換，首先滿足了審計形式上獨立的要求，進(jìn)一步提高了財務(wù)報告使用者對經(jīng)審計財務(wù)報告的信任度。從審計實質(zhì)性獨立的角度來看，隨著審計師連續(xù)提供審計服務(wù)時間的增加，其與客戶的關(guān)系會變得越來越密切，審計師對客戶的依賴程度也會越來越高，審計師也會更容易受客戶的影響。審計師出于維系客戶關(guān)系的考慮，在與客戶產(chǎn)生分歧時，可能會犧牲獨立性進(jìn)行妥協(xié)，以此與客戶達(dá)成一致。

定期對審計師進(jìn)行輪換，有助于減少審計師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨立性的動機(jī)，為其開展獨立審計工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫中的會計師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計師的輪換，為了避免因喪失審計獨立性，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險及問題，而被總公司剔出審計業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫，審計師也有動力在審計時保持實質(zhì)上的獨立，發(fā)表客觀正確的審計意見。

2.2有利于審計師形成行業(yè)專長

煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機(jī)械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師有機(jī)會對各種不同類型的煙草企業(yè)進(jìn)行審計，可以更加全面地認(rèn)識煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，特殊的會計準(zhǔn)則會更好地評估其風(fēng)險。并據(jù)此對事務(wù)所員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。審計師也可在輪換過程中，不斷完善針對煙草行業(yè)客戶的特有審計程序及審計方法，逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長。

審計業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長的審計師，在對相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計時，審計質(zhì)量往往更高，更能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告存在的問題，經(jīng)其審計的財務(wù)報告也往往更加可靠。審計師一旦具備煙草行業(yè)審計專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計業(yè)務(wù)的機(jī)會，與煙草行業(yè)企業(yè)建立長久的合作關(guān)系。

2.3有利于提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量

隨著審計師任期的增加，審計師對客戶的了解也會逐漸增加，有可能會導(dǎo)致審計師謹(jǐn)慎性的降低，從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計程序，導(dǎo)致未能及r發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的問題。并且，長時間為同一企業(yè)提供審計服務(wù)，有可能形成思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)疑點。

煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師在首次對企業(yè)進(jìn)行審計時，出于降低審計風(fēng)險的考慮，往往會進(jìn)行較多的審計測試并執(zhí)行必要的審計程序，以獲取充分的審計證據(jù)，發(fā)表正確的審計意見，進(jìn)而提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量。

不同事務(wù)所的審計程序及審計方法不同，對審計師進(jìn)行定期輪換也可打破前任審計師的思維定式，也有利于問題的發(fā)現(xiàn)。并且，后任注冊會計師在特定情況下可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊會計師的審計行為，促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計。

3煙草企業(yè)審計師定期輪換的不利影響

3.1增加審計師及企業(yè)成本

審計師首次對煙草企業(yè)進(jìn)行審計時，若審計人員對煙草企業(yè)缺乏了解，會計師事務(wù)所需對其進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致審計成本增加。并且，由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，出于謹(jǐn)慎性的考慮，會擴(kuò)大審計范圍，并增加需執(zhí)行的審計程序，也會造成審計成本增加。從被審計企業(yè)的角度來看，定期輪換審計師會導(dǎo)致選擇成本增加。

煙草企業(yè)屬于國有獨資企業(yè)，更換審計服務(wù)供應(yīng)商，需經(jīng)過立項、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商，若輪換期較短，則會增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時間及人力成本。同時，由于輪換后的審計師，對企業(yè)的不了解，會增加被審計企業(yè)與審計師溝通協(xié)調(diào)的工作量，從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

3.2降低財務(wù)報告的及時性

會計信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息，即便再有用，也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財務(wù)報告只有經(jīng)過審計師審計，并通過總公司的審驗后，才能用于編制總公司的合并財務(wù)報告。

審計師出具審計報告的時間是年度財務(wù)報告及時性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計師定期輪換后，由于繼任審計師需要一定的時間去熟悉被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及內(nèi)部控制制度，并與前任審計師溝通，會導(dǎo)致初次審計時審計師需花費更多的時間去制訂審計計劃，執(zhí)行更多的審計程序，以收集充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。繼任審計師出具審計報告所需的時間也會相應(yīng)延長，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計財務(wù)報告及時性的降低。

4結(jié)論

盡管煙草企業(yè)實行審計師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計師定期輪換利大于弊。

雖然定期輪換審計師，會在一定程度上增加審計師及企業(yè)成本，降低財務(wù)報告及時性，但卻可提高審計師的獨立性，有助其形成行業(yè)專長，提高審計效率及質(zhì)量，確保企業(yè)披露的財務(wù)報告真實、可靠。

下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計師輪換周期的確定，只有確定一個恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期，才能實現(xiàn)審計師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪月祥，孫娜.中央企業(yè)審計招標(biāo)和審計師輪換研究――基于一項調(diào)查問卷的分析[J].審計研究，2009（1）：50-54.

