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發審計論文范文1

[關鍵詞]會計電算化計算機審計發展思路

一、計算機審計是會計電算化的產物

深化改革是我國經濟保持平穩較快增長的必由之路，也是建立現代企業會計制度的必由之路。在深化經濟體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應用。會計電算化的普及對審計產生了非常大的影響，表現在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。其次是對審計內容的影響。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術手段和方法的影響。實現會計電算化以后，會計電算化信息系統與傳統手工會計系統相比，在許多方面發生了變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機要求審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。

由此可見，會計電算化的應用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統的審計已不能適應電算化的發展需要，開展計算機審計勢在必行。

二、制約計算機審計發展的主要問題

會計電算化對傳統的會計理論和實務產生了重大影響，必然對傳統的審計產生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利于開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發展產生積極的推動作用。

在開展計算機審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機審計工作的進一步發展。概括有以下幾個方面：

1.由于缺乏統一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險。一是對計算機知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機系統程序缺乏了解，以及數據采集可能帶來的機密泄露；二是使用技術不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經過科學的測試，可能本身就存在設計缺陷；三是審計證據的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據的可靠；四是過分對計算機技術的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術可能會導致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據不充分。

2.傳統的思維方式和審計方法，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態度。有的人認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術方法和作業流程的變革。

3.審計人員的素質與信息化發展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關面臨的一個較大的問題是審計業務水平與審計信息化建設和發展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規律的審計需求，將傳統的審計技術方法轉換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時間短，技術掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來。實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。4.對計算機審計軟件開發和運用緩慢。目前由于電信、金融等機構計算機技術發展迅速，從而審計軟件也開發利用較多，但其他領域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發實用審計軟件，以提高計算機審計水平。

5.審計信息資源關聯差，存在浪費。許多審計信息資料與數據儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網絡進行鏈接，審計信息與數據不能互通，資源與信息沒有實現共享。局域網內的審計數據庫開發和建設不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環境。

三、計算機審計的發展思路

針對計算機審計發展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機審計工作的發展。

1.制定統一的計算機審計準則、規范和標準，有效規避計算機審計風險。要盡快制定計算機審計標準和準則，對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。保證計算機審計質量。

2.進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境。每一位審計人員都要提高對開展計算機審計工作的認識。要使審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學習培訓提高對計算機及網絡知識的認識。

3.引入市場機制，盡快開發出更多的計算機審計應用軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應當主要開發以下計算機應用審計軟件：一是能幫助數據下載，提供不同被審計單位的計算機系統接口的軟件；二是能對各管理系統進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統的數據，使用測試數據檢驗程序進程，檢測被審計單位執行的功能；三是能進行數據測試的審計軟件。按審計的要求抽取數據后執行審計功能；四是建立規范的綜合性審計數據庫，包括滿足制定審計計劃需要的數據庫，積累審計工作經驗的數據庫和為編寫審計報告提供參考的數據庫等。

4.各級審計機關要結合實際，開發適應基層審計工作的小軟件。各級審計機關在引進和運用上級審計機關推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結合各地的審計實踐，開發出具有行業特點和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統計分析，向建立具體業務審計模型方向發展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數據的采集、轉換與分析，避免資源浪費。

5.加強培訓，建設一支適應時代需要的審計隊伍。對審計人員素質的提高，要結合實際，因地制宜，分層進行。要經過培訓使一線審計人員計算機審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數據，下載數據，整理數據；轉換數據和分析數據；最后要形成審計結果。

6.科學規劃，循序漸進。要按照標準化、規范化、科學化的要求，加強網絡硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發與應用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數據完備、操作簡便的計算機審計系統。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，避免重復浪費。為此，審計機關的主要領導要經常研究計算機審計方面的問題，加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應用作為一項硬指標落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發展的態勢。

