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財務部建議與意見范文1

關鍵詞：財務舞弊 內部控制

一、前言

財務舞弊是指一種造成會計信息扭曲的行為，這種行為是以獲得不正當利益為目的，違反真實性、可靠性原則的行為，違反國家規定、法律、制度、政策和監管規范。財務舞弊可以分為雇員舞弊（也指侵吞財產）和管理當局舞弊（也稱欺詐性財務報告）兩類，兩者都能造成會計報表的失真，區別在于前者更強調行為人經濟利益的流入和不良的動機，導致組織經濟利益受損;后者則側重指出財務的具體實施手段及參考依據的不正當，導致了最終體現的數據不真實、不合法。隨著市場經濟的發展，資本的逐利本質得到完全的釋放和體現，各個公司尤其是上市公司財務舞弊事件發生頻繁，公司的財務舞弊越來越受到包括投資者及業內人士的廣泛關注。在研究財務舞弊和內部控制關系的過程中，雖然國內外學者存在諸多不同看法，但對于財務舞弊和內部控制兩者之間存在密不可分的關系都持相同態度。在我國經歷改革開放30多年以來，出現過許多重大的財務舞弊案件，給我國企業內部控制帶來了負面影響，所以對財務舞弊與內部控制關系的分析及建議具有深遠意義。

二、財務舞弊的表現形式

（一）關聯方交易舞弊

在現代經濟運行中，關聯交易是一種具有某種利益關聯關系的企業之間進行轉移貨物、勞務等的交易行為。合理的關聯交易在一定程度上可以起到企業內部資源合理配置的功能，同時大大節約了交易時間，減少交易成本，是提高效率的一種手段。但是由于關聯交易發生的主體是特定的，沒有公平競爭的環節，往往存在信息的閉塞不對稱，使得關聯方為了達到某種目的，利用利益集團對公司的控制力或影響力人為地曲解交易條件，虛增利潤，減少支出，或者轉移利潤，逃稅漏稅等，從而使得關聯方交易非關聯化，對報表的直接使用者產生誤導的，這便構成了關聯方交易舞弊。

通常情況下，關聯方交易舞弊主要表現形式分為關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金來往舞弊和費用分擔舞弊等四種方式。關聯方式舞弊層出不窮，使得監管當局以及投資者斷定關聯交易是否發生舞弊的重點監測點放在了交易的必要性和價格的公允性上。

（二）資產重組舞弊

資產重組是指企業改組為上市公司時，企業資產的所有者或控制者，對原來企業的資產負債模式進行重新整合，對企業資產的存在狀態進行調整、配置，也包含對設在企業資產上的權利進行重新配置的過程。

許多公司改制上市時，集中將主要資產入股上市，當上市公司的內部控制不完善時，由于集團公司的控股權力過大，或者控股集團在需要大量資金時，都傾向于利用上市公司的募股、配股或者為集團公司提供擔保的方式來籌集資金，獲取名義上的利潤。而上市公司一旦虧損，集團公司為了保證后續的經營運作，可能采取不公允的價值進行資產置換重組，虛增公司的收益，構成資產重組舞弊現象的發生。

（三）政府援助舞弊

政府援助舞弊指的是上市公司通過地方政府的援助達到操縱利潤的目的。政府補助有兩種形式，即稅收補助及財政補助。有時政府為了達到經濟收益目標，多方扶持上市公司，給予其減免超過正常減免標準的稅負。另外的情況是許多企業依據當地相關政策，取得虛假的政府援助，從而達到財務舞弊的目的。

綜上所述，公司的財務舞弊手法繁多，大部分通過對收入、費用、具有時間性差異的科目及不正常的資產評估等多種手段進行舞弊達到欺騙外部使用者的目的。同時，這些舞弊行為會使企業得到一些不正當收入，擾亂企業正常的財務結構。

三、財務舞弊的危害

財務舞弊的產生原因主要有下幾點：（1）公司的股權結構不合理，治理結構不健全，各個階層的目標不能達到統一一致，管理者與大股東及中小股東的利益存在某些沖突，進而為財務造假提供了機會。（2）內部控制設計不完善，執行失效。內部控制缺乏整體全局的把握協調，執行力度不到位，缺少事前防范的意識，輕視對人員、信息等無形資源的控制，導致控制成本收效甚小，形同虛設，成了形式主義。（3）外部審計不到位。政府監督與社會監督往往以預算和創收為目的，監管力度不夠，不能發揮真正的作用。（4）公司責權利失衡，員工的積極性不高，沒有合理的激勵體制和約束，使得個別從業人員不認真對待工作，或者有意造成舞弊行為的發生。

財務舞弊具有嚴重的危害。首先，財務舞弊造成了報表的不真實，直接導致了報表的使用者產生錯誤的判斷，損害公司的利益。其次，財務舞弊破壞了經濟市場的正常秩序，造成了整個經濟市場的混亂。再次，企業的財務舞弊行為還會讓公司的整體形象受到嚴重打擊，造成不良的信用記錄，也會使得投資者對企業失去信心。最后，財務舞弊的利益誘惑可能會使個人走上犯罪道路。因此內部控制是極其重要且刻不容緩的。