財務(wù)決算審計程序范文2

岳華會計師事務(wù)所是我國首家集團(tuán)化會計師事務(wù)所，具有財政部、中國證監(jiān)會和原國有資產(chǎn)管理局授予的證券業(yè)務(wù)審計、評估資格，國家審計署授予的大中型企業(yè)審計驗證資格，以及中國人民銀行首批推選的金融機(jī)構(gòu)審計資格等全方位執(zhí)業(yè)資格。

岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運輸、能源、機(jī)械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財政部、原國家計委、中國證監(jiān)會、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國防工程在內(nèi)的多項大型專項審計，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗。

獲獎理由

岳華會計師事務(wù)所以獨立、客觀、公正的審計和對行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬜黠L(fēng)，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土?xí)嫀熓聞?wù)所的杰出代表。

一、了解某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境

（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高

繼“十五”期間煤炭工業(yè)實現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟(jì)效益和安全生產(chǎn)四個主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個“歷史最好”。

2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效

煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強(qiáng)。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。

3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢

目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢。

隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權(quán)價值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。

4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場風(fēng)險。

（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場上的煤炭供給，進(jìn)一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。

（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進(jìn)口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。

（二）了解某煤業(yè)集團(tuán)的基本情況

1.某煤業(yè)集團(tuán)與行業(yè)發(fā)展的趨同程度

隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團(tuán)也實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，與整個煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。

2.某煤業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和財務(wù)管理情況

(1）某煤業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況

某煤業(yè)集團(tuán)系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。

(2）企業(yè)財務(wù)管理情況

①集團(tuán)內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式

該煤業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)之間、總部與分支機(jī)構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。

②資金管理及對外投資管理

在資金管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)未成立財務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對集團(tuán)企業(yè)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

對外投資管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對外投資統(tǒng)一管理。

(3)某集團(tuán)的會計核算情況

①某煤業(yè)集團(tuán)之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，集團(tuán)總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》。

②某煤業(yè)集團(tuán)的會計核算特點

第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費計提方法

某煤業(yè)集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計入制造費用。

第二，勞動人事特點

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團(tuán)與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險等費用。

第三，低值易耗品核算特點

煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。

第四，稅金方面

該煤業(yè)集團(tuán)按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。

第五，產(chǎn)品銷售特點

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。

第六，關(guān)聯(lián)交易特點

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。

第七，固定資產(chǎn)投入特點

前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費用較大。

第八，煤炭行業(yè)特殊費用

維簡費。按照財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財建[2004]119號文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費計提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。

安全費。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計提安全費用，計入管理費用，作為長期應(yīng)付款管理。

塌陷補(bǔ)償費。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗，由企業(yè)合理估計，對需要支出的塌陷補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計入管理費用。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費明細(xì)科目。

3.某煤業(yè)集團(tuán)會計核算模式

某煤業(yè)集團(tuán)母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設(shè)基建財務(wù)，生產(chǎn)成本由二級單位發(fā)生并歸集，集團(tuán)財務(wù)部為集團(tuán)公司財務(wù)管理機(jī)關(guān)，每月由二級單位上報財務(wù)報表，由集團(tuán)財務(wù)部匯總編制母公司會計報表。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)重大決策、制定財務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團(tuán)上報財務(wù)報表，由集團(tuán)編制合并會計報表。

二、某煤業(yè)集團(tuán)審計項目的組織實施

（一）評估重大錯報風(fēng)險

1.評估經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

根據(jù)對某某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營失敗的風(fēng)險比較低，因此由經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險較小。

2.初步評估審計風(fēng)險

發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個完整會計年度的財務(wù)報表，對會計信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計屬于高風(fēng)險審計項目，根據(jù)該集團(tuán)歷年的審計情況，我們確定的重點審計領(lǐng)域如下：