參考文獻：

[1]孫偉峰:會計電算化信息系統的特點及其對審計的影響[J]；會計之友；2004年04期；70--71

[2]嚴永斌:我國計算機審計現狀及建議[J]；會計之友；2006年03期；59--61

[3]張文婧:改進審計業務管理的思考[J]；審計與經濟研究；2007年03期；41--43

發審計論文范文2

關鍵詞審計管理；組織發展；戰略計劃；啟示

未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學設計組織發展戰略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當前審計管理不到位、不適應已經成為制約審計工作發展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標和任務，推動審計工作向更高層次發展，必須加強和改進審計管理。”為此，筆者擬從審計組織發展戰略計劃框架的設計出發，結合我國政府審計管理的現狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。

一、國家審計組織發展戰略計劃框架

國家審計組織發展戰略計劃框架的構建，應當公布《××至××年政府審計組織發展計劃》(以下簡稱“組織發展計劃”)予以確定。組織發展計劃應成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰略規劃的綱領性文件，內容包括明確政府審計組織發展的主要任務與目標，重點工作事項的具體發展目標和相應對策，以及為落實“組織發展計劃”制定的各項戰略計劃。

(一)戰略計劃框架

為確保“組織發展計劃”的實施，政府審計機關要以“組織發展計劃”為核心，在分析未來面臨的外部環境可能變化的基礎上，制定包括部門預算、審計業務(滾動)計劃、風險管理計劃、舞弊控制計劃和單項業務績效協定在內的一系列戰略計劃，共同構成政府審計的組織發展戰略計劃框架。

外部環境對政府審計工作的開展和法律職責的履行會產生重要而又持續的影響。主要面臨兩個問題：一是公共服務的提供者越來越多，操作環境越來越復雜。如不斷發展的由私營部門提供公共服務的趨勢，以及隨之而來的強化管理責任和合同計劃管理的必要性與服務需求；國家持續增長的公共服務需求和預期；越來越復雜的信息技術持續投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內關注人力資源管理等。二是職業會計和審計的不斷發展。如對健全的公司治理的持續關注；越來越強調風險管理和健全的控制環境的重要性；對審計方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計和咨詢服務更加合理，鑒證審計更強調“可持續性”和“三重底線”(主要指企業對社會、經濟和環境的三重責任)以及其他關聯需求。

根據上述變化，政府審計組織制定的戰略計劃主要有如下內容：

1、部門預算。部門預算每年由政府審計機關準備并向同級財政提供。主要是為實施“組織發展計劃”為核心的各項戰略計劃提供資金支持。提交財政部門時，還需列示所提預算的考慮和部門績效考核，以及預期的產出和成果。

2、年度審計業務滾動計劃。審計業務滾動計劃是實施“組織發展計劃”的重要戰略計劃之一，旨在明確提出如何逐步實現“組織發展計劃”確定的重點工作事項的目標。按照批準的部門預算確定的審計項目和可利用的審計資源，政府審計機關在年度審計業務滾動計劃中應制定績效計分表，以方便評估、監督和衡量自身的績效。審計業務滾動計劃是以三年為周期的流動計劃，但是每年都要進行更新和修訂。

3、風險管理計劃。審計機關各項戰略計劃框架的實施需要風險管理計劃的有力支持。審計機關每年要對其風險管理計劃的執行情況進行回顧，根據外部環境的變化，修改業務要求，控制環境，分析“組織發展計劃”確定的重點工作事項的主要風險水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報告中專門陳述。

4、舞弊控制計劃。舞弊控制計劃是與風險管理計劃直接相關的重要戰略性文件，是風險管理計劃的延伸。為適應環境的變化，審計機關至少每兩年要檢查一次舞弊風險評估和舞弊控制計劃，重點是識別和分析所有與審計業務相關的風險，所有的舞弊風險都由風險所在單位的上一級部門確定和處理。

5、單項業務績效計劃。單項業務績效計劃是年度審計業務滾動計劃的有機組成部分，并不單獨形成文件。單項業務績效計劃主要關注如何按照“組織發展計劃”和審計業務滾動計劃中確定的重點工作事項，將直接相關的各項要素(如產品、服務、單項經費預算等)細化到具體的審計項目。