四、財務舞弊與內部控制的關系

內部控制，是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為了保證財務報告及財務報表的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制的目標是促進企業經營流程的合理化和正規化，財務報表的真實可靠性。內部控制包含了企業生產經營的企業環境、風險評估、監督決策、信息溝通以及內部審計等幾個方面，從這幾個方面可以控制公司的整體運作治理情況。內部控制也是企業自我檢查與自我監督必不可少的重要部分。

內部控制的局限性主要表現為以下兩個方面：（1）決策時行為人不同的思考角度及不同的價值判斷可能會出現理解不準確或者判斷失誤的情況，從而導致內部控制運行失效，例如：負責比對信息的管理人員，因為沒有理解其比對的真正目的，或者沒有采取正確的措施，從而可能導致最終的信息失去意義;（2）由于存在多頭領導或者霸權領導，從而導致管理層的決策凌駕于內部控制之上，內部控制不能發揮真正的作用。

通常財務舞弊的表現形式有以下幾種：（1）收入舞弊：擴大銷售核算范圍虛增收入;提前確認收入或記錄有問題的收入;利用財務報表合并技術虛增收入。（2）費用舞弊：將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤;基于市場盈利水平或者增發融資等目的，人為調節費用攤提比例。（3）非經營性損益操縱：通過債務重組、無形資產、借款費用、固定資產、政府補貼等手段，控制公司的報表體現水平，達到財務失真，進而形成舞弊。

財務舞弊與內部控制作為財務管理領域中兩個不可或缺的研究要素，只有真正地把握二者的關系，才能更好地利用完善的內部控制抑制財務舞弊的發生。財務舞弊與內部控制在研究對象、內容、目的和意義上有好多相似的地方，避免財務舞弊與內部控制的目標即真實性與可靠性是相通的，有效的運轉企業內部控制體系將有效預防和降低財務舞弊。了解企業的某項內部控制是否能夠以及如何防止或者發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報，就能間接地了解企業是否可能存在財務舞弊。

五、內部控制在財務舞弊中的應用

要解決財務舞弊，根源在于建立健全企業內部控制機制。根據不同的財務舞弊行為，企業應當依據各種舞弊行為的特征，采取多種方式的內部控制手段。

（一）對內部審計進行有效控制

內部審計是建立在企業內部、服務于管理部門的具有獨立性的企業內部自我檢查和評估的評價活動。它是一項為加強管理進行的內部經濟監督工作。建立完善的內部控制是防范財務舞弊最行之有效的方法，而內部審計部門是保證內部控制系統行使職能的主要手段。

內部審計機構作為企業內部審計職責的部門，為達到及時糾正舞弊行為、改進管理、提高效益的目的，應當制定定期的審查制度。為了更好地發揮內部審計在內部控制中的作用，應當在董事會設立內部審計部門，接受董事會的指導并對董事會負責，從而對經營者進行獨立的評價和有效的監督。

（二）對人力資源進行有效控制

要想使內部控制起到最佳效果，首先要充分發揮人的作用，提高員工以及管理者的綜合素質;其次要充分發揮管理者與被管理者的積極性、創造性和主動性。作為企業的領導者，在內部控制意識和行為方面應該起到主導作用。作為企業內部職工，不僅應當忠于職守，更應該互相監督，從而從源頭上杜絕財務舞弊行為。

不管是管理者還是內部員工，同時作為內部控制的執行者與被控制對象，二者的觀念、意識都對內部控制過程產生影響。因此，對企業的人力資源進行有效的控制，才能更好地避免財務舞弊行為的發生。

（三）改變企業的整體經營管理模式

我國的大多數企業基本上是總經理負責制模式，總經理承擔主要的責任與權力，內部審計即使存在，也很大程度上依附總經理的意志，在工作的范圍及深度上受到很大的限制，董事會對經理層的監督弱化，將會產生不可控的后果，因此我們需要完善公司的治理制度，尤其是上市公司，應當充分地發揮獨立董事的作用，更好地管控財務管理者及參與者，同時需要加強財務會計的基礎工作，建立會計的核算制度，做到規范的決策程序和事前控制。

（四）加強組織機構和職責的分工合作關系

公司各個部門代表著不同的職責和工作內容，應該具有既獨立又約束的經濟活動關系。每個經濟業務的運行必須經過不同部門，并且各個部門之間都應相互檢驗、相互監督，使得業務在每一次流程運行中都受到多個環節的檢驗，即使出現問題也能迅速確定問題所在，從而快速解決問題，最大程度地避免舞弊發生。

參考文獻：

財務部建議與意見范文2

一、切實做好村級會計工作

（一）強化村級會計基礎工作。村級組織要按照《會計基礎工作規范》的要求，開設銀行賬戶、統一憑證賬簿、規范財務流程，并按照《村集體經濟組織會計制度》有關規定，全面核算反映經濟活動和社區管理的財務收支、結算、分配等會計事項。村級組織只可開設一個基本存款賬戶，用于辦理日常轉賬結算和現金收付，除土地補償費專門賬戶外，一般不準開設其他專用或臨時賬戶。對村集體經濟組織與村民委員會分開單獨記賬核算的，可根據情況分別開設基本賬戶。要在縣級或縣級以上范圍內統一制定會計憑證、票據和賬簿，統一建立財務操作流程。有條件的地方，要抓緊構建農村財務管理信息化服務平臺。