（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會計報表的可能性。

（2）由于需要按《企業(yè)會計制度》調(diào)整原會計報表，因此企業(yè)選用的會計政策是否符合《企業(yè)會計制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計關(guān)注的重點。

（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。

（4）應(yīng)該計提的維簡費、安全費、塌陷補(bǔ)償費等是否已足額計提。

（二）制定審計工作方案

1.根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，制定總體應(yīng)對措施包括但不限于

（1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

（2）分派更有經(jīng)驗審計人員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的督導(dǎo)；

（4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

2.明確審計目的

本次審計的目的是為某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會計報表審計服務(wù)。

3.確定審計范圍

本次審計的范圍是對某煤業(yè)集團(tuán)200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。

4.制定總體審計策略

根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團(tuán)財務(wù)決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：

（1）重點對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進(jìn)行審計，包括了解、研究內(nèi)部控制并進(jìn)行符合性測試，對財務(wù)決算由我所審計的集團(tuán)總部及子公司，本次審計不進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試。

（2）實質(zhì)性測試方面，主要是審核我所財務(wù)決算審計底稿，對其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補(bǔ)充相關(guān)審計程序，對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進(jìn)行實質(zhì)性測試。

（3）對原財務(wù)決算審計報告中保留的事項予以重點關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。

（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進(jìn)行補(bǔ)充審計，并將基建報表并入母公司；

（5）將債轉(zhuǎn)時確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會計報表中予以剝離；

（6）某煤業(yè)集團(tuán)存在下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計對此類調(diào)整情況進(jìn)行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會計年度。

（7）按《企業(yè)會計制度》要求對三個年度會計報表進(jìn)行調(diào)整，并對期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

5.項目組人員組成及時間安排

（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排

根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)會計主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團(tuán)項目組,歷時40天，分審前調(diào)研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務(wù)，其中現(xiàn)場工作時間為25天。

（2）項目組分組情況

本次審計共分五個小組，小組長分別由經(jīng)驗比較豐富的審計師擔(dān)任，隨著項目的進(jìn)展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場。

6.確定重要性水平

某煤業(yè)集團(tuán)200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計算重要性水平，并分配至?xí)媹蟊砀骺颇俊?/p>

（三）項目培訓(xùn)及質(zhì)量要求

根據(jù)企業(yè)的特點和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計工作程序，明確規(guī)定各階段的審計工作時間；制定統(tǒng)一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級次、統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計內(nèi)容。

由現(xiàn)場項目負(fù)責(zé)人組織審計項目組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計企業(yè)所屬行業(yè)的特點、財務(wù)管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會計制度》要求對200X年期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業(yè)務(wù)指引傳達(dá)至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責(zé)，把握整個項目時間進(jìn)度，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

（四）項目成本的控制

按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。

（五）項目的溝通與協(xié)調(diào)

我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機(jī)制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構(gòu)筑項目組、項目負(fù)責(zé)人、集團(tuán)公司多重溝通、協(xié)商、匯報體系。形成對重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機(jī)制。

（六）項目審計工作實施

根據(jù)本次審計工作的內(nèi)容和特點，審計工作實施進(jìn)度及各階段工作內(nèi)容如下：

審計工作階段

時間進(jìn)度

主要工作內(nèi)容

1.審前調(diào)研階段

200X年1月23日至1月27日

了解某集團(tuán)基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險評價、制定詳細(xì)審計工作方案和審計計劃，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、對參與審計的人員進(jìn)行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺，建立協(xié)調(diào)、匯報機(jī)制。

2.審計實施階段

200X年2月5日至200X年2月25日

按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動情況、有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況進(jìn)行審計，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現(xiàn)場審計工作。

3.審計匯總和審計意見交換階段

200X年2月26日至3月2日

二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結(jié)果。

4.集團(tuán)審計匯總及報告階段

財務(wù)決算審計程序范文3

基本建設(shè)財務(wù)管理，是指從可行性研究至竣工財務(wù)決算，整個過程進(jìn)行資金和財務(wù)等方面的監(jiān)督管理，因此財務(wù)管理貫穿于基本建設(shè)工程的全過程。它的基本任務(wù)是貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)制度，依法合理并及時籌措建設(shè)項目資金，編制資金預(yù)算，控制建設(shè)成本支出，提高資金使用效率。