需要說明的是，組織發展計劃的實施還需要其他方面諸如戰略的、管理的或具體的實施計劃的支持，這些計劃更側重審計機關業務或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術和外部環境管理等。

(二)“組織發展計劃”的組織實施及實施過程中的風險控制與績效考核

1、組織實施。為確保“組織發展計劃”的落實，一方面，組織內要成立專門的管理執行委員會，由審計首長直接領導，主要職責是領導審計組織實現“組織發展計劃”提出的發展目標和發展戰略，協助審計首長履行法定職責；另一方面，在每年向人代會提交的年度工作報告中，都會從組織管理的角度，專門報告“組織發展計劃”的實施情況。

2、風險控制。風險控制是確保“組織發展計劃”實施的保證。要建立全面的風險管理框架，既包括對審計組織事例的風險管理計劃，也包括對每一工作領域的風險管理計劃。

3、績效考核。業績考核是衡量“組織發展計劃”實施效果的直接手段與方法。計分卡是年度審計業務滾動計劃的組成部分之一，主要是根據“組織發展計劃”確定的重點工作事項和年度部門預算確定的績效指標設立，旨在使審計組織能夠隨時掌握和關注當前和今后一段時期的績效。

二、對我國政府審計管理的若干啟示

以《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》(以下簡稱“五年規劃”)的制定與實施為標志，我國政府審計管理工作近年來取得較大進展。五年規劃實施近四年來，審計署對強化審計管理重要性的認識也越來越深刻，先后頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》等加強和改進審計管理的重要文件，但審計管理滯后于審計實踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計工作取得更大進展的重要因素。

審計組織發展戰略計劃框架的設計與實施給我國政府審計機關一個新的、從組織發展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發展計劃”為核心的組織發展戰略計劃框架相比，我國政府審計機關還缺乏從審計機關的內(內部管理)、外(外部環境)部，從審計業務的內(審計業務的自身管理)、外(審計業務支撐體系的管理)部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統性(主要是框架的設計與完善，以及界定框架中不同計劃之間的管理定位與職能)、管理內容(主要是外部環境以及具體目標與對策)的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

(一)建立和完善審計管理的制度框架

盡管五年規劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內容比較單一，還缺乏與五年規劃配套和相互支撐的具體的審計業務滾動計劃、單項業務績效協定；缺乏對五年規劃實施中的風險分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規劃中的重點工作與部門預算建立對應關系，部分規劃內容缺乏應有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以五年規劃為核心，建立審計業務滾動計劃、審計業務支撐計劃、單項審計業務績效協定以及風險管理計劃(含舞弊控制)為內容的戰略計劃框架，重視部門預算的編制和執行中對五年規劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

(二)清晰劃分審計管理制度框架中不同計劃或制度的管理定位

1、五年規劃主要是確定審計機關的指導思想、總體發展目標和事關全局的重點工作的具體目標與對策(通過具體目標支撐總體目標)，明確審計管理制度框架中包括的各項計劃或制度及其之間的相互關系。

2、審計業務滾動計劃主要是關注五年規劃確定的總體目標的實施步驟和績效分解與落實。具體地說，一是將重點工作事項的目標和對策細化為具體的、以“三年為一個滾動周期”的審計任務計劃；二是將“三年為一個滾動周期”確定的審計任務與“年度審計項目計劃”銜接起來，切實發揮計劃效能；三是通過年度審計計劃的選擇，確定具體審計項目，并同部門預算掛勾。