（二）規范村級會計委托。實行村級會計委托必須尊重農民群眾意愿和民利，必須保持集體資產所有權、使用權、審批權和收益權不變，確保財務審批權以及經濟活動監督權由村級組織行使。機構要切實提高服務能力和水平，明確崗位職責，嚴格操作流程，強化內部監控，落實責任追究。要以村級組織為獨立會計核算主體，分設銀行賬戶；要加強檔案管理，以村級組織為單位，單獨整理，歸類造冊，妥善保存。要探索創新工作方式，采取有效措施，逐步提高村級組織會計核算和財務管理的獨立自主能力。

二、完善村級財務民主監督機制

（一）落實村級民主理財。村務監督委員會或其他形式的村務監督機構要切實加強對村級財務的民主監督，充分發揮民主理財的作用，保證農民群眾對集體財務的知情權、參與權、表達權和監督權。村級組織發生各項財務活動、制定各項財務計劃以及重大財務事項決策都必須履行民主程序，實行民主理財。民主理財人員要按照規定程序產生，具備財會、管理知識，并保持相對穩定，不得隨意變更和撤換。民主理財人員應根據業務量按月或按季定期召開民主理財會議，開展民主理財活動，對重要財務事項要隨時發生、隨時理財。

（二）完善村級財務公開。村級組織的財務計劃、各項收支、各項資產資源以及債權債務和收益分配等內容要全面公開；土地征用補償費、直接補貼給農民的“四補貼”資金等要逐項逐筆公開；“一事一議”財政獎補、農業小型基礎設施建設補助等撥付到村使用的財政資金要全程公開。村級組織要定期在固定設置的公開欄進行財務公開，也可通過電視、網絡、電子觸摸屏等形式進行公開。要探索建立財務公開定期抽查制度，及時糾正和堵塞工作中存在的問題及漏洞。針對一些地方存在的公開難、監督難等問題，不斷研究探索切實可行的公開方式。

（三）規范村級民主評議。與村級財務管理相關的工作人員，包括財務主管、村會計（含報賬員，以下統稱村級財會人員）、民主理財負責人等，都應當接受集體成員會議或成員代表會議對其履職情況的民主評議。民主評議由鄉鎮黨委、政府統一組織，村務監督機構主持，每年至少一次。民主評議要按照規定程序開展，民主評議的結果要嚴肅運用。

三、加強對農村集體財務的審計監督

（一）加強農村集體財務審計工作?？h鄉兩級農村集體資產和財務管理指導部門負責對農村集體財務、村干部經濟責任等進行審計監督；國家審計機關根據有關法律法規和地方黨委、政府的要求，對取得財政資金的有關鄉村和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，以及對有關村干部履行經濟責任情況，依法進行審計監督。縣級農村集體資產和財務管理指導部門要內設專門的審計科室，組織對村級財務會計工作開展審計。各省級農業部門要盡快制定統一標準的農村審計文書，切實規范農村審計程序?？h鄉兩級農村集體資產和財務管理指導部門要根據本級人民政府和上級業務主管部門的要求，結合本地實際，確定審計工作的重點，在做好日常財務收支、預決算、收益分配等定期審計的基礎上，開展對村干部任期和離任經濟責任、集體資產和資源、農民負擔、村級債權債務等專項審計，對集體土地征用補償費和涉農財政資金進行重點審計。

（二）加大對審計查出問題的處理力度。縣鄉兩級農村集體資產和財務管理指導部門依法依規進行審計監督，其作出的審計結論和處理決定，被審計單位和有關人員必須執行。在審計中查出被侵占的集體資產和資金，要責成責任人如數退賠；涉及國家工作人員及村干部違規違紀的，移交紀檢監察部門處理；對于情節嚴重、構成犯罪的，移交司法機關依法追究當事人的刑事責任。農業部門要聯合監察、審計、財政等部門研究建立審計查處事項的問題移交、定期通報和責任追究制度，審計結論一經核實要立即移交，確保審計處理結果的落實。

（三）加強審計隊伍建設?？h鄉兩級農村集體資產和財務管理指導部門要切實加強農村集體財務審計工作，指定具體人員并明確工作職責。農村集體財務審計工作業務上受國家審計機關和上級農業行政主管部門指導。要為農村集體財務審計工作順利開展提供必要的條件。農村集體財務審計工作人員應具備相應的專業知識和業務能力，經考核合格持證上崗。農村集體財務審計工作人員的培訓、資質認定、招錄和解聘工作，由各省級農業行政主管部門統一作出規定并組織實施，審計證由各省級農業行政主管部門統一核發。

四、穩定和加強農村財會隊伍建設

（一）全面加強村級財會人員隊伍建設。穩定的專業財會隊伍是做好村級財務管理工作的基礎和保障。要確保村級財會人員具備業務知識和工作能力，經考核合格后聘任上崗，如無違反財經法紀行為應盡量保持穩定，不宜隨村干部換屆選舉而變動。實行村級會計委托的地方，村級財會人員必須在中心登記備案以接受監督和考核。村級財會人員應享有穩定的補貼和待遇保障，各地可參照享受財政補貼的村干部標準確定。