二、當(dāng)前基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題

（一）基本建設(shè)項目單位對財務(wù)管理工作認(rèn)識不足，重視程度不夠。存在著重工程建設(shè)，輕財務(wù)管理的現(xiàn)象，沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作在基本建設(shè)項目中應(yīng)有的監(jiān)督和管理職能。

（二）項目建設(shè)資金在使用上不夠規(guī)范。有的項目沒有嚴(yán)格按照批復(fù)的概算進(jìn)行工程價款的支付和結(jié)算，沒有嚴(yán)格按照合同約定支付工程款，計量支付結(jié)算手續(xù)不嚴(yán)格，不規(guī)范，合同變更沒有履行相關(guān)變更手續(xù)，存在著隨意調(diào)整投資計劃，變更設(shè)計內(nèi)容的現(xiàn)象。

（三）建設(shè)單位管理費超支，超概算較多，從而擠占了工程項目建設(shè)成本。

（四）成本費用科目使用不規(guī)范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對象不明確。

三、如何進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)單位財務(wù)管理

（一）提高認(rèn)識，切實加強(qiáng)對基本建設(shè)單位財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。首先，單位的主要負(fù)責(zé)人，要重視財務(wù)管理工作，要親自分管財務(wù)工作。財務(wù)工作貫穿于基本建設(shè)項目工作的始終，是基本建設(shè)項目的重點工作。其次，建設(shè)單位的財會人員應(yīng)積極參與工程項目招投標(biāo)、施工合同、設(shè)備采購合同的簽訂、工程驗收等工作，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。

（二）建章立制，重視財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法依規(guī)的理財觀念。嚴(yán)格按照財政部第81號令《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、財政部財建[2016]503號《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》和財政部財建[2016]504號《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》執(zhí)行，提高依法理財?shù)淖杂X性，確保工程安全，資金安全。要加強(qiáng)和完善單位的財務(wù)管理各項制度，強(qiáng)化內(nèi)部管控制度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范會計行為。確保建設(shè)項目資金做到專項核算，專款專用，任何單位和個人不得滯留建設(shè)資金、侵占和挪用工程款。

（三）遵照合同約定，根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，按照計量支付制度和要求，嚴(yán)格財務(wù)結(jié)算手續(xù)，由單位財務(wù)部門會同工程建設(shè)部門、合同管理部門相互配合，對各類工程款支付進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)各個部門審核后撥付工程建設(shè)資金。

在工程實施階段，加強(qiáng)概預(yù)算的控制，避免超概算，超預(yù)算。財務(wù)管理的重點是，積極參與招投標(biāo)，對項目的性質(zhì)、工期、質(zhì)量要求、施工范圍等進(jìn)行全面的了解，便于簽訂合同時降低建設(shè)成本，保證工程質(zhì)量，達(dá)到爭取主動，減少糾紛。在招標(biāo)文件中涉及的條款要反復(fù)推敲，便于以后控制造價和參與審核合同的簽訂工作，對工程完工價款的結(jié)算方式，違約的處理，違約爭議等都有明確的約定，對索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時要制定一套完善的計量支付管理辦法，突出事前預(yù)算，強(qiáng)化事中監(jiān)督，完善事后控制?；窘ㄔO(shè)項目資金管理程序復(fù)雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財務(wù)，又熟悉工程造價管理控制的復(fù)合型人才。

在工程結(jié)算方面，重點是工程預(yù)付款的結(jié)算，工程進(jìn)度款的結(jié)算和工程竣工財務(wù)結(jié)算，包括用款計劃的確定，付款依據(jù)的規(guī)定。要加大管理的力度，建立健全財務(wù)規(guī)章制度，良好的內(nèi)部控制制度，是做好財務(wù)管理的關(guān)鍵。工程竣工決算是控制工程造價的最后一關(guān)，為加強(qiáng)財務(wù)管理、降低工程建設(shè)成本，財務(wù)部門可以選有工程審計資格的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)的工作責(zé)任性，配合我們建立完善財務(wù)管理機(jī)制、完善結(jié)算審計程序，以加強(qiáng)工程建設(shè)資金管理，充分發(fā)揮工程建設(shè)資金的投資效益。