3、單項績效協定主要是結合部門預算中的項目預算、審計工作方案、實施方案，關注具體審計業務或審計支撐業務的績效，實現已經明確的年度審計工作具體目標的進一步分解與銜接。重點做好資金、人員等審計資源的管理，并通過審計機關與審計組織簽訂協定的方式將其確定下來，以便于落實與考核。為此，要通過審計成本管理，實行項目預算管理，加強成本控制。對基本支出和外勤審計經費分別實行定額定員管理和項目測算管理；在做好審計成本基礎數據的分析和測算工作的基礎上，審計項目要做到審前調查時有概算，正式審計前有預算，項目結束后有決算，實施結果有評估。

4、審計業務支撐體系主要是針對五年規劃確定的、業務工作之外的對業務工作起到支撐作用的其他審計工作的具體任務。我國審計業務的支撐體系就是“人、法、技”建設，是今后審計工作不斷取得新發展的重要保證。審計機關可針對支撐體系的某一方面制定發展計劃，如關于人才工作和人力資源管理的發展計劃；關于《審計法》的宣傳與落實、審計標準、審計準則和審計指南研究的發展計劃等。

5、風險管理(含舞弊控制)計劃主要是關注五年規劃和其他計劃和制度實施過程中的風險管理與控制。它將風險管理的理念引入各項審計工作，針對“五年規劃”確定的每一個重點審計工作領域，從確定風險存在的環境、識別風險、分析風險、評價風險和處理風險等五個環節，合理地確定風險控制措施。同時定期分析和總結回顧五年規劃審計工作的各個重點領域的風險水平和控制措施，修訂風險管理(含舞弊控制)計劃，確保審計工作的健康發展。

(三)關注外部環境變化對政府審計管理的機遇與挑戰

改進和提高政府審計管理必須高度關注其外部環境變化。在我國現行的審計管理體制下，外部環境的變化同時意味著政府審計發展與管理的機遇與挑戰。當前政府審計發展與管理過程中應該十分關注以下幾個外部環境問題：

1、新的會計、審計準則體系的頒布對政府審計管理的影響。一方面要求政府審計人員必須具備針對新的會計準則體系下的企業審計的技術能力；另一方面，已實現與國際審計準則接軌的社會審計準則體系的建立勢必要求加快政府審計準則體系的建立。從國際上看，社會審計與政府審計在財務報表審計準則的技術方法上的趨同，要求政府審計機關借鑒社會審計準則體系規范和其他一些好的技術方法，建立起政府審計準則，進一步規范政府審計行為。

2、政府審計的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數國家的政府審計工作包括財務報表審計與效益審計兩部分。各國財務報表審計多是基于風險基礎的審計方法，在審計準則的建立和審計方法的運用方面多趨向于國際審計準則，較為規范，但各國效益審計的方法和領域則有所不同。在財務報表審計領域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計準則的財務報表審計。實際工作中的財務報表審計(或預算執行審計)仍停留在賬戶審計或交易審計的層面，很少運用風險基礎的審計方法，也沒對單位財務報表的總體發表意見。這些方面都需要改進，以實現政府財務審計的規范發展，盡快并入國際審計潮流。在效益審計領域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發，將合法性審計納入效益審計的范疇，賦予“經濟、效率、效果”以新的、具有中國特色的內容，將是探索有中國特色效益審計的關鍵，也是我國政府效益審計實現與國際同步的關鍵。

3、適應管理體制對審計工作的影響。從目前的情況看，審計機關隸屬于政府管理的體制短期內不會改變。基于這種判斷，管理體制對審計工作的影響的核心問題就是審計工作如何適應這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發揮更大作用。要從實際出發，充分利用輿論和社會監督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內容、重點和方法，使審計工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計管理體制框架落實的組織保證和業績考核，從制度上保證審計管理工作的連續性

發審計論文范文3

優化人力資源發揮群體效能

知識經濟時代，人的智慧和創新在知識經濟中顯現出巨大的價值，人力資源作為生產要素在經濟發展中發揮主導作用，成為社會財富的基本源泉。我們把培育和開發審計人力資源作為第一要務，著重抓好三個環節。