（二）切實加強鄉鎮村級財會人員隊伍建設。已實行村級會計委托的鄉鎮，要尊重歷史和現實，保持現有工作格局不變。具體工作人員必須掌握財會專業知識，熟悉財經法紀，具備從事財會工作的素質和能力，并按照《會計從業資格管理辦法》的要求，取得會計從業資格證書后持證上崗。未實行村級會計委托的村，要加大對其財會工作的指導和監督力度，確保村級財務管理工作健康有序開展。

（三）繼續加大農村財會人員培訓管理力度。要建立完善財會人員定期培訓和繼續教育機制，組織做好對村級財會人員、鄉鎮會計委托服務中心工作人員和民主理財人員等（統稱農村財會人員）的培訓和繼續教育工作，不斷提高他們的業務素質和政策理論水平。要切實加強對農村財會人員的管理，建立健全登記備案、培訓考核和持證上崗制度。

五、強化村級財務管理工作的保障措施

財務部建議與意見范文3

[關鍵詞] 醫院內部審計；物資采購；監督與控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 032

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0062- 02

內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫院設置內部審計就是一種保障自我完善、內部調控機制，加強醫院的經濟管理，用國家的一些財政、經濟、審計法規等手段推動醫院經營得以健康發展。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計不僅要監督醫院使其合法合規地經營，還要管理醫院的現狀，使其提高經濟效益。因此，只有科學有效合理地把控好內部審計對物資采購的監督和管理，才能更好地發揮審計的作用，更好地推動醫院的經濟健康發展。

1 醫院內部審計需提前介入物資采購

1.1 審計人員提前介入的必要性

審計工作需要做到3個提前：位置提前、時間提前和工作提前，實行事前審計、事中審計、事后審計的全過程審計，這樣就需要審計工作提前介入到費用支出的一些活動中，以確保醫院資金的安全合理的使用。審計工作是一項專業性、技術性很強的工作，這就要求審計人員具有較高的個人素質和較好的專業知識。在此前提下審計人員還需提前了解醫藥需求和使用情況以及以往采購情況，制定出一個準確清晰的物資采購流程，進一步規范和監督采購人員的采購行為；審計人員也需要參與了解醫院的醫療器械以及設備采購的招標比價以及后期的安裝、使用、維護修理的費用活動。審計人員還應該更好地參與到招標的準備工作中并對采購人員進行監督，從招標方案的制訂開始，審計人員就應該貫徹、加強整個招標活動過程中的監督和控制，以及評標結束后，需對中標方進行再次審查，以確保其供應藥品的相關資質。這種前期控制，可以有效地避免一些劣質供應商進入藥品市場。

1.2 加強物資采購合同審計的重要性

審計人員不僅要參與到招標過程中，對其進行監督和控制，還要加強對采購合同全過程的審計。簽訂者必須具有相應資質，所簽合同中所有條款都必須要符合中國法律法規等，所有內容條款需完整無遺漏，文字意思表述真實清晰不含糊，不違反法律或者社會公共利益，以及合同簽訂程序的準確性和合法性。如審計人員在審計過程中發現合同內容不完整有遺漏，應該及時提出，監督相關人員進行修改，確保合同順利及時履行。藥品及醫療器械設備等價格方面，審計人員應該秉承貨比三家的審計原則，因為物資采購合同審查的重點就是價格審計，在價格從優的前提下要確保藥品的質量，確保市場的公平公正合理，維護醫療行業的合法權益。

2 強化物資采購過程中的審計工作

2.1 對合同及發票管理的審計

審計人員應該統一對供應商所提供的供貨發票、 運費單據、 驗收單等做好管理，審查其真實性，并核對采購數量、價格的準確性以及與票據、收據上數量是否一致，并確保其與合同上的一致性。另外審計人員應該將所有的合同進行分類管理，這樣可以清晰及時地檢查合同是否被及時正確地履行。更應該做好藥品等進入市場后的質量跟蹤工作，通過藥品的質量以及之前檢測所獲取的信息作為依據，以確定價格或其浮動的合理性和準確性。

2.2 對合同執行情況的階段性審計

醫院審計人員應定期對合作的藥品供應商進行審查，應對審查內容進行登記，如供應商對合同的執行情況，固定時間內履行合同的次數，提供藥品的次數、數量，有沒有在合同規定時間內提供貨品，每次提供貨品的合格率，以及價格的浮動程度，供應商的服務和售后態度等。特別要重點檢查每次所提供的藥品或醫療器械有沒有達到醫學標準，還應重視對履行合同中出現的違約情況所造成的糾紛處理方面的審計。審計人員可以通過質檢單對已經入庫的相關藥品進行檢查，以防止由于一些審計人員的自身原因或者專業知識不足所導致的遺漏的不合格藥品進入市場，危害人們的健康。對審查過程中發現的問題要認真記錄并要求采購人員在規定的時間內改正，對其進行批評防止其再犯同樣的錯誤。審計人員應以文字形式對不按規定履行合同的供應商進行反饋，并對其進行處罰。

