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數(shù)字化稅收征管范文1
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
數(shù)字化稅收征管范文2
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
數(shù)字化稅收征管范文3
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收
一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2．國(guó)際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
數(shù)字化稅收征管范文4
在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國(guó)際上對(duì)其引發(fā)的稅收問題具有不少爭(zhēng)議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國(guó)存在的稅收問題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細(xì)闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】
電子商務(wù)；稅收；影響
0 引言
本世紀(jì)是一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺(tái)的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個(gè)人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時(shí)，必然會(huì)引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國(guó)家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國(guó)電子商務(wù)中遇到的一些問題。
1 我國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計(jì)稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實(shí)的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時(shí)進(jìn)行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計(jì)稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對(duì)偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費(fèi)者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機(jī)會(huì)，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團(tuán)的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度一體化，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面產(chǎn)生了許多稅收問題。
1.3 對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國(guó)際稅收中，通常稅法是以外國(guó)企業(yè)在本國(guó)是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否對(duì)非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動(dòng)，針對(duì)電子商務(wù)存在的征稅問題，各國(guó)應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國(guó)現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對(duì)象與稅種
從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門對(duì)其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實(shí)物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費(fèi)者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費(fèi)者在電子商務(wù)中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購(gòu)買下來，這就可以隨時(shí)復(fù)制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國(guó)還沒有制定出一個(gè)符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。
2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國(guó)際稅收管轄權(quán)
國(guó)際稅收中的重點(diǎn)就是稅收管轄權(quán)。在以往的國(guó)際稅收制度中，實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動(dòng)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個(gè)國(guó)家都會(huì)從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨(dú)立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進(jìn)行交易的經(jīng)營(yíng)者之間不在受到任何地域的限制，進(jìn)而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動(dòng)者的確切地址難以確定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進(jìn)而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個(gè)地區(qū)或國(guó)家來行使進(jìn)行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題
按照當(dāng)前實(shí)行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實(shí)的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿來計(jì)算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會(huì)留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進(jìn)而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒有有形載體的交易實(shí)現(xiàn)了無紙化，進(jìn)而使得本該征收的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級(jí)密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。
3 解決電子商務(wù)中稅收問題的對(duì)策
3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化
在對(duì)電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過程中，針對(duì)稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進(jìn)行著重補(bǔ)充，對(duì)電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實(shí)行的是以物流為主要征稅對(duì)象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對(duì)象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對(duì)電子商務(wù)展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強(qiáng)化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動(dòng)建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強(qiáng)化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有報(bào)稅程序進(jìn)行修改，實(shí)施軟件征稅，電子記錄保留，強(qiáng)化在線監(jiān)控，加大電子報(bào)稅方式的普及力度。同時(shí)依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國(guó)際間稅收加強(qiáng)合作與交流
無區(qū)域性與無國(guó)界性是電子商務(wù)的特點(diǎn)，同時(shí)其特點(diǎn)還包括了隱蔽性。一個(gè)國(guó)家無法完全脫離國(guó)際開展電子商務(wù)稅收，這就要求與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。我國(guó)只有通過與世界各國(guó)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進(jìn)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強(qiáng)化交流國(guó)際情報(bào)，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國(guó)家稅款。除此之外，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局需要對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國(guó)電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實(shí)現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國(guó)家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強(qiáng)科研投入，對(duì)電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺(tái)，使電子化的稅收管理加快進(jìn)程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺(tái)，其擁有十分強(qiáng)大的功能，操作簡(jiǎn)便，能夠自動(dòng)按照每筆交易發(fā)生時(shí)的金額和交易類別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，算出具體的稅金，并且自動(dòng)進(jìn)行交割與入庫(kù)，進(jìn)而完成無紙化的電子商務(wù)稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)上類似的交易收入需要平等對(duì)待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)起到導(dǎo)向作用，但是對(duì)網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨(dú)核算通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的產(chǎn)品銷售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語
綜上所述，從根本上來說電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來看尚處初級(jí)階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國(guó)在電子商務(wù)中積極實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤(rùn)，所以為電子商務(wù)提供暫時(shí)性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻(xiàn)】
[1]邵兵家.《電子商務(wù)概論》[M].高等教育出版社，2008.4
數(shù)字化稅收征管范文5
一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2．國(guó)際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
數(shù)字化稅收征管范文6
在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)是其組成部分），在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式，并觸及了現(xiàn)行的法律（包括稅收法律）、制度、體制等社會(huì)規(guī)范。因而，世界各國(guó)及國(guó)際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并適時(shí)研究、制定、完善本國(guó)和國(guó)際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。