建立科學的內控機制，激發隊伍活力。我們打破行政機關吃大鍋飯的局面，建立了一整套的目標管理考核制度。一是以“四三二一”育人創業工程和以塑造“八型”干部為代表的先進管理機制的確立，特別是將“八型”實行量化目標考核兌現，大大提高了工作效率。二是深化干部人事制度改革。實行競爭上崗，大力推行干部輪崗交流，發揮各個層次人員的長處和優勢，充分調動了職工的工作積極性，形成了人人爭先、共同創新的工作局面。

多形式培養復合型審計干部隊伍。一手抓自編自演，每年安排15天時間，專門開展審計業務整訓；一手抓外出學習、觀摩、考察。目前，干部的知識結構、專業結構和年齡結構都達到了歷史最好水平，“全天候”的審計干部日益增多。在全市范圍開展的財政預算執行審計、環保資金審計、城建資金審計以及“三農”資金審計，都是采取混合編組形式，充分發揮了復合型人才的優勢。有24人次因工作出色受到市級以上各類表彰。

相互聯動，統籌安排審計力量。打破各部門專業分工界限，采取大兵團作戰、左右聯動、上下聯動、交叉審計、換防監督，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質量明顯提高。在對市直79個行政事業單位進行的財務專項檢查中，我局抽調精兵強將45人組織11個審計組，查處各種違紀違規資金8920萬元，為市政府實行財務集中核算提供了第一手資料和決策參考。

優化環境資源拓展發展空間

審計事業要發展，除了依靠自身艱苦不懈努力外，重要的是要緊緊依靠上級審計機關、地方黨委政府的關心支持，依靠各部門的支持和理解，依靠老百姓的擁護和認可。否則，審計工作將寸步難行。我們的做法是：

第一，堅持以有為博有位，贏得領導的重視和支持。緊貼政府中心工作，抓住重點、熱點問題進行審計。如針對我們查出的預算外資金有關違規問題，市政府出臺了六條措施嚴加管理。在財政、監察、審計等部門的共同配合下，終于把市直2.2億元預算外資金收入財政專戶。

工作上，市領導積極支持審計機關依法履行職權，多次將審計部門上報的信息、提出的意見和建議，批轉給有關部門整改落實；在人員編制上，為審計局特批增加科級機構17個、人員編制40個；經費上，所需經費全額納入地方財政預算。

第二，堅持公正執法，贏得各部門的理解和支持。我們在審計工作中，注重發揮“審、幫、促”的作用。去年我局受市政府委派，對市農村信用合作社資產、負債、損益情況進行了審計，暴露了該單位管理松懈、財經法紀淡薄、經營效益低下等問題。該單位認真采納審計建議，通過半年多的全面整改，實現了內部管理水平、人員素質、經濟效益三個顯著提高。

第三，堅持審計為民，贏得老百姓的信任和支持。我們注重抓好農業資金和養老、失業保險等專項資金的審計，促進各項優惠政策和援助資金的落實，維護弱勢群體利益。在去年財政扶貧資金審計中，我們歷時兩個月，行程1300公里，審計資金總量2億多元，督促歸位欠撥、占壓資金2100萬元。在全市國有企業下崗職工基本生活保障資金、失業保險基金的審計中，查出有問題資金279.18萬元。市領導對上報的審計情況作了重要批示，充分肯定了審計成果。

整合業務資源探索科學管理

隨著我國政治、經濟體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經濟活動的各個領域和方面。審計內容由單一的財務收支審計，發展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調查兩個并重；業務工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經濟責任審計的格局。為適應政治經濟形勢的快速發展，我們努力探索科學的審計業務管理，提高審計工作質量和效率。