（四）強(qiáng)化資金管理和使用，做到專戶核算，?？顚Ｓ?。首先，建設(shè)單位要設(shè)置獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu)并有專業(yè)的財務(wù)人員負(fù)責(zé)管理。單獨設(shè)賬，單獨核算。其次，嚴(yán)格執(zhí)行國家對基本建設(shè)項目有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本單位實際，制定相應(yīng)的制度和辦法，健全內(nèi)部控制制度，如財務(wù)管理辦法、建設(shè)單位管理費管理辦法，工程價款結(jié)算辦法、設(shè)備材料采購辦法、成本費用管理辦法等，使財務(wù)管理工作做到有章可循，有法可依，有條不紊。第三，財務(wù)人員還要積極參與項目招投標(biāo)、合同簽訂、工程竣工驗收、資產(chǎn)移交等工作，進(jìn)行事前、事中、事后全過程財務(wù)監(jiān)督。在招投標(biāo)及合同簽訂時，對招標(biāo)合同條款中涉及財務(wù)會計資料，工程預(yù)付款保函，工程履約保函，價款支付條件和方式，違約責(zé)任等方面的內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管控，提前介入爭取主動。

財務(wù)決算審計程序范文4

人力市場中對審計人才需求的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.1 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的復(fù)合性需求

由于民間審計日益注重非審計類服務(wù)的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業(yè)管理、稅收服務(wù)、工程建筑以及戰(zhàn)略運營等相關(guān)方面的知識。而隨著內(nèi)部審計日益受到企業(yè)的重視，對內(nèi)部審計人員的要求也隨之提高，預(yù)算、決算、成本控制和管理決策都需要內(nèi)審人員參與和監(jiān)督，內(nèi)審人員也必須熟練掌握相應(yīng)的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調(diào)查的結(jié)果顯示，民間和內(nèi)部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應(yīng)具備內(nèi)控建立、成本控制、辦公及專業(yè)軟件應(yīng)用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質(zhì)按照順序依次為：“風(fēng)險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學(xué)習(xí)創(chuàng)新”占9.12%；“領(lǐng)導(dǎo)決策”占6.89%。

政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統(tǒng)計2011年蘇浙滬3省市公務(wù)員招錄審計專業(yè)崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要審計崗位83 人，政府部門內(nèi)部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產(chǎn)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)偵查、財務(wù)管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業(yè)按順序依次為審計學(xué)（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機(jī)（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務(wù)與會計（3.06%）、法學(xué)（2.55%）、管理科學(xué)與工程（2.04%）、國民經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學(xué)專業(yè)的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監(jiān)獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀(jì)委（1.38 %）。

通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會經(jīng)濟(jì)、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計功能在三大審計領(lǐng)域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關(guān)知識外，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析能力和相應(yīng)的管理知識。復(fù)合型審計人才有助于更準(zhǔn)確地剖析和判斷紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動問題，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

1.2 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的國際性需求

中國企業(yè)走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業(yè)關(guān)注和追捧，是近年來國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)舞臺持續(xù)上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準(zhǔn)則雖然逐步與國外實現(xiàn)了趨同，但是仍有一些細(xì)小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，從而勢必導(dǎo)致要對這些國際財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行審查，再加上國際經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境的復(fù)雜性，審計不得不開展跨國審計業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲嫵绦蚝头椒ǖ膮f(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)想要上市除滿足基本的條件外，還應(yīng)熟悉國外的資本市場，這就需要為準(zhǔn)備在境外上市的企業(yè)提供咨詢服務(wù)的專業(yè)人員具備如下特征：熟悉國內(nèi)外的金融和資本市場運作，具有相當(dāng)豐富的投資銀行經(jīng)驗，并具備有效的宣傳網(wǎng)絡(luò)和工具的綜合性專業(yè)投資銀行機(jī)構(gòu)，作為進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收購兼并、資產(chǎn)重組、資金融通等領(lǐng)域的研究咨詢機(jī)構(gòu)，并為企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)的顧問服務(wù)。因此，對國際審計人才的需求成為當(dāng)今審計發(fā)展的一個必然需要。

