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中期報(bào)告范文1

中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。以上四個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。

中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指包括涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)期間。

企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分。

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中期報(bào)告范文2

【關(guān)鍵詞】 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 確認(rèn) 計(jì)量

1. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義與內(nèi)容

隨著證券市場規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性要求逐漸提高，許多信息即使非常可靠，但是如果在提供時(shí)間上相對(duì)滯后，其價(jià)值就會(huì)受損。以年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告往往無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益，中期財(cái)務(wù)報(bào)告在投資決策和資源配置中的作用已經(jīng)越來越受到重視。

世界上大部分國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我國財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡稱《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》）。《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》指出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期”是指短期一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度（自公歷1月1日起至12月31日）的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者一年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。由此可以得知，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

2.1中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致

企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短（相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言）而改變。如不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為均衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)的收益。再如企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債人對(duì)“處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)年度不一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益，不能遞延到以后中期，因?yàn)樗呀?jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期未為基礎(chǔ)

無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初與本中期末為基礎(chǔ)。

2.3中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致

為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨息變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。中期的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。

2.4季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表逐延，但會(huì)計(jì)年度報(bào)表不允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)人在發(fā)生予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，會(huì)計(jì)年度不允許預(yù)提或者待攤的除外。收入的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則第149——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2l號(hào)——租賃》等的規(guī)定。

企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性特征，包括企業(yè)營業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的策一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自夏季。

3. 中期確認(rèn)和計(jì)量原則在一些重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上的把握

3.1盡管企業(yè)的存貨往往處于不斷的流轉(zhuǎn)過程之中，而且在每個(gè)中期末或者年末都涉及到存貨數(shù)量的確定和成本的計(jì)價(jià)等問題，但是，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與會(huì)計(jì)年度末相同的原則來確認(rèn)和計(jì)量存貨。為了節(jié)約成本和時(shí)間，企業(yè)在各中期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可以比會(huì)計(jì)年度末采用更多的會(huì)計(jì)估計(jì)。

3.2合同或者預(yù)計(jì)購買價(jià)格的變化

在中期末，企業(yè)如果可以判斷購貨折扣基本確定已經(jīng)賺得或者將會(huì)賺得（或者銷貨折扣很可能已經(jīng)發(fā)生或者將會(huì)發(fā)生），應(yīng)當(dāng)將其作為購貨價(jià)格（或者銷貨價(jià)格）的抵減，以購貨價(jià)格（或者銷貨價(jià)格）扣減數(shù)量折扣后的凈額來確認(rèn)和計(jì)量購貨成本（或者銷貨收入），及時(shí)反映購貨價(jià)格（或者銷貨價(jià)格）的變化。同樣地，企業(yè)提供的勞務(wù)、發(fā)生的人工費(fèi)等，如果合同規(guī)定存在數(shù)量折扣，企業(yè)亦應(yīng)當(dāng)用與上述購貨或者銷貨折扣相同的原則進(jìn)行處理。但是，對(duì)于合同沒有規(guī)定、帶有隨意性的數(shù)量折扣則不能夠事先預(yù)計(jì)。

3.3資產(chǎn)減值

在每一中期末，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低原則計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，按照應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則，對(duì)長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。中期末采用的資產(chǎn)減值測(cè)試、確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)年度末所采用的標(biāo)準(zhǔn)相一致，但是，這并不意昧著企業(yè)在每個(gè)中期末都應(yīng)當(dāng)象會(huì)計(jì)年度末那樣對(duì)各相關(guān)資產(chǎn)作全面、詳細(xì)的減值測(cè)試和計(jì)算。企業(yè)在中期末可以只對(duì)自上一會(huì)計(jì)年度末以來所發(fā)生的重大減值跡象進(jìn)行檢查，如果檢查發(fā)現(xiàn)存在重大的資產(chǎn)減值情況，再進(jìn)行相關(guān)測(cè)試和計(jì)算，確認(rèn)減值損失。