3 強化醫院物資采購內部審計工作的有效方法

3.1 加強審計培訓學習，提高審計人員素質

審計人員需要具備一定的專業知識，如相關法律法規以及合同法的一些知識，還應該具有審查的專業技能和熟練的實踐經驗，要有較強的分析判斷能力和良好的洞察市場能力。在此基礎上，審查人員還應該根據市場的需求不斷充實自己，這樣才能做好審計工作，才能更好地監督和管理醫院的物資采購。審計人員還需要通過一些學習不斷更新自己的知識面，拓展自己的視野，對醫療行業以及市場有一個比較前瞻的認識和了解。這樣不僅可以提高自身素質，還能對醫療行業的發展起到很大作用。

3.2 優化內部審計對物資采購的監督和控制

審計工作既要貫徹在整個采購過程中，又要突出其審點。采購過程中要進行職務劃分，審計人員更應該各司其職，做好自己份內工作，對于需要的藥品，相關部門需要提前做好書面計劃書以及實施方案和預算等，以及后期的倉儲放置工作的部署，訂貨要有完整合理有效的書面合同，并應該符合法律法規等，合同中應該詳細包括采購價格、數量、質量以及供應商等，藥品到達之后在審計人員的監督下質檢員應該承擔起相應的質檢責任進行藥品的檢測和驗收工作，確保接收的藥品的質量和可用性。

4 結 語

總之，隨著醫療體系的不斷改革，審計工作的作用和重要性越來越突出，醫院的內部審計對物資采購的監督和管理可以有效降低由物資采購不當所帶來的醫療風險，保障醫院得以健康發展，為醫療事業做出貢獻。

主要參考文獻

[1]馬紅蓮.淺談醫院物資采購的內部審計[J].山西科技，2014，29（2）：114-

115.

財務部建議與意見范文4

【關鍵詞】 內部控制自我評價； 重大缺陷； 財務重述； 內部控制審計意見

【中圖分類號】 F270；F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0119-04

一、引言

自2012年1月1日起，滬深主板的上市公司正式執行企業內部控制規范體系，該體系的構建以及內部控制審計這項新興業務的執行已3年多，而內部控制自我評價報告能否披露內部控制存在的缺陷，內部控制審計報告是否能夠合法、公允地對上市公司內部控制發表恰當意見，內部控制自我評價質量和內部控制審計質量到底如何？這些問題在我國尚未得到廣泛研究，值得審計實務界和相關政策制定者思考。因此，本文從內部控制重大缺陷披露的角度來分析內部控制自我評價質量，從注冊會計師出具的內部控制審計報告意見類型的角度來分析內部控制審計質量，通過實證分析檢驗內部控制審計否定意見類型的主要影響因素，并重點研究內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷、財務重述與內部控制審計否定意見的關系，以揭示《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》是否被上市公司和注冊會計師有效執行，對上市公司內部控制評價與監督、財務重述的監管、內部控制審計實踐的有效開展有一定借鑒意義。

二、文獻回顧

從目前對內部控制自我評價與內部控制審計意見的研究成果看，專門研究內部控制缺陷披露、內部控制自評結論與內部控制審計意見的文獻不多。葉陳剛等（2013）以深市2010年的數據為樣本，對內部控制缺陷披露的影響因素進行回歸分析，得出內部控制缺陷披露與內部控制鑒證報告的披露呈顯著負相關關系，認為自愿披露內部控制鑒證報告的企業不可能承認內部控制存在缺陷[ 1 ]，但只是研究了內部控制缺陷披露與內部控制審計意見披露與否的關系，并沒有研究內部控制缺陷披露與內部控制審計意見的關系。何芹（2015）從理論角度對內部控制審計意見與內部控制自評結論之間的關系進行比較分析，發現二者的差異在于財務報告與非財務報告內部控制的差異[ 2 ]，但并沒有研究二者之間的關系。

在研究財務重述與內部控制審計意見問題上，Li和Wang（2006）研究發現如果公司的內部控制被出具了非標的審計意見，那么相比那些被出具清潔審計意見的公司，其更有可能在未來發生財務重述。崔志娟（2012）描述性統計分析了2008―2010年內部控制評價報告與財務重述之間的關系，發現內部控制有效性評價不能傳遞財務報告質量信息，必須通過監督內部控制自評報告質量和鑒證質量才能實現內部控制規范的預期目標[ 3 ]，但均沒有分析財務重述與內部控制審計意見類型間的關系。

三、研究假設

《企業內部控制審計指引》規定，如果注冊會計師認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，應當對上市公司的內部控制發表否定意見[ 4 ]。若上市公司內部控制自我評價報告中披露內部控制存在重大缺陷，則《企業內部控制評價指引》被上市公司有效執行，內部控制自評報告披露的內部控制信息是客觀真實、可靠的，并表明上市公司的內部控制存在重大缺陷，注冊會計師發表的內部控制審計意見應為否定意見。

提出假設1：上市公司的內部控制自評報告披露內部控制重大缺陷，其內部控制審計意見類型為“否定意見”的可能性更大。

《企業內部控制審計指引》第22條明確將企業更正已公布的財務報表作為企業的內部控制可能存在重大缺陷跡象的四種情況之一，從而將財務重述與內部控制重大缺陷聯系在一起，也與否定意見的內部控制審計意見類型聯系在一起。如果《企業內部控制審計指引》被注冊會計師有效執行，則內部控制審計質量高，注冊會計師能夠發現重大缺陷，內部控制審計報告的信息質量也高，其能夠披露上市公司存在的重大缺陷，發表合理的內部控制審計意見。