2 審計人才培養(yǎng)存在的問題

2.1 審計人才培養(yǎng)定位的局限性

市場需要復(fù)合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業(yè)開設(shè)的課程還是以會計和審計專業(yè)課程為主，極少涉獵學(xué)科外的知識供給。例如，目前施工建設(shè)項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業(yè)考慮，為審計專業(yè)學(xué)生開設(shè)施工建設(shè)項目課程的學(xué)校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現(xiàn)在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內(nèi)部審計師、國際內(nèi)審師的需求也是旺盛的。從國內(nèi)開設(shè)審計專業(yè)的高校來看，只有南京審計學(xué)院在審計人才培養(yǎng)層次上較為全面， 設(shè)置了包括審計學(xué)、ACCA、IAEP在內(nèi)的專業(yè)體系，多數(shù)高校僅在會計學(xué)下設(shè)注冊會計師方向招收CPA方向?qū)W生。

2.2 審計人才培養(yǎng)內(nèi)容的單一性

財務(wù)決算審計程序范文5

關(guān)鍵詞：高速公路建設(shè) 全過程 跟蹤審計

一、審計原則

第一，嚴(yán)格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在審計過程中做到既合規(guī)又不失合理，努力維護(hù)各方的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失；第二，要堅持“全面審計、突出重點”的原則，以優(yōu)先服務(wù)于工程進(jìn)度和工程質(zhì)量為前提，對項目的重點環(huán)節(jié)、重大經(jīng)濟(jì)活動及時跟進(jìn)，早介入、重點審計；第三，應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督與評價；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計工作對施工合同執(zhí)行和正常工程進(jìn)度造成影響。

二、審計的主要內(nèi)容

（一）對建設(shè)前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計

第一、建設(shè)項目立項、可研、初步設(shè)計、概算和水保、環(huán)保等文件是否經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，項目是否列入年度計劃，資金來源是否合法；第二、建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，是否按規(guī)定簽定合同；第三、建設(shè)項目內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行；第四、建設(shè)項目批復(fù)概算、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)內(nèi)容實施的情況。

（二）對建設(shè)實施階段的跟蹤審計

建設(shè)實施階段則是影響質(zhì)量、進(jìn)度、造價的主要階段，該階段跟蹤審計應(yīng)重點把握工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價的控制。此階段是參建方最多的階段，也是項目建設(shè)出現(xiàn)問題頻率最高的階段，在建設(shè)實施階段的跟蹤審計應(yīng)選擇在項目開工時進(jìn)場，進(jìn)行駐場跟蹤審計。建設(shè)實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容：

設(shè)計變更是否按照規(guī)定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)，變更部分對工程造價的影響情況；審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項工程應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告；審計《招投標(biāo)法》是否貫徹到位，是否存在勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位未通過公開招投標(biāo)而確定的情況；審計工程標(biāo)底的編制是否規(guī)范、合理、定額套用是否符合規(guī)定；審計施工、采購合同訂立是否規(guī)范、合理；審計材料、設(shè)備采購價格是否合理及執(zhí)行情況；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；分清工期和費用的索賠責(zé)任，索賠的理由是否充分、合理，及其對工程造價的影響；合同爭議的鑒定與索賠是否符合規(guī)定、合理，是否符合有關(guān)程序及對工程造價的影響；審計工程量的真實性、檢查工程單價與取費的準(zhǔn)確性；審計竣工圖及相關(guān)竣工資料的真實性；編制和審核工程結(jié)（決）算報告、編制工程造價審定書等；審計概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況；建設(shè)資金的使用是否真實、合法、符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和損失浪費等問題；審計監(jiān)理單位是否履約及監(jiān)理人員是否履職；對施工單位的審計重點是審計施工單位是否按合同規(guī)定的誠實履約、履職，是否有違法轉(zhuǎn)包，是否有違法或違規(guī)分包；對隱蔽工程的審計。

（三）對竣工決算階段的跟蹤審計

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，其主要內(nèi)容如下：

1、項目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況

主要審查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，合同造價的累計支付比例是否與工程進(jìn)度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，索賠、變更事項的手續(xù)是否齊全，索賠、變更費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進(jìn)行對比并實施有效的控制。工程施工過程中是否存在超概算的現(xiàn)象，是否對原概算進(jìn)行調(diào)整，概算調(diào)整原因，調(diào)整后的概算是否報主管部門審批。

2、建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況

審查工程建設(shè)過程中，反映資金運作的財務(wù)資料是否真實與完整；對該項目發(fā)生的資金來源以及工程成本支出進(jìn)行審查及確認(rèn)；資金的使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和損失浪費等問題。