3.4預(yù)計(jì)負(fù)債

如果企業(yè)在中期發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)（無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)），而且履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在中期末根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，而且其確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)年度末相一致。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)存在與否，與財(cái)務(wù)報(bào)告期間的長度無關(guān)。當(dāng)然，由于預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是根據(jù)會(huì)計(jì)期期末清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確定的，但是隨著事項(xiàng)的發(fā)展，如果清償該負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生了變化，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額作相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減。

3.5建造合同

在中期末確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》。對(duì)于中期末尚未完工的建造合同，不論這些建造合同是否將在本年度內(nèi)完工，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行中期會(huì)計(jì)處理：

（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在中期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)中期合同收入和費(fèi)用； （2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： ①合同成本能夠收回的，中期合同收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； ②合同成本不可能收回的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入；（3）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 薛文君.關(guān)于中期報(bào)告的幾個(gè)基本問題[J].會(huì)計(jì)研究，1998，（12）.

[2] 沈小南.關(guān)于“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的幾個(gè)基本問題[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（3）.

中期報(bào)告范文3

第一條 為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

第二章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

第三條 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。

當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

基本的每股收益和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。

第四條 上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。

第五條 中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

（一）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。

（三）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

第六條 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告中期作了調(diào)整或者修訂的，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求予以重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。

第七條 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。

對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

第八條 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。

會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明理由。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（三）前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（四）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。

（五）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。

（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。

（七）對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。

（八）證券發(fā)行、回購和償還情況。

（九）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況。

（十）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。

（十一）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。

（十二）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。

（十三）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。

（十四）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

企業(yè)在提供本條（五）和（十）項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。

第九條 企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，對(duì)項(xiàng)目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。

第十條 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。

第三章 確認(rèn)和計(jì)量

第十一條 企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。

上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且變更后的會(huì)計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定處理。

第十二條 中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。

在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。同時(shí)，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八條（二）項(xiàng)或者第十條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。

第十三條 企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

第十四條 企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并按照本準(zhǔn)則第八條（一）項(xiàng)的規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。

中期報(bào)告范文4

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)主體 審計(jì)客體

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）07-053-02

中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平和審計(jì)委托人滿意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的各種因素都會(huì)直接或間接地在不同程度上影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究可以從審計(jì)市場、審計(jì)主體和審計(jì)客體幾個(gè)角度加以分析。

一、審計(jì)市場因素

對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量來自審計(jì)市場的影響因素主要有是審計(jì)市場的供求關(guān)系。審計(jì)市場的供求關(guān)系是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的因素之一，我國自20世紀(jì)90年代初就開始了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量超過6000家，證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所過百家。與之相對(duì)應(yīng)，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公司每年不足200家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司共同構(gòu)成了審計(jì)市場的供求雙方。

從審計(jì)需求來看，我國審計(jì)市場仍舊缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場，理論上中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息的需求者主要應(yīng)為公司的股東和債權(quán)人。從股東方面來看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實(shí)履行股東權(quán)利；小股東的投資大多出于投機(jī)動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)使得大多數(shù)小股東無法形成強(qiáng)烈的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息需求；而控制性股東實(shí)際上控制了董事會(huì)，掌握著包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的公司信息，因而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量沒有太高的要求。從債權(quán)人角度來看：上市公司的債權(quán)人應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國有企業(yè)改制而來的上市公司的主要債權(quán)人為國有銀行，國有銀行的粗放式經(jīng)營的特點(diǎn)使得其難以對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權(quán)人兩方面的原因，造成了中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生負(fù)面影響。

從審計(jì)供給來看，就中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)而言，由于在我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不是全面審計(jì)，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量相對(duì)較多，這種審計(jì)服務(wù)供給多于需求的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場，決定了上市公司在審計(jì)意見的交易中居于主導(dǎo)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了占有市場，可能會(huì)表現(xiàn)出迎合審計(jì)市場低質(zhì)量審計(jì)需求的特征。目前，在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告通常沒有法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，由于一個(gè)或兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查處，該事務(wù)所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務(wù)所，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計(jì)市場的激烈競爭，以及法律責(zé)任的缺失，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶壓力下，提供低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)較高，這種情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