提出假設2：發生財務重述的上市公司，其內部控制審計報告意見類型為“否定意見”的可能性更大。

四、研究設計

（一）樣本選取與數據來源

本文選取2012―2014年滬深主板A股上市公司中對外披露內部控制審計意見的上市公司為研究對象，相關變量數據來源于國泰安（CSMAR）數據庫，并剔除金融保險行業公司、ST公司和數據缺失公司，最終得到有效樣本3 115個。通過巨潮資訊網中的“公告查詢”搜集2013年1月1日至2015年6月30日之間上市公司的年報補充或更正公告以及對前期會計差錯的更正公告，從而取得解釋變量財務重述的具體數據，并進行手工整理。

（二）變量設定

所有變量的定義與取值方法見表1。

（三）模型設計

本文構建如下模型檢驗內部控制審計意見類型與內部控制自我評價報告中是否披露內部控制重大缺陷、財務重述的關系，同時加入控制變量，檢驗內部控制審計意見否定意見類型的影響因素：

五、實證分析

本文采用SPSS19.0對樣本進行Logistic回歸分析。

（一）描述性分析

從各變量的描述性統計情況表2可以看到，在2012―2014年內部控制審計執行的三年中，樣本針對上市公司內部控制的有效性，注冊會計師出具的內部控制審計報告意見類型為否定意見的所占比重較少，僅占0.8%。樣本上市公司在內部控制自我評價報告中披露自身內部控制存在重大缺陷的比例為1.25%；發生財務重述的上市公司有10.82%；年報審計意見為“非標”占比3.08%；聘請國際“四大”進行內部控制審計的比率為9.9%；因違規行為被處罰的上市公司不到9%；獨立董事比例和上市公司總資產收益率的最小、最大值和均值顯示出樣本公司在這兩者間存在較大差距，這也便于對其進行實證分析。

（二）相關性分析

表3列示了各變量間相關性分析的結果。ICAO與Deficiency、Restate、Opinion、Violation以及ROA的相關系數分別為0.572、0.05、0.275、0.127和-0.061，并且在1%的水平上顯著相關，內部控制自評報告中披露內部控制重大缺陷、公司發生財務重述以及其存在因違規行為被處罰都是上市公司被出具內部控制審計否定意見類型的影響因素，且上市公司總資產收益率越低，內部控制更可能存在重大缺陷，被出具否定內部控制審計意見的可能性越大；上市公司被出具內部控制審計否定意見類型與內部控制審計會計師事務所是否為國際“四大”、獨立董事比例均為正相關，但結果均不顯著。除此之外，可以看到有些變量間的相關系數數值略高于0.5，為考慮自變量間多重共線性問題，通過方差膨脹因子（VIF）檢驗，各自變量間的VIF值均略大于1，故認為變量間不存在明顯的多重共線性，可進行多元回歸分析以驗證變量間的確切結果。

（三）多元回歸統計

表4列示了Logistic多元回歸結果，模型系數的綜合檢驗中，所有的Sig為0.000，H-L檢驗Sig=0.620，說明模型能夠很好地擬合。

從回歸結果看到，在對相關因素進行控制以后，解釋變量內部控制自我評價報告中是否披露內部控制重大缺陷在1%水平上顯著，說明內部控制審計否定意見類型與內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷顯著相關，其系數為正，證明兩者間呈正相關關系。亦即上市公司的內部控制自評報告披露內部控制重大缺陷，其內部控制審計意見類型為“否定意見”的可能性更大，假設1得證。這也說明從內部控制重大缺陷披露的角度來衡量的內部控制自我評價質量較好，上市公司執行《企業內部控制評價指引》較為有效。另外，上市公司發生財務重述的系數為正，即內部控制審計否定意見類型與財務重述的發生正相關，但其沒有通過0.05的顯著性檢驗，說明上市公司當年發生財務重述與否對內部控制審計意見的影響并不顯著，假設2未得到驗證。原因可能是：（1）由于我國的相關法律、法規在財務重述問題上監管不充分，也幾乎沒有上市公司因財務重述行為而受到監管部門的處罰，導致上市公司更正已公布財務報告的隨意性，且披露的內容、形式多樣，致使財務重述表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象減弱；（2）由于《企業內部控制審計指引》對內部控制重大缺陷的判定標準較為籠統，注冊會計師在實際執行內部控制審計業務時未能有效執行《企業內部控制審計指引》，未充分考慮財務重述與內部控制重大缺陷的關系。

控制變量中，年度財務報告“非標”審計意見類型與內部控制審計否定意見類型在1%水平上顯著正相關，原因可能在于：“非標”的年報審計意見類型意味著上市公司的年報存在重大錯報或重大事項，而內部控制在運行過程中未發現，表明內部控制很可能存在重大缺陷，無法合理保證財務報告的可靠性，則否定意見類型的內部控制審計報告更可能被出具。內部控制審計會計師事務所為國際“四大”與內部控制審計否定意見類型顯著正相關，說明執行內部控制審計的會計師事務所的規模越大，質量越高，越能發現并披露上市公司內部控制重大缺陷。獨立董事的比重與內部控制審計否定意見類型正相關，雖未通過0.05的顯著性檢驗，但與預期符號相反。從實證結果來看出現與研究假設截然相悖的原因可能在于：一方面，獨立董事對上市公司的外部監督職能被弱化，僅僅扮演咨詢顧問的角色；另一方面，獨立董事的獨立性并不強，且對其失職問責、履職評價處于空白階段，這在一定程度上造成了獨立董事工作勤勉度不足，無法做到董事會的獨立性越高，對上市公司內部控制的監督越有效。上市公司當年因違規行為被處罰、總資產收益率分別與內部控制審計否定意見類型正相關和負相關，且與預期一致但都不顯著。