科學劃分審計業務領域。對審計業務領域進行重新劃分，積極推行了“一主兩翼”，即：以預算執行審計為主體，以專項資金審計和經濟責任審計為兩翼。抓住預算執行審計龍頭，將其與部門財務收支審計、財政體制改革新情況審計等有機結合、相互補充，促進財政資金發揮最大效益；加強對權力的制約和監督，防治腐敗和促進黨風廉政建設，規范推進領導干部經濟責任審計；把扶貧、救災、農業、社保等專項資金審計作為貧困山區審計工作特色項目，促進山區經濟的健康發展。在近年審計的268個項目中，查出違規資金6.5億元，查出“小金庫”40多個。

全程控制審計質量。一是建立質量三評制度。審計前期，評審審計方案，方案評審過關，才能實施審計；審計中期，評估審計成果質量，實行審計質量“回頭看”和審計質量終身負責制，控制審計風險；審計后期，評選優秀審計項目，評選標準突出審計效果、突出審計深度、突出審計方法創新。二是完善執法質量控制體系。嚴格執行《審計執法責任制》、《審計執法公示制》、《審計執法督察制》，堅持四級復核，防止出現“人情”審計。審計決定落實率達到100％，沒有發生行政訴訟、行政復議和行政執法錯案。近年我們先后有17個項目榮獲全省優秀項目獎，創出了在全國打得響的預算執行審計、經濟責任審計和農業扶貧資金審計三大業務品牌。

整合信息資源提升審計成果

一是建立信息管理機制。對每個科室、每個人，實行動態的量化管理，納入目標考核，獎懲兌現，提高信息工作質量。我們向市委市政府、上級審計機關提交的重要情況和信息，80％進入了領導決策圈。根據審計建議，市政府專門出臺了《財政投資項目評審招標組織與實施辦法》，并召開全市財政投資項目評審招標會。

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一、獨立審計準則建設面臨的新形勢

近年來，國內外出現了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執業，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關聯交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數據失真并予以修正的大公司數量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數據的真實性問題已引起美國社會的廣泛關注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業出現的與其行業職責不符的行為有關：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關系，發掘更多的咨詢業務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執業期間遷就客戶，發表不恰當的審計意見；三是審計制度阻礙了注冊會計師對數據進行深入分析和調查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或對會計報表的檢查流于形式。

我國出現的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現審計失敗，除了自身職業道德和專業勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結構存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執業，一旦與管理層發生分歧，容易發生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業存在著“劣幣驅逐良幣”現象，有些違規執業的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執業進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環境而去遷就現狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執業環境，就更需要有針對性的執業標準和道德規范。

國內外注冊會計師行業出現的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執行審計業務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規范注冊會計師執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執業質量提供依據，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權益。

二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題

第一，關于原則和規則的關系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經濟業務，但不夠詳細。規則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發生后，許多人士建議將兩種方法結合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規則的關系。獨立審計準則既要有原則性的規定，充分發揮注冊會計師的職業判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執業，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

第二，關于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內外證券市場發生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關注。我國雖然頒布了職業道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業存在著一些與獨立性有關的現象急需規范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經濟利益、親屬和個人關系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。

第三，關于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發現公司管理層舞弊行為上發揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業界之間的期望差距。

第四，關于風險導向審計。風險導向審計的優點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節約審計成本。雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟，但已經引起國際職業界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內許多職業組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質的提高，有必要適時出臺有關風險導向審計的指導意見，引導注冊會計師在一些公司試用。

三、進一步搞好獨立審計準則建設工作

從1995年起，中注協先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規范注冊會計師的執業行為，提高執業質量，促進社會主義市場經濟的發展，發揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨立審計準則體系。要按照既定的務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則制定準則，既要及時出臺注冊會計師急需的準則項目，又要適時修訂獨立審計準則體系及相關項目，增強獨立審計準則的可操作性。目前，國際審計準則體系已經發生變化，國際審計實務委員會也已經更名為國際審計與可信性保證準則理事會，它在國際會計師聯合會領導下作為獨立的準則制定機構。國際審計與可信性保證準則理事會已經頒布了一套較為全面的國際審計準則，成為許多國家制定審計準則的基礎，也是我國制定獨立審計準則的主要參考。我們要注意研究國際審計準則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準則體系制定得更加完善。