二、審計(jì)主體因素

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主體是指對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量來自審計(jì)主體的影響因素主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來形成并報(bào)告審計(jì)意見。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和根本要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在審計(jì)過程中真正做到獨(dú)立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計(jì)信息的社會(huì)可靠性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公司的管理層聘用的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)委托人和被審計(jì)客戶為同一對(duì)象，被審計(jì)對(duì)象掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題值得思考。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中全面審核企業(yè)的中期財(cái)務(wù)狀況并在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的重要因素。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較高的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)來勝任審計(jì)工作的能力，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要擁有廣博的知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)技能即必須擁有較高的業(yè)務(wù)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先具備一個(gè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深諳公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的每種業(yè)務(wù)處理，才能對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行高水平的審計(jì)，對(duì)審計(jì)委托人提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

三、審計(jì)客體因素

審計(jì)客戶對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的影響主要來自于被審計(jì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)通過影響股東和經(jīng)營者的行為而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權(quán)高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營者，勢(shì)必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒有直接監(jiān)督公司經(jīng)營者的積極性，更多的是關(guān)注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求。而如果股權(quán)過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財(cái)務(wù)信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度也就沒有動(dòng)力去監(jiān)督，甚至?xí)霈F(xiàn)有損其他利益相關(guān)者利益的行為，這種治理結(jié)構(gòu)下公司控股股東也沒有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。在我國，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權(quán)虛位，往往無法合理地行使股東權(quán)利，所以其對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注較少，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的需求也較小，對(duì)上市公司獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響可能相對(duì)較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定派代表進(jìn)入上市公司的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，并對(duì)上市公司的重大決策有所影響，如對(duì)高級(jí)管理人員的選擇、鼓勵(lì)政策的確定等。同時(shí)，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時(shí)要求召開緊急股東大會(huì)就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財(cái)務(wù)信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對(duì)所公布的財(cái)務(wù)信息的可靠程度沒有動(dòng)力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營控制權(quán)就越強(qiáng)，對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)為大股東通過不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會(huì)采取造假手段提供虛假會(huì)計(jì)信息。由于控股股東本身缺乏對(duì)審計(jì)的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有強(qiáng)烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在我國，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個(gè)股東的股權(quán)一般都不會(huì)超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無法對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

審計(jì)客戶公司的治理結(jié)構(gòu)將決定公司的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督機(jī)制，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經(jīng)理由兩人分別擔(dān)任，二者之間形成委托關(guān)系，后者要向前者提供財(cái)務(wù)信息來表征自己的完成職責(zé)和業(yè)績，而前者必然要審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。作為治理結(jié)構(gòu)中另一重要內(nèi)容是獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對(duì)公司重要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督權(quán)，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報(bào)表行為。在我國一人同時(shí)擔(dān)任公司董事長和總經(jīng)理的情況并不鮮見，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒有來自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級(jí)部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場供求機(jī)制無法建立，潛在的競爭者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質(zhì)量的審計(jì)意見向經(jīng)理人市場傳遞信號(hào),提高其市場價(jià)值。同時(shí)，上市公司的高級(jí)管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營失誤，也不會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，結(jié)果往往異地做官。這種治理結(jié)構(gòu)使經(jīng)營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)缺乏自愿需求，自然很難對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。

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中期報(bào)告范文5

一、季節(jié)性問題

所謂季節(jié)性問題，是指某些生產(chǎn)或銷售季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)（如農(nóng)牧業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、某些零售業(yè)等）的收入和成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)和計(jì)量問題。季節(jié)性問題處理的得當(dāng)與否，將直接影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性？如果一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)或銷售主要集中在年度內(nèi)的某一個(gè)中期，另外的中期幾乎沒有生產(chǎn)或銷售，相應(yīng)的，收入的獲得和費(fèi)用的發(fā)生也主要集中在一個(gè)中期。這時(shí)，如仍按收入和費(fèi)用發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的原則，就可能對(duì)年度收入和利潤的預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤導(dǎo)。例如，我國的中報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告日力會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月的最后一天，如果在中報(bào)中沒有特別提示，投資者往往會(huì)根據(jù)“中期業(yè)績簡單乘以2”的模式來預(yù)測(cè)年度業(yè)績，這種預(yù)測(cè)對(duì)季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)來說顯然是毫無意義。為了避免誤導(dǎo)投資者，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的收入和費(fèi)用之外，都應(yīng)當(dāng)在收入和費(fèi)用的發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。并要求具有高度季節(jié)性的企業(yè)提供截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的信息以及上年中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的比較信息，并在報(bào)表附注中披露季節(jié)性波動(dòng)對(duì)經(jīng)營業(yè)績的影響。