（四）穩健性檢驗

本文通過替換總資產收益率這一控制變量進行穩健性檢驗，將ROA替換為當年上市公司是否發生虧損來衡量公司的經營業績，然后重新進行了回歸分析，得到的結果與上文所述一致。以上檢驗證明本文的結果是穩健的。

六、結論

本文以滬深主板A股2012―2014年的數據為樣本，以內部控制評價報告及其審計報告為對象，對內部控制審計否定意見類型的影響因素進行了研究，并引用了《企業內部控制審計指引》中有關內部控制可能存在重大缺陷跡象的表述，實證結果表明：內部控制審計否定意見類型與內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷顯著正相關，與財務重述的發生正相關但不顯著，年報“非標”審計意見類型以及執行內部控制審計的會計師事務所為國際“四大”與內部控制審計否定意見類型均顯著正相關。本文研究的局限性在于：在解釋變量上市公司發生財務重述數據的收集上，由于目前對上市公司更正已公布的財務報告的公告沒有統一的規范，一定程度上對其樣本數量造成誤差，可能弱化了實證結論。

基于以上研究，相關建議如下：（1）監管機構應規定更具體、更嚴格的內部控制自我評價報告披露標準，細化內部控制缺陷的界定標準，并處罰披露信息存在嚴重問題的上市公司，以促進上市公司科學嚴謹地界定內部控制的重點內容、設計有效的內部控制評價方法和程序、準確界定和分析缺陷類型、切實有效地進行內部控制自我檢查和評價，并如實披露其內部控制的建立健全情況及其有效性。（2）監管部門應完善財務重述追責制度，加強監管并規范財務重述信息披露，避免上市公司濫用財務重述。（3）注冊會計師在實施內部控制審計時，應高度重視發生財務重述行為的上市公司，擴大控制測試的范圍，謹慎評價控制缺陷，有效執行《企業內部控制審計指引》，充分考慮財務重述行為的發生，表明內部控制重大缺陷存在的跡象。（4）加強上市公司獨立董事的問責機制，從而強化上市公司自身對內部控制的監督。

【參考文獻】

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財務部建議與意見范文5

關鍵詞：公立醫院；內部控制

一、加強公立醫院財務管理內部控制的意義

對于公立醫院來說，內部控制作為財務管理的一項重要內容，同時也是醫療改革不可或缺的部分。在我國當前醫療改革大的形勢之下，完善的內部控制體系可以很明顯的促進其發展進程，保證公立醫院各項工作運行機制的正常開展。公立醫院的內部控制涉及到方方面面的內容，此外，還需要對公立醫院的資金運轉、盈利管理等活動進行管理控制。從這個角度來說，良好的內部控制體系可以大大提高醫院的效益，促使公立醫院的各種醫療資源得到很好的利用。完善的內部控制體系實現公立醫院的系統化和規范化具有十分重要的作用。具體來說，意義主要表現為，第一是可以促進公立醫院經營的規范化和合法性，可以最大限度地對合同的風險進行防范，加強醫療合同的執行效果；第二是可以保證醫院資金運營的安全性和高效性，使得醫院的資金能夠得到更加規范的使用，有效地避免違規違法行為的發生；第三是可以有效地維護醫院資產的完整性和安全性，有助于保證醫院控制機制得到有效實施。然而我國許多公立醫院的財務管理內部控制環境欠缺，缺乏科學規范的內部控制體系，基于此，有必要對我國公立醫院的財務內部控制進行進一步的完善。

二、公立醫院內部控制存在的問題

（一）財務管理內部控制意識薄弱

公立醫院是我國醫療服務的主體單位，是由政府納入財政預算管理的醫院，具有經營性、生產性和公益性等特點。正是由于其具有公立性的原因，往往許多公立醫院并沒有充分把財務管理內部控制放在重要的位置，想當然的認為救人治病是醫院的職責，只要能救死扶傷就行，沒有必要去做內部控制，對于醫院的管理不重視，對醫院的管理意識十分淡薄。此外，還有部分醫院對財務管理內部控制沒有正確的認識，認為內部控制無非就是制定簡單的制度，沒有理解內部控制的真正含義，誤解了內部控制與風險管理這兩者概念的區別，甚至認為，認真執行內部控制會影響醫院獲得到贏利，把這兩者放在對立的位置之上，這就導致部分公立醫院不重視內部控制，部分醫院會更加側重于業務拓展，而不在意內部控制，出現規避風險，甚至出現違紀違章行為，不能提高醫院的辦事效率。正是由于這些原因，導致許多公立醫院的工作員工在對待內部控制時，很難嚴格按照制度執行，或者是產生抵觸情緒，不但妨礙教育活動和醫療科研的開展，同時也影響醫院醫療活動的正常進行。