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完善注冊會計師法律責任的相關法規和相關條款，健全的審計法律法規，能追究注冊會計師的法律責任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質量，達到防范審計風險。具體辦法，一是按照首先應根據法律歸責原則,把審計失敗的法律責任細分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達到可追究法律責任的執行目的;二是構建舉證責任倒置制度。舉證責任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關細則規定,在訴訟過程中應遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執業極具專業性,其是否存在過失或欺詐的評價標準是行為規范,而作為見證注冊會計師執業的審計工作底稿,非專業人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據自己在執業過程中是嚴格按照《獨立審計準則》進行審計,或存在過失但未得不正當的利益等。此外，注冊會計師審計風險的防范還需獨立審計準則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質量的標準，也是注冊會計師從事審計工作應具備的條件及其開展審計業務應遵循的規范。可在制定會計準則的同時，推出相應的審計準則指導意見，并根據審計實際的反饋，及時制定審計準則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風險。

2.凈化執業環境

凈化執業環境，加強調查研究工作，及時與政府監督等行政部門協調溝通，確保各個部門的財務、人事、業務與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權力加盟”的現象出現。為了形成注冊會計師良好的執業辦公環境，對于政府部門采取行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租的行為查處應當是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協會而言，自身也要加強行業自律行為，加大事務所的職業責任,推進事務所向合伙制轉化，推動會計師事務規模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優秀審的計人才，嚴格審計質量管理，提高審計風險的承受能力，充分發揮其應有的行業自律作用。

3.健全會計事務所的內部控制

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。健全的會計事務所內部控制需要建立全面的質量控制體系，定期的執業復查,充分評價審計的質量控制體系，完善的員工培訓計劃，增強審計人員風險意識的自覺性。會計事務所應在充分學習并領悟《企業會計準則》的基礎上融入相關案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風險的防范更具現實的意義，同時引用財政部等五部門聯合的《企業內部控制配套指引》中關于內部控制的理念，充實并完善會計事務所的內部控制的制度，及審計風險的辦法，使審計風險的防范更為更有效。此外，還可建立風險責任制度，強化風險意識。對于審計組織內部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業道德，并明確他們的職責和權限，在職責范圍內做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責指導監督，有人進行實際操作，并負責考核。當問題發生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責任。作為事務所內部，嚴格的監管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環節,每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規定和職業道德的要求,達到規避審計風險的目的。

4.運用科學的審計方法

隨著計算機的發展，審計人員應當更好的運用現代化審計技術與工具，包括現場作業軟件、法規軟件、專用審計軟件、審計管理軟件等，不斷改進審計方法，更好的規范審計程序。在審計方法上嚴格進行檢查、觀察、函證、詢問、重新計算、重新執行和分析程序，并且運用風險導向審計模式。風險導向審計模式作為現代制度基礎審計改進，從風險的分析和控制進行分析，在認識到風險水平的基礎上，決定實質性測試的程度與范圍。風險導向審計模式從整體而言具有科學性與系統性，提高了審計的效率，使得審計結果變得更為客觀公正。會計事務所在接受審計業務前應深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經營狀況，資產多少，內部控制等方面，一旦發現問題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內部控制極度混亂等問題，需要進行利弊的權衡，做好業務委托方案。假設事后發現這些問題，包括夕陽產業或瀕臨倒閉或管理人員操守不端、內部控制極度混亂等問題，事務所應定期持續進行現有的客戶評估審計，制定好書面計劃，達到規避審計風險。

5.提高注冊會計師的素質

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審計準備階段的數據轉換

1.了解被審計單位業務使用軟件：證券公司業務使用的是恒生證券交易系統軟件，業務數據分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當前庫）。

2.索取恒生軟件數據字典，了解每張數據表核算內容，根據審計需要，選取了所需的35張數據表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。