二、年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用問題

年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用問題，是指某些周期性發(fā)生的費(fèi)用（如年度大修理費(fèi)用、廣告費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等）是否分期確認(rèn)和計(jì)量的問題。對(duì)此問題，各國存在不同的看法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能預(yù)計(jì)或遞延，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不應(yīng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或遞延。而美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)則規(guī)定，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用的收益期超過一個(gè)中期，就應(yīng)在各受益的中期間進(jìn)行分配，如果無法確認(rèn)受益中期，則應(yīng)在發(fā)生的中期進(jìn)行確認(rèn)。顯然，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的觀點(diǎn)較為合理，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生在某一年度的前一中期，若不對(duì)其加以分?jǐn)偅瑒t在編制中期報(bào)告時(shí)就會(huì)因負(fù)擔(dān)了巨額的費(fèi)用而影響中報(bào)業(yè)績，而下一中期的業(yè)績會(huì)人為地得到“改善”，這往往會(huì)給投資者造成一種假象，即企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?cè)谔岣撸瑥亩档土酥袌?bào)信息的有用性。同理，不均勻發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生在年度的后一中期也全出現(xiàn)同樣的情況。因而，對(duì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，首先應(yīng)判斷其受益期是告超過一個(gè)中期，進(jìn)而確定對(duì)其是否進(jìn)行分配，而不應(yīng)一律在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)等要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備，但計(jì)提通常是在每年度終了，這就產(chǎn)生了編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)如何處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題。各國對(duì)此問題的觀點(diǎn)幾乎是一致的，都認(rèn)為既然編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，為使中報(bào)信息具有更好的決策有用性，在編制中報(bào)時(shí)也應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但還可能存在這樣一個(gè)問題，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日某資產(chǎn)的市價(jià)明顯低于其成本，但能夠合理預(yù)期在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)其市價(jià)將會(huì)回升至現(xiàn)在的市價(jià)，如某些產(chǎn)品銷售價(jià)格存在季節(jié)性的波動(dòng)等，這種情況下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理值得探討。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，在此問題上，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中期后、年度終了前的可能回升的情況不予考慮。而美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)則持相反的觀點(diǎn)，規(guī)定如果資產(chǎn)減值是暫時(shí)的，企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)下跌將在年度報(bào)告日前回升，則在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不應(yīng)確認(rèn)損失。筆者認(rèn)為，考慮到我國當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平和中報(bào)信息的可靠性要求，我們應(yīng)該采取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日應(yīng)采取與年度報(bào)告日相同的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、重要性問題

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，由于要非常強(qiáng)調(diào)成本效益原則和中報(bào)信息的決策有用性，因而企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露中報(bào)中列示的各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)要充分體現(xiàn)重要性原則。與編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表不同，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)判斷項(xiàng)目的重要性程度應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。對(duì)此問題，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)指出，為便于理解中期數(shù)據(jù)，應(yīng)以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計(jì)量政策。因此，特別項(xiàng)目和非常項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策或估計(jì)變更以及重大差錯(cuò)都應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。另外，由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性一般沒有提供量化規(guī)定，所以判斷重要性時(shí)在很大程度上需要依賴于估計(jì)，但估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以能夠保證所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告包括了所有與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的相關(guān)信息。