3、待攤投資各項費用的真實性與合法性

審查工程建設(shè)配套設(shè)施費支出及貸款利息和資金占用費是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出；建設(shè)單位管理費等費用發(fā)生是否真實與合理，是否確屬本項目應(yīng)承擔(dān)；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)。

4、建安工程投資的真實性、合法性、合理性

審查竣工圖及相關(guān)資料的真實性。審查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準(zhǔn)確性。審查工程價款是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。

5、建設(shè)項目竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等的編制情況

審查審計項目竣工決算報表及說明書是否全面、合法、真實，竣工決算的編制依據(jù)符合規(guī)定與否，資料齊全與否，手續(xù)完備與否，各項清理工作全面、徹底與否；符合交付使用條件與否，移交手續(xù)齊全、合規(guī)與否，通過現(xiàn)場盤點等審計程序驗證交付使用財產(chǎn)存在真實、完整與否；成本核算正確與否，有擠占成本、提高造價、轉(zhuǎn)移投資等問題與否；轉(zhuǎn)移投資、應(yīng)核銷投資、支出等列支依據(jù)充分與否，手續(xù)完備與否，內(nèi)容真實與否，核算合規(guī)與否，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用真實、合法與否。重點審查項目包括：審計固定資產(chǎn)明細(xì)項目及產(chǎn)權(quán)的真實合法性；審計所有調(diào)賬的原因及其真實合法性；審查有無賬外資產(chǎn)。審查待攤費用各項明細(xì)發(fā)生的真實合法性。審查借款利息發(fā)生的真實合法性。

6、尾工工程

重點檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性、合法性。

財務(wù)決算審計程序范文6

一、嚴(yán)把政策執(zhí)行關(guān)，堅持依法依規(guī)到位。該局嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)，嚴(yán)把政策執(zhí)行關(guān)，把工程項目建成為民心工程、效益工程、廉潔工程。一是嚴(yán)格審查招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況。按照《中華人民共和國招投標(biāo)法》，嚴(yán)格審查確定招投標(biāo)人、編制招投標(biāo)文件，把握招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同的實質(zhì)內(nèi)容，除審查工程項目招投標(biāo)資料編制內(nèi)容的合法性、完整性和準(zhǔn)確性外，還重點把握其實質(zhì)性內(nèi)容，認(rèn)真查看投標(biāo)文件是否與中標(biāo)合同保持一致；嚴(yán)格審查招投標(biāo)人之間的關(guān)系，根據(jù)招投標(biāo)容易出現(xiàn)串標(biāo)、圍標(biāo)現(xiàn)象，挖掘線索、了解招投標(biāo)人的股東結(jié)構(gòu)、投資比例及其變化情況，查看招投標(biāo)人之間或者投標(biāo)與投標(biāo)人之間的重要協(xié)議和資金流向，審查評審委成員的背景與資格。二是嚴(yán)格審查合同約定的執(zhí)行情況。按照《中華人民共和國合同法》嚴(yán)格合同約束，建立健全合同底線分解制度、定期工作報告制度、工程項目變更管理制度、合同總結(jié)評價制度，認(rèn)真規(guī)范合同文本內(nèi)容，杜絕合同轉(zhuǎn)包和違法分包等現(xiàn)象。三是嚴(yán)格審查項目預(yù)結(jié)算情況。按照《中華人民共和國審計法》和《政府核準(zhǔn)投資項目管理辦法》、《政府投資項目審計規(guī)定》，嚴(yán)把工程項目預(yù)算關(guān)、簽證手續(xù)關(guān)、工程質(zhì)量關(guān)、價格材質(zhì)關(guān)、定額套用關(guān)、取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)、項目效益關(guān)，促進(jìn)工程項目效益最大化。