3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數據轉換步驟，根據恒生軟件數據字典結構逐張導入并錄入選取的35張數據表對應的數據結構（一人錄入，其他人引入即可）。導入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內容。

漢化編程模塊及審計案例

一對多審計模塊。通過對資金賬號與證券賬號對照表漢化編程，統計一個資金賬號所對應的所有股東號個數；利用軟件查詢功能，篩選出一個資金號對應股東號個數（一對多個數）大于3個（沒有B股即為大于2個）的記錄，即查出一對多審計個數及總數。對于一對多較多的資金賬號應在下一步審計中予以重點關注。

審計依據：中國證監會《關于做好證券投資基金試點工作有關問題的補充通知》（證監基字[1998]11號）第七條“一個自然人只能開設和使用一個資金賬戶，并只能對應一個股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計案例：通過漢化編程經進一步查詢發現營業部普遍存在一對多開戶情況。最多的一個營業部存在330個一對多資金賬戶，其中最高的一個資金賬戶開設628個股東賬戶。對開設較多股東賬戶的資金戶進行重點關注，并結合透支等情況進一步發現賬外委托理財及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。

透支審計模塊。通過對資金流水表進行漢化編程，按資金賬號統計出交易日當天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時點的全部透支情況。將透支情況進行排序，對透支金額較大的資金戶及時間段進行重點關注。以此為突破口，查出違規拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。

審計依據：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動”。

審計案例1：查出某營業部違規賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計日止透支余額-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

通過透支審計模塊發現某營業部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經查，該營業部于2000年1月與某公司簽定協議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個資金戶進行配資（通過現金取出方式轉入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現金取款致使透支金額繼續增加，2002年7月31日最高達到-4063.1萬元。后又陸續現金存入，至審計日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

審計案例2：查出某營業部違規賬外自營，至審計日止，透支余額-692萬元，浮動盈虧-414.1萬元。

通過漢化編程生成透支審計表發現，某個較小規模的營業部某個資金戶透支頻繁，時間較長且金額較大。經調閱該戶對賬單，發現該戶自開戶起，除轉賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業部透支融資進行。至審計日止，累計透支天數559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經該營業部總經理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業部在該戶繼續透支自營買賣股票，至審計日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風險。

國債結存審計模塊。根據股票代碼表查詢生成國債代碼對照表，通過與資金流水表進行漢化編程，統計出有國債交易資金戶的不同種類國債結存，按國債種類將國債結存數量進行匯總，與該營業部席位國債結存及國債臺賬進行核對，如不一致或有回購登記的，調閱其交易對賬單，是否存在以股票藍補的方式進行國債回購融資等。調閱協議進一步發現賬外以代購國債名義開展委托理財業務，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉出資金彌補其他委托理財賬戶資金不足等賬外經營問題。

審計案例1：查出公司總部在其所屬營業部開立的委托理財賬戶3個，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計日止，浮動盈虧-1616.8萬元。

通過漢化編程生成賬戶國債結存表，與該營業部席位及國債臺賬結存數量及種類進行核對發現，席位和臺賬國債結存數量均小于賬戶結存數量，差額即是已作回購登記的2個資金戶的國債總計，而國債臺賬不反映的這一資金戶與以上2個資金戶國債種類和數量結存完全一致。調閱以上三戶交易對賬單發現，該資金戶將2個資金戶國債通過該戶回購融資進行股票買賣并轉出資金。進一步調閱協議發現，公司通過該營業部開設三個資金戶進行委托理財業務（其中兩戶是以拆出資金方開戶，反映拆入資金及購買國債、賣出國債還款情況；另一個資金戶是國債回購及股票買賣戶）。回購戶共轉入委托理財國債面值8500萬元，已經支付本金3000萬元，利息301.5萬元，利率7.096%，高于協議利率4.436個百分點。至審計日止浮動盈虧1616.8萬元，形成賬外以代購國債名義委托理財進行融資自營，同時轉出資金用于彌補其他委托理財戶到期資金不足。