中期報(bào)告范文6

[關(guān)鍵詞]中期財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；獨(dú)立觀

一、我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景

會(huì)計(jì)信息的得要質(zhì)量特征之一是其及時(shí)性，尤其是在技術(shù)日新月異，市場環(huán)境變化日趨劇烈的今天，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。許多信息即使非常可靠，但是如果在提供時(shí)間上相對(duì)滯后，其價(jià)值就會(huì)受損，所以，以年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告往往無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益。為此，世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。比如，美國早在60年前就要求其上市公司編報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)告①，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。而法國、德國、英國、比利時(shí)、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

我國要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間最早可追溯到1991年，當(dāng)時(shí)，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對(duì)外披露半年度的中期報(bào)告。1993年5月6月，國務(wù)院分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)遵守國家會(huì)計(jì)制度和證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定。隨后，證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準(zhǔn)則第三號(hào)》。2001年4月，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)出《關(guān)于的通知》，開始要求部分上市公司編制季度報(bào)告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報(bào)告。對(duì)上市公司披露財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性提出了更高要求。

①即便如此，美國證監(jiān)會(huì)主席哈維。比特（Harvey L. Pitt）在“安然（Enron）事件”發(fā)生后，批評(píng)美國以季度為基礎(chǔ)的定期報(bào)告制度仍然無法向投資者提供及時(shí)的信息，主張建立一套“現(xiàn)時(shí)披露制度”（a system of current disclosure），以實(shí)時(shí)地向投資者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。

但是，應(yīng)當(dāng)看到，中國證監(jiān)會(huì)的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報(bào)告的披露內(nèi)容問題，沒有涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量。而在實(shí)務(wù)中，上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告良莠不齊，信息質(zhì)量不容樂觀。例如，有些上市公司在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，隨意性較大，存在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi)用、利息費(fèi)用等情況；有些上市公司中期報(bào)告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報(bào)告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報(bào)告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息固然重要，但是對(duì)上市公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范則顯得更為重要。為此，財(cái)政部于1998年正式立項(xiàng)，著手和制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿，向各界廣泛征求意見。2001年11月2日中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。

二、關(guān)于我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)

縱觀世界各國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，主要形成了兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀（Discrete View），一種是一體現(xiàn)（Integral View）。其中，持獨(dú)立觀者以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和英國、加拿大、澳大利亞等國家或者地區(qū)為代表，而持一體觀者主要以美國為代表。

所謂獨(dú)立觀，是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則，便于實(shí)務(wù)操作，而且在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對(duì)比較可靠，不容易控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比，一方面會(huì)企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)，另一方面可能會(huì)導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)較大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。

所謂一體現(xiàn)，是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平（Activity Level，如預(yù)計(jì)受益期間、預(yù)計(jì)銷售量和產(chǎn)量等）為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。應(yīng)用一體觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)。缺點(diǎn)是許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力，而且可能所估計(jì)的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證，因此容易操控收益，影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立觀和一體觀，各有利弊，各國在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般都是根據(jù)本國的實(shí)際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。我國在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，側(cè)重選擇了獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)，理由主要有以下幾點(diǎn)：

（一）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度來看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題仍然十分突出，所以強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映中期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息的公信力就顯得十分重要。

（二）從我國證券市場的發(fā)育程度來看，我國證券市場還處于初創(chuàng)階段，市場效率還不太高，會(huì)計(jì)信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠，披露過多的相關(guān)信息（尤其是不甚可靠的相關(guān)信息）可能會(huì)造成信息浪費(fèi)，會(huì)得不償失。

（三）從我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看，廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平的提高還需要一個(gè)過程，而在一體觀下，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要考慮全年預(yù)計(jì)發(fā)生的情況，需要較多地依賴于會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和職業(yè)判斷，以我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看，一時(shí)難以達(dá)到這一要求，反而容易增加中期確認(rèn)和計(jì)量的隨意性以及企業(yè)操控中期損益的余地。相對(duì)而言，采用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，比較簡便易行，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷較少，比交符合我國實(shí)際。

（四）從外部監(jiān)管的角度來看，由于大多數(shù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告無須經(jīng)過審計(jì)，所以，在這種情況下，采用獨(dú)立觀更有助于保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，提高大家對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的信任度，并且便于監(jiān)管。