二、嚴(yán)把審計程序關(guān)，堅持監(jiān)督監(jiān)管到位。該局堅持陽光審計，認(rèn)真接受社會監(jiān)督，同時也監(jiān)督實施政府投資項目的有關(guān)單位，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。一是政府投資送審項目審計由業(yè)主單位直接送審向業(yè)主單位交重點辦審核復(fù)核后送審計局審計轉(zhuǎn)變；二是政府投資簽證項目審計由事后審計向?qū)徲嬀峙扇说娇h重點辦全程跟蹤審核，經(jīng)重點辦、業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計特派員、紀(jì)檢特派員簽證后送審計局審計轉(zhuǎn)變；三是政府投資資金審計由以工程核減審計為主向工程建設(shè)程序、制度管理、財務(wù)決算審計并重轉(zhuǎn)變；四是政府投資對象審計由以建設(shè)施工單位審計為主，向既審計建設(shè)單位、施工單位，又注意延伸到設(shè)計、采購、管理等其他相關(guān)單位轉(zhuǎn)變；五是政府投資績效審計由真實合法審計向真實、合法、效益審計兼顧并突出效益審計轉(zhuǎn)變；六是政府投資問題審計由查違紀(jì)違法問題為主向查違規(guī)問題，最大限度地規(guī)范建設(shè)項目各參建單位的建設(shè)行為轉(zhuǎn)變。通過內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)督，進(jìn)一步提高政府投資項目審計質(zhì)量。

三、嚴(yán)把外聘中介關(guān)，堅持制度規(guī)范到位。該局堅持用制度規(guī)范中介服務(wù)行為，加大政府投資項目審計風(fēng)險防范力度。一是建立中介委托搖號制。委托縣財政采購辦和縣公共資源交易中心，通過網(wǎng)上公開報名、專家公開審查、公共資源中心公開搖號，錄用了10家實力較強(qiáng)、資質(zhì)較高的中介機(jī)構(gòu)，且每個項目委托中介審計都經(jīng)過公共資源交易中心搖號確定。二是建立項目中介約談制。對500萬以上項目，實行分管領(lǐng)導(dǎo)定期對項目主審和聘請的中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人就項目完成時間、質(zhì)量要求及廉政紀(jì)律進(jìn)行約談。三是建立重點項目全程二審制。對1 000萬以上的重點項目實行二審，在一審的基礎(chǔ)上，從聘請中介機(jī)構(gòu)庫中隨機(jī)抽取二審單位實施。四是建立二審費用一審支付制。即項目中介二審過程中核減率較大產(chǎn)生的相關(guān)費用，由一審實施單位支付，將核減空間壓縮在一審過程中。五是建立在手項目限時限額制。規(guī)定中介機(jī)構(gòu)庫存項目數(shù)額，避免大量項目同時滯留在某一中介機(jī)構(gòu)。六是建立審計質(zhì)量考核淘汰制。制定聘請中介機(jī)構(gòu)管理辦法，按年度進(jìn)行百分制考核，實行末位淘汰。七是建立重大項目跟蹤負(fù)責(zé)制。對政府投資2 000萬元以上項目，在聘請中介審核的基礎(chǔ)上，該局固投組分別進(jìn)行跟蹤審計，嚴(yán)防審計風(fēng)險。

四、嚴(yán)把項目變更關(guān)，堅持審計內(nèi)容到位。該局注重政府投資項目設(shè)計概算、施工圖、合同價、工程量清算、工程結(jié)算等內(nèi)容的審計，認(rèn)真把好圖紙變更、工程量增減和隱蔽工程結(jié)算關(guān)。一是注重審計項目概算的合規(guī)性。重點審查概算所列工程項目是否符合建設(shè)項目前期決策批準(zhǔn)的項目內(nèi)容、項目各項指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告或立項批文的標(biāo)準(zhǔn)、各項費用是否發(fā)生、計價依據(jù)是否合規(guī)、費用之間是否重復(fù)計算以及投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)。二是注重審計施工圖預(yù)算的正確性。重點審查所編預(yù)算與施工圖紙是否一致，查證各項計算是否與有關(guān)規(guī)定一致，是否有虛假或錯漏，驗證其可行程度，檢查各分項工程是否完整無缺和預(yù)算量、計價、計費是否真實、準(zhǔn)確。三是注重審計工程項目合同的合法性。重點審查合同范本是否規(guī)范、簽合同人與投標(biāo)人是否一致、各項約束指標(biāo)政策是否遵循了依法、公平、公正原則。四是注重審計工程量清單的完整性。重點審查標(biāo)底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范，工程量清單項目中的費用與清單外費用是否合理，是否存在漏項或重算現(xiàn)象。五是注重審計工程結(jié)算的真實性。重點審查前期、中期、后期結(jié)算方式是否合理控制了工程造價，合同付款方式以及可調(diào)價的調(diào)整因素是否合理，計算單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否與該地區(qū)工程造價指數(shù)相匹配。