現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn)，已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)，并涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問題。
一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究與制定
目前，各國(guó)（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)）和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題，主要是：是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。
1 是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止，美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是：免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（InternetAccessTaxes）。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于1998年，美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位，與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。
然而，美國(guó)在是否對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上，至今未達(dá)成共識(shí)。目前，在美國(guó)圍繞對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征稅的問題，已形成兩大陣營(yíng)，雙方各執(zhí)已見：一些聯(lián)邦政府官員和國(guó)會(huì)議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時(shí)）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析，提出這一法案的理由是，在聯(lián)邦政府的財(cái)政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財(cái)政收入的90%以上），免征電子商務(wù)交易的稅收，對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚少，（雖然電子商務(wù)在美國(guó)的發(fā)展十分迅速，但1999年網(wǎng)上交易額約200億元，僅占全部零售業(yè)總額1‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國(guó)會(huì)議員則對(duì)此持疑義，提出對(duì)電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售（如郵購(gòu)、電話和電視銷售）征稅（美國(guó)多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議），其理由，一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財(cái)政收入（在州和地方政府的財(cái)政收入中銷售稅等間接稅占50%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它稅種；二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報(bào)載，2000年，美國(guó)的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫1999年所得稅表時(shí)須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀?lì)愃频淖龇ā３鲜鰞煞N對(duì)立的意見外，一些國(guó)會(huì)議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案，即：將對(duì)電子商務(wù)3年內(nèi)不征稅的期限延至5年，以給美國(guó)政府足夠的時(shí)間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭(zhēng)論，在美國(guó)尚無最后定論。
美國(guó)制定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財(cái)政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）；二是為美國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國(guó)企業(yè)約占三分之二；在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國(guó)占主要份額（僅1997年美國(guó)出口電子軟件達(dá)500億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國(guó)企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利；三是美國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律（美國(guó)聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管，故而美國(guó)政府制定并堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國(guó)家的美國(guó)，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對(duì)各國(guó)及國(guó)際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。
在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó)，于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。
在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國(guó)家，對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
2 是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅。1998年，一些國(guó)家政府和一些專業(yè)人士，在聯(lián)合國(guó)會(huì)議上提出，除對(duì)電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征“比特（Bit電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出，即遭致美國(guó)、歐盟的反對(duì)：美國(guó)政府多次提出報(bào)告，強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅（如“比特稅”）；1998年，歐盟通過決議，原則上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù)；OECD于1998年了“電子商務(wù)：課稅框架條件”的報(bào)告，雖未明確表示反對(duì)開征“比特稅”，但著重指出，各國(guó)應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國(guó)在是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征“比特稅”。
實(shí)際上，對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問題：根據(jù)電子信息流量，能否區(qū)分有無經(jīng)營(yíng)行為（目前，因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價(jià)格？能否區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益？答案是：根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。何況，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大，即表明該公司使用通信線路時(shí)間長(zhǎng)、支付使用通信線路的費(fèi)用多，而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（2000年2月7日），據(jù)報(bào)載：美國(guó)的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時(shí)刻，“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請(qǐng)求高達(dá)“1吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”，“雅虎”這個(gè)世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注：雅虎網(wǎng)站在正常情況，每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)約3.5億次）。此一例，可作為不宜開征“比特稅”之佐證。
3.如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題。
（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。現(xiàn)行的稅法，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義，即：常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國(guó)（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個(gè)“空間”（即設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易，它在服務(wù)器所在國(guó)（地）既無營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，也無人員從事經(jīng)營(yíng)。在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否征稅的界定依據(jù)，而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對(duì)此，有的國(guó)家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國(guó)（地）征稅，其依據(jù)是：一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對(duì)固定的，企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)；二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類似位于一國(guó)（地）的銷售機(jī)構(gòu)；三是企業(yè)通過租用的服務(wù)器在一國(guó)（地）進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，在國(guó)際上尚未定論。
（2）勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國(guó)（地）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣，在另一國(guó)（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”，也不需在另一國(guó)（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，則需重新予以確定。由此可見，由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制），已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。
（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，因而，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題日益關(guān)注。歐、美等國(guó)和OECD對(duì)此進(jìn)行研究，指出，電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制），使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國(guó)在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè)，提高對(duì)電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。