（五）從國際慣例來看，除了美國、我國等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀之外，大多數(shù)國家或者地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀，比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國香港等國家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用的是獨(dú)立觀。以獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)已逐漸成為一個(gè)趨勢(shì)。當(dāng)然，從各國或者地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的具體內(nèi)容來看，純粹地采用其中一種觀點(diǎn)的情況比較少，往往都有例外情況，所以從嚴(yán)格意義上講，上述國家或者地區(qū)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是側(cè)重于采用一體觀或者獨(dú)立觀。

我國選擇了獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，這就意味著在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則就當(dāng)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。對(duì)于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不得在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的幾個(gè)特殊問題

（一）中期會(huì)計(jì)報(bào)表可否簡化

在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程中，有人主張，由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)間較短，因此在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的各張會(huì)計(jì)報(bào)表，相對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言應(yīng)當(dāng)允許簡化，以減少工作量。也有人認(rèn)為，簡明會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上也是在完整會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)之上摘其要者而形成的，所以，要求企業(yè)提供簡明會(huì)計(jì)報(bào)表并不會(huì)減少工作量，反而會(huì)增加工作量，主張以提供完整會(huì)計(jì)報(bào)表為宜。另外，提供簡明會(huì)計(jì)報(bào)表還存在以下缺陷：

1.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡明會(huì)計(jì)報(bào)表，則很有可能會(huì)掩蓋或者遺漏一些重要信息，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的來龍去脈和勾稽關(guān)系也較難理清，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的閱讀、理解和，而提供完整的會(huì)報(bào)表可以在一定程度上彌補(bǔ)這一缺陷。

2.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡明會(huì)計(jì)報(bào)表，則要確定哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是重要的，應(yīng)當(dāng)予以反映，哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是不重要的，可以簡化，是相當(dāng)困難的事。事實(shí)上，不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度并不一定相同。

3.從財(cái)務(wù)的趨勢(shì)來看，分類、明細(xì)的信息在某種程度上比綜合信息更有用，更有價(jià)值，世界上許多國家都在推動(dòng)向投資者提供分類、明細(xì)的信息，從這個(gè)角度來講，我國也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，不應(yīng)當(dāng)僅僅提供一些簡明報(bào)表項(xiàng)目的信息。

基于上述考慮，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為完整報(bào)表，其格式和應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。

（二）在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表

在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程中，有人認(rèn)為，在中期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間緊，工作量大，實(shí)務(wù)操作上有難度，因此主張只披露母公司會(huì)計(jì)報(bào)表即可，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我們認(rèn)為，如果企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將無法全面地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，也無法使會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式。尤其是在企業(yè)（母公司）擁有較多重要的子公司的情況下更是如此，大量業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā)生的，如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中僅僅提供母公司單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表，則很容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的決策誤導(dǎo)，難以達(dá)到編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷。為此，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，那些符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。至于由于編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表而導(dǎo)致工作量增加的，可以通過提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作來加以解決。

（三）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露有何特殊要求

由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露界于兩個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告之間，尤其是第一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告往往在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露不久后就需要對(duì)外提供，所以，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)尤其突出及時(shí)性和重要性原則。在通常情況下，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要作十分詳細(xì)的披露，但是對(duì)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注而言則可適當(dāng)簡化。基于上述理由，借鑒國際慣例，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制提出了以下四點(diǎn)要求：

1.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息

由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者一般都可以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)著重提供相對(duì)于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易，無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對(duì)并不重要的信息。

2.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則作為中期會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)也應(yīng)當(dāng)予以遵循，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露那些會(huì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，但又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他地方披露的重要信息。

3.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，所以企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表等，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該企業(yè)在20×0年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對(duì)于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20×0年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，在20×0年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

4.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)

為了使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解各個(gè)中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)和交易，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注外，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以免遺漏或者掩蓋一些重要事項(xiàng)。例如，ABC公司在20×1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤總額的4%（100/2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤的125%（100/80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對(duì)于理解第2季度（4至6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來講，屬于重要事項(xiàng)。ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。

（四）中期所得稅應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量