（二）公立醫院財務管理的基礎工作不到位

公立醫院的內部控制說到底是財務管理的基礎性工作，但是我國目前許多公立醫院的基礎性工作仍然存在著許多問題：一是醫院的收入管理不到位，亂收費現象層出不窮，部分公立醫院對收費票據和藥品價格的管理不夠正規，存在著管理和監督的空白，這樣不但損害了醫院的形象，更重要的是損害了病人的利益，比如存在著私收紅包等現象，缺乏對藥品價格的管理；二是公立醫院的會計信息真實性不一定正確，會計工作沒有得到正常的監督，容易造成編造作假的現象，使得謊報利潤和收入、私設賬外賬、人為編造會計事實等問題，導致公立醫院的事實情況與核算不相符合，醫院會計信息搶走；三是公立醫院的經費支出缺乏監督，造成醫療成本大幅增加，主要是由于醫院對經費支出的申請、審批和審核制度不是很健全導致的，許多公立醫院在進行產品的采購以及付款時候沒有做到職責分離，存在著許多管理上面的不足，很容易導致國有資產的流失。

（三）財務管理人員的素質存在著差異

一般來說，公立醫院內部控制的工作人員需要對內部控制和財務都有著一定的要求，不但需要具有一定的財務知識，同時還需要對相應的法律法規有相當的了解。但是目前我國許多的公立醫院在專業能力、在心理素質和技能上都無法達到實施財務管理的要求，非常容易導致這個工作沒有落到實處，流于形式，影響內部控制的實施效果。從另一個方面來說，正是由于內部控制人員素質參差不齊，助長了部分工作人員違規違紀行為的發生。

三、完善公立醫院財務管理內部控制的建議和對策

（一）增強公立醫院對財務管理內部控制的意識

增強公立醫院對財務內部控制的良好意識是保證財務內部控制能夠落到實處的有力保證。首先，應當提高公立醫院領導對于財務內部控制的重視程度，領導層面必須能夠以身作則，只有這樣，公立醫院的內部控制才能夠具備實施的提前，因此，公立醫院的領導者需要提升自我認識，將對內部控制的重視程度盡快盡早轉移到具體的行動上來，從而充分調動醫院其他內部控制人員的主動性和積極性。

（二）完善公立醫院的財務內部控制制度

我國公立醫院需要建立更加完善的財務內部控制制度。一是健全公立醫院的財產物資管理制度，比如可以規定只有經過允許的人員才能夠有權對醫院的財產進行管理，從而保證醫院資產的安全性，可以定期或者定期地對醫院的資產進行檢查，也可以對醫院的資產進行投保，從而保證醫院的資產安全；二是建立更加完善的職務分離制度，即對公立醫院的職務分工的有效性和合理性進行控制，比方說，公立醫院的會計不能再擔任費用收入、財會檔案或者是監管核查的崗位，三是對預算進行全方面的管理，包括預算的執行、審批、考核和調整等制度。

（三）強化醫院內部財務的基礎性工作

公立醫院應該進一步從思想上認識到內部控制的重要性，從行動上統一起來，加強對內部財務基礎性工作的控制。特別是要重視對醫院成本的控制，比如可以綜合各方面的因素，制定成本控制的執行標準，針對公立醫院的具體情況和不同的科室，核算相應的成本，把握開源節流；對采購和付款這兩個重要環節進行重點把控，嚴格審批各個流程，必要時可以不同的科室輪換審批；加強對單位印章的管理，通過多個印章對一份資金使用生效，一位工作人員不能保管全部的印章。

（四）構建有效的財務內部控制信息系統

公立醫院的信息化系統是各種工作正常進行的基礎，對于內部控制來說同樣如此。因此，公立醫院要想做好內部控制這項工作，就必須要重視起信息化工作。嚴格規范公立醫院與資金相關的各個流程，包括物流、收費、采購和審計等。加大對信息化的投入，建立先進的信息化系統，確保領導者們可以隨時隨地輕松地獲得醫院的贏收情況，從而為領導者們提供及時正確的決策依據，提高財務管理的效率。

（五）強化公立醫院內部審計工作

良好的內部審計對于公立醫院來說同樣重要，可以從以下幾個方面進行著手：第一是要保證公立醫院的內部審計具有權威的、獨立的，只有這樣，內部審計才有說服力，否則就是自欺欺人；第二是要從思想上重視起來，能夠認真負責地對待內部審計工作，內部審計主要負責財務的檢查和監督，還需要對最后的執行情況進行回饋；第三是要加強內部控制相關人才的選擇和培養，內部控制對于人才有著較高的要求，工作人員不僅需要專業的財務知識，同時也需要一定的法律知識，因此，有必要定期或者不定期地對相關人員進行集中培訓，及時充電，讓公立醫院的內部控制工作能夠落到實處。

參考文獻：

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財務部建議與意見范文6

原文：

《禮部舊無朝房予疏請命工曹特建蓋異數也落成春祀齋宿奉簡張蔡二寅丈 其三》朝代:未知    作者:未知

曉星殘月在檐西，起望天街簇仗齊。

瑤雪靜含鳷鵲影，綵云深護鳳凰棲。