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一、火力發(fā)電廠固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策思考

目前，火力發(fā)電廠固定資產(chǎn)管理由于類別較多，資產(chǎn)價(jià)格計(jì)算難度較大，報(bào)廢資產(chǎn)處置難度大。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算來(lái)提高資產(chǎn)變動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性。火力發(fā)電廠要細(xì)化資產(chǎn)管理方法，通過(guò)內(nèi)部信息平臺(tái)，來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行整合管理，確保固定資產(chǎn)記錄完整。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的分離和稽核工作，確保資產(chǎn)變動(dòng)有監(jiān)督、有記錄，及時(shí)準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的增減變化，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)管理的有效性。

二、對(duì)火力發(fā)電廠所得稅減免政策的研究

新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實(shí)際工作中，火力發(fā)電廠購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備較多，應(yīng)當(dāng)及時(shí)申報(bào)享受企業(yè)所得稅抵免。但是要準(zhǔn)確理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，以實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃效應(yīng)。火力發(fā)電廠要注意新稅法對(duì)企業(yè)的限制性條款規(guī)定，購(gòu)買的專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)，如果超過(guò)范圍，即使屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，也不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用，而不能用于出租，企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如某企業(yè)2010年3月購(gòu)買一項(xiàng)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買價(jià)格為15萬(wàn)元，增值稅為2.55萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為17.55萬(wàn)元，那么，可以從當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免1.5萬(wàn)元；但是，如果企業(yè)取得的是普通發(fā)票，則按價(jià)稅合一的10%抵扣當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額，即某企業(yè)當(dāng)年可抵扣1.755萬(wàn)元所得稅。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，除了要預(yù)測(cè)其投資回報(bào)，還應(yīng)考慮環(huán)保及安全因素并且在《目錄》范圍之內(nèi)，充分利用優(yōu)惠政策，享受所得稅優(yōu)惠。

在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，首先，火力發(fā)電企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃必須在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃可能會(huì)變成偷漏稅，進(jìn)而為此付出沉重的代價(jià)。火力發(fā)電企業(yè)需要及時(shí)了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化，悉心籌劃，并對(duì)現(xiàn)有的納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整或優(yōu)化，防止合理的納稅籌劃方案變成非法的納稅籌劃方案。火力發(fā)電企業(yè)需要及時(shí)了解國(guó)家會(huì)計(jì)制度的變化，充分考慮會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)可能出現(xiàn)的沖突，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，盡可能在滿足現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

其次，要注意進(jìn)行成本效益分析。火力發(fā)電企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能完全認(rèn)為稅負(fù)低就是優(yōu)良方案，要充分考慮機(jī)會(huì)成本原則，實(shí)施該方案而增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益小于稅負(fù)減少額，那么這個(gè)方案是可行的，否則就應(yīng)該放棄。另一方面，不能只重視繳納稅款金額的減少，要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素，有時(shí)延遲納稅和繳納稅款金額的減少相比，可能延遲納稅更為有利，因?yàn)檠舆t納稅雖然納稅的數(shù)額不會(huì)少，但未來(lái)稅款的現(xiàn)值會(huì)減少。

再次，火力發(fā)電企業(yè)要全面系統(tǒng)綜合籌劃。對(duì)火力發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于火力發(fā)電企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，而進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合統(tǒng)籌。同時(shí)，不僅要使火力發(fā)電企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。同時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，則就不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。

作者：馮興軍 單位：甘肅電投金昌發(fā)電有限責(zé)任公司