（4）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在1998年10月召開的OECD財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅體制，因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國(guó)接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定：通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國(guó)境之外的，以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地；如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi)，則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對(duì)美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對(duì)策。
（5）稅收征管體制問題。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管（或者說是以監(jiān)管賣方、買方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)此，歐、美等國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣方、買方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國(guó)家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。
此外，國(guó)際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問題時(shí)，還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國(guó)已通過立法，確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對(duì)電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來源地原則（大多數(shù)國(guó)家傾向?qū)嵭衼碓吹卦瓌t，即由供應(yīng)方———賣方所在的國(guó)家征稅，其理由是，在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問題。
綜上所述，概括而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題可主要分為二大類：
一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前，世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益，而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。
二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題。現(xiàn)在，國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，在一些問題上已達(dá)到一致，或趨于一致，有些問題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題，因此，國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。
二、關(guān)于研究、制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的意見與建議
目前，我國(guó)的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過程中，據(jù)我國(guó)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1999年全國(guó)的電子商務(wù)交易額約2億多元，其支付手段有網(wǎng)上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個(gè)大型商場(chǎng)的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此，我們結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)具體狀況，對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。
1.中國(guó)加入世貿(mào)組織在即，我們首先應(yīng)對(duì)是否同意WTO一致通過的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策，我們應(yīng)采取何種對(duì)策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國(guó)政府有關(guān)部門，在綜合分析國(guó)家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，盡快作出回應(yīng)。
2.我國(guó)應(yīng)制定對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對(duì)電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)不應(yīng)對(duì)我國(guó)尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平（國(guó)際上也是如此），對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。
從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。
國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定對(duì)與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。
（1）對(duì)建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商）給予稅收優(yōu)惠，如免征營(yíng)業(yè)稅；
（2）對(duì)以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營(yíng)業(yè)稅；
（3）對(duì)企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵(lì)力度（如提高出口退稅稅率），提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力；
（4）對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動(dòng)化程度、信息化程度的投資；尤其企業(yè)進(jìn)行BtoB電子商務(wù)建設(shè)，給予稅收優(yōu)惠，如實(shí)行投資抵免；
（5）對(duì)通過電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收；
（6）利用稅收政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。總之，對(duì)我國(guó)剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既不影響國(guó)家的財(cái)政收入，又可以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。
3 在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說，在電子商務(wù)稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素，這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收工作的必然要求。
（1）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求，統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會(huì)特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段，而且以此為基礎(chǔ)，誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué)，建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制，形成新的稅收管理模式。
（2）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國(guó)政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)（目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成），對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控。
（3）在城市一級(jí)建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體（目前，我國(guó)稅務(wù)部門已建立了國(guó)家、省、地（市）三級(jí)聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級(jí)稅務(wù)部門延伸），并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國(guó)各級(jí)宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃信息庫(kù)，形成全國(guó)稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃體系和機(jī)制。
（4）總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。
（5）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)，逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。
三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則
目前，在我國(guó)研究電子商務(wù)的過程中，存在著兩種傾向：一種是“嚴(yán)峻論”，認(rèn)為電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收制度作較大變動(dòng)；一種是“簡(jiǎn)單論”，認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù)，無需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為，二者都有失偏頗。我們認(rèn)為，研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是：第一，立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題。第二，認(rèn)識(shí)和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時(shí)間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”，使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間，取消和減少了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等而已），然而，電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個(gè)環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時(shí)，我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個(gè)環(huán)節(jié)（如歐美國(guó)家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想，即是一個(gè)有益的啟示），研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三，當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家居主導(dǎo)地位的趨勢(shì)，對(duì)此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國(guó)研究電子商務(wù)稅收的文件和資料（歐、美、日等國(guó)已許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件，如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”，日本公布了“電子帳簿保存法”，OECD頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報(bào)告”，美國(guó)頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”），緊緊跟蹤、掌握國(guó)際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢(shì)，從而促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的研究。總之，只要我們確立了正確的思路和原則，關(guān)注世界和我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征，研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。
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